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HARMONIZAO CONTABILISTICA
INTERNACIONAL
Internacionalizao da economia;
CONSTITUIO DO IASC
1975
2009
2010
2011
legal
SISTEMA DE CONTABILIDADE
PARA O SECTOR EMPRESARIAL EM
MOAMBIQUE
O Qu?
Definio
NIC
COTADAS E
OPO
IAS / IFRS
NORMAS
ADOPTADAS POR
REGULAMENTOS
PGCNIRF
GRANDES
ENTIDADES
NCRF
CONJUNTO DAS
NORMAS
PGC-PE
PEQUENAS
ENTIDADES
Opo
NCRF PE
NORMA NICA
12
NCRF-PE
Para quem no ultrapasse 2 dos 3 limites seguintes:
500.000.000 MZN rendimentos
500.000.000 MZN total de balano
250 empregados
Clusula de
salvaguarda
14
NCRF-PE
Clusula de
salvaguarda
De igual modo, para as pequenas entidades que apliquem o PGCPE, tambm existe a possibilidade de recorrer ao conjunto
das NCRF, ou mesmo s IFRS/IAS, se tal se revelar necessrio
para colmatar lacunas.
15
NCRF-PE
Clusula de
salvaguarda
16
O que ?
Declarao de Princpios
Vantagens:
a base para o desenvolvimento de novas normas
contabilsticas;
Permite a prestao de informao mais neutra porque
elimina ou reduz a influncia de opinies pessoais;
Facilita a resoluo de problemas prticos;
Aumenta a credibilidade, comparabilidade e compreenso
da informao financeira.
Conjunto de DFS
BALANO
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
DEMONSTRAO DAS VARIAES NO CAPITAL PRPRIO
NOTAS EXPLICATIVAS
adicionalmente pode ser apresentada a demonstrao de
resultados por funes;
as pequenas entidades esto dispensadas de apresentar a
demonstrao das variaes no CP e a demonstrao dos
fluxos de caixa, podendo apresentar modelos reduzidos das
restantes demonstraes financeiras.
PREPARAO DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
21
22
23
Moeda de relato; e
Agregao e materialidade
Agregao:
As demonstraes financeiras resultam do processamento de grandes
quantidades de transaces que so estruturadas ao serem agregadas em
grupos de acordo com a sua natureza ou funo.
Compensao
A compensao quer na demonstrao dos resultados quer no balano,
deteriora a capacidade dos utentes de compreender as transaces
empreendidas e de avaliar os futuros fluxos de caixa da empresa:
os activos e passivos no devem ser compensados excepto quando
a compensao for exigida ou permitida por uma NCRF.
os itens de rendimentos e de gastos devem ser compensados
quando, e somente quando uma NCRF o exija ou o permita; ou no
sejam materiais os ganhos, as perdas e gastos relacionados
provenientes da mesma ou de transaces e acontecimentos
semelhantes.
BALANO
BALANO
Em regra as normas relacionadas com o activo so:
NCRF 11
NCRF 13
Activos tangveis
NCRF 14
Activos intangveis
NCRF 16
NRCF 17
Locaes
NCRF 22
Activos no correntes detidos para venda e unidades
operacionais descontinuadas
NCRF 15
Recursos mineiras
NCRF 18
Imparidades de activos
NCRF 20
conjuntos
NCRF 21
NCRF 23
BALANO
Todavia, h NCRF que so aplicveis a itens do activo e do passivo, como
segue:
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e
erros
NCRF 24
NCRF 25
Instrumentos financeiros
NCRF 26
Contabilizao dos subsdio do governo e divulgao de
apoios do governo
Normas Aplicveis aos itens do passivo
NCRF 19
NCRF 24
BALANO
30
BALANO
31
32
Rditos
NCRF 10
Contractos de construo
NCRF 27
NCRF 26
Contabilizao dos subsdio do governo e divulgao de
apoios do governo
NCRF 19
33
34
35
36
37
38
DE
A
D
I
IV
AC T
39
41
b)
c)
d)
e)
43
Mtodo
Directo
Mtodo Indirecto
Pelo ajustamentos
das vendas, custo
das vendas,etc.
