Audit externe et contrle interne

1 - Dfinition du contrle interne

Le contrle Interne dune activit est le dispositif de protection

contre les risques de toute nature qui psent sur une activit
Gchis de ressources
Investissements injustifis
Pertes dopportunits
Risques inacceptables par les parties prenantes

Le contrle Interne est un ensemble de dispositifs mis en uvre

par les responsables de tous les niveaux pour matriser le
fonctionnement de leurs activits

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2 Les objectifs du dispositif de matrise dactivit dune entreprise (1)

Assurer la protection du patrimoine de lentreprise

Eviter la perte des ressources
Eviter les manques gagner

Assurer la qualit et la fiabilit de linformation financire

En interne (performance, budget)
En externe (collectivits, tiers,)

Identifier, apprcier, prvenir et contrler les risques

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2 Les objectifs du dispositif de matrise dactivit dune entreprise (2)

Respecter la rglementation et les politiques du groupe

Loi et rglements: environnement de conformit
Politique groupe: investissements, matrise des frais, impays, qualit,
thique etc.

Promouvoir lefficacit du fonctionnement de lentreprise

Lintgration de contrles amne gnralement dimportantes rpercussions
sur la limitations des cots et le dlai de rponse aux changements de
situation
Lefficience par rapport aux attentes de qualit (certifications, ISO,)

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3 Composantes dun risque

Eleve
Modre
Faible

Probabilit

Probabilit * Impact de lvnement

Faible
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Modr

Impact

Elev

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4 Facteurs de probabilit dun risque

Ce sont des repres qui conditionnent la probabilit

de survenance dun risque
Pression concurrentielle

Complexit, sensibilit des informations

Rapide volution technologique

Mode de commercialisation

Survenance dun risque important

Rputation
Changement rcent dOrganisation
Pression environnementale
Choix technologiques

Refonte du systme dinformation

Opinion du dernier Audit

Anciennet du dernier Audit

Liste non exhaustive

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5 Critres dimpact dun risque (1)
Ce sont les termes dans lesquels on exprime limpact dun risque (
distinguer par partie prenante)

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5 Critres dimpact dun risque (2)
Ce sont les termes dans lesquels on exprime limpact dun risque (
distinguer par partie prenante)

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6 Le contrle interne

De nouveaux enjeux

Un rfrentiel actualis
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7 Lenvironnement actuel (1)

Le contrle interne: un concept ancien

Pour les entreprises
Un existant incontestable
Qui montre un largissement de la nature et des formes du contrle

Pour les auditeurs

Un rfrentiel de plus de 25 ans dans la plupart des cas
Une exprience et des outils moderniser

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7 Lenvironnement actuel (2)

De nouveaux enjeux
Un monde de la communication en temps rel
Un environnement volutif et global
Des risques accrus en nombre et importance
Des attentes renforces des parties prenantes et les exigences du
Gouvernement dentreprise

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7 Lenvironnement actuel (3)

Des dveloppements rcents dorigines

Etats Unis: le COSO
Royaume Uni: le Comit Cadbury
Canada: Le CoCo
France: - la Nouvelle Pratique du Contrle interne
- des rglementations sectorielles
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8 Composantes du contrle interne

Information et communication
Systmes dinformation permettant de disposer et dchanger des
donnes utiles la conduite et au contrle des activits
Qualit: exactitude, pertinence et disponibilit des informations
chiffres
Cohrence des informations fournies par les diffrents systmes
Communications internes et externes cohrentes

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9 Dfinition du contrle interne

Dfinition du COSO
Processus mis en uvre par les dirigeants et le personnel
dune organisation, quelque niveau que ce soit
Destin leur donner en permanence une assurance
raisonnable quant la ralisation des objectifs de
lorganisation

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10 Les acteurs du contrle interne

A lintrieur de lentreprise
Technostructure

Certains tiers
Lgislateurs, autorits de tutelle

Le conseil dadministration
Les clients, fournisseurs, banquiers

Le comit daudit
Lencadrement

Les auditeurs externes

Les membres du personnel

Les auditeurs internes

Les cranciers financiers

Liste non exhaustive

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11 Dfinition du contrle interne

3 catgories dobjectifs
Optimisation de lutilisation des ressources (Efficacit et
efficience de lexploitation)
Fiabilit des tats financiers publis et non publis
Respects de lois et rglementations (conformit)
Cohrence de la communication financire et sociale

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12 Composantes principales du contrle interne

N
O
I
T
A
M
R
O
NF

CO

I
N
U
M
M

IO
T
CA

Pilotage

IN
FO

Activits de
contrle

RM
AT
I

ON

EVALUATION DES
RISQUES
ENVIRONNEMENT DE CONTROLE

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CO
M
M
UN

IC

AT
IO

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13 Evolution du contrle interne partir des annes 2000

Dune vision financire vers une approche oprationnelle et stratgique

des risques, tourne vers la recherche dopportunits
Stratgique

Oprationnel

Financier

Focalisation
classique du
risque
Menaces

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Opportunits

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14 Contrle interne et Audit interne

Objectifs
. Organisme
?
.
Procdures
.
Organisation
Profils de poste
.
Dlgations
?
. Outils de
contrles
. Mise en oeuvre des
.
procdures
. Auto-contrles
. Contrles
.
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?
Audit
interne

Rfrentiels
externes
?

