INTRODUCCION AL PRESUPUESTO

Es el plan de accin de la empresa, es aprobado por el mximo organismo de decisin y con un grado
de detalle que abarca hasta nivel de departamento o centro de costo, para lo cual se han asignado las
respectivas responsabilidades en el cumplimiento de las metas a corto plazo. Su extensin abarca
normalmente perodos de un ao, manteniendo una estrecha relacin con el presupuesto a largo plazo
(que es de tres a cinco aos) en ese mismo lapso, pero con actualizaciones en perodos inferiores al
ao.

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PRESUPUESTO INTEGRADO
El presupuesto debe tener una integracin vertical y al mismo tiempo una integracin horizontal.
La integracin vertical acta en el sentido de la conformacin del organigrama de la empresa. Tomando en
cuenta el aspecto jerrquico. Se parte del directorio que tiene a su cargo la fijacin de las polticas
orientativas, descendiendo por los sucesivos escalones hasta alcanzar a los responsables de los centros de
costos o departamentos funcionales. El proceso inverso se da por el control presupuestario, donde se rinde
cuenta de los resultados obtenidos mediante los informes mensuales de la gestin, expresando los desvos
entre el presupuesto y la realidad y las medidas correctivas que resulten necesarias aplicar.
La integracin horizontal se da en el sentido operativo, al mismo tiempo que siguiendo una secuencia
temporal. El proceso prospectivo de elaboracin del presupuesto, los registros de la contabilidad que
reflejan la realidad operativa y el control presupuesto. Importante es la estructura organizativa sobre la que
fue montado el presupuesto, el plan de cuentas, el sistema de costos, el control sobre los bienes de uso, etc.

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Pautas presupuestarias
Antes de poner en marcha la elaboracin del presupuesto se deben establecer una serie de pautas,
tendientes a encuadrar el desarrollo del mismo.
Estas pautas son macroeconmicas y microeconmicas.
Entre las pautas macroeconmicas que habrn de proyectarse son:

Tasa de inflacin, en nuestro pas podramos tomar como base la proyeccin del Indice de Precios al
consumidor o ndices de precio mayoristas.

Tipo de cambio de las monedas extranjeras con las que se opere con mayor frecuencia.

Tarifas de combustibles, energa elctrica y servicios pblicos.

Poltica de control oficial de precios o de pautas regulatorias.

Evolucin de los niveles de remuneraciones al personal, acorde con convenciones colectivas de trabajo
o disposiciones gubernamentales.

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Distinto presupuestos Econmicos
Presupuestos de Ventas
Es el punto de partida del proceso de presupuestacin integral, siendo sus volmenes los
determinantes de los niveles que habrn de alcanzar la mayora de los presupuestos parciales.
Se analiza cada uno de los productos y para cada mes, atendiendo a las fluctuaciones de carcter
estacional, estableciendo el pronstico de entregas en unidades fsicas.
Estas estimaciones tendrn que compatibilizarse con las posibilidades existentes en el sector
produccin, para lo que se delinear a su vez la poltica de inventarios.
En los casos en que la demanda supere la capacidad de planta, el pronstico de ventas habr de
supeditarse a los volmenes mximos que puedan ser fabricados, en este supuesto el presupuesto de
Produccin pasar a ser condicionante de la estimacin de las ventas.

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Presupuesto de Produccin
Las necesidades generadas por el presupuesto de ventas deben traducirse en las actividades de las otras
funciones principales que servirn de sustento a dicho presupuesto de ventas.
En una empresa fabril se debe determinar un presupuesto de produccin adoptando una serie de
suposiciones sobre:

polticas de niveles de produccin,

nivel de utilizacin de la capacidad productiva,

nivel de inventarios para productos en procesos,

nivel de inventarios para productos terminados.

