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OBJETIVO
Asegurar
que se
utilicen:
Provisiones
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Pasivos
contingentes
Activos
contingentes
NOTAS A LOS EE.FF.
ALCANCE
ESTA NORMA DEBE SER APLICADA POR TODAS LAS ENTIDADES, AL CONTABILIZAR SUS
PROVISIONES Y PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES, EXCEPTO:
- NIC
39
Instrumentos
Reconocimiento y Medicin.
Un contrato ejecutorio es
aquel bajo los cuales
ninguna de las partes an
ha cumplido sus
obligaciones o ambas
partes las han cumplido
pero parcialmente y en la
misma medida.
Que provienen de
contratos ejecutorios,
excepto los onerosos
Financiero:
NIC
NIC
NIC
NIC
11
12
17
19
Contratos de Construccin.
Impuesto a la Renta.
Arrendamientos.
Beneficios de los Trabajadores.
DEFINICIONES
Provisin
Pasivo
El suceso que da origen a la obligacin
Una obligacin legal
Una obligacin implcita
Un pasivo contingente
Un activo contingente
Un contrato de carcter oneroso
Una reestructuracin
depreciacin.
desvalorizacin de activos,
cuentas de cobranza dudosa y otros,
1.
2.
3.
4.
OTROS PASIVOS
Existe acuerdo formal con el proveedor de
bienes y servicios. (comprobante de
pago)
Normalmente se establece el monto de la
acreencia o se puede estimar
confiablemente.
En la mayora de los casos existe una
fecha de pago cierta.
Se contabiliza en toda la clase 4 con
excepcin de la cuenta 48, del Plan
Contable General Empresarial - PCGE.
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Provisiones
PASIVOS
CONTINGENTES
NOTAS A LOS
EE.FF.
Provisiones
Se reconocen como pasivos en el
Balance General porque se trata de
obligaciones actuales y es probable
que para liquidarla se requiera de
un flujo de salida de recursos que
involucran beneficios econmicos.
Pasivos Contingentes
NO son reconocidos como pasivos en el
Balance General porque:
a Son posibles obligaciones que en
el futuro debe ser confirmada.
b Son obligaciones actuales que NO
REUNEN los criterios de
reconocimiento de la NIC 37
RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES
UNA PROVISIN
Se debe reconocer
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Provisiones
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Gastos
CUANDO?
Ventas con
Garanta
OBLIGACIN PRESENTE
En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una
obligacin en el momento presente.
OBLIGACIN PRESENTE
En casos excepcionales, la entidad proceder a determinar la existencia
o no de la obligacin presente al final del periodo sobre el que se
informa, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, opinin de
expertos, informacin adicional derivada de hechos ocurridos despus
del periodo sobre el que se informa.
SUCESO PASADO
El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina
suceso que da origen a la obligacin.
Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la
entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra
alternativa ms realista que atender al pago de la obligacin
creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:
(a) el pago de la obligacin viene exigido por ley; o
(b) al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso haya
creado una expectativa vlida ante aqullos terceros con los
que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
SUCESO PASADO
Los estados financieros se refieren a la situacin financiera del
cierre del periodo sobre el cual se informa, y no a su posible
situacin en el futuro. Por ello los nicos pasivos reconocidos
en el estado de situacin financiera de una entidad sern aquellos
que existan al final del periodo sobre el que se informa.
Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones,
surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia sea
independiente de las acciones futuras de la entidad; que
impliquen la existencia de un tercero al que se le debe pagar.
Ejemplos: las multas medioambientales, costos por el abandono
de una instalacin de extraccin de petrleo o de una central
nuclear, siempre que est obligada
EJEMPLO N 1
Una empresa ocasiona dao medioambiental en la zona en
que esta ubicada, debido a la realizacin de su actividad. como
en la fecha de elaboracin del balance no existe ninguna ley
que obligue a la empresa a sanear dichos daos, estos no son
reparados. No obstante se sabe que hay una ley en proceso de
redaccin que es muy probable su aprobacin, la cual obligara
a la empresa a sanear los daos ocasionados.
