IMPACTO DE

LA REFORMA
EN SUELDOS
Y SALARIOS
MA Y MI RUBEN
FELIX VALLEJO
CALDERON

MARCO LABORAL

SUELDOS Y
SALARIOS

Definicin de relacin y de contrato laboral

(art. 20, segundo prrafo)
Cualquiera
que
sea
su
forma
o
denominacin es aqul por virtud del cual
una persona se obliga a prestar a otra un
trabajo personal subordinado, mediante
el pago de un salario
Presuncin de su existencia
(art. 21)
Se presume la existencia de un contrato entre
una persona que presta el servicio y otra que
lo recibe
3

Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado

civil, CURP, RFC y domicilio del trabajador y
patrn
Si la relacin de trabajo es para obra o tiempo
determinado, por temporada, de capacitacin
inicial o por
tiempo indeterminado y, en su caso, si est sujeta
a un periodo de prueba
Duracin del vnculo
Servicio o servicios a prestarse
Lugar o lugares donde se prestar el servicio
Duracin de la jornada
Forma y monto del salario
Da y lugar de pago de salario
Indicacin que se otorgar la capacitacin a
los trabajadores de conformidad con los
programas correspondientes, y
Otras condiciones, tales como das de
descanso, vacaciones, etctera

 NOMBRE,
NACIONALIDAD,
EDAD,
SEXO,
ESTADO CIVIL, CURP, RFC Y DOMICILIO DEL
TRABAJADOR Y PATRN
EL PATRON TIENE LA OBLIGACION DE SOLICITAR LOS
DATOS NECESARIOS PARA LA INSCRIPCION AL RFC
DE SUS TRABAJADORES (ART. 99 FRACC V LISR)

Artculo 35 LFT.
Las relaciones de trabajo pueden ser
PARA OBRA O TIEMPO DETERMINADO,
POR TEMPORADA o
POR TIEMPO INDETERMINADO y
En su caso podr estar sujeto a
PRUEBA o a
CAPACITACIN INICIAL.
A falta de estipulaciones expresas,
la relacin ser por tiempo indeterminado
6

CONTRATO A PRUEBA, INEXISTENCIA LEGAL DEL.

Los contratos de trabajo que se dejen al criterio del patrn

calificar las aptitudes del trabajador durante un perodo
determinado, para otorgar o negar la contratacin
definitiva, o sea los llamados a prueba, no estn
reconocidos en nuestra legislacin laboral y deben
entenderse celebrados por tiempo indefinido, al no existir
causa legal que motive la limitacin en su duracin.
Amparo directo 867/79. Bernab Tern Romn. 17 de
marzo de 1980. 5 votos. Ponente Mara Cristina Salmorn
de Tamayo.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Instancia Cuarta Sala. Parte 133-138 Quinta Parte. Pg. 18.

 DURACION DEL VINCULO

LA LEY DEL ISR CONTEMPLA A LOS PAGOS POR
TERMINACION LABORAL COMO PARTE DE LOS
INGRESOS POR SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
Y POR TANTO SUJETO DE RETENCION EN EL
MOMENTO DEL FINIQUITO (ART 94 PRIMER PARRAFO,
95 EFECTO ANUAL Y 96CALCULO PROVISIONAL,
TODOS DE LA LISR)

 SERVICIO O SERVICIOS A PRESTARSE

LA
NATURALEZA
DEL
SERVICIO
DEBE
SER
SUBORDINADA, SI SE DESARROLLA DE FOMA
INDEPENDIENTE, EL MANEJO DE ESAS OPERACINES
PUEDE CAUSAR QUE SE TRATE AL INGRESO POR
ELLAS DE DISTINTA MANERA EN EL ISR (ART 94 LISR)

 LUGAR O LUGARES DONDE DEBA PRESTARSE EL

SERVICIO
NO DISTINGUE LA LISR QUE POR TRATARSE DE UN
LUGAR DISTINTO, EL CALCULO DE LA RETENCION
SEA DIFERENTE EXCEPTO POR LO QUE RESPECTA A
LA ENTIDAD FEDERATIVA Y SU PAGO ESTATAL SOBRE
NOMINAS

10

 DURACION DE LA JORNADA
IMPLICA LA IDENTIFICACION DEL TOPE DE HORAS
QUE DEBAN PRESTARSE EN CASO DE SER DIURNA,
NOCTURNA Y MIXTA, YA QUE LA PROLONGACION DE
DICHA JORNADA IMPLICA EL PAGO DE TIEMPO EXTRA
EL CUAL, SI EL TRABAJADOR GANA MAS DEL MINIMO
ESTARA GRAVADA EN UN 50% (ART 93 LISR FRACC I)

11

 LA FORMA Y EL MONTO DEL SALARIO

PARA ESTE EJERCICIO FISCAL, HAY QUE OBSERVAR SI
EL PAGO DEL SALARIO SUPERA LOS $2,000 PESOS,
YA QUE DE HACERLO DEBEMOS EMPLEAR NO
SOLAMENTE LO QUE SEALA LA LEY SINO TAMBIEN
LA RESOLUCION MISCELANEA PARA QUE PUEDAN SER
DEDUCIBLES AUN CUANDO SEAN PAGADOS EN
EFECTIVO (ART 27 FRACC III Y REGLA I.3.3.1.17 RMF)