44
46
47
48
Actividades de Investimento:
Pagamentos respeitantes a:
Activos Tangveis
Investimentos Financeiros
- 3.000,00
60.000,00
15.000,00
Actividades de Financiamento:
Recebimentos respeitantes a:
Financiamentos Obtidos
Realizao de Capital
+ 75.000,00
+ 17.500.00 (25.000 * 70%)
Pagamentos respeitantes a:
Financiamentos Obtidos
Juros e gastos similares
12.500,00
(75.000 / 6)
3.000,00 (75.000 * 8% / 2)
50
NOTAS EXPLICATIVAS
As notas devem:
RUBRICAS
DATAS
NOTAS 31 31
(NCRF) DEZ DEZ
n n-1
ACTIVO
Activo no corrente
ACTIVOS TANGVEIS
ACIVOS TANGVEIS DE
INVESTIMENTO
Trespasse (goodwill )
Activos intangveis
Activos biolgicos
Participaes financeiras - mtodo
da equivalncia patrimonial
Participaes financeiras - outros
mtodos
Accionistas/scios
Outros activos financeiros
Activos por impostos diferidos
Activos no correntes detidos
para venda
REFERENCIAO
CRUZADA
53
54
CASO PRTICO
Empresa BETTER OFFICE, Lda
55
NCRF 4 POLITICAS
CONTABILISTICAS, ALTERAES
NAS ESTIMATIVAS
CONTABILISTICAS E ERROS
57
58
ERROS
Os erros de perodos anteriores so:
Omisses e declaraes incorrectas nas DF da entidade de um ou mais
perodos anteriores decorrentes da falta de uso ou do uso incorrecto de
informao fivel que:
Estava disponvel quando as DF daqueles perodos foram autorizadas
para emisso; e
Se poderia razoavelmente esperar que poderia ter sido obtida e
tomada em considerao na preparao e apresentao das DF.
59
ERROS
Correco de erros
Um erro de perodos anteriores deve ser corrigido:
60
ERROS
Correco de erros (Divulgaes)
A entidade deve divulgar:
Natureza de um erro de um perodo anterior;
Quantia de correco para cada perodo anterior apresentado, at ao
ponto em que tal seja praticvel;
Quantia de correco no incio do perodo anterior mais antigo
apresentado; e
Circunstncias que levaram existncia da impraticabilidade de
reexpresso retrospectiva para um perodo anterior em particular e
uma descrio de como e desde quando o erro foi corrigido, se
aplicvel.
61
Procedimento
Pargrafos Aplicveis
Alteraes de
polticas
contabilsticas
ou Interpretao
4 a 19
contabilsticas
Aplicao prospectiva
20 a 27
Erros
28 a 34
Alteraes de
estimativas
62
CASO
Durante o ano n, a empresa X descobriu uma factura de n-2 sobre um cliente
ainda no contabilizada (nem em n-2, nem em n-1, nem em n). A factura
ascende a 100.000 um. Conhecemos tambm o seguinte:
63
CASO
Evidencie os valores da DR de N e N-1, bem como o valor dos resultados
transitados de acordo com o tratamento contabilstico contemplado
anteriormente e na NCRF 4
64
CASO - RESOLUO
Correco em
resultados
transitados, dado
se tratar de
correco
materialmente
relevante
Reexpresso do
ano em que
ocorreu o erro,
ou na sua
impossibilidade
no ltimo ano
apresentado
65
Licenas ou patentes
Pesquisa e Desenvolvimento
Filmes
Vdeos
Peas de teatro
Manuscritos
Patentes e copyrights
Para
avaliar se um
activo intangvel gerado
internamente satisfaz os
critrios de
reconhecimento, uma
empresa divide a
gerao desse activo
em:
BENEFCIOS
ECONMICOS FUTUROS
MELHOR
ESTIMATIVA
No devem ser
reconhecidos como
activos intangveis
internamente gerados,
dado que em substncia
no podem ser
distinguidos dos custos
de desenvolver a empresa
no seu todo.
Excedente deve
ser creditado em
capital prprio
JV > VE
Excedente deve
ser creditado em
rendimento
Existe
uma
diminuio
de
revalorizao do mesmo activo
anteriormente reconhecida como um
gasto.
AI
CP Exc. Reva
$
Rendimento
$
2 - AMORTIZAO
CP Exc. Reva
$
AI
$
$
Amortizaes
$
Diminuio deve
ser reconhecida
como gasto
Gasto
$
Exc. Rev
$x
$x
Gasto
$b
Notas
2.
Proceder
ao
reconhecimento
no
Activo
e
Amortizar
sistematicamente, realizar testes de imparidade em determinados
casos.
3.
4.
Proceder
ao
reconhecimento
no
Activo
e
Amortizar
sistematicamente, realizar testes de imparidade anualmente.
2.
