PRINCIPIOS GENERALES

DEL DERECHO TRIBUTARIO

LA POTESTAD TRIBUTARIA

09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
1.- El Principio de Legalidad.
2.- El Principio de Generalidad.
3.- El Principio de Igualdad.
4.- El Principio de Progresividad.
5.- El Principio de la No Confiscatoriedad.
6.- El Principio de la No Retroactividad.
7.- El Principio de la Justicia Tributaria.
8.- El Principio de Prohibicin de Impuestos
Pagadero en Servicio Personal.
9.- El Principio de la Exigencia de un trmino para
que pueda aplicarse a la Ley Tributaria.
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

1.- EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la
Tributacin. La doctrina lo considera como regla fundamental del
Derecho Pblico. Constituye una garanta esencial en el Derecho
Constitucional, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea
sancionado por una ley, entendida sta como la disposicin que emana
del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los
procedimientos establecidos por la Constitucin para la sancin de las
leyes y contenida en una norma jurdica.
Este principio se encuentra consagrado en el Artculo 317 de
nuestra Carta Fundamental en los siguientes trminos:
Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna
que no estn establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas,
ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio....
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

2.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD

El Principio de Generalidad del Impuesto tiene su base fundamental en el
Artculo 133 de la Constitucin de la Repblica que establece: Toda persona tiene
el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas
y contribuciones que establezca la ley.
Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los
habitantes del pas, excluyndolos de privilegios que trate de relevar esa
condicin. La Generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o
exoneraciones.
El maestro Villegas, expresa. Este principio de generalidad se refiere
ms a un aspecto negativo que positivo. No se trata de que todos deban pagar
tributos, segn la generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta. En otras palabras, el gravamen se debe
establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin coincida con la
sealada como hecho generador del tributo, debe quedar sujeta a l. (Villegas,
Hctor. Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario. Depalma. Argentina.
1992. p. 200).
La Corte Suprema Argentina ha dicho que la generalidad es una
condicin esencial de la tributacin y que no es admisible que se grave a una
parte de la poblacin en beneficio de otros. (Fallos 157-357).
La Generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con
carcter excepcional
Lic. Ana Mara Romano S
09/01/15

3.- PRINCIPIO DE IGUALDAD

El Principio de Igualdad Tributaria
quiere decir igualdad ante la ley. Significa que la ley misma tiene que dar un
tratamiento igual, que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas
tributarias o sea que los legisladores deben cuidar que se d un tratamiento
igualitario a los contribuyentes, no es que los jueces o administraciones deban tratar
a todos con igualdad ante la ley sino que deba ser pareja; p0r consiguiente, el
principio de igualdad es un lmite para el poder legislativo. (Jarach Dino. Curso de
Derecho Tributario. P. 88. Argentina).
Artculo 21. Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia:
1.- No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social
o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el
reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de
toda persona.
2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la
ley sea real y efectiva; adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan
ser discriminados, marginados o vulnerables; proteger especialmente a aquellas personas
que por alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancias de
debilidad manifiesta y sancionar los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.
3.- Solo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.
4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.

09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

4.- PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

El Principio de Progresividad, conocido igualmente como el de la
proporcionalidad, que exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos
habitantes de un pas, sean en proporcin a sus ingresos o manifestaciones
de capacidad contributiva. A mayor ingreso mayor impuesto. Consagrado
en el Artculo 316 de nuestra Carta Fundamental que contempla:
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las
cargas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional
y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en
un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al
principio de igualdad que quiere decir paridad, y progresividad significa
igualdad con relacin a la capacidad contributiva.
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

5.- PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD

Nuestra Constitucin en los Artculos 115 y 317
consagra el derecho a la propiedad privada, asegura su
inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo la
confiscacin.
Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte
sustancial de la propiedad o de la renta.
Garca Belsunce expresa que la confiscatoriedad en
los impuestos inmobiliarios se da en tanto afecta el capital;
en el impuesto a las ganancias cuando el quantum del
tributo es irrazonable; en los tributos indirectos, acreditada
la no-traslacin, cuando afecta el capital empleado, y en las
tasas de servicios o el quantum de la tasa no guarde
proporcin alguna con el costo directo o indirecto del
servicio prestado. (Garca Belsunce Horacio. Estudio de
Derecho Tributario).
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

6.- PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA.

Consagrada en el Artculo 316 de nuestra Constitucin,
anteriormente citado, significa que un tributo es justo en la
medida que grave a todos con igual intensidad. Carl Smith en
1976 expres que: los sbditos deban contribuir al
sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad. El
sistema tributario debe procurar la justa distribucin de las
cargas segn la capacidad econmica del responsable o
contribuyente, respetando el principio de la progresividad.
La Declaracin Americana de los Derechos y Deberes
del Hombre, aprobada en la Conferencia Internacional
Americana, aprobada en Bogot, Colombia en el ao 1948,
dispone en el Artculo XXXVI: Toda persona tiene el deber de
pagar los impuestos establecidos por la Ley para el
sostenimiento de los servicios pblicos.
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

