UNIVERSIDAD PERUANA LAS AMRICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

FACULTAD DE DERECHO

DERECHO PENAL IV
DELITOS ECONMICOS

TEMA: DELITO CONTABLE

INTEGRANTES:
* RODRIGUEZ CHAVEZ,
EDWARD
* SALAZAR TRILLO, BEATRIZ
PROFESOR:
DR. LOZANO ZAVALETA,
JOHNNY

INTRODUCCIN
A raz del escndalo de la compaa Enron en los Estados Unidos que segn las
opiniones autorizadas del caso, constituye la mayor quiebra corporativa de ese pas,
se ha percibido la importancia del manejo contable al interior de las empresas. La
llamada contabilidad creativa empleada por los altos ejecutivos en Enron da cuenta
de como la indebida utilizacin de la contabilidad, puede acarrear verdaderos
desastres financieros con evidentes matices dolosos, ello en atencin al afn
lucrativo de algunos personajes que forman parte de esta nueva forma de
criminalidad. La modernidad ha abierto paso a muchos avances en pro de la
humanidad y conforme ello sucede, la actividad empresarial va desarrollndose
tambin a pasos agigantados. Esta coyuntura ha desencadenado paralelamente
nuevas formas de criminalidad (delitos informticos, delitos financieros, etc.), las
mismas que a su vez exigen consecuentemente un progreso de la legislacin penal.
Precisamente en esa lnea, nuestra legislacin debe ser el cabal reflejo de esta
preocupacin, a fin de evitar futuros desastres econmico financieros como el tan
lamentado caso Enron, tomando en cuenta que en nuestro pas ya hemos tenido
antecedentes cercanos en el tiempo pero no en magnitud (CLAE, REFISA, etc.).

BASE LEGAL
1.

Decreto Legislativo Nro. 813, Ley Penal Tributaria.

Modificado por D. Leg. Nro. 1114. (Pub. 5/07/2012).

2.

Cdigo Tributario. Libro Cuarto

Modificado por D. Leg. Nro. 1113 y 1123

3.

Decreto Legislativo Nro. 815, Ley de Exclusin y

Reduccin de Pena, Denuncias y Recompensas en
los casos de Delito e Infraccin tributaria

EVOLUCION DEL TRATAMIENTO DE LOS DELITOS

TRIBUTARIOS

TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS

EL DELITO
CONTABLE

ANTECEDENTE LEGISLATIVO
Las figuras que vamos a identificar en nuestra actual legislacin como delitos contables, tienen
su antecedente inmediato en el Cdigo Penal de 1924. Dicho cuerpo de leyes contena dentro
de su estructura, al delito de administracin fraudulenta (artculo 245 inciso 5), el mismo que a
su vez tiene fuente extranjera en el Cdigo Penal argentino de 1921. De esta manera, nuestro
derogado cdigo sustantivo, sancionaba como autor del delito en comentario, a aquel
comisionista, capitn de buque o cualquier otro mandatario que cometiera defraudacin,
alterando en sus cuentas los precios o condiciones de los contratos, suponiendo gastos o
exagerando los que hubiere hecho Obsrvese que lejos de las imprecisiones conceptuales que
evidencia el texto antes trascrito obviamente por el marco temporal en que fue sancionado
nuestro legislador ya en esa poca tuvo la preocupacin de tipificar las alteraciones dolosas
que el agente infractor, como destinatario de la buena fe del sujeto pasivo, pudiera llevar a
cabo sobre las cuentas [8] de un comerciante. Sin embargo, este enfoque materialista de la
contabilidad, como veremos luego, da un inadecuado nacimiento a tipificaciones no seguras
que ahora podemos visualizar en el Cdigo Penal de 1991.
Por otra parte, el artculo 248 del abrogado Cdigo Penal de 1924, sancionaba el delito de
falsos informes societarios, cuya fuente la encontramos en el Anteproyecto de Reforma del
Cdigo Penal suizo de 1918. Si bien este delito no recoga la falsedad en documentos
contables o en la propia contabilidad como sistema, en la prctica, como lo refiere el doctor
Luis Roy Freyre [9], muchas veces las informaciones contrarias a la verdad que sancionaba
este artculo, fluan de balances y dems instrumentos de esa naturaleza, que a su vez podan
ser falseados, adulterados o fraguados.