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Presupuesto de Compras
Surgidas las necesidades de materiales como consecuencia del anlisis del presupuesto de produccin, deber
definirse el presupuesto de compras.
Luego de prever los saldos en almacenes de los principales materiales, se calcularn los requerimientos que
sern indispensables en cada uno de los meses, con el objetivo de cubrir las necesidades del proceso de
fabricacin y mantener las existencias en los niveles que se predeterminen.
La contrapartida de estas compras, son los pasivos que se generaran por las mismas, donde habr que tener en
cuenta los plazos de financiacin en cada caso, lo cual ser de importancia para el presupuesto financiero,
que deber registrar las erogaciones de fondos correspondientes.

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Presupuesto de Materia Prima
Para hacer frente a las necesidades de produccin, es fundamental tener analizado los requerimientos de
materias primas que se necesitaran para tal produccin.
En este presupuesto habr que tener en cuenta las polticas de stock de materias primas, las existencias
iniciales de las mismas, y el requerimiento de materia prima de cada uno de los productos.
(ver Anexo III de caso prctico)

Presupuesto de Inventario de Materia Prima

Este presupuesto me valoriza cuanto es la existencia de materia prima en cada subperodo mensual y por
consiguiente en la sumatoria anual.

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Presupuesto de Mano de Obra Directa
Este presupuesto comprende la proyeccin de horas por mes, seccin productiva y turnos de trabajo.
Tambin es muy importante el anlisis de horas de trabajo extraordinarias

con jornales diferenciales,

establecimiento de jornales sobre distintas categoras, determinacin del porcentaje de cargas sociales, proyeccin
de las necesidades de incorporar o reducir personal, y en su caso el clculo de las indemnizaciones.
Es consecuencia directa de las necesidades generadas por el presupuesto de produccin. Si se trabaja con los costos
estndares se debern establecer las horas necesarias para cada producto, para luego estimar los jornales promedio
por departamento productivo o centro de costo.
Multiplicando las unidades de producto a fabricar en cada departamento por los jornales promedio se obtendr el
costo total de mano de obra directa por producto.

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Presupuesto Carga Soscial
Este presupuesto contempla la carga fabril fija que en un sistema de costeo variable no integra el costo del
producto, en cuyo caso tampoco formar parte de la valoracin de las existencias al fin de cada perodo, sino
que se imputan directamente al resultado.
Se deben presupuestar por separado los costos fijos de capacidad y los costos fijos de operacin.
Debern presupuestarse las amortizaciones de los bienes de uso del sector productivo existentes, y tener en
cuenta las de los nuevos bienes que se estn presupuestando en el presupuesto de inversiones.

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Presupuestos de Costos de Ventas
Siempre partiendo del supuesto que estamos en presencia de una empresa que utiliza un sistema de costo
estndar variable.
Es necesario presupuestar en primer trmino los elementos del costo variable unitario, partiendo de las
especificaciones tcnicas correspondientes a cada producto y asignndole valores a las materias primas y
materiales, ms los jornales y cargas sociales atribuibles por mano de obra.
Ser necesario contar con los siguientes costos unitarios:

materia prima y materiales variables

mano de obra directa o variable

carga fabril variable

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Presupuesto de Costos de Comercializacin
La proyeccin de costos de naturaleza variable y fija, incluye dentro de los primeros el impuesto a los ingresos
brutos, comisiones sobre ventas, fletes por entrega de mercadera, etc.
Los costos de comercializacin incluyen todos los costos inherentes a la distribucin del producto, desde su
ingreso al depsito de productos terminados hasta la percepcin de su cobro por caja.
El impuesto al Valor Agregado en general no interviene como costo sino como movimiento de carcter
patrimonial, ya que genera crditos y dbitos fiscales, salvo que los productos que produce la empresa sean
exentos, por lo que no le es permitido deducir como crdito fiscal el impuesto incluido en sus compras. Este
IVA pasar a formar parte del costo de los productos sobre los que fue aplicada la mercadera comprada.

