COSTOS PARA LA

TOMA DE
DECISIONES
Maestra en Agronegocios
Prof. Jorge I. Lardizbal

Nadie se hizo millonario

controlando los costos,
pero muchos se han fundido por
no hacerlo

Autor ?

CALCULO DE COSTOS
(para qu debe servir)

Valorizacin de inventarios
Gua para la fijacin de precios
Tomar decisiones (comprar, fabricar,
reducir, incrementar, reemplazar,
invertir)
Medir la eficiencia y la rentabilidad
Planificar el futuro

OBJETOS DE COSTOS

Productos ofrecidos (aceite)

Procesos (envasado)
Funciones (Abastecimiento)
Actividades (puesta a punto de una
mquina)
Mquinas (un tractor que mueve troncos)
Servicios (flete interno)
Departamentos funcionales
(administracin central)

PROBLEMA ESENCIAL
DEL ANLISIS DE
COSTOS

Si la empresa es monoproductora, el
anlisis de costos permite desentraar
sus componentes a travs de las diversas
etapas
Si la empresa es multiproductora, el
anlisis de costos permite adems poder
DIFERENCIAR sus componentes entre los
diversos productos o servicios elaborados
SIN CONOCER EL ORIGEN DEL COSTO,
NO PUEDO ENCARAR UN PLAN SERIO
DE REDUCCIN DEL MISMO

DE DONDE EXTRAEMOS
LA INFORMACIN ?
Debido a que necesitamos informacin
acerca de las diferentes erogaciones de la
empresa, es preciso contar con un sistema
de informaciones de naturaleza
econmica. A falta de uno mejor,
utilizaremos la Contabilidad de la empresa
Pero adems como necesitamos tener una
dimensin de los niveles fsicos de
actividad, requeriremos otros sistemas de
informacin de origen productivo y
comercial

COMPONENTES DEL
COSTO

(y sus problemas)
MATERIAS PRIMAS

MANO DE OBRA

Rendimiento, costos sociales derivados,

incentivos productividad

GASTOS DE FABRICACIN

Conversiones, desperdicios, costos de

compra

Energa, combustibles, mantenimiento,

impuestos amortizaciones, servicios

COSTOS DE DISTRIBUCIN

Fletes, logstica, fuerza de ventas, costos de

exportacin

CALCULO DE COSTOS
(su esencia)

Costo es sinnimo de esfuerzo

El costo de un producto es la sumatoria de
todos los esfuerzos econmicos consumidos
para producir un bien o servicio
Si la empresa es monoproductora, el clculo
ser:

DE LOS COSTOS EROGADOS PERIDICAMENTE

VOLUMEN DE PRODUCCIN PERIDICO

Lamentablemente, la mayora de las empresas

no son monoproductoras, con lo cual ser
preciso establecer criterios para el clculo de
costos
Esto no quiere decir que sea caprichosa la
determinacin, si se siguen reglas lgicas de
pensamiento

CLASIFICACIN
DE LOS COSTOS
Existen varias clasificaciones, que
sirven para identificar mejor las
diferentes erogaciones.
Las ms importantes son:
Segn su relacin con productos o
procesos: DIRECTOS, INDIRECTOS
Segn su variabilidad: FIJOS,
VARIABLES, SEMIFIJOS, MIXTOS

CALCULO DE COSTOS
(su esencia)
INSUMOS
INSUMOS
PROCESOS

PRODUCTOS

Claves:
Identificar la relacin insumosproductos
Asociar costos a procesos productivos o
comerciales
Correlacionar procesos con productos

METODO DE COSTEO
Materias
Primas

Mano de
Obra Directa

Gastos de
Fab. Directos

Mano de
Obra Ind.

Gastos de
Fab. Indir.

Secciones
Productivas

Secciones
de Servicios

Criterios
Criterios
BIENES O SERVICIOS

ESENCIAL: la fijacin de criterios adecuados, que

respeten la realidad econmica y la estructuracin
de los procesos productivos y comerciales

COSTEO ESTANDAR

Esta metodologa exige anticipacin a la hora

del clculo, ya que en lugar de fijar el costo
real, predice el costo que deberamos tener
De tal modo, las cantidades de los insumos,
los precios a pagarse por ellos, la
productividad de los equipos, las mermas de
produccin son predeterminads en funcin de
la tecnologa disponible
A posteriori, el mtodo exige la comparacin
contra los costos reales, la determinacin de
las variaciones (presupuesto contra realidad)
y el anlisis de las causas a fin de producir
mejoras operativas

