Seccion 11 y 12 Instrumentos Financieros

Colegio de Contadores Pblicos del Estado Zulia
Instituto de Desarrollo Profesional

IDEPRO
Seccin 11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIIF para las PYMES
Lic. Manuel Caldeira
NIIF para las PYMES

CONTENIDO
Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos
NIIF para las PYMES

DEFINICIONES
NIIF para las PYMES

DEFINICIONES
NIIF para las PYMES

INTRODUCCIN
NIIF para las PYMES

CONDICIONES DE LOS INTRUMENTOS DE DEUDA
NIIF para las PYMES

RECONOCIMIENTO
NIIF para las PYMES

RECONOCIMIENTO
NIIF para las PYMES

MEDICIN
Clase de instrumento financiero
Medicin inicial
Medicin posterior
Precio de la transaccin
(incluir costos de transaccin)
Importe no descontado del

efectivo
En transacciones de financiamiento
Valor presente
Valor presente
(incluir costos de Transaccin)
Costo amortizado
En transacciones de financiamiento
Valor presente
Valor presente
Costo menos deterioro
Cuando el valor
Razonable puede
medirse fiablemente
(sin incluir costos de transaccin)
Valor razonable con cambio

en resultado del ejercicio
Cuando valor
razonable no puede
medirse fiablemente
Instrumento de deuda corriente
Instrumento de deuda no corriente
Compromisos para recibir un prstamo
Inversiones en
acciones
preferentes
NIIF para las PYMES

MEDICIN
10
NIIF para las PYMES

MEDICIN
11
NIIF para las PYMES

MEDICIN
Tipo de Instrumento
Medicin Posterior
Mtodo
Instrumentos de deuda
Costo amortizado
Tipo de inters efectivo
Importe no descontado del efectivo

Otra contraprestacin que se espera pagar o recibir
Instrumentos de deuda corrientes
Si el acuerdo constituye una
transaccin de
financiamiento
Valor presente de los pagos

futuros descontados
A tasa de inters de mercado
Compromisos para recibir prstamo
Costo (que podra ser cero) menos el deterioro del valor
Inversiones en acciones preferentes

no convertibles y
acciones ordinarias o preferentes sin
opcin de venta
Valor razonable con cambio en resultados
no puede medirse fiablemente, se medirn al

costo menos el deterioro de valor
12
NIIF para las PYMES

MEDICIN
IVERSIONES EN ACCIONES PREFERENTES NO

CONVERTIBLES Y ACCIONES ORDINARIAS
O
Gastos de transaccin
Intereses del
PREFERENTES
SIN OPCIN
E VENTA
Ao
Directo
a gastos
Sistema
Lineal
Costo Amortizado
prstamo
1
25.000
2
3
5.000
1.666,67
1.580
25.000
1.666,67
1.665
25.000
1.666,67
1.755
5.000,00
5.000
5.000
13
NIIF para las PYMES

MEDICIN
14
NIIF para las PYMES

MEDICIN
CASO PRACTICO 1
01-10-2009 empresa ZZZ vendi a crdito por Bs. 1000. El vencimiento de
dicho crdito comercial es inferior a un ao.
01-10-2009
MEDICIN INICIAL
-1Cuentas por cobrar
1.000,00
Ventas de Mercancas
1.000,00
Registro venta de mercanca
MEDICIN
POSTERIOR
31-12-2009 Importe no descontado del efectivo que se espera

recibir.
Bs. 1.000 (siempre que no haya deterioro).
Contablemente no aplica hacer ningn registro.
15
NIIF para las PYMES

MEDICIN
CASO PRACTICO 2
Con los datos del Caso prctico 1, asumir cobro de la factura se producir el
01-12-12. El tipo de inters de mercado es el 5%
01-10-2009 valor presente de los pagos futuros descontados.