12

 EL DIA Y EL LUGAR DEL PAGO DEL SALARIO

PARA ESTE TIPO DE DEDUCCIONES, AL TRATARSE LOS
TRABAJADORES DE PERSONAS FISICAS, DEBEN SER
EFECTIVAMENTE
PAGADOS
EN
EL
PERIODO
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO EN QUE SE
INCURRIERON, PARA PROCEDER A LA MISMA EN ISR
(ART 27 FRACC III Y I.2.7.5.3 RMF)

13

 LA INDICACIN DE QUE EL TRABAJADOR SER

CAPACITADO O ADIESTRADO EN LOS TRMINOS
DE LOS PLANES Y PROGRAMAS ESTABLECIDOS
O QUE SE ESTABLEZCAN EN LA EMPRESA,
CONFORME A LO DISPUESTO EN ESTA LEY
LOS GASTOS DESTINADOS A ESTE CONCEPTO SON
TOTALMENTE DEDUCIBLES SIN IMPORTAR SI DE
OTORGAN DE MANERA GENERAL O NO YA QUE SE
BASAN EN LOS PLANES Y PROGRAMAS SEALADOS

14

 OTRAS CONDICIONES DE TRABAJO, TALES

COMO DAS DE DESCANSO, VACACIONES Y
DEMS QUE CONVENGAN EL TRABAJADOR Y EL
PATRN
PUEDEN FIJARSE LOS DE LEY, PERO TAMBIEN PUEDEN
FIJARSE PRESTACIONES SUPERIORES A ELLA, MISMAS
QUE TENDRAN UN EFECTO EN LOS IMPORTES QUE
SERIAN GRAVADOS PARA EL ISR

15

NOMINA
La nmina es el documento que se
entrega mensualmente a todos los
trabajadores en el que aparece el
detalle del salario y las prestaciones
que recibe, junto con las deducciones
que se le practican de dicho salario,
bien sea por descuentos obligatorios
marcados por la legislacin vigente,
bien sea por otro tipo de descuentos
como anticipos, o deducciones para
vivienda, seguridad social entre otros

16

NOMINA
TRABAJADORES
SALARIO
PRESTACIONES
DEDUCCIONES

17

NOMINA
SALARIO. LAS CONSTANCIAS DE NMINA MEDIANTE DEPSITOS
ELECTRNICOS, AUNQUE NO CONTENGAN LA FIRMA DEL
TRABAJADOR,TIENEN VALOR PROBATORIO COMO COMPROBANTES
DEL PAGO DE AQUL, SI LAS CANTIDADESCONSIGNADAS EN
ELLAS COINCIDEN CON LAS QUE APARECEN EN LOS ESTADOS DE
CUENTABANCARIOS BAJO EL CONCEPTO "PAGO POR NMINA" U
OTRO SIMILAR. Aun cuando las constancias de nmina salarial
mediante depsito electrnico no contengan la firma del trabajador,
tienen valor probatorio para considerar que corresponden al pago de
salarios y sirven como comprobantes de stos, si las cantidades que
aparecen en aqullas coinciden con las que constan en estados de cuenta
bancarios, si en ellos se detallan los depsitos realizados por el patrn en
la cuenta del trabajador bajo el concepto "pago por nmina" u otro
similar, tiene cierta periodicidad y aparece el nombre de la institucin
bancaria emisora.
SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparodirecto 10266/2007. Rebeca Snchez Ordez. 29 denoviembre de 2007. Unanimidad de votos. Ponente Genaro Rivera.
Secretaria EliaAdriana Bazn Castaeda.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXVII, febrero de 2008. Novena poca, pg. 2383. TesisI.6o.T.370 L. Tesis
Aislada.

18

Artculo 84 LFT
El salario se integra con:

Integracin del salario para efectos de

la Ley Federal del Trabajo.
Pagos hechos en
efectivo por cuota
diaria.
Gratificaciones.
Percepciones.
Habitacin.

Primas.
Comisiones.
Prestaciones en
especie.
Cualquiera otra cantidad
o prestacin que se
entregue al trabajador por
su trabajo.
19

CUOTA DIARIA
Las fracciones VI, VII, VIII y X, del
apartado A del artculo 123
Constitucional; el Ttulo Tercero,
Captulos V Salario, VI Salario
Mnimo y VII Normas Protectoras y
Privilegios del Salario, de la LFT
reglamentan este concepto de manera
general, ya que especficamente los
numerales 82, 83 y 286 del
ordenamiento en cita contemplan sus
variedades.

20

SALARIO

LFT ART. 82

La LFT reconoce las siguientes

variantes del salario que pueden
recibir los trabajadores:

fijo

variable, y

mixto

21

SALARIO FIJO

LFT ART. 82

Esta forma de retribucin es la ms usual,

por tanto resulta trascendental
determinarlo perfectamente en los
contratos individuales de trabajo, a
efectos de otorgar certeza jurdica
Como la LFT no define al salario fijo, se
puede considerar como tal el sealado en
el numeral 82 de la LFT: la retribucin que
debe pagar el patrn al trabajador por su
trabajo, cuyo monto es conocido por las
partes desde el inicio de la relacin de
trabajo; en consecuencia no vara, salvo
que se concedan incrementos salariales.
22

SALARIO FIJO

LFT ART. 82

Para calcular la cuota diaria en cita se

debe dividir el salario mensual,
quincenal o semanal pactado en el
contrato entre 30, 15 o siete das
respectivamente (art. 89, ltimo
prrafo LFT).
Esta cuota diaria es la base para el pago de
prestaciones como aguinaldo, vacaciones y
prima vacacional, segn la tesis, rubro:
VACACIONES Y PRIMA DE. SALARIO BASE
PARA SU PAGO. DEBE SER CONFORME AL
ORDINARIO, publicada en el Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo
VIII. Octava poca, noviembre de 1991, pg.
333.

