CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO

TRIBUTRIO

EMENTA
1. Tributos Conceitos e Limites ao poder de
tributar;
2. Incidncia Tributria;
3. Formas de Apurao do Tributo :
4. Impacto dos tributos no resultado;
5. Demonstrao dos Tributos no Resultado;
6. Planejamento Tributrio.

1. Tributos

- Conceitos

O Cdigo Tributrio Nacional prescreve, em seu art.

3, a seguinte definio para o termo:
Tributo

toda
prestao
pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

1. Tributos

- Conceitos

Hierarquia do Sistema Tributrio Nacional:

CONSTITUIO FEDERAL
Tratados e Convenes Internacionais
Lei Complementar
Lei Ordinria, Resoluo do Senado, MP
Decretos Administrativos
Normas Complementares (IN, Portarias, etc)

1. Tributos

- Conceitos

Os limites ao poder de tributar so definidos

pela Constituio Federal, so:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1)

Princpio da legalidade (art. 150, I)
Princpio da anterioridade (art. 150, III, b)
Princpio da Igualdade ou Isonomia (Art. 5, I)
Princpio da Irretroatividade da Lei (Art.5, XXXVI)
Princpio do Direito proteo Jurisdicional (Art.5, XXXV)
Princpio da Uniformidade da Tributao (Art. 151, I, II e III)
Princpio da Capacidade Contributiva (Art.145, 1)
Princpio da proibio de confisco (Art.150, IV)
Demais Princpios Implcitos.

1. Tributos

1.
2.
3.

- Conceitos

Existem 3 tipos diferentes de tributos, de

acordo com a funo especfica de sua
existncia, que so:
Impostos;
Taxas;
Contribuies de Melhoria.

1.Tributos Conceitos
Impostos
Imposto o tributo cuja obrigao
tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.... . Dividem-se em:

O Art. 16 do cdigo tributrio nacional define:

Impostos federais
II - Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros
IE - Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados.
IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras
ITR - Imposto Territorial Rural
IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas

Impostos Estaduais
ICMS - Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios
IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
ITD - Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou Direito

Impostos Municipais
IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
ITBI - Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens e Imveis e de Direitos Reais
Relativos
IVVC - Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos
ISS - Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza

1.Tributos Conceitos
Taxas

O Artigo 77 do CTN define: As taxas

cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio.

Exemplos de Taxas so as de lixo, a de gua e

esgoto, a de pedgio. A taxa, portanto um
pagamento especfico e direto pela utilizao
daquele servio determinado.

1.Tributos Conceitos
Contribuio de Melhoria
O Art. 81 do CTN define:A contribuio de
melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acrscimo
de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.

1.Tributos Conceitos
Juros sobre o Capital Prprio X Dividendos

o juros sobre o capital prprio uma das formas de rendimentos do capital

investido pelos scios/acionistas, sendo um direito dos investidores.

Base: Patrimnio Lquido

Taxa de Juros: TJLP (Bacen)

O Limite do JCP :
50% do Lucro do Perodo ou
50% do saldo dos Lucros Acumulados + Reservas de Lucros
Patrimnio Lquido

150.000.000,
00

TJLP

10%

Juros Sobre o Capital Prprio

15.000.000,0
0

1.Tributos Conceitos
Juros sobre o Capital Prprio X Dividendos
Descrio
Lucro do Perodo
Despesas Financeiras

Sem JSCP

Com JSCP

15.000.000
,00

15.000.000,0
0

(15.000.000,
00)

Base de Clculo

15.000.000
,00

CSLL 9%

1.350.000,
00

IRPJ 25%

3.750.000,
00

Encargos Tributrios PJ

5.100.000,
00

2.250.000,00

5.100.000,

2.250.000,00

Juros S/ o Capital Prprio

IRRF (15%) Beneficirio

Total dos Encargos

1.Tributos Conceitos
Juros sobre o Capital Prprio X Dividendos
Capital

250.000.000

Reserva de Lucros

10.000.000

Lucros Acumulados

40.000.000

Patrimnio Lquido

300.000.000

Lucro do Perodo

30.000.000

Limite: 50% do Lucro do Perodo ou 50% do saldo de Lucros Acumulados + Reservas

IRPJ

CSLL

TJLP

IRR
F

25
%

9%

8%

15%

Qual a reduo do JSCP ao invs

dos dividendos?