Pratiques

. Missions / Mtiers
. Stratgie
. Directives DG
. Objectifs

. Loi
.
Rglements
.
Directives
. Ethique
.

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15 LAudit interne et les autres fonctions

Le dispositif de matrise dune activit suppose une rpartition claire des

responsabilits des diffrents acteurs
Oprationnels

Auditeurs Internes

Contrle de Gestion

Commissaires aux
Comptes

Position

Responsables
oprationnels

Direction Gnrale ou
Conseil

Direction financire ou
DG

Externe

Objectifs

Produire dans le respect

qualit / Budget

Garantir lefficience et
la scurit

Moyens

Dispositifs de Contrle
interne

Analyse du Contrle
interne

Contrle des rsultats

Revues annuelles

Produit fini

Rsultats

Recommandations
Plan dactions

Reporting

Rapport de certification

Actions de
contrle
interne

Optimisation des
ressources, protection
contre les risques

Vrification de la
pertinence et de ralit
du dispositif mis en
oeuvre

Maximisation des
rsultats

Certification

Qui ?

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Piloter
Analyser

Certifier

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16 LAudit interne / Audit externe

Laudit externe (dans le cadre du Commissariat aux comptes)

a pour objectif de certifier la rgularit, la sincrit et
lexactitude des comptes et tats financiers
A lintention des actionnaires, autorits de tutelle, et non
pas aux responsables internes
Le contrle interne apparat comme un moyen pour laudit
externe alors quil est un objectif pour laudit interne
Indpendance de lauditeur externe qui sexerce dans le
cadre dune mission lgale
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17 Courbe dapprentissage du contrle Interne
Nature
des
risques

Dtermination des rgles

minimales de contrles

Validation par la
Direction Gnrale

Mise en place dun

manuel de procdures
Stratgique

Apprhension des
risques clefs

Oprationnel

Procdures
&
Financier

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Sensibilisation des Direction

Oprationnelles

Appropriation du contrle
interne par les oprationnels
Mise jour volontaire
des modes opratoires

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Management des risques

18 Les 5 ges du contrle Interne

Le champion
La maturit
Les premires
pousses

CI
Les balbutiements
Le degr O

Qualification
de
lorganisation

Absence
de CI

. des procdures
formalises et
communiques

. absence de
procdures

. procdures non
exhaustives et non
communiques

. Contrle
linitiative de chacun

. un systme de
contrle rduit

. un systme de
contrle organis
partir dinformations
financires

. Pas didentification
des risques

. des risques connus

mais non formaliss

. une formalisation des

principaux risques

. pas de fonction
contrle interne

. une fonction contrle

interne informelle
entre les mains de
bnvoles

. La fonction contrle
interne rattache aux
finances

. des oprationnels
rfractaires au mot
contrle

La gestion de
crises

. des objectifs
oprationnels

La culture
orale

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. des objectifs
formaliss et suivis

La gestion
oriente finance

. des procdures
formalises, mises
jour et
communiques:
systme anim
. un systme de
contrle oprationnel
autant que financier

. rflexion de tous sur

les procdures
. un systme de
pilotage orient vers
lautocontrle
. la formalisation de la
carte des risques

. une rflexion
gnralise sur les
risques
. une fonction contrle
interne / contrle de
gestion rattache la
DG
. Formalisation,
contractualisation
dobjectifs
oprationnels

La gestion
contractuelle

. Un contrle de
gestion en rseau
. Une veille
permanente des
services

Le management
des risques

Audit externe et contrle interne

19 Lidentification des risques dentreprise

Un univers complexe
Pouvoirs
Publics

Concurrence

Partenaires

RISQUE EXTERNE
RISQUE INTERNE
RISQUE DE NONCONFORMITE

Qualit

Juridique

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Knowledge

Economique

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20 Notion de processus

Exemple: le processus Achats

Structure
Processus
Direction des
achats

Choisir les
fournisseurs

Direction
Logistique

Direction
Finance

Emettre les commandes

Achats

Les structures sont volatiles Les processus sont stables

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Payer

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21 La comprhension du processus
Comprendre le processus
Identifier et valuer les risques
Identifier les dispositifs de matrise
Tester la bonne application des dispositifs
Conclure sur la fiabilit du contrle interne

Restituer le processus dans lorganisation et les conflits dintrt

Dcomposer le processus en sous-processus et tapes
Identifier les flux dinformation et contrles adquats
Comprendre lutilisation du systme dinformation
Comprendre les contraintes de ressources
Analyser les outils de pilotage par niveaux de responsabilit et fonctions

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22 La matrice du processus
Exemple: le processus dAchats

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