gutierrezortizyasociados.es.

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CASO PRCTICO
LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
EN UNA EMPRESA COMERCIAL QUE SE DEDICA A LA COMPRA Y
VENTA DE ELECTRODOMSTICOS

El caso prctico que a continuacin se presenta, se ha desarrollado

en una forma integrada, para demostrar la forma en la que se
efecta el examen de los estados financieros en una empresa
comercial que se dedica a la compra y venta de electrodomsticos a
nivel local.
La opinin emitida por el contador pblico y auditor independiente,
se basa en la evidencia
de auditora suficiente y competente; es por ello que con
el caso prctico que a continuacin se presenta, se hace
nfasis en cada uno de los papeles de trabajo que se deben incluir
como mnimo en cada una de las reas de los estados financieros, lo
cual permite al contador pblico y auditor expresar una opinin con
base al examen realizado a los estados financieros.
En este caso prctico, por ser un ejemplo es imposible abarcar
todos los problemas que se presentan durante una revisin y las
situaciones que el contador pblico y auditor encuentra
en el ejercicio de su profesin, pero brindar un conocimiento
razonable acerca de la forma en que se efecta una auditora de
estados financieros, aunque los procedimientos de auditora
aplicados pueden variar, ya que no son rgidos.

En este aspecto, se presenta el legajo de papeles de

trabajo as como el informe de auditora, por lo que se
incluyen las siguientes etapas:
a.
b.
c.
d.

Propuesta y aceptacin de los servicios profesionales de auditora.

Planificacin de la auditora
Evaluacin del control interno
Evidencia de auditora obtenida mediante los papeles de trabajo
en las
siguientes reas:

Caja y bancos

Cuentas por cobrar

Otras cuentas por cobrar

Inventarios

Propiedad, mobiliario, equipo y vehculos

Gastos anticipados

Cuentas por pagar y gastos acumulados

Patrimonio de los accionistas

Cuentas de resultados

Eventos subsecuentes e Informe de auditora

f. Carta a la Gerencia

Esta empresa fue constituida de acuerdo a las

leyes de la Repblica de Guatemala por tiempo indefinido
e inici operaciones el 14 de julio de 2005; tiene ubicada
sus oficinas en la 4ta. Calle 7-43 zona 1 Poptn,
Petn.

La actividad principal de la empresa es la compra y venta de

electrodomsticos en la ciudad capital y distribuye los aparatos
electrnicos que adquiere nica y exclusivamente de los proveedores
Big Shop, S.A., Best Price, S.A., L.R. Electronics, S.A. y The Quality,
S.A., con quienes se tienen contratos que se renuevan cada ao.
Las operaciones de la empresa estn enfocadas a la
distribucin de aparatos elctricos al mayoreo, siendo sus principales
clientes las tiendas de aparatos elctricos y electrodomsticos en los
departamentos de Izabal y Poptn Petn.

La empresa tiene como poltica de crdito

otorgar 30, 60 y 90 das; crditos con ms de 90 das
se consideran vencidos.
Las lneas de producto que distribuye la
empresa son televisiones, radios para carro, cmaras
digitales, equipos de sonido, planchas, hornos
microondas, D.V.D., CD player, refrigeradoras y
estufas.

Objetivo
Incrementar las ventas totales en un 25% con
relacin al perodo anterior

Obtener un margen de utilidad sobre las

ventas realizadas durante el perodo
Incrementar
la
participacin general en el
mercado en un 5% al cierre del perodo 2009

Estrategia
Incrementar la publicidad como gasto fijo
Proyectar a los clientes un beneficio en el precio sobre la
competencia.
Incrementar el volumen de ventas por medio del esfuerzo
de los vendedores.
Obtener nuevos clientes e incrementar el consumo de los
existentes.
Incrementar volumen de ventas y obtener nuevos clientes
Incrementar el volumen de ventas, obtener nuevos clientes e
incrementar el consumo de los existentes.