A.- DESCRIPCIN LEGAL (ART. 5 D. LEG. 813)

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de
dos (2) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta)
a 365 (trescientos sesenta y cinco) das multa, el que estando
obligado a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los
libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados con
la tributacin

BIEN JURIDICO
"...el delito contable se configura con la sola probabilidad de
que se produzca un dao al bien jurdico protegido...

POSICIONES
PROCESO
CONTABLE
(DEBERES
CONTABLES)

PROCESO DE
INGRESOS Y
EGRESOS DEL
ESTADO

EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO

El 11/09/1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de
Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.

En el Cdigo Tributario dentro del Derecho Penal ya existan

las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece
la diferenciacin con el Delito Financiero y con el Delito
Administrativo, as como la responsabilidad del Contador
Pblico frente a todos stos hechos.

En la exposicin de motivos del D. leg N 813, da a conocer la

necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en
el que tambin el artculo 5to. Involucra al Contador Pblico.

EL CODIGO DE ETICA Y SUS ALCANCES EN EL

EJERCICIO PROFESIONAL
La tica trata de la moral y de las obligaciones del hombre. la Etica
Profesional es la ciencia normativa que estudia los deberes y los
derechos de los Profesionales.

En el IX Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per se aprob

el Cdigo de tica Profesional, para su aplicacin en el Territorio
Nacional; el cual consta de seis captulos. en el XVI Congreso
Nacional de Tumbes, se aprob la Modificacin al Cdigo de Etica
Profesional.El Cdigo de Etica rige la conducta del Contador Pblico

El espritu de responsabilidad debe ser por conviccin propia y no por

obligacin, demostrando su gran responsabilidad, con criterio propio,
tanto en las funciones como asesores financieros, tributarios y como
auditores.

DELITO CONTABLE E INFRACCION TRIBUTARIA

Las infracciones tributarias de los numerales 1), 2) y 3) del Artculo 175
del Cdigo Tributario han sido tipificados como delito contable tributario
en el Artculo 5 de la Ley Penal Tributaria. Puede suceder que sea
denunciado penalmente por delito contable tributario ello porque como
ya anotamos en este tipo delictivo el dolo se presume.
Por ejemplo que el deudor tributario omita anotar ingresos en su Registro
de Ventas por alteraciones realizadas en los comprobantes por su
encargado de ventas, en este caso, el contribuyente (persona natural) o
los representantes de la sociedad podran ser encausados penalmente
por la Administracin Tributaria, asumiendo que conocan de la accin
dolosa de la persona encargada, salvo que prueben desconocer tal
hecho. En este caso, slo incurriran en infraccin del art.175 num. 2 del
C.T.
En este tipo delictivo, un mismo hecho puede dar origen a una infraccin
y a la vez un delito contable tributario y a dos procesos: uno
administrativo y otro penal. Asimismo, puede dar lugar a la aplicacin de

LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y EL DELITO CONTABLE TRIBUTARIO

El Artculo 5 del Decreto Legislativo N 813 establece lo

siguiente:
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
dos ni mayor de cinco aos, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los
libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados con la
tributacin .

Slo puede incurrir en este delito quien tiene la obligacin de llevar libros y
registros contables. De acuerdo con el numeral 4) del Artculo 87 del
Cdigo Tributario, esta responsabilidad recae en el deudor tributario, sea
persona natural o jurdica.
Respecto a las conductas delictivas tipificadas en los incisos a) y d) del
referido artculo, opinamos que se presume la actitud dolosa del deudor
tributario dirigida a defraudar al Fisco, ya que el no llevar libros de
contabilidad o destruirlos u ocultarlos determinar que la Administracin
Tributaria no pueda conocer la real situacin econmica del sujeto activo
del delito y, por lo tanto, no pueda determinar correctamente la deuda
tributaria que le corresponde.
De otro lado, en los incisos b) y c) del citado artculo no se hace referencia
a montos mnimos o mximos omitidos de contabilizar ni se precisa un
monto para las anotaciones falsas. En ese sentido, cualquiera fuere el
monto materia de la omisin o anotacin falsa, se presume que el deudor
tuvo la intencin de engaar para pagar menos o no pagar impuestos,
ocasionando un perjuicio al Fisco.
Es importante precisar que en estas modalidades delictivas tipificadas, el
que se produzca un perjuicio al Estado mediante el no pago o pago
diminuto del tributo adeudado no es requisito para que se configuren como
delito contable tributario; tiene que haberse incurrido en alguna de las
conductas tipificadas para poder ser encausado por este delito. Por ello es