SOLUCIN EJEMPLO N 1
INTERROGANTES A PLANTEARSE
Hay un suceso
obligacin?
pasado
que
origina
RESPUESTAS
una
EJEMPLO N 2
Una empresa realiza su actividad en un pas donde no existe
legislacin medioambiental. Como consecuencia de la
realizacin de su actividad ocasiona daos medioambientales,
responsabilizndose de la reparacin del mismo. Se trata de
una empresa que habitualmente cumple con los compromisos
asumidos.
SOLUCIN EJEMPLO N 2
INTERROGANTES A PLANTEARSE
Hay un suceso
obligacin?
pasado
que
origina
RESPUESTAS
una
PASIVOS CONTINGENTES
UN PASIVO
CONTINGENTE
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Provisiones
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
NOTAS
EE.FF.
Gastos
NO
DEBE
SER REVELADO
Provisiones Se reconoce una PROVISIN slo cuando la Compaa tiene una obligacin presente como resultado de un evento pasado y
es probable que se requieran recursos para pagarla y su importe puede ser estimado en forma razonable. Las provisiones se
revisan cada perodo y se ajustan para reflejar la mejor estimacin que se tenga a la fecha del balance general.
Contingencias Los PASIVOS CONTINGENTES son registrados en los estados financieros cuando se considera que es probable que se
confirmen en el tiempo, siempre que el importe pueda ser razonablemente estimado; si son considerados posibles, se revelan
en notas a los estados financieros.
PASIVOS CONTINGENTES
POR LA
PARTE QUE
CUBRIR B
LA TRATA
COMO
EMPRESA
A
TIENEN UNA
OBLIGACIN
SOLIDARIA Y
MANCOMUNADA
EMPRESA
B
EMPRESA
A
NOTAS
EE.FF.
PASIVO
CONTINGENTE
BALANCE
GENERAL
POR LA
PARTE QUE
CUBRIR A
SI ES
PROBABLE LA
SALIDA DE
RECURSOS,
SE TRATA
COMO
Provisiones
GANANCIAS Y
PRDIDAS
Gastos
PASIVOS CONTINGENTES
UN PASIVO
CONTINGENTE
REVELADO EN
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Provisiones
NOTAS
EE.FF.
DEBE SER EVALUADO
PERMANENTEMENTE
PARA DETERMINAR SI
SE REQUERIRA SALIDA
DE FLUJOS DE
EFECTIVO
SI ES
PROBABLE
RECONOCER
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Gastos
CASO PRCTICO N 1
De acuerdo con los abogados de la empresa respecto a la
apelacin que se encuentra en el Tribunal Fiscal pendiente de
asignacin de sala referida al impuesto a la renta del ejercicio
2007, se estima posible que resulte adversa a la empresa.
Esta calificacin se basa en las ltimas sentencias emitidas
por el Tribunal sobre casos similares donde el tribunal ha
preferido la parte formal. El monto que se encuentre en litigio
asciende a
S/. 20 000.
Entonces, dado que la empresa tiene una apelacin afectada ante el Tribunal Fiscal cuyo
desenlace es probable que sea negativo para la empresa, resulta correcto que
financieramente se deba sealar la posible prdida, toda vez que ello conllevara a una
obligacin que implicara que la empresa tenga que desprenderse de recursos para cumplir
con el pago de la misma. En este sentido, solo se requiere que se revele esta situacin en las
notas a los estados financieros, debiendo evalursela condicin de la misma regularmente.
Respecto de la confirmacin de la orientacin del tribunal a favor de la administracin, en la
medida que resulte probable esta situacin, ello generar el reconocimiento de un pasivo por
el monto de la deuda que deber pagar a favor de la Administracin Tributaria.