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

Impostos Diretos: Recaem sobre o

patrimnio e renda. Exemplo: IR, ITR,
IPTU, IGF.

Impostos Indiretos: Esto includos no

preo de venda. Exemplo: ICMS, IPI, ISS,
II.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
IPI Imposto sobre Produto Industrializado.
Fato Gerador: Industrializao de produtos;
Transformao Modifica a natureza, importa na obteno de
nova espcie;

Beneficiamento

Altera o funcionamento, a utilizao, o

acabamento ou a aparncia;

Montagem

Reunio de peas ou partes, resulta em novo

produto ou unidade autnoma;

Acondicionamento

Altera a apresentao do produto,

colocao de embalagem comercial;

Renovao
inutilizado.

Renova ou restaura produto usado, deteriorado ou

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
IPI Imposto sobre Produto
Industrializado.
Base de Clculo:
Importao: Valor Aduaneiro + Imposto
de Importao;

Nacional : Valor da importao;

Produto + Frete + Despesas

No deduz descontos

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
ICMS Imposto sobre a Circulao
de mercadorias e servios de
transporte e de comunicao.
Base de Clculo:
Importao: Valor Aduaneiro + Impostos
da Unio + Despesas Aduaneiras;
Mercadoria: Valor da operao;
Servio: Preo cobrado;

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Princpio da No Cumulatividade:
Determinao Constitucional: Permite a
compensao do imposto cobrado nas
operaes anteriores com o montante devido
nas sadas.
- ICMS, IPI, PIS e COFINS.
Forma de Apurao:
- Saldo Credor do ms anterior + Crditos
(compras) do imposto dbitos (vendas) do
imposto;
- Periodicidade mensal.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

PIS e COFINS Crditos

Mercadorias para revenda;

Bens e Servios como insumo;
Energia Eltrica como Insumo;
Aluguel de mveis e imveis PJ;
Depreciao de Mquinas e Equipamentos
Adquiridos aps Abril de 2004;
Benfeitorias em Imveis de Terceiros

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

PIS e COFINS

Regimes Cumulativo X No

Cumulativo
Regime

Alquota

Crditos

Cumulativo

0,65% e 3%

No permite crditos de operaes

anteriores

No
Cumulativo

1,65% e
7,60%

Permite crditos de operaes

anteriores

Obs.: Lei 10.837/02 PIS e 10.833/03 - COFINS

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

Quadro Comparativo de Crdito

Operaes

IPI

ICM
S

Pis/Cof
ns

Matrias Primas, material

de embalagem e insumos

SIM

SIM

SIM

Material de uso e consumo

no processo de
industrializao

SIM

NO

SIM

Bens do Ativo Permanente

NO

SIM

SIM

Manuteno do crdito de
sadas isentas e no
tributveis

SIM

NO

SIM

Aquisio de empresas no
regime do SIMPLES

NO

NO

SIM

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
ICMS Base de Clculo
O Prprio imposto:
- Clculo por dentro;
- Destaque para controle;

Modelo de Clculo:
- Exemplo: Venda de Mercadoria por R$ 1.000 e ICMS 17%.
VM X %ICMS/100 = 1.000 X 0,17 = 170
1 - %ICMS/100
1 0,17
0,83
A Alquota efetiva do ICMS 20,48%

= 204,81 = 0,2048
1.000

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
ICMS Incluso do IPI na Base de Clculo

1.

No Inclui o IPI :

Remetente
Destinatrio
Contribuinte do IPI/ICMS
Contribuinte do IPI/ICMS

2.

