PLANEAMENTO E

AUDITORIA
TEMA: AUDITORIA S
DISPONIBILIDADES
Elementos do Grupo:
Aylton Mangue
Admiro Mucanze
Mamudo Mote
Mrcia Churi
Vicente Joo
Victoria Chauque

11/4/15

CONTEDO

Disponibilidades ou Meios Financeiros Lquidos

Conta Caixa

Conta Bancos

Medidas de Controlo Interno para Disponibilidades

Procedimento de Auditoria para as

Disponibilidades

Objectivo de Auditoria para as Disponibilidades

Exemplo prtico

Questes e Respostas

11/4/15

DISPONIBILIDADES OU MEIOS FINANCEIROS

LQUIDOS
De

acordo

com

PGC-NIRF

(2009),

classe

de

disponibilidades destina-se a registar os meios financeiros

lquidos que incluem quer o dinheiro e depsitos bancrios
quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados
ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na
demonstrao de resultados.
Esta classe apresenta as seguintes contas:

Conta 11 Caixa

Conta 12 Depsitos ordem

Conta 13 Outros Depsitos bancrios

Conta 14 Outros instrumentos financeiros

11/4/15

DISPONIBILIDADES OU MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS

(Cont.)
Para o presente estudo, nos focaremos na caracterizao sublime
e resumida das primeiras duas contas, i.e., Caixa e Bancos.
Conta Caixa
Esta conta compreende o dinheiro em caixa (notas de banco e
moedas metlicas de curso legal, nacionais ou estrangeiros).
Conta Bancos
Respeita aos meios de pagamento existentes em contas vista
nas instituies de crdito.
Os meios financeiros lquidos (principalmente as contas
caracterizadas e referenciadas acima) surgem como uma das
reas mais vulnerveis sujeitas a uma potencial utilizao
indevida por parte dos membros da organizao e, por isso, deve
existir nesta rea uma boa segregao de funes segundo Da
Cunha (2004 p. 39).
11/4/15

MEDIDADE DE CONTROLO INTERNO PARA AS

DISPONIBLIDADES
Para Jos Baptista da Costa (2004, p. 40) a auditoria de qualquer
conta segue trs fases: o contedo da conta, o objectivo de
auditoria e os procedimentos de auditoria.
I. Contedo da Conta

Extenso: o valor da prpria conta

Compreenso: conjunto de elementos que poderiam ser

escrituradas numa determinada conta, ou seja, que factos
devem ser escriturados em cada conta.

II. Objectivo de Auditoria:

Vr se o saldo da conta reflecte o que devia de facto ser
escriturado na conta; confirmar a existncia dos bens; confirmar
se o valor est ou no correcto.
11/4/15

MEDIDADE DE CONTROLO INTERNO PARA AS

DISPONIBLIDADES (Cont.)
III. Procedimentos de Auditoria:
O que preciso fazer para confirmar a existncia dos bens, a
confirmao dos valores. Por outras palavras, o que preciso fazer
para se alcanar o objectivo de auditoria.
As disponibilidades (Caixa e Bancos) so os meios mais
vulnerveis a ponto de, eventualmente, serem objecto de
utilizao no apropriada por parte das pessoas que, a qualquer
nvel trabalhem nessa empresa. O sistema de controlo a
implementar deve ter em conta o seguinte de acordo Gonalves
(2001, p 45)

A dimenso da empresa

A segregao de funes entre as pessoas que manuseiam os

valores (Caixas, Tesoureiros, Cobradores) e as que tm a seu
cargo os registos contabilsticos desses mesmos valores
(escriturrios, contabilistas).
11/4/15

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA S DISPONIBILIDADES

A. Conta

Caixa

. Includo

nos meios lquidos de pagamento que pertencem

empresa (moedas, notas, cheques, vales postais nacionais e
estrangeiros).

. Toda

a receita do dia deve ser depositada no Banco na

totalidade

. No

devem fazer parte do caixa:

Vales dos trabalhadores, de membros de rgos sociais e de

scios relacionados com adiantamento de qualquer espcie.

Cheque pr-datados

Cheques devolvidos
qualquer

Senhas de refeio ou de combustvel

Selos fiscais e postais (excepto se o valor for materialmente

relevante)

Documentos justificativos de despesas efectuadas

. As

pelo

Banco

por

alguma

anomalia

empresas s devem efectuar pequenos pagamentos

11/4/15
(despesas midas) em dinheiro, devendo os pagamentos

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA S DISPONIBILIDADES

(Cont.)