VARIACIONES EN
ESTANDAR

El anlisis de las variaciones en estndares,

implica esencialmente separar las variaciones
registradas en los costos variables y fijos.
Para los costos variables:

Variaciones de cantidad (cant std cant real) x precio

std
Variaciones de precios (precio std precio real) x cant
real

VARIACIONES DE MATERIAS PRIMAS

Las variaciones de cantidad pueden ser originadas en

mermas, desperdicios o una mayor incorporacin de
insumos en el producto final
Las variaciones de precios se producen cuando se
adquieren bienes a precios diferentes a los fijados en el
estndar

VARIACIONES EN
ESTANDAR

VARIACIONES DE MANO DE OBRA

Las variaciones de cantidad son

originadas cuando como consecuencia
de variaciones en la productividad, se
requieren diferentes cantidades de
horas hombre para producir los bienes y
servicios
Las variaciones de precios se producen
cuando se consumen diferentes valores
por hora de mano de obra (mayor
ausentismo, diferentes jornales, horas
extras, etc.)

VARIACIONES EN
ESTANDAR

VARIACIONES DE GASTOS
OPERATIVOS

Las variaciones de cantidad son

originadas cuando por diversas causas,
se requieren diferentes cantidades de
costos variables (horas mquina,
combustibles, energa, mantenimiento)
para producir los bienes y servicios
Las variaciones de precios se producen
cuando se consumen diferentes valores
por insumo (costos por kw, litro de gas
oil, costos por hora, etc.)

VARIACIONES EN
ESTANDAR

VARIACIONES DE COSTOS FIJOS

Las variaciones de costos fijos se dividen

esencialmente en: variaciones de
presupuesto y variaciones de utilizacin de
capacidad
Las variaciones de presupuesto se calculan
por diferencia entre los costos fijos
presupuestados y los reales
Las variaciones de utilizacin de capacidad
se calculan en funcin de los costos fijos
unitarios presupuestados multiplicados por
el volumen real. La diferencia implica
sobre o subabsorcin de costos fijos

COSTOS CONJUNTOS.
SUBPRODUCTOS

Existen productos conjuntos cuando, a partir de

una misma materia prima y un mismo proceso,
se obtienen mltiples productos simultneos,
de similar importancia para la empresa
Si alguno de los productos no reviste
significacin para la empresa, se llaman
subproductos
A los fines del clculo unitario, se utilizan:

El mtodo de las unidades fsicas (ISOCOSTO)

El mtodo del valor de realizacin (ISOMARGEN)

Uno y otro mtodo son igualmente arbitrarios y

los valores unitarios obtenidos, no deben
utilizarse para tomar decisiones individuales

COSTOS CONJUNTOS.
SUBPRODUCTOS

Muchos negocios vinculados con el agro

presentan este tipo de caractersticas:

La industria lctea (leche, crema, suero)

La industria crnica (diversos cortes de carnes)
La industria aceitera (aceite refinado, gluten,
endulzantes, productos de almidn)

Los subproductos usualmente no se costean,

ya que no constituyen un producto esencial
para la empresa. Ms bien, su precio de
venta (que normalmente no guarda relacin
con su costo) se considera un recupero de
costos de los productos principales

SISTEMAS DE COSTEO

Segn la naturaleza del proceso productivo:

Costos por rdenes: lo relevante es el pedido del
cliente
Costos por procesos : lo relevante son las etapas
del proceso productivo

Segn los elementos que se imputan al

costo:
Costeo directo: se incluyen nicamente los
costos variables de produccin
Costeo por absorcin : se incluyen tanto los
costos fijos como los costos variables de
produccin

UTILIZACIN DEL
CLCULO DE COSTOS
PARA LA TOMA DE
DECISIONES
Anlisis de Corto
Plazo

MARCO GENERAL
Dado un horizonte corto de tiempo, se
impone el Anlisis Marginal, ya que en
un lapso corto de tiempo, los costos
fijos no cambian con el volumen de
actividad, mientras que los variables si
lo hacen
Para ello, la clave pasa por el anlisis
de la Contribucin Marginal por
producto o por lnea de productos
Cmg = Precio de Venta Costos Variables

Contribucin Marginal
La

Cmg unitaria mide el grado de

aportacin de un producto para que la
empresa obtenga utilidades
En el corto plazo, comparar 2 productos,
implica comparar sus Cmg, no su utilidad
final
Un producto tiene ms para aportar que
otro en el corto plazo, si su Cmg es mayor.
Y esto es vlido an si el producto genera
prdidas

