Contabilidad y Costos

Profesor
Rodrigo Gallegos Vliz
Laureate Universities
UNAB

II.- Mdulo Impuestos

Historia de los Impuestos

-

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones

generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario)
regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir
una contraprestacin directa o determinada por parte de la
administracin hacendaria (acreedor tributario).

Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y

Mesopotamia. Textos muy antiguos en escritura cuneiforme
de hace aproximadamente cinco mil aos, sealaban que
se puede amar a un prncipe, se puede amar a un rey,
pero ante un recaudador de impuestos, hay que temblar.

En el nuevo testamento, aparece la figura de recaudador

de impuestos en la persona de mateo, siendo este puesto
algo detestable y poco santo como lo manifestaban los
primeros discpulos de Jess cuando iba a comer en casa
de ste.

En Egipto, una forma comn de tributar era por medio del

trabajo fsico (prestacin personal), para lo cual tenemos
como ejemplo la construccin de la pirmide del rey Keops
en el ao 2,500 A. C. misma que duro veinte aos,
participando aproximadamente unas 100,000 personas que
acarreaban materiales desde Etiopia. Tambin se encuentra
en una inscripcin de una tumba de Sakkara con una

Impuesto en los famosos

En este mundo
nada puede ser
asegurado,
excepto la
muerte y los
impuestos.
Benjamin
Franklin

Impuesto en los famosos

La vision del
gobierno sobre
una economa
puede ser
resumida en unas
pocas frases: Si se
mueve, hazlo
tributar,. Si se
mantiene, regulalo
y si se detiene,

Conceptos Usados

Cdigo Tributario

- Decreto ley 830: Cdigo Tributario

- Ley 20.322 Jurisdiccin tributaria y
aduanera
- Decreto ley 824:Ley Impuesto a la
Renta
- Decreto ley 825: Ley sobre
impuesto a las ventas y servicios.
- Decreto Ley 3.475: Ley sobre
Impuestos Timbres y Estampillas

Impuestos
Hecho Grabado: Aquella circunstancia cuya realizacin, de
acuerdo con la ley, origina la obligacin tributaria. Son hechos
imponibles comunes la obtencin de una renta, la venta de
bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de bienes y la
titularidad de derechos econmicos, la adquisicin de bienes y
derechos por herencia o donacin.
Sujeto Pasivo: el que debe, es la persona natural o jurdica que
est obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones
tributarias.
Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada
directamente por el recaudo del impuesto, quien hace figurar
en su presupuesto los ingresos por el respectivo tributo.
Base imponible: es la cuantificacin y valoracin del hecho
imponible y determina la obligacin tributaria.
Tipo de gravamen: es la proporcin que se aplica sobre la base
imponible con objeto de calcular el gravamen. Dicha proporcin

Tipos de Impuestos

Sistema Tributario
Chileno
Qu tipos de
impuestos existen
en Chile ?

El Sistema Tributario Chileno, est constitudo por

Impuestos Directos e Impuestos Indirectos.
Directos: son aquellos que gravan o afectan la
obtencin de la renta o riqueza en manos del
sujeto que la obtiene.
Indirectos: afectan la manifestacin de la
riqueza, gravando, actos y/o contratos.
TIPOS
TIPOS DE
DE IMPUESTOS
IMPUESTOS

INDIRECTOS

DIRECTOS

Impuesto
Impuestoaala
la
Renta
Renta
IMPUESTO
IMPUESTOAALAS
LAS
UTILIDADES
UTILIDADES
EMPRESARIALES
EMPRESARIALES

IMPUESTO
IMPUESTOAALAS
LAS
PERSONAS
PERSONAS
NATURALES
NATURALES
Impuesto
ImpuestoUnico
Unicode
de
Segunda
Segunda
Categora
Categora
Impuesto
ImpuestoGlobal
Global
Complementario
Complementario

IMPUESTO
IMPUESTOAALAS
LAS
VENTAS
VENTASYY
SERVICIOS
SERVICIOS
IMPUESTO
IMPUESTOAALAS
LAS
PERSONAS
PERSONASNO
NO
RESIDENTES
RESIDENTES
Impuesto
ImpuestoAdicional
Adicional