Vp = Vf (1+i)^-n
Vp = 1.000 (1+ 0;05)^-27/12 = 896,03 Bs.
MEDICIN INICIAL
01-10-2009
-1Cuentas por cobrar no corrientes

Ventas de Mercancas
896,03
896,03
Registro de la venta
16
NIIF para las PYMES

MEDICIN
CASO PRACTICO 2
Con los datos del Caso prctico 1, asumir cobro de la factura se producir el
01-12-12. El tipo de inters de mercado es el 5%
31-12-2009 valor presente de los pagos futuros descontados.
Vp = Vf (1+i)^-n
MEDICIN
POSTERIOR
Vp = 1.000 (1+ 0;05)^-24/12 = 907,03 Bs.
Entre la medicin posterior e inicial existe una diferencia:

907,03 896,03 = 11,00.
31-12-2009
-1Cuentas por cobrar no corrientes

Ingresos Financieros
11,00
11,00
Registro de los intereses ganados
17
NIIF para las PYMES

MEDICIN
CASO PRACTICO 3
Medicin inicial y posterior de instrumentos de deuda
(crdito a empresas vinculadas a largo plazo).
Contabilidad en la empresa prestamista
COSTO AMORTIZADO Y MTODO DEL INTERS EFECTIVO
Con fecha 01-01-09, la empresa ZZZ concedi crdito a la empresa YYY, las
condiciones son las siguientes:
Capital: Bs. 90.000
Comisin: Bs. 1.000
Pagos: 5 mensuales
Tasa de Inters Nominal: 6%
Tasa de Inters efectiva: 6,4121%
18
NIIF para las PYMES

MEDICIN
1. Clculo de Tasa de Inters Efectiva

Entradas
01/01/2009
Saldo
1.000,00
89.000,00
31/12/2009
21.365,68
-21.365,68
31/12/2010
21.365,68
-21.365,68
31/12/2011
21.365,68
-21.365,68
31/12/2012
21.365,68
-21.365,68
31/12/2013
21.365,68
-21.365,68
Tasa de Inters efectiva
6,412071094
90.000,00
Salidas
Rango de valores
19
NIIF para las PYMES

MEDICIN
2. Comprobacin tasa de inters efectiva

Valor
Futuro
Factor
Actualizacin
No. de
Perodos
Valor
Presente
Ao
DIC/20X0
Vf
21.365,68
(1 + i)
1,064120711
-n
-1
Vp
20.078,25
DIC/20X1
21.365,68
1,064120711
-2
18.868,39
DIC/20X2
21.365,68
1,064120711
-3
17.731,44
DIC/20X3
21.365,68
1,064120711
-4
16.663,00
DIC/20X4
21.365,68
1,064120711
-5
15.658,94
Importe Inicial
89.000,02
20
NIIF para las PYMES

MEDICIN
3. Clculo y distribucin del ingreso por intereses

Fecha
Pago
Capital
Intereses
Saldo
01/01/2009
0,00
0,00
0,00
89.000,00
31/12/2009
21.365,68
15.658,93
5.706,74
73.341,07
31/12/2010
21.365,68
16.662,99
4.702,68
56.678,07
31/12/2011
21.365,68
17.731,44
3.634,24
38.946,63
31/12/2012
21.365,68
18.868,39
2.497,29
20.078,24
31/12/2013
21.365,68
20.078,24
1.287,43
0,00
21
NIIF para las PYMES

MEDICIN
3. Registros Contables
Fecha
01-01-09
31-12-09
31-12-09
31-12-09
Descripcin
Debe
Haber
-1Banco
Cuentas por pagar no corriente
Cuentas por pagar corriente
P/R recepcin del Dinero
-2Comisin Bancaria
P/R los inters causados al cierre del ejercicio
-3Cuentas por pagar corriente
Gastos por Intereses
Banco
P/R Intereses acusados y pago de deuda
-4Cuentas por pagar no corriente
P/R traspaso del plazo de la deuda
89.000,00
73.341,07
15.658,93
306,74
306,74
15.965,68
5.400,00
21.365,68
16.662,99
16.662,99
22
NIIF para las PYMES