DELITO AUTNOMO

El delito contable tributario tiene una estructura propia ya que no requiere

el no pago o pago diminuto de un tributo para su configuracin, es decir,
que exista un perjuicio econmico al Estado, que s es necesario para que
se configure el delito de defraudacin tributaria.
Para que se considere la existencia del delito materia de anlisis, slo es
necesario probar que existan conductas tales como: maniobras
fraudulentas realizadas en la contabilizacin de las operaciones,
destruccin u ocultamiento de libros de contabilidad, o que no se lleven los
libros de contabilidad a los que est obligado el deudor tributario.
En ese sentido, Hctor Villegas opina que el delito se consuma por haber
incurrido en alguna de las maniobras, aun cuando la actividad fiscalizadora
o de percepcin no se hubiera entorpecido por haber sido descubiertas.

DELITO AUTNOMO

Amors Arica plantea que en el delito contable tributario s hay un perjuicio

econmico y que ste se produce en el momento en que se oculta el hecho
imponible o las bases liquidables, pues en ese momento exista ya en potencia
un derecho de crdito a favor de la Administracin Tributaria, la que no podr
ejercerlo por haber sido engaada mediante las referidas conductas fraudulentas
realizadas en la contabilidad del negocio.
No compartimos la posicin del referido doctrinario, ya que podra suceder que
un contribuyente dedicado a la venta de determinados productos no anote
determinadas ventas gravadas e ingresos en sus libros Mayor y Registro de
Ventas por el perodo mayo del Ejercicio Gravable 1998; sin embargo, al
momento de presentar su declaracin tributaria aade tales omisiones, declara
considerando los ingresos omitidos y paga correctamente el tributo que le
corresponde.
"...el delito contable se configura con la sola probabilidad de que se
produzca un dao al bien jurdico protegido...

SIN EMBARGO, PARA LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El sujeto activo s ha incurrido en la modalidad del delito contable

tributario tipificado en el inciso b) del Artculo 5 de la Ley por
no anotar operaciones, ingresos en sus libros o registros
contables,
no
obstante,
haber
pagado
y
declarado
correctamente, ya que esto ltimo slo lo libera de ser encausado
por el delito tipo de defraudacin tributaria.
Ello en razn a que el delito contable tributario se configura con la
sola probabilidad de que se produzca un dao al bien jurdico
protegido (en este caso, al proceso de recaudacin de impuestos),
siendo por ello un delito de peligro concreto.

BIEN JURDICO PROTEGIDO

El delito contable tributario proteger un bien jurdico, como es la
recaudacin de ingresos y distribucin de egresos fiscales, al igual que el delito
de defraudacin tributaria, pero desde la fase previa de la contabilizacin y
registro de operaciones contables. el incumplimiento de normas contables
bsicas se considera como lesin del referido bien jurdico.
La razn es que el no llevar libros de contabilidad, ocultarlos o
destruirlos, no registrar los ingresos obtenidos, anotar cantidades o
datos falsos son conductas que tienen por finalidad modificar u ocultar
la real situacin econmica del sujeto activo del delito, a efecto de que
no se pueda determinar exactamente el monto de sus obligaciones tributarias.
En tal sentido, tales conductas delictivas dificultan y obstaculizan la labor de
fiscalizacin y determinacin de las obligaciones tributarias, desarrolladas por la
Administracin Tributaria, atentando contra el proceso de recaudacin de
ingresos.

EL SUJETO ACTIVO DEL DELITO

El sujeto activo de este delito no es el contador pblico como aparentemente pueda
pensarse, sino los deudores tributarios que estn obligados a llevar libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por la leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, conforme lo seala el inciso 4) del Artculo 87 del Cdigo
Tributario.
Ahora bien, la especificacin de qu libros o registros contables debe llevar un deudor
tributario lo determinan las normas de cada tributo.
Las personas jurdicas, de conformidad con el Artculo 27 del Cdigo Penal, se considera
penalmente como responsable al representante legal de la persona jurdica, ello porque las
personas jurdicas no delinquen, por tanto son sus representantes legales quienes pueden
ser encausados penalmente.
De otra parte, el Artculo 17 de la Ley Penal Tributaria prev que las personas jurdicas s
son pasibles de medidas de seguridad tales como: cierre temporal o definitivo del
establecimiento o disolucin.
En el delito materia de anlisis, el contador es un partcipe en la comisin de este delito, ya
sea como cmplice primario, como inductor o instigador del delito, segn sea el caso,
pudiendo eximirse de la pena si coopera eficazmente para develar la defraudacin
tributaria y permitir la captura del sujeto activo, ya que se considera autor de este delito al
deudor tributario, quien es legalmente el obligado a llevar libros de contabilidad.