De lo anterior, cuando la realizacin del gasto sea prcticamente cierta, dejar de clasificar
como un pasivo contingente y deber reconocerse en los estados financieros. As en el caso
planteado cuando se estime que ser probable que la empresa asuma el pago del Impuesto
a la Renta del 2007 ascendente a S/. 20 000, deber efectuarse los siguientes asientos:
20 000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
947 Provisiones
78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES
781 Gastos cubiertos por provisiones
*Por el reconocimiento de la provisin
20 000
20 000
20 000
CASO PRCTICO N 2
La empresa AB dedicada a la fabricacin de borradores escolares fue
demandada por un grupo de consumidores aduciendo que utilizaba
materiales dainos para la salud, por la suma de S/. 150,000.00, a fin de
ao el contador de la empresa se rene con los abogados de la misma y le
manifiestan que existen un alto grado de certeza en que la justicia le iba a
dar la razn a los consumidores, por lo cual se concluy que la cifra ms
probable que el juez dicte como indemnizacin a los consumidores sea de
S/. 50,000, llegando a la decisin final de provisionar dicho monto.
50 000
50 000
CASO PRCTICO N 3
La empresa XY estima que el prximo ao como consecuencia de un
contrato con una empresa K & C, deber ampliar los desfogues de agua,
por lo que se estima que estos gastos ascender a S/. 10,000.
ACTIVOS CONTINGENTES
UN ACTIVO
CONTINGENTE
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Ingresos
Contingencias
NOTAS
EE.FF.
NO
DEBE
SER REVELADO
Contingencias Los ACTIVOS CONTINGENTES no se registran en los estados financieros, pero se revela en
notas a los estados financieros cuando su grado de contingencia es probable.
Por lo general surgen de hechos no planificados o inesperados que originan la posibilidad
de un INGRESO de beneficios econmicos Proceso judicial.
ACTIVOS CONTINGENTES
UN ACTIVO
CONTINGENTE
REVELADO EN
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Ctas. por Cobrar
NOTAS
EE.FF.
DEBE SER EVALUADO
PERMANENTEMENTE
PARA ASEGURAR SU
APROPIADA
PRESENTACIN
SI ES PROBABLE
INGRESO DE
BENEFICIOS
ECONMICOS
RECONOCER
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Ingresos
MEDICIN DE PROVISIONES
UNA PROVISION
Se debe MEDIR
Cul es el MONTO?
Ventas con
Garanta
Cmo llegar a la
mejor estimacin?
Juicio de la Gerencia.
Experiencias en transacciones similares.
ANALIZANDO:
RIESGOS E
INCERTIDUMBRES
VALOR PRESENTE
HECHOS FUTUROS
DISPOSICIN
ESPERADA DE ACTIVOS
REEMBOLSO
Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisin sean
reembolsados a la empresa por un tercero
La
empresa
no
ha
contrado obligaciones por
la parte del desembolso
que
ha
de
ser
reembolsado por el tercero
La entidad no tiene
responsabilidad por el
importe que ha de ser
reembolso
El
reembolso
es
objeto
de
reconocimiento,
como
activo
independiente, en el balance de
situacin general, y el ingreso
correspondiente
puede
ser
compensado con el gasto relacionado
en el estado de resultados. El importe
reconocido como reembolso esperado
no superar al pasivo correspondiente.
El reembolso esperado no se
reconoce como un activo
No
existe
informacin
revelar
CAMBIOS EN LAS
PROVISIONES
APLICACIN DE LAS
PROVISIONES
CONTRATOS
ONEROSOS
NIC36
DESVALORIZACIN
DEACTIVOS
b)
c)
d)
e)
REESTRUCTURACIN
b)
CASO PRCTICO N 4
PROVISION POR LITIGIOS
Una empresa nos informa que uno de sus clientes ha iniciado en el mes
de Octubre un proceso judicial por concepto de pago en contra de la
empresa ascendiendo a u monto del petitorio a S/. 25,000.00. Al
respecto, se sabe que al cierre del ejercicio 2012 la empresa adopta una
postura prudente y evala conjuntamente con sus asesores legales la
posibilidad de obtener un fallo adverso (perder el juicio) lo cual, en
opinin de estos, es altamente probable. Nos consultan sobre el
tratamiento contable y tributario a considerar.
25,000
25,000
CASO PRCTICO N 5
Una empresa por causa de una operacin comercial, por
concepto de incumplimiento podra cobrar a su cliente la suma
de S/. 25 000, sin embargo hasta la fecha este tema se
encuentra en discusin y actualmente las partes estn
conciliando. Cmo debe ser el tratamiento contable?
25 000
25 000
25 000
25 000
GRACIAS !