DETERIORO
RECONOCIMIENTO
DETERIORO DEL VALOR

MEDIDOS AL COSTO O COSTO
AMORTIZADO
Al final del perodo en

que se informa
Se debe evaluar si existe

evidencia objetiva de
deterioro de valor de los
Activos Financieros
Cuando exista evidencia

objetiva del deterioro del
valor
Proceder a reconocer
en los resultados del
ejercicio la prdida por
deterioro del valor en los
resultados.
23
NIIF para las PYMES

DETERIORO
DETERIORO DEL VALOR

AMORTIZADO
24
NIIF para las PYMES

DETERIORO
DETERIORO DEL VALOR

AMORTIZADO
25
NIIF para las PYMES

DETERIORO
CASO PRACTICO 4
Con base al ejercicio anterior:
Realice medicin posterior en dicha fecha, suponiendo que la empresa ZZZ
slo puede recuperar Bs. 20.000 en un pago nico al 31-12-2012.
Bs. 73.341,07 Bs. 20.000 / (1 + 0,064121)^ 3 = Bs. 56.743,02
Deterioro = Costo Amortizado VP de Flujo de Efectivo
26
NIIF para las PYMES

DETERIORO
CASO PRACTICO 4
REGISTRO DE CONTABLE
Utilizando cuenta correctora
31-12-2012
-1Prdida por deterioro
56.743,02
Provisin por deterioro
56.743,02
Registro del deterioro
Sin utilizar cuenta correctora

31-12-2012
-1Prdida por deterioro
56.743,02
Cuentas por cobrar
56.743,02
Registro del deterioro
27
NIIF para las PYMES

DETERIORO
REVERSO DETERIORO DE VALOR INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS
28
NIIF para las PYMES

VALOR RAZONABLE
29
NIIF para las PYMES

VALOR RAZONABLE
30
NIIF para las PYMES

VALOR RAZONABLE
31
NIIF para las PYMES

VALOR RAZONABLE
32
NIIF para las PYMES

VALOR RAZONABLE
33
NIIF para las PYMES

BAJA EN CUENTA
No deben netear
activos y pasivos
financieros
34
NIIF para las PYMES

INFORMACIN A REVELAR
35
NIIF para las PYMES

36
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Seccin 12
OTROS TEMAS RELACIONADOS CON
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIIF para las PYMES

NIIF para las PYMES

ALCANCE
Seccin 12 Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros
38
NIIF para las PYMES

ALCANCE
39
NIIF para las PYMES

ALCANCE
40
NIIF para las PYMES

ELECCIN DE POLTICA CONTABLE
41
NIIF para las PYMES

INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPLEJOS
42
NIIF para las PYMES

43
NIIF para las PYMES

44
NIIF para las PYMES

RECONOCIMIENTO
45
NIIF para las PYMES

RECONOCIMIENTO
46
NIIF para las PYMES

RECONOCIMIENTO
47
NIIF para las PYMES

CONTABILIDAD DE COBERTURA
48
NIIF para las PYMES

RECONOCIMIENTO
49
NIIF para las PYMES

RECONOCIMIENTO
50
NIIF para las PYMES

RECONOCIMIENTO
51
NIIF para las PYMES

52
NIIF para las PYMES
Seccin 11 y 12 Instrumentos Financieros
53
NIIF para las PYMES

Transacciones
Activo Pasivo
Bsico
Complejo
Efectivo
Depsitos a la vista
Equivalentes de Efectivo
Cuentas por cobrar Clientes
Crditos a terceros
Deudores Varios
Bonos
Proveedores
Reservas tcnicas
ISLR por pagar
Futuros
Permutas Financieras
Deudas con entidades de crdito
Crditos financieros
54
NIIF para las PYMES