23

SALARIO VARIABLE

LFT

Es aqul que por el tipo de las actividades a

realizar por el personal se desconoce con
exactitud su cuanta, pero si la forma en que
se generar. De ah que este salario pueda
determinarse por:

unidad de tiempo

unidad de obra o destajo

a precio alzado

comisiones

24

SALARIO MIXTO

LFT

Es la suma del salario fijo ms cualquier

ingreso variable de los aludidos. Este tipo
de percepcin se pacta en atencin a la
naturaleza de los trabajos a desempear
por los trabajadores, o cuando se tiene
como finalidad estimular la productividad
de stos

25

Percepciones
VARIABLES:

Percepciones
FIJAS:

Percepciones ms comunes que intervienen en la

determinacin del salario integrado de tipo mixto:
Aguinaldo.

Prima vacacional.

Prima dominical.

Ayuda de transporte.

Otra prestacin anloga que pueda ser

conocida previamente o otorgada en forma fija.

Comisiones.

Destajos.

Bonos o premios
de productividad.
Cualquier otra prestacin de
naturaleza anloga que no pueda
ser conocida previamente.
26

MARCO FISCAL

SUELDOS Y
SALARIOS

Tratamiento de los Ingresos (ISR).

La LISR grava los ingresos que obtienen las
personas fsicas y las morales:
Artculo 1 LISR

Tratndose de las
personas fsicas:

Sern sujetas del ISR cuando

sean residentes en Mxico por
todos sus ingresos, cualquiera
que sea la ubicacin de la
fuente de riqueza de dnde
provengan.
28

Artculo 90 LISR

Estn obligadas al pago del ISR

establecido en el Ttulo IV De las
personas fsicas, por los ingresos que
obtengan:

En efectivo.
En bienes.
Devengado cuando en los trminos
del ttulo IV se seale.
En crdito.
En servicios en los casos que seale
la LISR.
Cualquier otro tipo.
29

INGRESOS DE LOS TRABAJADORES

Artculo 94 LISR

Ingresos por la prestacin de un servicio

personal subordinado:
1. Salarios y dems prestaciones que
deriven de una relacin laboral.
2. Participacin de los trabajadores en
las utilidades de las empresas (PTU).
3. Las prestaciones recibidas como
consecuencia del trmino de la
relacin laboral.
30

Artculo 84 LFT:

1. Salarios y dems prestaciones

que deriven de una relacin laboral.

Artculo 94 LISR

Ingresos CAP I TITULO IV ISR

Pagos hechos en
efectivo por cuota
diaria.

Primas.
Comisiones.

Gratificaciones.
Percepciones.
Habitacin.

Prestaciones en
especie.

Cualquiera otra cantidad

o prestacin que se
entregue al trabajador por
su trabajo.
31

2. PTU

Aunque la PTU no constituye una

remuneracin que se entrega al
trabajador por su trabajo.

De acuerdo con el artculo 94 de la LISR,

este pago se considera ingreso del
trabajador que se grava conforme al
captulo I de la LISR.
32

3. Las prestaciones recibidas como

consecuencia del trmino de la relacin
laboral. (ARTS 47 a 53 LFT)

Son ingresos que son objeto del rgimen

Fiscal de salarios los pagos que se
hagan al trabajador derivado de la
terminacin de la relacin de trabajo:

Indemnizacin (3 meses de salario).

Indemnizacin por no ser reinstalado
en su trabajo.
Prima de antigedad, entre otros.

33

Para efectos de la RMF regla I.3.3.1.16 se consideran

conceptos interesantes, entre otros:
1.
Sueldos y salarios.
2.
Rayas y jornales.
3.
Gratificaciones y aguinaldo.
4.
Indemnizaciones.
5.
Prima de vacaciones.
6.
Prima dominical.
7.
Premios por puntualidad o asistencia.
8.
Participacin de los trabajadores en las utilidades.
9.
Seguro de vida.
10.
Reembolso de gastos mdicos, dentales y
hospitalarios.
11.
Previsin social.
12.
Seguro de gastos mdicos.
13.
Fondo y cajas de ahorro.
14.
Vales para despensa, restaurante, gasolina y para
ropa.
34

Para efectos de la RMF regla I.3.3.1.16 se consideran

conceptos interesantes, entre otros:
15.
Ayuda de transporte.
16.
Cuotas sindicales pagadas por el patrn.
17.
Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.
18.
Prima de antigedad.
19.
Gastos por fiesta de fin de ao y otros.
20.
Subsidios por incapacidad.
21.
Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22.
Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin de
anteojos.
23.
Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24.
Intereses subsidiados en crditos al personal.
25.
Horas extras.
26.
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27.
Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por
el
patrn

35

Ingresos EXENTOS para ISR.

Artculo 93 LISR
Ingresos
Aguinaldo

Prima Vacacional

Prima Dominical

Ingresos Exentos
30 SMG del rea
geogrfica del
contribuyente
(fraccin XIV)
15 SMGAGC
(fraccin XIV)
1 SMGAGC por cada
domingo laborado.
(fraccin XIV)
36

PTU

15 SMGAGC
(fraccin XIV)

Indemnizacin

Primas de Antigedad

90 veces el
SMGAGC por
cada ao de
servicios.
(fraccin XIII)

Cualquier otro pago por

separacin.
37

Viticos

Indemnizaciones por
riesgos de trabajo o
enfermedades.

