UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTBAL DE HUAMANGA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD YAUDITORA

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
BSICOS
CURSO: CONTABILIDAD SUPERIOR I
PROFESOR : YON CIRO EZCURRA RAMREZ.
EXPOSITORES:
> CISNEROS AGUIRRE, Nancy
>CONDORI OCHOA ,Idmanilda

>CUBA FERNNDEZ ,Raphael Ral

AYACUCHO PER
2013

SECCION 11

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
BSICOS

QU ES INSTRUMENTO FINANCIERO?
Es un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento del patrimonio de otra.
VENDE
12/40,70
ACTIVO
FINANCIERO

EMPRESA
A

COMPRA
60, 40/ 42
PASIVO
FINANCIERO

EMPRESA
B

QU ES INSTRUMENTO FINANCIERO?
O un instrumento de patrimonio.
EMITE ACCIONES
14/50
INSTRUMENTO
DE PATRIMONIO

EMPRESA
X

EMPRESA
Y

COMPRA
ACCIONES

30/ 10
ACTIVO
FINANCIERO

ACTIVO FINANCIERO
Un activo financiero es un derecho contractual

emitido por un agente econmico genera

obligaciones de cumplir con una promesa de pago
por los importes pactados, y por otro lado un
derecho de recibir del emisor flujos futuros de
efectivo. por lo general los activos financieros

Ejemplos:
Para un prstamo a largo plazo concedido a otra

entidad, se reconoce una cuenta por cobrar al valor

presente de la cuenta por cobrar en
efectivo(incluyendo los pagos por intereses y el
reembolso del principal) de esa entidad.
Para bienes vendidos a un cliente a crdito a corto
plazo, se reconocen una cuenta por cobrar al importe
sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de
esa entidad, que suele ser el precio de la factura.

PASIVOS FINANCIEROS
Representan las obligaciones contractuales presentes

de la empresa como resultado de hechos pasados,

previndose que su liquidacin o cancelacin
produzca para la empresa una salida de recursos que
involucran beneficios econmicos, con el fin de
satisfacer los requerimientos de la otra parte.
Ejemplos:
Para un prstamo recibido de un banco, inicialmente se
reconoce una cuenta por pagar al importe presente de cuenta
por pagar en intereses y el reembolso del principal.

Ne se aplica en esta seccin 11

A) inversiones en subsidiarias asociadas y negocios
B)
C)
D)
E)
F)

conjuntos ( seccin 9)
Patrimonio propio de la entidad (vase Secciones 22,
26)
Arrendamiento (vase Seccin 20)
Activos y pasivos de beneficios a los empleados
(vase Seccin 28)
Derechos procedentes de contrato de seguro
Instrumentos financieros derivados y de cobertura
(seccin 12)

ALCANCE DE LA SECCIN 11 (p. 11.1)

La seccin 11 trata de reconocimiento,

medicin inicial y posterior, baja de
cuentas e informacin a revelar de los
instrumentos financieros bsicos

Se aplica a:
EFECTIVO
Son instrumentos financieros
que se utilizan en las operacin
de compra y venta fcilmente
transferibles y estas son:

el oro, no son
instrumentos
financieros.

Depsito a la vista y depsitos a plazo fijo

Cuando la entidad es el depositante por ejemplo:
Cuentas bancarias

Obligaciones negociables y facturas comerciales

mantenidas

son:
Cuentas
por
cobrar

Cuentas por
pagar a
proveedores

prestamos

Obligaciones
adquiridas o
emitidas

La entidad reconocer
un activo financiero
por la obligacin
negociable , por
cuanto posee un
derecho contractual
de recibir efectivo al
momento de
vencimiento de la
obligacin.

Pagares y prstamos por cobrar y pagar

Denominado tambin instrumento de deuda, son
ttulos valores que presentan obligaciones 0 derechos
adquiridos a corto plazo que genera obligaciones por
cumplir con una promesa de pago por los importes
pactados y un derecho a recibir del emisor flujos
futuros de efectivo.

Bonos e instrumentos de deuda similares

Los bonos y otros ttulos valores que mantiene la entidad son
instrumentos financieros bsicos; por cuanto generan un
derecho contractual de tenedor de bonos de recibir efectivo
(activo financiero) se corresponde con la obligacin de
pagar(pasivo financiero) por parte de la empresa que emite
los ttulos valores

Compromisos para recibir un prstamo

.
Se denomina compromiso para
recibir un prstamo, al documento
pactado firme y formalmente
establecido tales como: pagars,
sobregiros bancarios, etc.

Ejemplo:

VENTAJA
El plazo de pago es
mayor y la tasa de
inters es menos.

DESCUENTO
BANCARIO
La Entidad Financiera
ofrece por adelantado el
monto de los crditos que
tu empresa a otorgado a
sus clientes, por medio de
letras o pagares.

VENTAJA
Obtienes el dinero antes
del vencimiento de las
letras por cobrar.
DESVENTAJA
Si el cliente no paga, la
empresa asume la deuda
con la entidad financiera

Condiciones que deben reunir los instrumentos de deuda( p.11.9.)