Despesas de constituio.
3.
4.
5.
Todos
6.
Nenhum
futuros
RECONHECIMENTO INICIAL:
Mensurao no reconhecimento inicial: ao custo, que inclui:
90
91
2 - MODELO DA REVALORIZAO
VALOR DE UM ACTIVO
TANGVEL:
CUSTO
(-)
DEPRECIAO
ACUMULADA
(-)
PERDAS DE IMPARIDADE
ACUMULADAS
DEPRECIAO ACUMULADA
SUBSEQUENTE
(-)
PERDAS DE IMPARIDADE
ACUMULADAS
SUBSEQUENTES
Aumenta o valor
No
Reverte
Imparidade?
Reconhecer em
Excedente de
Revalorizao
Revalorizao
Sim
Diminui o valor
Imparidade
[NCRF 12]
Reconhecer
Rendimento
Idntico ao POC + DC 16
Activo
$
Excedente Reval.
$
Activo
$
Rendimento
Gasto
Activo
$
DEPRECIAES
Custo - a quantia de
dinheiro ou seus equivalentes
paga ou o justo valor de outra
retribuio dada para adquirir
um activo no momento da
sua aquisio ou construo.
A
F
T
Valor
residual
Vida til
Valor
residual
Vida til
Exemplo:
Inventrios
Depreciaes
Reconhecida
como um gasto
Capitalizada
noutro activo
RETIRADAS E ALIENAES
Retirar um activo
tangvel do Balao
Pela alienao
Quando deixa de
gerar Benefcios
econmicos
futuros
Notas
DIVULGAO
(NCRF 13 50 e ss)
1
CASO PRTICO
Uma empresa adquiriu no incio do ano N-3 um equipamento industrial por
1.000.000 u.m, o qual integra trs componentes (A, B e C). O valor inicial
investido foi imputado s trs componentes da seguinte forma:
A 200.000: B 500.000; C 300.000. s duas primeiras componentes foi
atribuda uma vida til de 10 anos e terceira uma vida til de 3 anos.
No incio de N, esta empresa procedeu substituio da componente C, tendo
suportado um custo no valor de 450.000 u.m. Foi novamente atribuda uma vida
til de 3 anos a esta componente.
800.000 u.m;
10 anos;
765.000 u.m
8 anos.
Descrio
Dbito Crdito
Valor
31-12-N-1
651
382
80.000
31-12-N-1
382
322
80.000
31-12-N-1
322
5621
45.000
31-12-N
Depreciao do ano de N
651
382
95.625
31-12-N
5621
59
5.625
DEFINIO
o Activo Tangnvel detido para obter rendas ou para valorizao, ou
ambas, e no para uso na produo, no fornecimento de bens, ou para
finalidades administrativas, ou ainda venda no curso ordinrio do
negcio.
No esto ao servio da actividade operativa da empresa.
Apenas deve ser feita uma alterao voluntria de poltica contabilstica se tal
resultar numa apresentao mais apropriada (NCRF 4) .
Todas as entidades devem determinar o justo valor dos ATI para mensurao
(adopo do modelo do justo valor) ou divulgao (modelo do custo).
Propriedade B
Ganhos
1) 20.000
.
.
.
1)
.
.
1) 20.000
Pela aplicao do modelo do justo valor. Ajustamento = Justo valor Valor de Registo;
Propriedade B
.
.
1)
Gastos
1) 20.000 1) 20.000
.
.
Pela aplicao do modelo do justo valor. Ajustamento = Justo valor Valor de Registo;
Ganhos (Resultados)
Valorizao
Valorizao
Valorizao
Activo F. Tangvel
Se reverte imparidade
PI
Perdas (Resultados)
Desvalorizao
Ganhos (Resultados)
Valorizao
Valorizao
Activo F. Tangvel
Excedente (Capital)
Desvalorizao
Activo F. Tangvel
Se perda por imparidade
Excedente (Capital)
Perdas (Resultados)
Desvalorizao
ATI
Caixa e equivalentes
V.R.
V.A.
Perdas / Ganhos
V.R. = Valor de Registo
V.A. = Valor de Alienao
Caso Prtico
Uma empresa possui um edifcio de escritrios que se encontra
alugado a diversas entidades, adquirido em 05.01.N por 1.000.000 u.m,
tendo-lhe sido atribuda uma vida til de 20 anos.
Em 31.12.N o justo valor do edifcio era de 1.060.000 u.m.