Deve se constituir um Fundo Fixo de Caixa para fazer face

pequenas despesas o qual deve ser reposto periodicamente
quando o numerrio em caixa atingir um limite que se considere
mnimo e, obrigatoriamente, no ltimo dia til de cada ms de
modo a que, quela data, no sejam considerados em
disponibilidades custos j incorridos.

O valor do fundo fixo depende do movimento de cada empresa

e da sensibilidade da sua direco

A reposio do fundo fixo feita pelo total das despesas

efectuadas e aps a conferncia dos documentos

O cheque da reposio do fundo fixo de caixa deve ser

nominativo, ordem do respectivo responsvel e pelo valor
correspondente aos documentos pagos. nesta data que os
documentos so contabilizados nas respectivas contas de
custos.

As contagens fsicas de caixa devem ser feitas de surpresa e na

presena do tesoureiro e aps o incio das contagens, este no
pode abandonar a sesso. 11/4/15
Tm como objectivo evitar as

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA S DISPONIBILIDADES

(Cont.)

B.

Aps a contagem, as pessoas envolvidas no trabalho devem

assinar o documento para evitar fugas de responsabilidade.
Conta Bancos

Pagamentos por cheques:

. As

empresas devem efectuar pagamentos normais a terceiros

atravs de cheques, transferncias bancrias ou ordens de
pagamento permanentes

. Todos

os cheques devem ser nominativos, cruzados e assinados

por duas pessoas com funes diferentes

. Os

cheques s devem ser assinados na presena dos

respectivos documentos de suporte e devidamente conferidos

. Os

cheques em branco devem

responsvel e em lugar seguro

. No

estar

guarda

de

um

caso de assinatura de um cheque em branco, sempre que

possvel, cruz-lo e escrever o nome do respectivo beneficirio.
11/4/15

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA S DISPONIBILIDADES

(Cont.)
Pagamentos por transferncia bancria:

A ordem de transferncia feita atravs de uma carta onde a

empresa d instrues ao seu banco para transferir, por dbito
da sua conta e para crdito da conta do beneficirio, a quantia
mencionada. A ordem de transferncia pode ser colectiva
quando a mesma carta d instrues para creditar contas de
vrios beneficirios.

O lanamento crdito na conta Deposito Ordem feito uma

nica vez pelo total da transferncia

Na ordem de transferncia os assinantes da conta s assinam

uma nica vez, ao contrrio do que acontece quando os
pagamentos so feitos por cheque

Facilita as reconciliaes bancrias pelo nmero reduzido de

lanamentos crdito da conta Bancos

A ordem de transferncia s deve ser assinada se tiver os

respectivos documentos de suporte

A ordem de transferncia tem 11/4/15

como desvantagem a demora na

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA S DISPONIBILIDADES

(Cont.)
Ordens Permanentes de Pagamento:

Existe uma ordem permanente de pagamento quando a

empresa d instrues precisas ao seu banco para pagar
determinados servios e em simultneo avisa as respectivas
empresas prestadoras de servios desse facto. Neste caso,
aconselhvel que a empresa tenha uma conta especfica para
efectuar este tipo de pagamentos.

O controlo deste tipo de pagamentos feito mensalmente

atravs das reconciliaes bancrias e h que ter em conta o
perodo entre a data do dbito na conta da empresa e a data de
recepo do respectivo recibo.

Recepo de valores:

Valores recebidos directamente na Tesouraria

Valores recebidos por via das VD

Valores recebidos dos vendedores/cobradores

Valores recebidos pelo correio

11/4/15

Depsito dirio e integral dos valores recebidos.

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA S DISPONIBILIDADES

(Cont.)
Elaborao das reconciliaes bancrias:

As reconciliaes bancrias devem ser elaboradas todos os

meses (confrontao entre os registos efectuados pela empresa
e os efectuados pelo banco)

As reconciliaes bancrias devem ser efectuadas por uma

pessoa que no est afecta Tesouraria e que na Contabilidade
no tenha acesso s contas correntes.

As divergncias encontradas durante as reconciliaes devem

ser devidamente esclarecidas

As reconciliaes bancrias podero evidenciar movimentos

muito antigos. No caso de um cheque emitido h vrios meses e
continuar em circulao, o ideal cancel-lo e comunicar o
banco para no proceder ao seu pagamento. Se mais tarde o
beneficirio vier reclamar, emitir-se- um novo cheque.