IVA
IVA
Impuestos
Impuestos
Especiales
Especialessobre
sobre
ciertos
ciertosbienes
bienes
Impuesto
Impuestoaa
Bebidas
Bebidas
Alcohlicas,
Alcohlicas,
Analcohlicas
Analcohlicasyy
Productos
Productos
Similares
Similares
Impuesto
Impuesto
Especfico
Especficoaalala
Importacin
Importacinde
de
Vehculos
Vehculos
Impuesto
Impuestoaa
Productos
Productos
Suntuarios
Suntuarios

IMPUESTOS
IMPUESTOS
ESPECIFICOS
ESPECIFICOS

OTROS
OTROS
IMPUESTOS
IMPUESTOS

Impuesto
Impuestoaalos
los
Tabacos,
Tabacos,Cigarros
Cigarros
yyCigarrillos
Cigarrillos

Impuesto
Impuestoalal
Comercio
ComercioExterior
Exterior

Impuesto
Impuestoaalos
los
Combustibles
Combustibles

Impuesto
Impuestode
de
Timbres
Timbresyy
Estampillas
Estampillas
Impuesto
Impuestoaalos
los
Juegos
Juegosde
deAzar
Azar

Impuesto
Impuestoaalas
las
Herencias
Herenciasyy
Donaciones
Donaciones

Usos de Impuestos

Estructura Tributaria
Es el impuesto de mayor rendimiento tributario

Principales
caracterstica
s del IVA

De base relativamente amplia, con tasa nica 19%

No contempla regmenes especiales
Posee muy pocas exenciones
Su afectacin es al consumo, grava la mayor parte de las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles, y prestaciones de servicios
Afecta tambin al Fisco, instituciones semi-fiscales,
administracin autnoma, municipalidades y empresas

organismos

de

Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crdito fiscal

Los exportadores estn exentos de IVA por las ventas que efecten al exterior,
otorgndoseles el derecho a recuperar el IVA recargado al adquirir bienes o
utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin
Es un impuesto de traslacin, ya que obliga a los contribuyentes a cargar a los
compradores de bienes o beneficiarios de servicios, una suma igual al monto
del respectivo gravamen

Se construye sobre la base de los siguientes principios esenciales:

los sujetos de tributacin deben ser, en ltimo trmino, las
personas naturales
la base imponible debe estar compuesta por el conjunto de rentas
percibidas o devengadas por la persona durante el perodo
tributario
Estos principios se concretan en dos impuestos finales:
Impuesto Global Complementario (residentes)

Principales
caracterstic
as del
Impuesto a
la Renta

Evaluacin
Tratamiento
del IVA

de
Proyectos

Efecto IVA
El impuesto al valor agregado graba la venta de
bienes y servicios. La tasa es del 19% y se declara y
paga el da 12 de cada mes.
Famoso Formulario 29
Ejemplo Trivial
IVA dbito
IVA crdito
Retencin Impto. Segunda
Categora (10%)
PPM, de acuerdo a base
imponible (1%)
Impuesto a Pagar

9.500.000
2.375.000
333.333
500.000
7.958.333

IVA
Entonces si:
IVA Dbito IVA Crdito > 0 Paga Diferencia
IVA Dbito IVA Crdito < 0 Remanente A Favor
para el prximo periodo
Si el remanente proviene de activos fijos, despus
de 6 meses se puede pedir devolucin.
Los exportadores estn exentos y pueden solicitar
la devolucin de sus crditos de IVA

Leasing y su Contabilizacion

Valor Residual
1.- Valor Libro Contable
2.- Valor de Desecho Comercial

Impuestos en la Construccin

Antes de la Reforma
Crdito del Artculo 21, DL 910
Viviendas que no excedan de 4.500 UF, con tope
hasta 225 UF

Despus de la Reforma
- Impuestos a las Ganancias de Capital
A partir del 2017 la venta de inmuebles adquiridos
desde el 2014 generarn impuestos slo si
ganancia es superior a 8.000 UF
- IVA en las viviendas
ninguna vivienda con subsidio estatal tendr
IVA, Se mantiene el 85% de subsidio a las
viviendas de menor precio
Desde el 2016 la venta habitual de bienes
races, excepto terrenos, quedan afectos con
IVA
Se restringe el uso del crdito especial del 65%
contenido en le DL 910, del siguiente modo:
A partir del 2015, 4000 UF con monto
mximo 225 UF
A partir del 2016, 3000 UF con tope de 225
UF

Despus de la Reforma
- Una persona que tenga una propiedad y
adquiera otra, pagar IVA por la segunda
compra slo si se dedica al negocio inmobiliario

Ejercicios