7.- PRINCIPIO DE LA NO-RETROACTIVIDAD

Ninguna
norma
podr
aplicarse con carcter retroactivo, salvo que favorezca al infractor. Este
principio se encuentra consagrado en la Carta Fundamental en su artculo
24 y en el 8 del Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 24. Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo,
excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se
aplicarn desde el momento mismo de entrar en vigencia aun en los
procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos penales las
pruebas ya evaluadas se estimarn, en cuanto beneficien al reo, conforme
a la ley vigente para la fecha en que se promovieron.
Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o rea.
Artculo 8. Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si
no lo establecieran, se aplicarn vencidos los sesenta (60) siguientes a su
promulgacin.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en
vigencia de la ley, aunque los procesos que se hubieren iniciado bajo el
imperio de leyes anteriores.
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

8.-

PROHIBICIN

DE

IMPUESTO

PAGADERO EN SERVICIO PERSONAL.

Nuestra Carta Magna en su Artculo 317
establece: que no podr establecerse ningn
impuesto pagadero en servicio personal. Este
principio consagra los derechos individuales
de la persona fsica y como es lgico no
necesita de mayor explicacin.
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

9.- EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE

PUEDA APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA
Este principio se encuentra consagrado en
nuestra Carta Fundamental en el Artculo 316 y en el
Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 8 y
significa que toda ley debe fijar un tiempo para su
entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del
legislador o por cualquier otra causa, se entender
fijado en sesenta das continuos a su publicacin en
la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

Estos principios desarrollados separadamente, lo

encontramos resumidos en el Artculo 3 de la Ley
General Tributaria y Procedimientos Tributarios de
Espaa de la manera siguiente: La ordenacin de
los tributos ha de basarse en la capacidad
econmica de las personas llamadas a satisfacerlos
y en los principios de justicia, generalidad, igualdad,
progresividad, equitativa distribucin de la carga
tributaria y no confiscatoriedad.

09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

LA POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad tributaria o poder tributario es la facultad
que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo
pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia
tributaria espacial. Esto, en otras palabras, importa el poder
coactivo estatal de compeler a las personas para que le
entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo
destino es el de cubrir las erogaciones que implica el
cumplimiento de su finalidad d atender las necesidades
pblicas.
La potestad tributaria, considerada en un plano
abstracto, significa, por un lado, supremaca, y, por otro
sujecin. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un
plano superior y preeminente, y frente a l, a una ms
indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior.
(Alessi-Stammati. Institucin de diritto tributario. P. 29).
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

LA POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA

Se dice que la potestad tributaria es
originaria cuando emana de la naturaleza y
esencia misma del Estado, y en forma
inmediata y directa de la Constitucin de la
Repblica. Nace de la propia Carta
Fundamental, donde exista constitucin
escrita, o de los principios institucionales
donde no exista la misma.

09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

LA POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA O

DELEGADA.
Es la facultad de imposicin que tiene el ente
Municipal o Estadal para crear tributos mediante
derivacin, en virtud de una ley y que no emana en
forma directa e inmediata de la Constitucin de la
Repblica. Se derivan de leyes dictadas por los entes
regionales o locales en propiedad de su propio poder
de imposicin. Existen impuestos municipales que
tienen su origen en la Ley Orgnica del Rgimen
Municipal y no en la Constitucin de la Repblica.
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

CARACTERSTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

Los caracteres esenciales de la potestad tributaria son las
siguientes:
1.-

ABSTRACTO:

Para

que

exista

un

verdadero

poder

tributario, es necesario que el mandato del Estado se

materialice en un sujeto y se haga efectivo mediante un acto de
la administracin. Alessi considera que puede hablarse de poder
tributario abstracto y poder tributario concreto, siendo ste,
complementario del abstracto. (Alessi-Stammati, obra citada.
Torino. 1963 p. 29).
La Potestad Tributaria, al igual que las leyes, son
abstractas, pero se deben aplicar en concreto.
09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

2.-

PERMANENTE:

La

potestad

tributaria

perdura con el transcurso del tiempo y no se

extingue. Slo se extinguir cuando perezca el
Estado. Siempre que exista, ineludiblemente
habr poder de gravar.

09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

3.- IRRENUNCIABLE: El Estado no puede

desprenderse ni delegar la potestad tributaria. El
Estado puede delegar la facultad de recaudar y
administrar los tributos. No puede renunciar a
su poder de imposicin.

09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

4.-

INDELEGABLE:

Esta

caracterstica

es

sinnima de la anterior, ya que el Estado no

puede renunciar o desprenderse en forma total
y absoluta de su potestad tributaria o facultad
de imposicin tributaria.

09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad tributaria no es ilimitada, ella se encuentra
limitada por la Constitucin de la Repblica. Existen varios
principios Constitucionales que limitan la Potestad Tributaria,
los cuales nos limitaremos a mencionar ya que los mismos
fueron tratados anteriormente en el tema relacionado con los
Principios Generales del Derecho Tributario y ellos son: a)
Principio de Legalidad o Reserva Legal; b) Principio de
Capacidad

Contributiva;

c)

Principio

de

Generalidad;

Principio de Igualdad; e) Principio de No Confiscatoriedad.

09/01/15

Lic. Ana Mara Romano S

d)