Direito tributrio I

Os princpios constitucionais
capacidade contributiva
no confisco
progressividade,
seletividade no
cumulatividade e os limites
constitucionais do poder de

Seminrio
1-O
que

capacidade
contributiva e como ela pode ser
medida?
2-O que a vedao aos efeitos
confiscatrios dos tributos e
quando
um
tributo

confiscatrio?

PRINCPIO DA ISONOMIA
TRIBUTRIA
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:

II - instituir tratamento desigual entre

contribuintes que se encontrem em
situao
equivalente,
proibida
qualquer distino em razo de
ocupao profissional ou funo por

PRINCPIO DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

1 - Sempre que possvel, os impostos tero

carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.

carga fiscal elevada em

desrespeito ao princpio da
capacidade contributiva

Tributos sobre o
Consumo x Renda
Brasil na contramo !

1999
17/09/15
Fonte: PricewaterhouseCoopers-1999

www.diasamaral.com

Tabela 1- Brasil Distribuio da Carga Tributria Bruta segundo faixa de salrio mnimo

Xxxxxxx
Xxxxxxxx

17/09/15

Fonte: IPEA, 2009.

www.diasamaral.com

PRINCPIO DO NO CONFISCO

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias

asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

NO DISCRIMINAO EM
RAZO DA ORIGEM
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por
meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo
Poder Pblico;
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de
outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre
as diferentes regies do Pas;

PROGRESSIVIDADE
SELETIVIDADE
NO-CUMULATIVIDADE

IMUNIDADE
Imunidade conceito
Imunidade x Iseno X no incidncia

interpretao
RE 324600 AgR / SP - SO PAULO
AG.REG.NO RECURSO
EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. ELLEN GRACIE
Julgamento:
03/09/2002
rgo Julgador: Primeira Turma
Publicao - DJ 25-10-2002 PP00047 EMENT VOL-02088-05

Tributrio.

Imunidade

Interpretao
Imunidade e Contribuies
RE 378144 AgR / PR - PARAN
AG.REG.NO RECURSO
EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. EROS GRAU
Julgamento: 30/11/2004
rgo Julgador: Primeira Turma

Publicao
DJ 22-04-2005 PP-00014 EMENT VOL02188-03 PP-00497Parte(s)

Fundaes
Imunidades genricas
institudas e
mantidas
pelo
Poder
Pblico (art.

Imunidades genricas
Partidos
-Imunidade
dos
Partidos Polticos, Sindicatos dos
empregados,
Instituies
assistncias e educacionais sem
fins lucrativos (art. 150, VI, c da
CF).

Livros
-Imunidade
dos
jornais, livros, peridicos e o

Imunidades especficas
A imunidade especfica refere-se a
impostos especficos.

-Imunidade em relao ao IPI

-Imunidade em relao ao ITR

-Imunidade em relao ao ICMS

-Imunidade em relao ao ITBI

Outras imunidades

Imunidade em relao s
contribuies sociais:
Imunidade das CIDEs
Imunidades com relao as taxas:

IMUNIDADE RECIPROCA
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:

VI - instituir impostos sobre:

a)patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s
autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e
aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou
s delas decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo
anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos
servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos
privados,
ou
em
que
haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo

STF
RE 627051 RG / PE - PERNAMBUCO
REPERCUSSO GERAL NO
RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI
Julgamento: 26/05/2011
Publicao
DJe-115 DIVULG 15-06-2011 PUBLIC
16-06-2011 EMENT VOL-02545-01 PP00117Parte(s)
Ementa

A imunidade recproca e os
impostos indiretos.
As pessoas polticas no podem
tributar-se reciprocamente por meio
de impostos. Sem prejuzo de outras
garantias ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios instituir
imposto sobre patrimnio renda e
servios uns dos outros (art. 150,
VI, a da CF).

IMPOSTOS INDIRETOS
Oimposto indireto um tipo
deimpostoque incide sobre
transaes de mercadorias e servios.
IPI, ICMS, ISSQN, IOF (IO-crdito, IOcmbio e seguro, IO ttulos/valores
mobilirios)
PIS/COFINS

Servio pblico
prestao consistente no
oferecimento, aos administrados em
geral, de utilidades ou comodidades
materiais (como gua, luz, gs,
telefone, transporte coletivo etc.) que
o Estado assume como prprias.
Celso Antnio Bandeira de Mello.

STF

ARE 721176 AgR / MG MINAS GERAIS

AG.REG. NO RECURSO
EXTRAORDINRIO COM
AGRAVO
Relator(a): Min. LUIZ
FUX

STF
RE 601392 RG / PR - PARAN
REPERCUSSO GERAL NO
RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. JOAQUIM
BARBOSA
Julgamento: 12/11/2009
Publicao
Ementa

EMENTA: CONSTITUCIONAL.

Imunidades especficas

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio, a renda e os
servios, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.

As imunidades quanto aos

impostos
-Imunidade

-Imunidade

-Imunidade

-Imunidade

em relao ao IPI
em relao ao ITR
em relao ao ICMS
em relao ao ITBI

Imunidade em relao ao
IPI:

O IPI no incide sobre exportaes de

produtos industrializados (art. 153,
3, III da CF).

STF
RE 561676 AgR / SC - SANTA
CATARINA
AG.REG. NO RECURSO
EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. RICARDO
LEWANDOWSKI
Julgamento: 01/06/2010
rgo Julgador: Primeira Turma

Publicao

STF
RE 593544 RG / RS - RIO GRANDE
DO SUL
REPERCUSSO GERAL NO
RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. JOAQUIM
BARBOSA
Julgamento: 24/11/2011
Publicao
ACRDO ELETRNICO DJe-215
DIVULG 30-10-2012 PUBLIC 31-10-

Imunidade em relao ao
ITR
O ITR no incidir sobre pequenas
glebas rurais, definidas em lei,
quando o proprietrio que as explore
no possua outro imvel (art. 153,
4, II da CF).