Total, cuando sean

efectivamente
erogados en
servicio del patrn
y siempre que el
trabajador los
compruebe con
documentacin que
rena requisitos
fiscales.
(fraccin XVII)
Total
(fraccin III)
38

Reembolso de gastos Total, siempre que

mdicos, dentales,
se concedan de
hospitalarios y de
manera general.
funeral.
(fraccin VI)
Prestaciones de
seguridad social
otorgadas por
instituciones pblicas.

Total.
(fraccin VII)

39

a) Si la suma de los ingresos por la

prestacin de un servicio personal
subordinado ms la previsin social no
exceden de 7 veces el SMGAGC, elevado
al ao, la previsin estar exenta en su
totalidad.
b) Si los ingresos por la prestacin de un

Prestaciones de servicio personal subordinado ms la

previsin social previsin social exceden de 7 veces el
SMGAGC, elevado al ao, la previsin
social estar exenta hasta por un SMG.
Esta limitacin en ningn caso deber dar
como resultado que la suma de los
ingresos por la prestacin de servicios
personales subordinados y el importe de
la exencin, sea inferior a 7 SMGAGC,
elevado al ao. (fraccin VIII)
40

VALES DE DESPENSA

(artculo 93,
fraccin VIII as como ltimo y penltimo prrafo de la
LISR)
Existen prestaciones que pueden
otorgarse mediante la figura de vales:
Restaurante, Despensa, gasolina (*),
mantenimiento de automvil y ropa (*)
* Si se otorgan como herramienta de
trabajo, no son prestaciones de
previsin social
Para efectos de LISR, cualquiera de
este tipo de prestaciones que otorgue
el patrn a sus trabajadores o a sus
familiares se considerar como un
gasto de previsin social (art. 7 de
41 la

AYUDA GASTOS DE
FUNERAL (artculo 93, fraccin VIII as como
ltimo y penltimo prrafo de la LISR)

GASTOS DE FUNERAL. QUE

DEBE ENTENDERSE POR ESTOS.
SU DEDUCCION. por los mismos debe
entenderse las erogaciones en que se incurre
con motivo del fallecimiento de una persona,
como seran gastos de velatorio, coche
fnebre, avisos, etc., por lo que no debe
considerarse que tiene tal carcter la compra
de un terreno de uso a perpetuidad, puesto
que esta erogacin constituye una previsin
que no se efecta con motivo del
fallecimiento de una persona y el cual incluso
puede ser enajenado o cederse los derechos
sobre l, sin que haya servido para el 42
fin a

PRIMAS DE SEGURO DE
VIDA (artculo 93, fraccin VIII as como ltimo y
penltimo prrafo de la LISR)

Estarn exentos
TOTALIDAD

EN

SU

ULTIMO PARRAFO ART 93

LISR

43

SEGURO GTOS MDICOS

MAYORES (artculo 93, fraccin VIII as como
ltimo y penltimo prrafo de la LISR)

Estarn exentos EN SU
TOTALIDAD
ULTIMO PARRAFO ART 93
LISR

44

AYUDAS PARA RENTA, TILES

ESCOLARES Y TRANSPORTE (artculo 93,
fraccin VIII as como ltimo y penltimo prrafo de la
LISR)

Estarn exentos HASTA

POR EL LIMITE PREVISTO
EN EL PENULTIMO PARRAFO
Siempre y cuando:
Salarios + PS (excluyendo
ltimo prrafo)
7 SMGA
De lo contrario estarn
exentos EN SU TOTALIDAD
45

Dotacin para anteojos, Becas

Educacionales y Subsidios por
incapacidad (artculo 93, fraccin VIII as
como ltimo y penltimo prrafo de la LISR)

Estarn exentos HASTA POR EL

LIMITE PREVISTO EN EL
PENULTIMO PARRAFO
Siempre y cuando:
Salarios + PS (excluyendo ult.
parr.)
7 SMGA
46
De lo contrario estaran exentos

CONTRIBUCIONES A CARGO DEL

TRABAJADOR PAGADAS POR EL
PATRN AS COMO CUOTAS
SINDICALES (artculo 93, fraccin VIII as como
Estarn
ltimo y penltimo prrafo
deexentos
la LISR) HASTA POR
EL LIMITE PREVISTO EN EL
PENULTIMO PARRAFO
Siempre y cuando:
Salarios + PS (excluyendo
ult. parr.)
7 SMGA
De lo contrario estaran
exentos EN SU TOTALIDAD

47

Recuperaciones de
aportaciones y rendimientos
de subcuentas de vivienda.

Total.
(fraccin X)

Casas habitacin
entregadas a los
trabajadores.

Total, con ciertas

limitaciones.
(fraccin X)

Cajas y fondos de ahorro.

La totalidad,
cumpliendo
requisitos fiscales.
(fraccin XI)

48

Artculo 94 ltimo prrafo

No se consideran ingresos los
siguientes conceptos:

Ingresos No Objeto de ISR.

1. Los servicios de comedor.

2. La comida proporcionada
a los trabajadores.
3. Uso de bienes que el patrn les otorgue
para el desempeo de sus actividades
propias de stos y que estn de acuerdo
con la naturaleza del trabajo prestado.

49

Determinacin del ISR por Salarios.