EL ANALISIS Y ALCANCES DEL ARTICULO 5TO. EL DELITO CONTABLE

El D.Legislativo N 815 vigente desde el 21/04/1996,establece la normatividad

referida a la exclusin o reduccin de penas, denuncias y recompensas .
La finalidad de esta norma es la de establecer la aplicacin de beneficio de
exclusin o reduccin de penas con la finalidad de contribuir a la erradicacin
del delito tributario. incentiva la participacin del contador pblico, ya que si l
conociera de hechos que constituyan infracciones tributarias que tengan por
finalidad evadir el pago de las deudas tributarias y las denunciara se le otorgara
un recompensa por dicha participacin.
Se debe tener presente el secreto profesional del Contador Pblico, este no
puede ser obligado por Ley a divulgar hechos que conoce en el ejercicio
profesional.
Se debe evaluar Qu tiene ms valor, el derecho de la colectividad o el secreto
profesional?, Tiene la evasin tributaria mayor rango, mientras que el secreto
profesional es de menor rango?, Puede un Contador Pblico ser denunciado por
cumplir con el secreto profesional?
Cualesquiera que sea la opinin, es indudable que esta Ley atenta contra el
ejercicio de la profesin contable

EL DELITO CONTABLE TRIBUTARIO Y LA LEY DE REDUCCION Y

EXCLUSION DE PENAS
La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se
origina al bien jurdico proceso de ingresos y egresos en virtud del
incumplimiento de las normas contables bsicas.
Este tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por
cuanto al proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que
est presente desde el momento en que se realizan hechos gravados y
por ende no es necesario esperar a que exista un perjuicio econmico
para sostener que existe el delito de defraudacin tributaria, sino basta
con cualquier alteracin sera que se produzca sobre este bien jurdico

BENEFICOS
El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo
del rgano Administrador del tributo, o en una investigacin fiscal a
cargo del Ministerio Publico, o en el desarrollo de un proceso penal
tributario, ser beneficiado con la sentencia, siempre y cuando la
informacin proporcionada haga posible alguna de las situaciones
siguientes:
1. Evitar la comisin del delito tributario en el que interviene.
2. Promover el esclarecimiento del delito tributario, en que intervino.
3. La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los
participes.

ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le

denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar
beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin
a la forma de intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de
la reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a
la reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del
hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le
prueben lo contrario.

VINCULACION DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE PENAS EN EL EJERCICIO PROFESIONAL

El sujeto activo en el Delito Tributario, segn el art. 87 del Cdigo Tributario,

es el Deudor Tributario desde esta ptica, no es el Contador Pblico
aparentemente, aunque existe algunas varian tes como cuando asesora o es
autor intelectual para que el deudor pueda defraudar al fisco. Cuando
registra en los Libros utilizando facturas de compras o ventas fraudulentas.
Cuando no hubiera anotado operaciones de ingresos en los Libros Contables.
Cuando Conociendo el Art. 87 del Cdigo Tributario no se llevan todos los
Libros contables que exige la Ley.
Cuando dictamina en calidad de auditor los Estados Financieros fraudulentos
para obtener beneficios de terceros o defraudar al fisco.
En stos casos, se convierte en coautor o partcipe de acuerdo al D. Leg. N
815 pudiendo solicitar la reduccin de la pena en cualquiera de las instancias
siempre y cuando ayude en forma oportuna y veraz con la informacin
detallada manifestando como se cometi el Delito Tributario.

CONCLUSIONES

1. El cdigo Penal y el Cdigo Tributario trataron a la defraudacin

Tributaria como un delito, siempre a travs del derecho penal comn.
2. Con el D. Legislativo 813, Ley penal Tributaria se norma a la
defraudacin tributaria en forma especial sindicando como un delito
sujeto a la pena privativa de la Libertad.
3. La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general
a la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la
pena privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable
tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad
4. Es el representante legal al que se le atribuya cualquiera de las
modalidades de delito contable - tributario.