A) los rendimientos para los tenedores son:

Un importe fijo o
bien un tipo de
inters variable.

Un tasa de rentabilidad
variable y que a lo largo
de la vida del
instrumento, que se
iguale a la aplicacin de
una referencia nica
cotizada o una tasa de
inters observable

.
B) que el contrato no tenga clausulas contractuales
que por sus condiciones pudieran dar lugar a que el
tenedor pierda el importe principal y cualquier tipo
de inters atribuible al periodo corriente o a periodos
anteriores.
C) que las clausulas contractuales del contrato
permitan al emisor pagar anticipadamente un
instrumento de deuda o permitan que el tenedor lo
devuelva al emisor antes de la fecha del vencimiento
y no estn supeditada a su suceso futuro.

CASO
PRCTICO

ACTIVOS NO FINANCIEROS
Los adelantos otorgados
para compra de
mercaderas o activos
fijos, se considera solo
cuando se convierten en
derechos u obligaciones
presentes.

Las inversiones
realizadas en metales
preciosas y otros de valor
considerable

los adelantos
otorgados por
servicios y otros
contratos por
anticipado.

Los activos tales como:

Inventarios
Propiedades de inversin
Propiedades, planta y equipo
Activos intangibles

Los adelantos recibidos por contrato de

construccin cuyo saldo por cobrar aparecen
en el balance se ajustar a la definicin de
activo financiero, solo cuando la entidad
posea un derecho contractual de recibir el
pago de los clientes, que quiz no suceda
hasta que se certifique que el trabajo se ha
concluido.

PASIVOS NO FINANCIEROS
.
o Obligaciones
presentes por
impuestos
diferidos
o Obligaciones
presentes por
pago de impuestos
o remuneraciones

Compromiso
s de otorgar
donaciones,
patrocinios,
a entidades
benficas,
que no surge
de contratos.

Provisiones y
pasivos
contingentes.
Obligaciones por
multas y sanciones
Obligaciones por
garantas

INSTRUMENTOS DE DEUDA
Son ttulos valores negociables emitidos por empresas, la banca o los
gobiernos a cambio de dinero en prstamo, con el compromiso de
devolver el principal y efectuar pagos regulares de intereses, por ejemplo
bonos soberanos, bonos en general, bonos municipales,, etc. Los
instrumentos de deuda pagan tasas de inters: fijas, variables y con cupn
de cero, la tasa de inters se fija al momento de su compra y al momento
de aceptar el documento contractual y no vara durante la tenencia del
ttulo.
ejemplo:
Cuentas de origen comercial y pagars por cobrar y
pagar y prstamos de bancos o terceros.
Cuentas por pagar en una moneda extranjera.
Un instrumento de deuda que podr convertirse
inmediatamente en una cuenta por cobrar si el
emisor incumpliese el pago de un inters o del
principal. :

1. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
BSICOS
UNA EMPRESA A RECIBE UN PRESTAMO DE UNA ENTIDAD FINANCIERA,
PACTANDOSE EL PAGO EN CINCO AOS A UNA TASA DE INTERES ANUAL
DEL 12%
CALIFICACIN:
De acuerdo con el prrafo 11.8 de la NIIF PYMES, el prstamo bancario califica
como un instrumento financiero bsico por ser un contrato que da lugar a un activo
financiero de una entidad y a un pasivo.
Para la empresa A, el prstamo bancario es un pasivo financiero que le genera a la
entidad obligaciones contractuales de pagar en efectivo al banco (los intereses
devengados y el reembolso del principal).
Para el banco, el prstamo es un activo financiero. Sin embargo, cabe indicar que la
NIIF PYMES no es aplicable a entidades financieras.

2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
BSICOS
UNA EMPRESA A COMPRA MERCADERIAS AL CREDITO DE SU PROVEEDOR
(EMPRESA B) PARA SER PAGADAS EN SEIS LETRAS DE VENCIMIENTO
MENSUAL.
CALIFICACIN:
De acuerdo con el prrafo 11.8 b) la cuentas por cobrar y pagar comerciales
califican como un instrumento financiero bsico. Para la empresa A
compradora de las mercaderas, las letras recibidas son pasivos financieros,
porque representan obligaciones de entregar efectivo.
Para la empresa B, vendedora, las letras son activos financieros ya que
representan su derecho a recibir efectivo.

1. QUE NO ES INSTRUMENTO
FINANCIERO BSICO

UNA EMPRESA A TIENE PENDIENTE

UNA DEUDA CON EL ESTADO POR EL
IMPUESTO A LA RENTA
CORRESPONIENTE AL AO 2011.
CALIFICACIN:
LA ENTIDAD TIENE UNA OBLIGACION PRESENTE RESPECTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA DEL AO 2011.
COMO EL PASIVO POR EL IMPUESTO A LA RENTA SE GENERA COMO
RESULTADO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA QUE TIENE LA EMPRESA
CON EL ESTADO, NO PUEDE CONSIDERARSE UN INSTRUMENTO
FINANCIERO, PUES NO SE GENERA MEDIANTE CLAUSALES
CONTRACTUALES.