Clculo Mensual.

El procedimiento de retencin de
ISR a cargo de los trabajadores est
contenido en el artculo 96 de la
LISR y en el Artculo Decimo
Transitorio que regula el Subsidio
Para el Empleo.
50

Artculo 96 LISR.
Quienes hagan pagos por concepto de salarios
y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado estn obligados a
efectuar retenciones y enteros MENSUALES
que tendrn el carcter de pagos provisionales
a cuenta del impuesto anual.
No se efectuar retencin a las personas que
en el mes nicamente perciban un salario
mnimo general correspondiente al rea
geogrfica del contribuyente.
51

La retencin se calcular aplicando a la

totalidad de los ingresos obtenidos en un mes
de calendario, la siguiente:

52

Asimismo, el Artculo Decimo transitorio que

regula el SPE establece lo siguiente:
I. Los contribuyentes que perciban ingresos a
que se refieren el primer prrafo o la fraccin I
del artculo 94 de la LISR, gozarn del subsidio
para el empleo que se aplicar contra el
impuesto que resulte a su cargo en los trminos
del artculo 96.
Excepto los percibidos por concepto de:
Primas de antigedad.
Retiro.
Indemnizaciones.
Otros pagos por separacin.
53

El SPE se calcular aplicando a los ingresos que sirvan de

base para calcular el ISR que correspondan al mes de
calendario de que se trate, la siguiente:

54

De este modo:
El impuesto que resulte a cargo conforme a la
tarifa del artculo 96 de la LISR

se disminuye
Con el Subsidio Para el Empleo que le
corresponde al trabajador

No aplica en el caso de asimilados a salarios.

55

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

56

CALCULO SUBSIDIO EMPLEO LISR VS

DECRETO BENEFICIOS FISCALES DEL DOF
26 DIC 2013

57

ANALISIS DEL
SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO
LEY VS DECRETO

58

SUELDOS Y SALARIOS

NUEVOS
REQUISITOS DE
DEDUCIBILIDAD

QUIENES EFECTUEN PAGOS

POR SALARIOS
EXPEDIR Y ENTREGAR

COMPROBANTES FISCALES EN LA FECHA DEL

GASTO
DICHO COMPROBANTE ES VALIDO
TODOS LOS EFECTOS LABORALES

PARA

60

PRORROGAS

61

Cuadragsimo Cuarto RMF. (primer prrafo)

Para los efectos del artculo 29, primer y ltimo prrafo
del CFF, las personas fsicas que en el ltimo ejercicio
fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR,
ingresos acumulables iguales o inferiores a $500,000.00,
podrn continuar expidiendo hasta el 31 de marzo de
2014, comprobantes fiscales en forma impresa o CFD,
segn corresponda al esquema de comprobacin que
hayan utilizado en 2013, en trminos de la reglas
I.2.8.1.1. y I.2.8.3.3.1.12. de la RMF para 2013, siempre
que el 1 abril de 2014 migren al esquema de CFDI.

62

Cuadragsimo Cuarto RMF. (segundo y tercer

prrafos)
Los contribuyentes que opten por la presente
facilidad, no estarn obligados por el periodo
comprendido del 1 de enero al 31 de marzo de 2014, a
expedir CFDI por las remuneraciones que efecten por
los conceptos sealados en el Captulo I del Ttulo IV de
la Ley del ISR, ni por las retenciones de contribuciones
que efecten, en trminos de las reglas I.2.7.5.1. y
I.2.7.5.3. de la presente Resolucin, respectivamente.
Cuando los contribuyentes incumplan con el
requisito de migracin al esquema de CFDI, perdern el
derecho de aplicar la presente facilidad, quedando
obligados a aplicar las disposiciones generales en
materia de expedicin de comprobantes fiscales a partir
del 1 de enero de 2014.
63

Cuadragsimo Quinto RMF. (primer prrafo)

Para los efectos del artculo 29, primer prrafo del CFF,
las personas fsicas que en el ltimo ejercicio fiscal
declarado hubieran obtenido para efectos del ISR,
ingresos acumulables superiores a $500,000.00, as
como las personas morales del Ttulo II y III de la Ley del
ISR podrn optar por diferir la expedicin de CFDI por
concepto de las remuneraciones a que se refiere el
Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR, as como por las
retenciones de contribuciones que efecten durante el
perodo comprendido del 1 de enero de 2014 al 31 de
marzo del mismo ao, siempre que el 1 de abril de 2014
hayan migrado totalmente al esquema de CFDI y emitido
todos los CFDI de cada uno de los pagos o de las
retenciones efectuadas por las que hayan tomado la
opcin de diferimiento sealada.
64

Cuadragsimo Quinto RMF. (segundo y tercer

prrafos)
La opcin prevista en esta regla, se ejercer a
travs de la presentacin de un caso de aclaracin en la
pgina de Internet del SAT, en la opcin Mi portal.
Cuando los contribuyentes incumplan con el
requisito de migracin al esquema de CFDI, perdern el
derecho de aplicar la presente facilidad, quedando
obligados a aplicar las disposiciones generales en
materia de expedicin de comprobantes fiscales a partir
del 1 de enero de 2014

65

Cuadragsimo Sexto RMF.