Contribucin Marginal y
Margen Bruto por hectrea
El

productor agropecuario efecta

muchas veces su clculo utilizando un
concepto de Margen Bruto por
Hectrea que tiene elementos similares
y diferentes a la Contribucin marginal
La

Cmg intenta medir la contribucin de

una unidad de producto adicionalmente
elaborado
El Mg/ha. intenta medir cunto aporta cada
unidad de superficie adicionalmente
trabajada

Contribucin Marginal y
Margen Bruto por hectrea
Si

en la elaboracin del Mg/ha. el

productor incluye:
solo

los costos adicionales por trabajar una

unidad de superficie adicional, el concepto
se asemeja bastante (la diferencia radica
en que el productor no puede prever de
antemano el rinde que obtendr)
tanto costos adicionales por trabajar una
ha. ms como una proporcin de costos
indirectos de la explotacin, el concepto se
diferencia fuertemente

PUNTO DE EQUILIBRIO
Es

el nivel mnimo de actividad que

debiera tener la empresa
Es el punto donde ni se gana, ni se
pierde
VENTAS = COSTOS VARIABLES +
FIJOS
Medido en unidades sera:
COSTOS FIJOS
P. Equilibrio =
CMg unitaria

PUNTO DE EQUILIBRIO
Variantes
Este

concepto puede ser reformulado a fin

de adaptarlo a situaciones particulares:
Si

la empresa cuenta con ms de un producto,

con Cmg similares, es viable plantear un P.E.
promedio ponderado
Si la empresa tiene un producto principal y
otro secundario, es mejor plantear un P.E. en
trminos del producto principal,
disminuyendo de los C.F. la Cmg total del
producto secundario
Si la empresa cuenta con una enorme
cantidad de productos, es mejor plantear el
P.E. en trminos de monto global de ventas

PUNTO DE EQUILIBRIO
Variantes
Este

concepto puede ser reformulado a fin

de adaptarlo a situaciones particulares:
Si

la empresa es tomadora de precios, podra

ser interesante plantear un precio de equilibrio
Para el productor agropecuario, puede ser
interesante tambin plantear un rinde de
equilibrio
Si la materia prima es determinante de la
rentabilidad del negocio, puede plantearse
tambin un costo unitario de equilibrio

PUNTO DE EQUILIBRIO
Frmulas para utilizar en
funcin del planteo del
problema
Ventas Costos = 0
(P x Q) (CVu x Q) CF = 0
(P x Q) (CVIPu x Q) (CVDPu x P x Q) CF
=0
Independientes del
precio

Dependientes del
precio

Contribucin Marginal
y los recursos escasos
Cuando la empresa cuenta con limitacin de
recursos es conveniente tambin medir la
Cmg unitaria por unidad de recurso escaso
Por ejemplo:

Cmg por producto por hora mquina

Cmg por producto por kg. de materias primas
Cmg por producto por m3 de gas consumido

Ante situaciones de escasez, un producto es

mejor que otro cuando su Cmg unitaria para
el recurso escaso es mayor

Modelos de Optimizacin

Un modelo bsico de optimizacin consta de:

Un resultado que se pretende optimizar (funcin
objetivo): minimizar un costo operativo, maximizar
la rentabilidad de una mquina, etc.
Una o varias restricciones de capacidad (factores
limitantes): horas de mquina disponibles, horas
hombre mximas, cantidad de materias primas,
polticas fijadas por la direccin, etc.
Varios usos alternativos posibles de esa capacidad,
los que consumen los recursos disponibles en
forma desigual y que generan retornos desiguales
Esto se resuelve con tcnicas de programacin lineal
o no lineal, con el auxilio de herramientas
computarizadas

COSTOS RELEVANTES
PARA TOMA DE
DECISIONES
En toda decisin se plantean dos o ms

alternativas.
El criterio econmico de evaluacin de las
alternativas se realiza en funcin de los
ingresos y costos relevantes.
Los ingresos y costos relevantes son los que
expresan el impacto futuro en los recursos
del decisor: son los ingresos y costos
futuros y diferenciales.
Los costos ya erogados son del pasado, y se
consideran hundidos

COSTOS RELEVANTES
PARA TOMA DE
DECISIONES
Aceptar o rechazar un pedido

Fabricar o comprar
Lanzar o suprimir un producto
Se debe comparar el ingreso diferencial
(si lo hubiere) contra el costo variable
incremental y las posibles variaciones
del costo fijo
La decisin se tomar si el beneficio
diferencial es superior a 0