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Presupuesto de Costos de Administracin
Son en general de naturaleza fija e incluyen el resto de los costos que no son de produccin ni de comercializacin.
Teniendo en cuenta que la mayora son costos fijos, el anlisis de los datos histricos brinda habitualmente una buena
base para su presupuestacin.
Comprende los presupuestos de los diversos departamentos, correspondiendo a cada uno de los responsables de los
mismos hacer la presupuestacin y el posterior control.
Continuacin del practico:
Presupuesto de costos Financieros
Este presupuesto solo se puede hacer luego de contar con la mayora de los presupuestos, ya que es necesario conocer
los dficit y supervit finales de fondos. Tambin deben preverse los resultados financieros positivos.
Se debe analizar como habrn de obtenerse los fondos faltantes cuando surjan dficit y cmo habrn de invertirse los
excedentes en los casos de supervit.
Esta tarea esta a cargo del gerente financiero, quien deber tener en cuenta la evolucin de las tasas de inters y en su
caso la tasa de inflacin.

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Presupuestos de Inversiones
Comprende las incorporaciones destinadas a prestar servicios durante varios ejercicios presupuestarios, implicando la
necesidad de realizar importantes erogaciones de fondos, lo cual lo liga estrechamente al presupuesto financiero.
Es comn que estos bienes se financien en su mayor parte con crditos de largo plazo, razn por la que se estarn
erogando en el perodo actual inversiones de aos anteriores, y a su vez se debern tener en cuenta las erogaciones que
impliquen las inversiones previstas para los perodos que se estn presupuestando.
Presupuesto de Amortizacin de Bienes de Uso
Se basa en el presupuesto de inversiones en bienes de uso, en el rubro contable de bienes de uso de la compaa, en
las obras en curso que tiene la compaa teniendo en cuenta el momento en el cual las mismas dejarn de ser obra en
curso para ser bienes de uso amortizables.
El sistema de amortizacin que emplea la compaa para los distintos componentes del rubro bienes de uso es de suma
importancia para este presupuesto.

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Presupuesto Financiero
Esta integrado por las estimaciones de ingresos o recursos, los egresos de fondos y las necesidades de crdito para lograr
su equilibrio.
Los ingresos estn compuestos por las cobranzas pronosticadas en funcin al presupuesto de ventas, y los saldos
impagos de clientes al inicio del perodo y las condiciones de pago otorgadas a la clientela, teniendo en cuenta los
probables incumplimientos. Tambin se deber tener en cuenta el cobro de dividendos, comisiones, etc.
Los egresos comprenden los pagos a los proveedores por las compras que se presupuestaron, el pago de los saldos
iniciales de deuda, considerando la financiacin de los proveedores. Tambin las erogaciones presupuestadas de sueldos,
jornales y sus respectivas cargas sociales y retenciones, seguros, etc.

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Balance Proyectado
El objetivo que debe lograrse en esta etapa es la determinacin de la situacin patrimonial del ente, al final de
cada uno de los subperodos que conforman el lapso de presupuestacin.
Partiendo de un estado patrimonial previsto para el inicio del perodo,

se elabora el balance proyectado con

desagregacin mensual. Estos saldos mensuales surgirn como resultado de la registracin de movimientos de
las cuentas utilizadas para los distintos presupuestos.
Los principales presupuestos van conformando el Balance Proyectado, se da la confluencia del presupuesto
econmico y del financiero.

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CONTROL PRESUPUESTARIO
Consiste bsicamente en la comparacin de las cifras presupuestadas con las reales, atendiendo primordialmente por
el principio de excepcin, a los desvos negativos de mayor magnitud.
Al evaluar las variaciones para determinar las causas que les dieron origen, se deben considerar las siguientes
posibilidades:

La variacin no es importante.

La variacin se origin por errores en el proceso de elaboracin del informe, esto puede ser desde la
contabilizacin errnea de un asiento contable en el departamento de contabilidad, hasta un error en la forma de
solicitar el informe que nos sirve para el anlisis.