Los contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2014
tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal previsto
en la seccin II del captulo II del Ttulo IV de la Ley del
ISR, no estarn obligados hasta el 31 de marzo de 2014
a expedir CFDI por las remuneraciones que efecten por
concepto de salarios y en general por la prestacin de
un servicio personal subordinado, ni por las retenciones
de contribuciones que efecten, en trminos de las
reglas I.2.7.5.1. y I.2.7.5.3. de la presente Resolucin,
respectivamente.

66

67

GUA PARA ELABORAR UN RECIBO DE

NMINA COMO CFDI.

Aspectos a considerar:
Del Anexo 20:
1.Datos del Emisor.
Informacin del contribuyente emisor del recibo de nmina
como CFDI (Patrn).
2. Datos del Receptor.
Informacin del contribuyente receptor del recibo de
nmina como CFDI (trabajador )
3. Datos del Recibo.
a) Fecha emisin: Fecha de elaboracin del recibo.
b) Subtotal: Sumatoria de los importes de los conceptos.
c) Descuento: Ser el Total de las deducciones (suma del total
gravado y total exento, sin considerar el ISR retenido.)
d) Motivo de descuento: Utilizar Deducciones nmina
68

e) Total: Pago realizado al trabajador. Ser igual al Subtotal menos los

Descuentos, menos las Retenciones efectuadas.
f) Tipo de comprobante: Egreso
g) Lugar de expedicin: Sealar el lugar de la plaza en donde labore el
empleado
4. Conceptos.
a) Cantidad: Aplica el valor 1
b) Unidad: Se utilizar la expresin Servicio
c) Descripcin: Se podrn incluir las siguientes denominaciones: Pago de
nmina, Aguinaldo, Prima vacacional, fondo de ahorro, liquidacin,
finiquito, etc.
d) Valor unitario: Total de percepciones del trabajador (es la sumatoria
del total de percepciones gravadas y exentas).
5. Impuestos.
a) Total de impuestos retenidos: El ISR retenido (se obtiene del nodo de
deducciones del complemento nmina).
Retenciones.
a. Impuesto: Tipo de impuesto que fue retenido (ISR).
b. Importe: Monto del impuesto retenido.
69

Complementos para incorporar informacin fiscal en los

CFDI
I.2.7.1.4.
Para los efectos del artculo 29, fraccin VI del
CFF, el SAT publicar en su pgina de Internet los complementos
que permitan a los contribuyentes de sectores o actividades
especficas, incorporar requisitos fiscales en los CFDI que emitan.
Los complementos que el SAT publique, sern de uso
obligatorio para los contribuyentes que les aplique, pasados
treinta das naturales, contados a partir de su publicacin en la
citada pgina, salvo cuando exista alguna facilidad o disposicin
que establezca un periodo diferente o los libere de su uso

ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publica
ciones/cfd/nomina11.pdf
ESTRUCTURA DE NOMINA

70

REGIMEN DE CONTRATACIN DEL

TRABAJADOR
Clave Descripcin
2
3
4
5

Sueldos y salarios
Jubilados
Pensionados
Asimilados a salarios, Miembros de las Sociedades
Cooperativas de Produccin.
6
Asimilados a salarios, Integrantes de Sociedades y
Asociaciones Civiles
7
Asimilados a salarios, Miembros de consejos
directivos,
de vigilancia, consultivos, honorarios a
administradores,
comisarios y gerentes generales.
8
Asimilados a salarios, Actividad empresarial
(comisionistas)
9
Asimilados a salarios, Honorarios asimilados a salarios
10
Asimilados a salarios, Ingresos acciones o ttulos valor
71

TIPO DE
PERCEPCION

Clave
Descripcin
001 Sueldos, Salarios Rayas y Jornales
002 Gratificacin Anual (Aguinaldo)
003 Participacin de los Trabajadores en las Utilidades PTU
004 Reembolso de Gastos Mdicos Dentales y Hospitalarios
005 Fondo de Ahorro
006 Caja de ahorro
009 Contribuciones a Cargo del Trabajador Pagadas por el
Patrn
010 Premios por puntualidad
011 Prima de Seguro de vida
012 Seguro de Gastos Mdicos Mayores
013 Cuotas Sindicales Pagadas por el Patrn
014 Subsidios por incapacidad
015 Becas para trabajadores y/o hijos
016 Otros
017 Subsidio para el empleo
019 Horas extra
020 Prima dominical
021 Prima vacacional
022 Prima por antigedad
023 Pagos por separacin
024 Seguro de retiro
025 Indemnizaciones
026 Reembolso por funeral
027 Cuotas de seguridad social pagadas por el patrn
028 Comisiones
029 Vales de despensa
030 Vales de restaurante
031 Vales de gasolina
032 Vales de ropa
033 Ayuda para renta
034 Ayuda para artculos escolares
035 Ayuda para anteojos
036 Ayuda para transporte
037 Ayuda para gastos de funeral
038 Otros ingresos por salarios
039 Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro

72

TIPO DE
DEDUCCION

Clave

Descripcin

001 Seguridad social

002 ISR
003 Aportaciones a retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez.
004 Otros
005 Aportaciones a Fondo de vivienda
006 Descuento por incapacidad Sumatoria de los
valores de los
atributos Descuento del nodo Incapacidad
007 Pensin alimenticia
008 Renta
009 Prstamos provenientes del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores
010 Pago por crdito de vivienda
011 Pago de abonos INFONACOT
012 Anticipo de salarios
013 Pagos hechos con exceso al trabajador
014 Errores
015 Prdidas
016 Averas
017 Adquisicin de artculos producidos por la
empresa o establecimiento
018 Cuotas para la constitucin y fomento de
sociedades cooperativas y de cajas de ahorro
019 Cuotas sindicales
020 Ausencia (Ausentismo)
021 Cuotas obrero patronales
73