2. QUE NO ES INSTRUMENTO
FINANCIERO BSICO
UNA EMPRESA MINERA ES DEMANDADA POR UN GRUPO DE PERSONAS QUE BUSCAN
EL RESARCIMIENTO POR DAOS Y PERJUICIOS A SU SALUD PRODUCTO DE LA
CONTAMINACION DEL AREA CERCANA A LA UBICACIN DE LA PLANTA MINERA. AUN
NO QUEDA CLARO SI LA MINERA PROVOC LA CONTAMINACION, YA QUE MUCHAS
MINERAS OPERAN EN LA MISMA AREA Y PRODUCEN DESECHOS SIMILARES.
CALIFICACIN:
EN EL PRESENTE CASO, AUN NO ESTA DEFINIDO SI LA MINERA ES LA QUE PROVOCO LA
CONTAMINACION, PUES EXISTE LA POSIBILIDAD DE QUE SEA ALGUNA OTRA DE LAS QUE OPERA
EN EL LUGAR.
EL HECHO DE QUE UNA DEMANDA QUIZ DERIVE EN EL PAGO EFECTIVO NO GENERA UN
PASIVO FINANCIERO PARA LA EMPRESA MINERA, YA QUE NO SE TRATA DE UN CONTRATO
ENTRE LA ENTIDAD Y LAS PERSONAS AFECTADAS, SI CABE LA POSIBILIDAD DE QUE LA
EMPRESA MINERA SEA ENCONTRADA CULPABLE, DEBERA ANALIZARSE EL HECHO SEUN LAS
REGLAS DE LA SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.

Los instrumentos bsicos requieren el modelo de costo

amortizado(p.11.15 a 11.20)

Qu es costo amortizado?

Cantidad medida en el reconocimiento inicial

Menos reembolso de principal
Ms o menos amortizacin acumulativa de
cualquier diferencia entre la medicin inicial y la
cantidad al vencimiento (usando el mtodo de
inters efectivo)
Menos (para activos) reduccin por deterioro o
incobrabilidad
1er caso
prctico

2do caso
prctico

Reconocimiento inicial de activos y pasivos financieros

(p.11.12)

Una entidad reconocer solo

cuando se convierta en una parte
obligada segn las clusulas
contractuales del instrumento
financiero.

Medicin inicial de activos y pasivos financieros (p.11.13)

Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo

financiero, una entidad los medir al:
Precio de la
transaccin

Los gastos
de
operacin o
transaccin
Excepto en al
medicin inicial de los
activos de los activos y
pasivos financieros
que se miden al valor
razonable con
cambios en resultados

Caso prctico:
A) Cuando los activos o pasivos financieros se
miden al precio de transaccin( incluyendo los
gastos de operacin de compra, por ejemplo
comisiones bancarias, agentes de bolsa, etc.)

El 01 de octubre de 2012 se adquieren 1000

acciones de la empresa Sol Naciente S.A.A.
No cotizados en el mercado de valores,
siendo el precio unitario de la accin s/. 30,
habiendo sido pagado adicionalmente s/.
350 por gastos de transaccin de compra de
las acciones.

Caso prctico:
B) los activos o pasivos financieros se valoran al

precio de transaccin (incluyendo los gastos de

operacin de compra) excepto los activos y
pasivos financieros que se miden al valor
razonable con cambios en resultados.
Ejemplo:
Nos preguntamos cules son esos activos y pasivos financieros
que se miden al valor razonable?
Seran las acciones ordinarias o preferentes se miden
inicialmente al valor razonable de acuerdo al p.11.27. y las
inversiones en activos que no tengan un precio de mercado
cotizado en un mercado activo se valoran a valor razonable si se
puede medir con fiabilidad.

Ejemplos de reconocimiento-medicin inicial :

Prstamo a otra entidad: Medir al VA

(valor actual) de inters y pagos
principales
Bienes vendidos al cliente
(comprados del proveedor) en
trminos de crdito normal: Medir
cuentas por cobrar (pagar) a precios de
factura no descontados.

MEDICIN POSTERIOR
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una
entidad medir los instrumentos financieros de la
siguiente forma:
Un instrumento de deuda como pagar o prstamos
por cobrar y por pagar; se medirn al costo
amortizado utilizando el mtodo del tasa de inters
efectivo (TIE)
Los compromisos para recibir un prstamo se
medirn al costo menos el deterioro del valor.

DETERIORO DE VALOR( P. 11.21)

Deterioro slo se aplica a IF medidos al costo o costo
amortizado

En cada fecha del informe, busque

evidencia de que el VA est debajo del
valor en libros
Dificultad financiera significativa del emisor
Incumplimiento o delincuencia
Concesin anormal otorgada al deudor por el
acreedor.
1er.
CASO PRCTICO

2do. CASO
PRCTICO

INFORMACIN A REVELAR (P.11.39)

Revelar polticas contables para IF
Revelar activos y pasivos financieros

por categoras en el balance general:

Patrimonio
Deuda a costo amortizado
Patrimonio medido al costo menos
desvalorizacin
Pasivos a costo amortizado, etc.

GRACIAS