Finalidade
Industrializao

Inclui o IPI:

Remetente
Contribuinte do IPI/ICMS

Destinatrio
Contribuinte do IPI/ICMS

Finalidade
Uso e Consumo

VMX[%ICMS/100X(1+%IPI/100)] = 1.000 X (0,17 X 1,10) = 230,01

1 [%ICMS/100X(1+%IPI/100)]
1 (0,17 X 1,10)

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

ICMS Incluso do IPI na Base de Clculo

Descrio

BC sem
IPI

BC com
IPI

Preo do Produto sem

ICMS

1.000,00

1.000,00

Coeficiente

1,20482

1,23001

Preo do Produto com

ICMS

1.204,82

1.230,01

IPI 10%

120,48

123,00

Valor Total da Operao

NF

1.325,30

1.353,01

Valor do ICMS 17%

204,82

230,01

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

ICMS Frmulas e apurao do

coeficiente

BC sem IPI

(
1
)
[1 (%ICMS/100)]

BC com IPI

{1 [(%ICMS/100)x(1+%IPI/100)]}

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

ICMS Alquotas e Coeficientes

Alquota
do
ICMS

Coefcient
es
Sem IPI

Coefcient
e
Com IPI
10%

7%

7,527%

8,342%

12%
17%
18%
25%

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

ICMS Alquotas Interestaduais

Operaes (prestaes) interestaduais com

contribuintes:
-

12% Sul e Sudeste;

7% Norte, Nordeste e Centro Oeste;
25% Servios de Comunicao e Mercadorias
Suprfluas.

Diferencial de Alquota.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

ISSQN Imposto sobre Servios de Qualquer

Natureza.

Fato Gerador: Prestao de servios que no incidem

ICMS.

Alquota : de 2% a 5%.

Base de Clculo: O Preo do Servio Prestado.

-

Inclui descontos condicionados, vantagens financeiras,

bonificaes e juros de financiamento;
Excluso dos materiais na construo civil.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

IRPJ Imposto sobre a Renda e Proventos

de Qualquer Natureza.

Fato Gerador (Art.43 do CTN) : Disponibilidade

econmica ou jurdica.
-

Renda e Proventos de qualquer natureza;

Acrscimo Patrimonial

Contribuintes: Sociedades e PF equiparada.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

IRPJ Imposto sobre a Renda e Proventos de

Qualquer Natureza.
Regimes de Tributao:
-

Lucro Real anual e Trimestral;

Lucro Presumido e Arbitrado Trimestral;
Simples Nacional (LC 123/06).

Alquota do Imposto de Renda e Adicional

-

Alquota : 15%;
Adicional: 10% - ao excedente de R$ 20.000 ao ms.

Obs.: Com exceo do lucro arbitrado as opes so

irretratveis dentro do ano calendrio.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Simples Nacional: Opo apenas para empresas
que faturam at R$ 200.000,00 mensais (LC
123/06 ).

Envolvem 8 Tributos:
6 Federais IRPJ, CSLL, IPI, PIS, COFINS e INSS;
1 Estadual ICMS;
1 Municipal ISS.

Enquadramento conforme a atividade em um dos 5

anexos lei complementar.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Lucro Presumido : Opo Tributria com base em
presuno de lucro conforme atividade.

No Podem Optar as empresas que:

Aufiram receita bruta superior a R$ 48 milhes ao

ano;
Tenha Lucros ou rendimentos do exterior;
Desfrute de benefcio de reduo ou iseno;
Tenha a opo do regime de estimativa;
Atividades Financeiras;
Factoring.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Lucro Presumido

% de Presuno de Lucro:
8% Venda de Mercadoria e Produtos;
32% Prestadoras de Servios

Base de Clculo:
% da Receita Bruta + Outras receitas e rendimentos + ganhos de
capital;
Receita Bruta = Faturamento

Excluses:
Vendas Canceladas;
Descontos Incondicionais;
IPI.