La empresa utiliza el sistema informtico

JDEdwards, el cual permite una interrelacin en mdulos
por lo que todos estn conectados y los auxiliares de las
cuentas son alimentados directamente por las transacciones
operadas contablemente.

El personal clave de la empresa est integrado

de la siguiente forma:
Gerente General y Representante Legal:
Lic. Daniel Gmez Granados
Gerente Financiero:
Lic. Katherine Melisa Reyna
Contador General:
Lic. Axel Conde

La Junta de Accionistas de la empresa

Distribuidora ACUARIO, S.A. (de aqu en adelante la
empresa) contrat los servicios de la firma de
auditores independientes GUTIRREZ ORTIZ &
ASOCIADOS para que dictamine sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros al 31 de diciembre de 2009, de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIFS) y las Normas Internacionales de Auditoria
(NIAS)

GUTIERREZ ORTIZ & ASOCIADOS

4ta. calle 4 Av. zona 1, Santa Elena,
Flores Petn
TELFONO: 7926-8459 FAX. 79268000
E-mail: gutierrez@ortiz.com

Gerente:
Snior:

Gildardo Antobelly Velsquez Ortiz.

Mario David Gutirrez Rodas.

OBJETIVO DE LA AUDITORA:
El objetivo de la auditora fue obtener evidencia
suficiente y competente para estar satisfechos de que las
cifras que se presentaron en los estados financieros al
31 de diciembre de 2009 son razonables y as emitir nuestra
opinin.

La auditora fue programada para dar una opinin razonable de los

estados financieros de la Empresa para el 2009 siendo sta nica visita.
Se emitieron los siguientes informes:
Informe de auditora el cual incluye el dictamen del contador
pblico y auditor independiente.
Carta a la gerencia en la que se incluyeron aquellas debilidades
importantes que se detectaron durante el trabajo de campo de
la auditora y las recomendaciones correspondientes.
Ambos informes fueron entregados el 29 de mayo de 2010 (Hoy).

Durante el curso de la auditora, realizamos pruebas selectivas

de los registros de contabilidad y aquellos otros procedimientos de
auditora que consideremos necesarios segn las circunstancias, para
proporcionar una base razonable que sustentara nuestra opinin sobre los
estados financieros.
Asimismo, examinamos con base en pruebas selectivas, las evidencias
que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin
evaluaremos los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
contables significativas hechas por la administracin. Evaluamos
adems, la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto.

Tal como lo requieren las normas internacionales de auditora,

efectuamos indagaciones especficas sobre las aseveraciones de la
administracin comprendidas en los estados financieros y sobre la
efectividad del control interno. Como parte de nuestro proceso de
auditora, solicitamos de la administracin de DISTRIBUIDORA
ACUARIO, S.A., la confirmacin escrita referente a estos y otros
asuntos que se consideraron necesarios como resultado de nuestra
auditora.

De acuerdo con la auditora efectuada el ao

anterior, entrevistas realizadas con el personal clave del
cliente y un recorrido efectuado a las instalaciones de la
empresa, se determin que la misma est clasificada como
una empresa mediana y durante el ao que terminar el
31 de diciembre de 2009 ha tenido un promedio de 40
empleados.

An cuando nuestra responsabilidad fue expresar una opinin

sobre los estados financieros, reiteramos una vez mas que la
administracin de la empresa tiene la responsabilidad por los estados
financieros y todas las revelaciones en ellos contenidas.
La administracin de la empresa tambin es responsable por
la adopcin de polticas de contabilidad adecuadas y de la
implantacin de un sistema de contabilidad y de control interno que
garanticen la confiabilidad en los estados financieros y que ofrezcan
una seguridad razonable, pero no absoluta, de que no ocurran errores
e irregularidades que puedan tener un impacto significativo sobre los
estados financieros tomados en conjunto.