11/4/15

OBJECTIVOS DE AUDITORIA PARA S DISPONIBILIDADES

Verificar se os procedimentos contabilsticos e as medidas de

controlo interno relacionados com as disponibilidades esto a
ser aplicados e se so os mais adequados

Verificar se o saldo de Caixa apresentado no Balano representa

de facto meios lquidos de pagamento e de propriedade da
empresa

Verificar se os saldos das Contas bancrias apresentados no

balano representam de facto meios lquidos de pagamento
existentes em instituies bancrias em nome da empresa

Verificar se os valores crdito representam de facto o

pagamento das dvidas contradas pela empresa na sua relao
com terceiros ou mesmo despesas

Verificar se todas as informaes

adequadamente divulgadas no Anexo.

11/4/15

pertinentes

esto

QUESTES COLOCADAS
1.

Qual a relao dos cheques em circulao com a Liquidez?

R: No existe nenhuma relao entre a Liquidez de uma empresa

e valores em circulao, pois estes valores dizem respeito a
pagamento de diversas despesas, fornecedores e outros custos
operacionais da empresa, sendo que a liquidez a capacidade que
um ttulo tem em se transformar em meio de pagamento.
2.

Quais as medidas de controlo interno

pagamentos dentro de uma organizao?

usuais

para

os

R:1. Pagamentos
Os pagamentos incluem todos os desembolsos feitos pela empresa
num certo exerccio financeiro. Os pagamentos mais comuns
efectuados numa empresa so: compras a vista, contas a pagar,
salrios e vencimentos, impostos, juros dividendos, etc.
1.1. Pagamentos em dinheiro
De uma forma geral, os pequenos pagamentos efectuados pelas
empresas devem apenas ser em dinheiro, devendo neste caso, os
pagamentos normais a terceiros serem realizados via bancos. Os
11/4/15
pequenos pagamentos referem-se a despesas midas, tais como:

QUESTES COLOCADAS (Cont.)

3.

Quando estamos em uma plena contagem fsica de caixa, e

logo no meio da contagem o tesoureiro recebe uma noticia
triste do falecimento da sua Me, ser que a contagem fsica ir
parar, ou pode continuar?

R: As contagens fsicas de caixa devem ser feitas de surpresa e

na presena do tesoureiro e aps o incio das contagens, este no
pode abandonar a sesso.
4.

Qual o momento recomendado para efectuar uma contagem

fsica de caixa?

R: A contagem fsica deve ser efectuada de surpresa, para evitar

certas manobras por parte do caixa/tesoureiro em virtude de
tentar se organizar.

11/4/15

QUESTES COLOCADAS (Cont.)

5.

Existe uma norma de Auditoria que versa ou que regula a rea

de disponibilidade?

R: No existe nenhuma norma especfica de Auditoria para a rea

de Disponibilidade, a regulao dessa rea determinada de
acordo com o normativos contabilsticos (IAS 32, IFRS 7)
conjugados com as Normas relativas ao Trabalho de Campo e as
seguintes Recomendaes/Declaraes Internacionais de Auditoria
(IAPS/RIPR) da IFAC:
.

RIPR 1000 Procedimento de Confirmao Entre Bancos

RIPR 1006 A Reviso/Auditoria de DF de Bancos

RIPR 1012 A Reviso/Auditoria de Instrumentos Financeiros

Derivados

6.

Existe um valor limite que as empresas estipulam

relativamente aos valores em circulao, e ser que quanto
mais valores em circulao enfrentaremos problemas graves de
Liquidez?

R: No existe nenhum valor limite

que se estabelece dos valores
11/4/15

QUESTES COLOCADAS (Cont.)

7.

Imaginemos uma empresa de grande dimenso com vrios

caixas ou sistemas de fundo fixo, ser que a contagem fsica
desses caixas deve ser efectuada no mesmo momento e
mesma hora?

R: Sim, quando existem muitos caixas, a contagem fsica deve ser

feita em simultneo, com objectivo evitar diversas irregularidades.
8.

Ser que importante o Auditor verificar as reconciliaes

Bancrias?

R: Evidentemente muito importante, pois, as reconciliaes

bancrias podero espelhar de forma credvel os meios libertos
lquidos da empresa, podem tambm evidenciar movimentos
muito antigos, no caso de um cheque emitido h vrios meses e
continuar em circulao, o ideal cancel-lo e comunicar o banco
para no proceder ao seu pagamento. Se mais tarde o beneficirio
vier reclamar, emitir-se- um novo cheque.

11/4/15