Nota: O Regime de Caixa aceito no lucro presumido (IN 247/2003).

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA

Demonstrao do Clculo do Lucro Presumido

Receitas Auferidas:
-

Revenda de Mercadoria

Venda de Imobilizado

Aplicaes Financeiras

TOTAL DAS RECEITAS

(1) Ganho de Capital
(2) Rendimento Bruto

(1)

(2)

1.500.000,00
15.000,00
8.500,00
1.523.000,00

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Demonstrao do Clculo do Lucro Presumido
Base de Clculo do IRPJ

8% de R$ 1.500.000,00 =
120.000,00
Ganho de Capital
= 15.000,00
Rend.Financeiros
=
8.500,00
BASE DE CLCULO
=
143.500,00
Imposto e Adicional
15% de R$ 143.500
= 21.525
10% de R$ 123.500
= 12.350
(=) IMPOSTO DEVIDO = 33.875
(-) IRRF S/ Aplicaes
= (1.700)
(=) Imposto a Recolher = 32.175

Base de Clculo da CSLL

12% de R$ 1.500.000,00 =
180.000,00
Ganho de Capital
=
15.000,00
Rend.Financeiros
=
8.500,00
BASE DE CLCULO
=
203.500,00
CSLL devida (9%)
18.315

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Planejamento Tributrio

Base de Clculo

Contribui
o

Alquot
a

Presumi
do

Real

CSLL
Comrcio

9%

12% da
Receita

Lucro
Contbil

CSLL
Servios

9%

32% da
Receita

Lucro
Contbil

COFINS

3% (a)
7,6% (b)

(a)da
Receita

(b)da
Receita

PIS

0,65%(a)
1,65%
(b)

(a)da
Receita

(b)da
Receita

(a)-Regime Cumulativo
(b)-Regime No Cumulativo

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Lucro Arbitrado
Ocorre quando:
Falta escriturao e demonstraes Contbeis;
No apresenta livros e documentos;
Opta indevidamente pelo lucro presumido.

Base de Clculo
% do Presumido + 20%
Outros elementos

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Lucro Arbitrado Bases alternativas
Se a receita bruta apresentar indcios de fraude ou erros, pode ser utilizado
alternativamente:
BASE ALTERNATIVA

COEFICIENT
E

Lucro Real referente ao ltimo perodo em que a PJ manteve a escriturao

de acordo com as leis comerciais e fiscais.

1,50

Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e

permanente existente no ltimo balano patrimonial conhecido.

0,04

Valor do capital, inclusive correo monetria contabilizada como reserva

de capital, constante no ltimo balano patrimonial conhecido.

0,07

Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial

conhecido.

0,05

Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms

0,40

Soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e

das compras de matria prima, produtos intermedirios e materiais de
embalagem.

0,40

Soma dos valores devidos no ms a empregados

0,80

Valor mensal do aluguel

0,90

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
LUCRO REAL
Lucro Contbil, segundo a lei 6.404/76, ajustado pelas adies,
excluses e compensaes.

Escriturao do LALUR (Livro de apurao do lucro real), dividido

em:
Parte A: Destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido
do perodo (adies, excluses e compensaes);

Parte

B: Destinada exclusivamente ao controle dos valores que

no constem na escriturao comercial, mas que devam
influenciar a determinao do lucro real em perodos futuros.
Exemplo: compensaes, diferenas temporais, etc.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
LUCRO REAL
Ajustes ao Lucro Contbil:

Despesas No dedutveis Adies.

Receitas

No Tributveis Excluses.