Lei n 9.393/96
Art. 2 Nos termos do art. 153, 4,in
fine, da Constituio, o imposto no
incide sobre pequenas glebas rurais,
quando as explore, s ou com sua
famlia, o proprietrio que no possua
outro imvel.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste
artigo, pequenas glebas rurais so os
imveis com rea igual ou inferior a :
I - 100 ha, se localizado em municpio

Imunidade em relao ao
ICMS
-O ICMS no incidir sobre
operaes que destinem mercadorias
para o exterior, nem sobre servios
prestados a destinatrio no exterior,
assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do
imposto, cobrado nas operaes e
prestaes anteriores. (art. 155, 2,
X, a da CF).

O ICMS incide sobre operaes

interestaduais de petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e
gasosos dele derivados e energia eltrica
A Primeira Turma do Superior Tribunal de
Justia (STJ) decidiu que o Fisco estadual
pode cobrar Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios (ICMS) sobre
operaes de compra e venda de energia
eltrica interestaduais, desde que a
compradora consuma a energia em
processo de industrializao e
comercializao de outro produto, que no
a prpria energia.(06/08/2013)

STF
RE 704815 RG / SC - SANTA
CATARINA
REPERCUSSO GERAL NO
RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. LUIZ FUX
Julgamento: 14/02/2013
Publicao
PROCESSO ELETRNICO DJe-051
DIVULG 15-03-2013 PUBLIC 18-032013Parte(s)

Imunidade em relao ao
ITBI

-No incide sobre os direitos

reais de garantia incidentes sobre
imveis. (art. 156, II, in fine da CF)
Ex: Hipoteca e Anticrese.

-No incide sobre a transmisso

de bens ou direitos incorporados ao
patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital (art. 156, 2, I da

Imunidade em relao s
contribuies sociais
- A contribuio para a
seguridade social no incidir sobre
aposentadoria e penso concedidas
pelo regime geral de previdncia de
que trata o art. 201 (art. 195, II da
CF).

- So isentas de contribuies
sociais para a seguridade social as
entidades beneficentes de assistncia

CTN
Art. 14. O disposto na alnea c do
inciso IV do art. 9 subordinado
observncia dos seguintes requisitos
pelas entidades nele referidas:
I. no distriburem qualquer parcela
de seu patrimnio ou de suas rendas,
a qualquer ttulo; (Redao dada pela
LCp 104, de 10/01/01)
II. aplicarem integralmente, no Pas,
os seus recursos na manuteno dos

Lei n 9.532/97.
Art. 12. Para efeito do disposto noart. 150, inciso VI, alnea "c", da Constituio, considera-se imune a
instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e
os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins
lucrativos.(Vide artigos 1e2 da Mpv 2.189-49, de 2001)(Vide Medida Provisria n 2158-35, de 2001)
1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa ou de renda varivel.
2 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo, esto obrigadas a atender aos
seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;(Vide Lei n 10.637, de
2002)
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que
assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que
comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer
outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da
Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a
seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da
imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico;
h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades a
que se refere este artigo.
3 Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresentesupervitem suas contas ou, caso o
apresente em determinando exerccio, destine referido resultado integralmente ao incremento de seu ativo
imobilizado.
3Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o

STF
ADI 1802 MC / DF - DISTRITO FEDERAL
MEDIDA CAUTELAR NA AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE
Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE
Julgamento: 27/08/1998 rgo Julgador: Tribunal Pleno

Publicao
DJ 13-02-2004 PP-00010 EMENT VOL-02139-01 PP-00064Parte(s)
EMENTA: I. Ao direta de inconstitucionalidade: Confederao Nacional de Sade:
qualificao reconhecida, uma vez adaptados os seus estatutos ao molde legal das
confederaes sindicais; pertinncia temtica concorrente no caso, uma vez que a
categoria econmica representada pela autora abrange entidades de fins no lucrativos,
pois sua caracterstica no a ausncia de atividade econmica, mas o fato de no
destinarem os seus resultados positivos distribuio de lucros. II. Imunidade tributria
(CF, art. 150, VI, c, e 146, II): "instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei": delimitao dos mbitos da matria reservada,
no ponto, intermediao da lei complementar e da lei ordinria: anlise, a partir da, dos
preceitos impugnados (L. 9.532/97, arts. 12 a 14): cautelar parcialmente deferida. 1.
Conforme precedente no STF (RE 93.770, Muoz, RTJ 102/304) e na linha da melhor
doutrina, o que a Constituio remete lei ordinria, no tocante imunidade tributria
considerada, a fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade
educacional ou assistencial imune; no, o que diga respeito aos lindes da imunidade, que,
quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei complementar.
2. luz desse critrio distintivo, parece ficarem inclumes eiva da inconstitucionalidade
formal argida os arts. 12 e 2 (salvo a alnea f) e 3, assim como o parg. nico do art.
13; ao contrrio, densa a plausibilidade da alegao de invalidez dos arts. 12, 2, f; 13,
caput, e 14 e, finalmente, se afigura chapada a inconstitucionalidade no s formal mas
tambm material do 1 do art. 12, da lei questionada. 3. Reserva deciso definitiva de
controvrsias acerca do conceito da entidade de assistncia social, para o fim da

 Imunidades com relao as taxas:

Ex: direito de petio, certido de
nascimento; certido de bito (art. 5,
XXXIV, a e b da CF).

Cai na
prova!?