Como resultado de las limitaciones inherentes en el control interno,

as como la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones que
normalmente ocurren en una auditora, sta no puede proporcionar la
seguridad absoluta de que no existan errores en los estados financieros
como consecuencia de fraudes, irregularidades u otras incorrecciones.
Por lo tanto, dichos errores pueden, no obstante, ocurrir y no
ser detectados por una auditora efectuada de conformidad con
normas internacionales de auditora.

VISITAS:
Con el fin de cumplir eficientemente con nuestro trabajo,
programamos nuestras visitas en comn acuerdo con la administracin
de la empresa, de tal forma que nos permiti acumular la evidencia
que utilizamos para emitir nuestra opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto.

En la planificacin y desarrollo de nuestra auditora,

consideramos el control interno de la empresa, para determinar
los procedimientos de auditora que nos permitieron expresar
una opinin sobre los estados financieros y no con el objetivo de
proporcionar un informe sobre la estructura de control interno.

Los estados financieros por el ao terminado

al 31 de diciembre de 2008 fueron auditados por
GUTIRREZ ORTIZ & ASOCIADOS y la opinin
sobre dichos estados financieros fue NO CALIFICADA
y los mismos fueron preparados con base a las normas
internacionales de contabilidad y de informacin
financiera. NICs NIIF.

Componentes del negocio

Las operaciones de Distribuidora ACUARIO, S.A. estn enfocadas a la distribucin de aparatos
elctricos al mayoreo, siendo sus principales clientes las tiendas de aparatos elctricos y
electrodomsticos en la ciudad capital.
Las lneas de producto que distribuye la empresa son las siguientes:

Producto

Marca

Televisiones

Big Shop, S.A.

Radios para carro

Big Shop, S.A.

Cmaras digitales

Big Shop, S.A.

Equipos de sonido

Big Shop, S.A.

Planchas

Big Shop, S.A.

Hornos microondas

Best Price, S.A.

D.V.D.

Best Price, S.A.

CD Player

L.R. Electronics, S.A.

Refrigeradoras

The Quality, S.A.

Estufas

The Quality, S.A.

Principales clientes
Las ventas se efectan al mayoreo y entre sus principales clientes se encuentran:
* La Estrella, S.A.
* Almacenes El Gigante
* Almacenes Super Precio
* Almacn Bendicin de Dios
* Somos los primeros

Fuentes de
financiamiento

La empresa utiliza el
financiamiento externo para sus
operaciones, el cual obtiene de los
bancos del sistema a travs de
prstamos y adems aprovecha el
crdito de 30 das que le otorgan
sus proveedores.

CARTA A LA GERENCIA
Durante el proceso de nuestro trabajo llamaron nuestra
atencin algunos asuntos relacionados con las debilidades del
control interno y en otras reas susceptibles de mejorar la
eficiencia o efectividad de sus operaciones, de manera que
les presentamos nuestros comentarios conjuntamente con las
recomendaciones sobre el control interno basadas en nuestras
observaciones
efectuadas
durante
la
auditora
y
que
consideramos pudieran ser de importancia en las actuales
circunstancias.
La informacin contenida en este informe es de carcter
confidencial y por lo tanto es nicamente para conocimiento y
uso interno de la Compaa.
Agradecemos la colaboracin prestada por el personal de la
Compaa, durante la ejecucin de nuestro trabajo y nos ponemos
a su disposicin para cualquier aclaracin o ampliacin que estime
conveniente.

Aspectos de control
interno
Operaciones en conciliacin

La conciliacin bancaria de diciembre de 2009 cuenta No.

010-00088-08 del Banco el Tricampen, S.A. muestra como una
partida en conciliacin cheques con ms de 6 meses de haber sido
emitidos y se detallan a continuacin:
No.

Fecha

Beneficiario

Monto en Q.

1458

02-02-09

Gasolinera El Gasto Feliz, S.A.

500

1462

02-02-09

Librera la til, S.A.

3,480

1489

18-05-09

El Sper, S.A.

1,300

1494

18-05-09

Big Sper, S.A.