PAGOS SUPERIORES A
$2,000.00
SE ELIMINA:
LA POSIBILIDAD DE PAGAR EN EFECTIVO LOS
SUELDOS, SALARIOS, PRESTACIONES, PTU,
FINIQUITOS Y A LOS ASIMILABLES EN EFECTIVO

ART. 27 FRACC III LISR

74

Deduccin de salarios pagados en efectivo

I.3.3.1.17.
Para efectos del artculo 27, fraccin III,
en relacin con el artculo 94 de la Ley del ISR y 29,
primer prrafo del CFF, las erogaciones efectuadas
por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado pagadas en efectivo,
podrn ser deducibles, siempre que adems de
cumplir con todos los requisitos que sealan las
disposiciones fiscales para la deducibilidad de dicho
concepto, se cumpla con la obligacin inherente a la
emisin del CFDI correspondiente por concepto de
nmina

ALGUNOS CONTRIBUYENTES DURANTE EL PERIODO ENE

MZO 2014 PODRAN NO EMITIR CFDIs DE NOMINA Y
ALGUNOS OTROS SOLO DIFERIRAN DICHA OBLIGACION A
ABRIL

75

Momento de deducibilidad del CFDI de las

remuneraciones cubiertas a los trabajadores
I.2.7.5.3.
Para los efectos del artculo 27, fraccin
V, segundo prrafo de la Ley del ISR, se considera que
los contribuyentes que expidan CFDI por las
remuneraciones que cubran a sus trabajadores,
tendrn por cumplidos los requisitos de deducibilidad
de dichos comprobantes para efectos fiscales, al
momento que se realice el pago de dichas
remuneraciones, con independencia de la fecha en
que se haya emitido el CFDI o haya sido certificado
por el proveedor de certificacin del CFDI autorizado
EL PAGO ES EL PRINCIPAL FACTOR PARA EJERCER LA
DEDUCCION DE LA NOMINA
EL CFDI QUE LA AMPARA SOLO ES UNO DE VARIOS
REQUISITOS PARA QUE SE CONVIERTA EN DEDUCCION
AUTORIZADA
76

REQUISITOS EN SALARIOS
VALES DE DESPENSA:
QUE SU ENTREGA SE REALICE A TRAVES
DE LOS MONEDEROS ELECTRNICOS QUE
AUTORICE EL SAT

ART. 27 FRACC XI LISR

77

Concepto de vale de despensa

I.3.3.1.26.
Para los efectos del artculo 27, fraccin
XI, primer prrafo de la Ley del ISR, se entender por
vale de despensa, aqul que independientemente del
nombre que se le designe, se proporcione a travs de
monedero electrnico y permita a los trabajadores
que los reciban, adquirir canastillas de alimentos en
trminos de la Ley de Ayuda Alimentaria para los
Trabajadores.
NO CANJEARLOS POR DINERO
NO UTILIZARLOS PARA BEBIDAS ALCOHOLICAS
NO UTILIZARLOS PARA CIGARROS
NO TRANSMITIR SU SALDO A UN TERCERO

78

Caractersticas de monederos
electrnicos de vales de despensa
I.3.3.1.27.
Para los efectos del artculo
27, fraccin XI, primer prrafo de la Ley
del ISR, se entender como monedero
electrnico de vale de despensa,
cualquier dispositivo tecnolgico que se
encuentre asociado a un sistema de
pagos, que proporcione, por lo menos,
los
servicios
de
liquidacin
y
compensacin de los pagos que se
realicen entre los patrones contratantes
de los monederos electrnicos, los
trabajadores beneficiarios de los mismos,
los
emisores
autorizados
de
los
monederos
electrnicos
y 79 los

REQUISITOS EN SALARIOS
VALES DESPENSA:
ASPECTOS DE DEDUCIBILIDAD

ART. 27 FRACC XI LISR

80

Deduccin de vales de despensa entregados a

los trabajadores
I.3.3.1.34.
Para los efectos del artculo 27, fraccin
XI, primer prrafo de la Ley del ISR, el periodo
comprendido del 1 de enero al 30 de junio de 2014,
los patrones que otorguen en forma general en
beneficio de todos los trabajadores, vales de despensa
y se rediman o canjeen en un plazo no mayor de 30
dias posteriores a la entrega, podrn deducirlos aun
cuando su entrega no se realice a travs de los
monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT,
siempre y cuando cumplan los dems requisitos de
deducibilidad que establece el artculo antes citado.
DURANTE EL PRIMER SEMESTRE DEL 2014 SE PODRA
SEGUIR UTILIZANDO EL ESQUEMA DE ENTREGA DE VALES
DE DESPENSA UTILIZADO HASTA FINALES DEL 2013

81

REQUISITOS EN SALARIOS
INGRESOS EXENTOS DEL TRABAJADOR:
SOLO SON DEDUCIBLES HASTA EN UN 47%
SERA DEL 53% CUANDO NO DISMINUYAN
RESPECTO DE LAS OTORGADAS EN EL
EJERCICIO FISCAL INMEDIATO ANTERIOR
ART. 28 FRACC XXX LISR

82

REGLA PARA DETERMINACION DE NO

DISMINUCION EN PRESTACIONES
EXENTAS
Procedimiento para cuantificar la proporcin de los ingresos
exentos respecto del total de las remuneraciones

I.3.3.1.16.
Para los efectos del artculo 28, fraccin XXX de
la Ley del ISR, para determinar si en el ejercicio disminuyeron
las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a
su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior, se estar a lo siguiente:
I.
Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total
de las remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos
exentos para efectos de la determinacin del ISR de stos
ltimos, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las
remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente
a sus trabajadores.