Permanentes

e temporrios IR Diferido Compensaes.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Demonstrao do LUCRO REAL
D.R.E.
(+)Receita Bruta
( - ) Dedues
(=) Receita Lquida
( - ) Custos Operacionais
(= ) Lucro Bruto
( - ) Despesas Operacionais
( + ) Outras Receitas

Demonstrao do Lucro Real

10.000
(945)

LAIR Contbil
( + ) Adies Exigidas

1.000
220

9.055
( - ) Excluses Permitidas

( 120 )

( = ) Lucro Real

1.100

(6.000)
3.055
(2.005)
450

( = ) Lucro Operacional

1.500

( - ) Prejuzo No Operacional

(500)

( - ) Compensao Prejuzos

( = ) Lucro Real

(300)

800

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Despesas Dedutveis ao LUCRO REAL Sero
dedutveis as despesas operacionais, no computadas nos
custos, necessrias atividade da empresa e
manuteno da respectiva fonte produtora. As despesas
operacionais admitidas como dedutveis so as usuais ou
normais

operao
ou
atividade
da
empresa,
entendendo-se como necessrias as pagas ou incorridas
para a realizao.
Pelo Disposto no Decreto 3.000/99, so indedutveis para efeito de
apurao ao lucro real:
1.

Qualquer Proviso, com exceo apenas daquelas constituda para:

frias de empregados e 13 Salrio; reserva tcnica das companhias de
seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia
privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas
aplicvel;

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA Adies ao Lucro Real

3.

As despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo

conservao, impostos, taxas, seguros, e quaisquer outro gastos
com bens mveis e imveis, exceto se relacionados intrinsecamente
com a produo ou comercializao.

4.

As despesas com alimentao de scios, acionistas e

administradores, desde que no fornecida pela pessoa jurdica,
indistintamente, a todos os seus empregados;

5.

6.

As contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear

seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados
aos da previdncia social, institudos de empregados e dirigentes da
pessoa jurdica;
As doaes, exceto as institudas em lei;

7.

As despesas com Brindes;

8.

O Valor da CSLL;

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Excluses ao LUCRO REAL
1.

Dividendos: As pessoas jurdicas que tem investimento avaliados ao

custo do aquisio, ao receber dividendos, ser registrado contabilmente
como receita, porm essa receita ser excluda da base do lucro real;

2.

Resultado Positivo com Equivalncia Patrimonial;

3.

Reverso de Provises indedutveis

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Compensaes ao LUCRO REAL
Podero ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos
encerrados a partir de 1995, bem como os saldos ainda no
compensados, existentes em 31.12.1994, de prejuzos fiscais apurados a
partir do ano calendrio de 1991. Limitada a 30% do Imposto devido no
perodo.

Incentivos Fiscais
Doaes ao fundo da criana e do adolescente: A PJ poder deduzir
at 1% do imposto devido;
2. PAT Programa de Amparo ao Trabalhador: : O Valor do incentivo
dever ser calculado pelo menor valor numa das seguintes opes:
a. 15% do valor total das despesas com gastos de alimentao,
incluindo o desconto dos funcionrios;
b. O resultado de multiplicao de R$0,30 pelo nmero de refeio
fornecida no perodo.
Obs.: De acordo do o RIR/99 ART.582, a deduo est limitada a 4% do IR
1.

2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
3.

Programa de desenvolvimento Tecnolgico industrial ou

agropecurio PDT ou PDTA: De acordo com os artigos 504, I, 526,
540, 543 e 581 a 588 do RIR/99 permitido o abatimento de 15% dos
dispndios com base no PDTI/PDTA incorridos no perodo base, limitado a
4% do IRPJ devido do perodo.

4.

Operaes de Carter cultural e artstico: Limitada a 4% do IR

devido, pode ser:
a. Projetos aprovados com base no artigo 26 da lei 8.313./91 at
40% das doaes e 30% dos patrocnios;
b. Projetos aprovados com base na lei 9.874/99 at 100% do
somatrio de doaes e patrocnios Lei Rouanet;

5.

Atividade Audiovisual: Valores efetivamente aplicados na aquisio

primria de certificados de investimentos sem projetos aprovados pelo
Ministrio da cultura. Limitada individualmente a 3% do IR devido.

6.

Doaes a entidades civis sem fns lucrativos, legalmente

constituda no Brasil reconhecida como de utilidade pblica por at formal