Transacciones
Activo Pasivo
Bsico
Efectivo
Depsitos a la vista
Equivalentes de Efectivo
Cuentas por cobrar Clientes
Crditos a terceros
Deudores Varios
Bonos
Proveedores
X
X
Complejo
X
X
Reservas tcnicas
ISLR por pagar
Futuros
Permutas Financieras
Deudas con entidades de crdito
Crditos financieros
55
NIIF para las PYMES

Identifique en los recuadros cuales son categoras financieras y cuales
son riesgos financieros
Activos o pasivos financieros
al valor razonable con
cambios en resultados
Inversiones mantenidas
hasta el vencimiento
Tipo de Inters
Prstamos y partidas por

cobrar
Tipo de cambio de moneda
Activos financieros
disponibles para la venta
Precios
Calificacin crediticia
56
NIIF para las PYMES

Identifique en los recuadros cuales son categoras financieras y cuales
son riesgos financieros
Tipo de Inters
Tipo de cambio de moneda
Precios
Calificacin crediticia
57
Listos para la primera pregunta?
58
50:50
Que mtodo se debe de utilizar para calcular el Costo Amortizado?
Mtodo de dgitos
decrecientes
A:
Mtodo del Valor futuroC:

Mtodo de
Inters Efectivo
B:
Mtodo de ndice
General de preciso D:
59
50:50
Cules son las base de medicin inicial y posterior de una

obligacin Bancaria?
I: Valor Presente
P: Valor presente
I: Precio de Transaccin
P: Costo Amortizado
A:
C:
I: Valor Presente
P: Costo Amortizado
B:
I: Valor Razonable
p: Valor Razonable D:
60
A
61
50:50
Cules son las base de medicin inicial y posterior de una

obligacin Bancaria?
I: Valor Presente
P: Valor presente
I: Precio de Transaccin
P: Costo Amortizado
A:
C:
I: Valor Presente
P: Costo Amortizado
B:
I: Valor Razonable
p: Valor Razonable D:
62
50:50
Con que base se hace la medicin posterior de una accin que no cotiza
en bolsa y no hay una medida fiable del valor Razonable?
A:
Valor Razonable
C:
Valor Presente
B:
Precio de transaccin
D:
63
50:50
64
50:50
A:
Valor Razonable
C:
Valor Presente
B:
D:
65
50:50
A:
D:
66
50:50
Cules son las bases de medicin posterior establecidas en la Seccin 11?
Importe No descontado
Valor Presente
Costo Amortizado A:
Valor Razonable
Valor Presente
B:
Costo Amortizado
Valor Razonable
Seccin 11 y 12
Valor Presente
Costo Amortizado
Valor de Mercado
c:
Valor Presente
Valor futuro B:
Valor Razonable
Instrumentos Financieros
67
No contesta
68
50:50
Cules son las bases de medicin posterior establecidas en la Seccin 11?
Valor Presente
Costo Amortizado A:
Valor Razonable
Valor Presente
Costo Amortizado B:
Valor Razonable
Seccin 11 y 12
Valor Presente
Costo Amortizado
Valor de Mercado
c:
Valor Presente
Valor futuro B:
Valor Razonable
Instrumentos Financieros
69

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Importe no descontado del

Costo menos deterioro

Valor razonable con cambio

Costo menos deterioro

Instrumento de deuda corriente

Instrumento de deuda no corriente

Compromisos para recibir un prstamo

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Tipo de inters efectivo

Importe no descontado del efectivo

Valor presente de los pagos

Compromisos para recibir prstamo

Costo (que podra ser cero) menos el deterioro del valor

Inversiones en acciones preferentes

Valor razonable con cambio en resultados

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no puede medirse fiablemente, se medirn al

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IVERSIONES EN ACCIONES PREFERENTES NO

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-1Cuentas por cobrar

Registro venta de mercanca

31-12-2009 Importe no descontado del efectivo que se espera

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