83

DEDUCIBILIDAD EN PRESTACIONES
EXENTAS (DE CONFORMIDAD CON RESOLUCION
MISCELANEA)

TOTAL DE REMUNERACIONES Y
PRESTACIONES QUE FUERON EXENTAS PARA LOS
TRABAJADORES EN EL EJERCICIO (EX)
ENTRE
TOTAL DE REMUNERACIONES Y
PRESTACIONES PAGADAS A LOS TRABAJADORES EN EL
EJERCICIO (T)

84

Procedimiento para cuantificar la proporcin de los ingresos

exentos respecto del total de las remuneraciones

I.3.3.1.16.
..:
II.
Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total de
las remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos
exentos para efectos de la determinacin del ISR de stos
ltimos, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el
total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio
inmediato anterior.
III.
Cuando el cociente determinado conforme a la fraccin I
de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme a
la fraccin II, se entender que hubo una disminucin de las
prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para
dichos trabajadores y por las cuales no podr deducirse el 53%
de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador.
85

DEDUCIBILIDAD EN PRESTACIONES
EXENTAS (DE CONFORMIDAD CON RESOLUCION
MISCELANEA)

TOTAL DE REMUNERACIONES Y
PRESTACIONES
QUE FUERON EXENTAS PARA LOS TRABAJADORES EN EL
EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR (EX)
ENTRE
TOTAL DE REMUNERACIONES Y
PRESTACIONES
PAGADAS A LOS TRABAJADORES EN EL EJERCICIO
INMEDIATO ANTERIOR (T)

86

Para determinar el cociente sealado en las fracciones I y II de

esta regla, se considerarn, entre otros, las siguientes
erogaciones:
1.
Sueldos y salarios.
2.
Rayas y jornales.
3.
Gratificaciones y aguinaldo.
4.
Indemnizaciones.
5.
Prima de vacaciones.
6.
Prima dominical.
7.
Premios por puntualidad o asistencia.
8.
Participacin de los trabajadores en las utilidades.
9.
Seguro de vida.
10.
Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.
11.
Previsin social.
12.
Seguro de gastos mdicos.
13.
Fondo y cajas de ahorro.
14.
Vales para despensa, restaurante, gasolina y para
ropa.
87

Para determinar el cociente sealado en las fracciones I y II de

esta regla, se considerarn, entre otros, las siguientes
erogaciones:
15.
Ayuda de transporte.
16.
Cuotas sindicales pagadas por el patrn.
17.
Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.
18.
Prima de antigedad (aportaciones).
19.
Gastos por fiesta de fin de ao y otros.
20.
Subsidios por incapacidad.
21.
Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22.
Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin de
anteojos.
23.
Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24.
Intereses subsidiados en crditos al personal.
25.
Horas extras.
26.
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27.
Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el
patrn
88

89

PRESTACIONES EXENTAS

(SOLO PREST

LEY)

T.EXTRA DE TRABAJADORES SAL MINIMO

MAS: 50% T. EXTRA TRABAJ + SAL MINIMO
MAS: REM X SERV EN DIAS DE DESCANSO
MAS: 30 DIAS SMG POR GRATIFICACIONES

$2,018.70

MAS: 15 DIAS SMG POR PRIMA VAC

$1,009.35

MAS: 15 DIAS SMG POR PTU

$1,009.35

MAS: 90 DIAS X INDEMNIZACIONES RETIRO

IGUAL: BASE APLICACION % DEDUCCION
POR:

% DE NO DEDUCIBILIDAD

IGUAL:

MONTO NO DED X TRABAJADOR

$4,037.40
53%
$2,139.82
90

BASE DE LA PTU
Art. 9 LISR
INGRESOS ACUMULABLES EJERCICIO
Menos: PREST EXENTAS NO DEDUCIBLES
Menos: DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Igual:

RENTA GRAVABLE PTU

Por:

% PTU

Igual:

CANTIDAD A REPARTIR PTU

% PTU EN ULTIMOS AOS 10%

91

Mecnica de retencin segn el RISR.

Hay opciones que se contienen en el RISR que

en su caso pueden derivar en un ahorro del
impuesto para los trabajadores, sin embargo no
es una obligacin para el patrn.

A continuacin se muestran las diferentes

opciones de retener el ISR a cargo de los
trabajadores, en lugar de aplicar el procedimiento
que seala la ley:

92

93

Clculo Anual.

Artculo 99 fraccin II LISR

Los patrones o retenedores debern
calcular el IMPUESTO ANUAL de las
personas que les hubieren prestado
servicios subordinados, en los trminos del
artculo 97 de la LISR.

94

Considerando que el impuesto por los ingresos

obtenidos durante los meses del ao son pagos
que se realizaron a cuenta del impuesto anual.

a) Diferencias por pagar al

fisco.
Pueden
generar:

Al compararse
con el
impuesto
anual.

b) Diferencias a favor del

trabajador.
95

MI Y CP FELIX
VALLEJO
01 222 2409316
01 777 2210884
@CONTADORFELIX
vallejo_felix@hotmail.com

96