960

1499

18-05-09

Librera la til, S.A.

2,900

1522

15-06-09

Auto Feliz, S.A.

1,500
Total

10,640

Recomendamos que oportunamente

el
personal encargado de
la elaboracin de
conciliaciones bancarias ajuste los cheques que ya
prescribieron, ya que de acuerdo a las leyes que
rigen en el sistema bancario nacional, los cheques
que tienen ms de 6 meses de antigedad se
consideran prescritos; esto permitir a la
empresa reflejar la informacin correcta en las
integraciones que soportan los estados financieros.

Registro de la
estimacin para
cuentas incobrables

La estimacin para cuentas incobrables presentada en los estados

financieros al 31 de diciembre de 2009, se contabiliz de acuerdo a lo
establecido en la ley del impuesto sobre la renta (3% sobre saldo de
cuentas por cobrar) an cuando la compaa prepara sus estados
financieros de acuerdo a normas internacionales de contabilidad,
como se detalla a continuacin:

Cuenta contable

Diferencia

Saldo al 31.12.09 segn

NIC

Compaa
Estimacin para cuentas incobrables

57,000

55,900

1,100

A pesar que la diferencia es inmaterial, recomendamos que la

Compaa realice la estimacin para cuentas incobrables de acuerdo a
su realidad financiera y considerando todos los factores de riesgo
involucrado en este juicio.

Documentacin
expedientes de
personal
El expediente del seor Oscar Rodrguez,
quien actualmente desempea el puesto de
vendedor, no contiene antecedentes penales y
policacos.
Recomendamos lo siguiente:

Revisar el procedimiento y determinar las

razones por las cuales no se cumpli con el
mismo.

Completar la informacin pendiente de este

caso.

Efectuar una revisin del cumplimento de este

procedimiento.

Salidas de bodega

Las facturas de ventas que se detallan a continuacin las cuales no tienen el sello de despachado que se coloca en el departamento de bodega en el
momento en que se entrega el producto al transportista, ya que es ACUARIO evidencia de salida de producto:

Recomendamos lo siguiente:
Revisar el procedimiento y determinar las razones por las cuales no se cumpli con el mismo.
Efectuar una revisin del cumplimento de este procedimiento.

Factura
No.

Fecha

Cliente

Monto en Q.

10,030

16-01-09

Almacenes El Gigante, S.A.

14,600

10,240

26-03-09

La Princesa, S.A.

16,700

10,510

22-06-09

Almacn la Desilusin

19,500

Balances de Situacin General

31 de diciembre de 2009 y 2008
(Cifras expresadas en quetzales)

Estado de Resultados
31 de diciembre de 2009 y 2008
(Cifras expresadas en quetzales)

Vanse notas que acompaan a los estados financieros.

Estados de Patrimonio de los Accionistas

Aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008
(Cifras expresadas en quetzales)

Estados de Patrimonio de los Accionistas

Aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008
(Cifras expresadas en quetzales)

En nuestra opinin, los estados financieros antes

mencionados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situacin financiera de
Distribuidora ACUARIO, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y
2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por los aos terminados el 31 de diciembre de 2009
y 2008 de conformidad con normas internacionales de
contabilidad.

Estimamos que nuestros honorarios por efectuar la

auditora de DISTRIBUIDORA ACUARIO, S.A. por el ao que
termin el 31 de diciembre de 2009, fueron de Q 47,321.00 ms
I.V.A., ms gastos de telfono, internet, mecanografa, impresin y
reproduccin de los estados financieros, etc., que fueron facturados
al costo y los cuales estimamos un exceso del 10% del total de los
honorarios.

Facturamos el 25% de nuestros honorarios al

momento de la aceptacin de nuestra propuesta, 50%
durante la realizacin del trabajo y el 25% restante, al
presentar el informe final (Hoy). Tambin solicitamos
que nuestras facturas fueran pagadas dentro de los quince
das siguientes a la fecha de su presentacin.