UTILIZACIN DEL
CLCULO DE COSTOS
PARA LA TOMA DE
DECISIONES
Anlisis de Largo
Plazo

MARCO GENERAL
Dado un horizonte largo de tiempo, todo
pasa a estar en tela de juicio, inclusive los
costos fijos
El volumen seguir condicionando los
costos variables, pero en el largo plazo la
Estructura de la empresa puede sufrir
modificaciones
En estos ltimos tiempos, se ha
desarrollado una metodologa llamada
Costeo Basado en Actividades (Activity
Based Costing Costos ABC)

COSTEO ABC
El

costeo ABC propone modificar la

estructura de asignacin de los costos
indirectos ya que, segn sus autores se
imputan a los productos bajo criterios
simplistas (bsicamente bajo medidas de
volumen)
El origen de los costos indirectos no est
dado tanto por el volumen, como por la
complejidad, el servicio, las actividades
de planificacin y control, las puestas a
punto, el costo de la calidad, etc.

COSTEO ABC
(su esencia)

La empresa realiza FUNCIONES (planificar,

comprar, producir, vender, pagar, cobrar)
Cada una de esas FUNCIONES conlleva una
serie de ACTIVIDADES cotidianas
Esas ACTIVIDADES consumen RECURSOS
Esas ACTIVIDADES se realizan, porque los
productos elaborados las requieren
Por lo tanto, debemos costear primero las
ACTIVIDADES y luego encontrar el hilo
conductor (inductor de costos) que vincule
las ACTIVIDADES con los PRODUCTOS que
las originaron

COSTEO ABC
(metodologa)

El costo directo de cada producto se

asigna en forma directa (obvio)
Los costos indirectos se imputan a las
diferentes actividades
Se deben definir los inductores de costos
y medir sus volmenes
Se calculan los costos unitarios de los
inductores
Se asigna el costo unitario de los
inductores a los productos que los
consumieron

RESUMEN DE
CONCEPTOS
ESENCIALES
DE LA MATERIA
Anlisis de Largo
Plazo

RESUMEN DE CONCEPTOS

Las empresas calculan sus costos para poder

tomar decisiones que mejoren su rentabilidad
La fuente principal de informacin debera ser
una Contabilidad pormenorizada que detalle
las erogaciones bsicamente por concepto y
por sector o actividad que las generan
Para poder determinar bien los costos, es
preciso conocer a fondo cmo se generan (qu
productos o que actividades les dan origen)

RESUMEN DE CONCEPTOS

El anlisis de Costos estndares apunta a la

fijacin de los costos que deberamos
tener y a la evaluacin sistemtica de las
diferencias con la realidad, a fin de poder
establecer pautas de mejora continua de la
productividad y consecuentemente de los
costos
Si existe una situacin de Produccin
conjunta, pierde sentido el anlisis de
costos por producto, resultando necesario
evaluar el conjunto de los bienes y servicios
ofrecidos por la empresa

RESUMEN DE CONCEPTOS

Para poder tomar decisiones a corto

plazo, interesan principalmente cmo
reaccionan los costos ante cambios en el
nivel de actividad de la empresa
La Contribucin Marginal mide el grado
de aportacin de utilidades adicionales
por vender una unidad ms de producto
En el corto plazo, para optimizar la
mezcla de productos, interesa relacionar
la CMg con el consumo de recursos
escasos

RESUMEN DE CONCEPTOS

A fin de tomar decisiones de corto plazo, el

mejor enfoque es evaluarlas bajo el anlisis
diferencial, donde se debe poner nfasis en
aquellos costos e ingresos que varan
dependiendo de la decisin a tomar
Punto de equilibrio es el nivel de actividad
mnimo donde debiera situarse la empresa
para cubrir con la CMg, la totalidad de sus
costos fijos
Dependiendo del tipo de actividad, puede
resultar conveniente efectuar variaciones a ese
enfoque y aplicarlo a otras variables (precio,
capacidad, costos de insumos, productividad,
etc.)

RESUMEN DE CONCEPTOS

Las empresas aplican diferentes tcnicas

para generar reducciones de costos, las
cuales deben insertarse en una poltica
global y sistemtica
A fines de evaluar los costos
estructurales, la tcnica de Costeo
Basado en Actividades (costeo ABC)
aporte interesante informacin respecto
del origen de los costos indirectos,
permitiendo asignar ms razonablemente
estos costos a los productos que
consumen las diferentes actividades

FIN

APLAUSOS !