Pretende-se que identifique o procedimento contabilstico a adoptar na
valorizao aps reconhecimento deste edifcio segundo o modelo do
justo valor previsto na NCRF 16.
Resoluo
Modelo Justo Valor vs do Modelo da Revalorizao
(Modelo do Justo Valor) Activos Tangveis de Investimento
Data
31-12-N
Descrio
Aplicao da variao do Justo Valor
Dbito Crdito
36
792
Valor
60.000
Descrio
Dbito Crdito
Valor
31-12-N
651
3828
50.000
31-12-N
Revalorizao do edifcio em N
382
321
50.000
31-12-N
Revalorizao do edifcio em N
321
5621
110.000
127
128
129
IMPARIDADE
Factos e circunstncias que indicam se uma entidade deve testar os activos
de explorao e avaliao quanto a imparidade:
o perodo em que a entidade tem o direito de explorar na rea especfica
expirou durante o perodo ou vai expirar no futuro prximo, e no se espera que
seja renovado;
no esto oramentados nem planeados dispndios substanciais relativos a
posterior explorao e avaliao de recursos minerais na rea especfica;
a explorao e avaliao de recursos minerais na rea especfica no levaram
descoberta de quantidades comercialmente viveis de recursos minerais e a
entidade decidiu descontinuar essas actividades na rea especfica;
existem suficientes dados para indicar que, embora um desenvolvimento na rea
especfica seja provvel que resulte, improvvel que a quantia escriturada do
activo de explorao e avaliao seja recuperada na totalidade como
consequncia de um desenvolvimento bem-sucedido ou por venda.
130
Caso Prtico
A sociedade M, S.A. dedica-se explorao mineira tendo, no decurso do
exerccio N incorrido nos seguintes encargos:
1. 25.000 u.m - Trabalhos de topografia da TopoGeo, relativos a uma anlise prvia
sobre a explorao de uma nova jazida mineral, que est em fase de estudo de
viabilidade;
2.
600.000 u.m - Aquisio dos direitos de perfurao por um perodo de cinco anos;
3.
4.
15.000 u.m - Gastos com a formao do pessoal para operar com novo
equipamento adquirido para extraco no furo 5, que est em actividade h trs
anos;
5.
132
133
NCRF 18 IMPARIDADE DE
ACTIVOS
DEFINIO
Uma perda por imparidade a quantia pela qual o valor
escriturado de um activo excede a sua quantia recupervel.
Activo Lquido
100.000
Imparidade
40.000
Valor Recupervel
60.000
VERIFICA-SE
ALGUMA DAS
FONTES
INTERNA OU
EXTERNA?
SIM
ACTIVO
NADA FAZER
REALIZAR ESTIMATIVA
DA QUANTIA
RECUPERVEL
INTANGVEIS
COM VIDA
INDEFINIDA
Preo de Venda
Lquido
100.000
Valor
Recupervel
Valor de Uso
50.000
Valor de Uso
100.000
Definio:
Valor actual dos fluxos de caixa estimados provenientes do uso de
um activo, considerando o seu valor residual.
1
.
0
1
.
0
1
.
0
5
.
0
V
lV
a
o
r
_
U
s
o
1
.
0
2
3
1
(
,
4
)
,
4
,
4
alor_U
so7.904
NCRF 18 IMPARIDADE DE ACTIVOS
RECONHECIMENTO
EM RESULTADOS
DIVULGAO
Caso Prtico
Em finais do exerccio de N a sociedade Beta, S.A. est a avaliar a
eventual perda por imparidade da sua seco de cozedura, dado que a
mesma est a ter um desempenho bastante inferior quele que era
esperado. Dado no ser possvel estimar a quantia recupervel de todos os
activos individuais, considera-se aquela seco como uma unidade geradora
de caixa. Esta, que est contabilizada segundo o mtodo do custo
liquido das depreciaes acumuladas, apresentava, aps o
reconhecimento da depreciao do exerccio, uma quantia escriturada
de 4.500 u.m e tinha data uma vida til estimada de mais 3 anos.
Caso Prtico
E, nessas circunstncias, a empresa estimou que os fluxos de caixa
esperados para a unidade geradora de caixa seriam os seguintes:
(N+1)
(N+2)
(N+3)
Considerando que:
a taxa que reflecte o valor temporal do dinheiro de 4%,
os riscos especficos para o activo em relao aos quais as estimativas de
fluxos de caixa futuros no foram ajustadas so avaliados em 1%,
no se espera, em (N+1), uma variao material do valor de uso da
seco de cozedura.
147
28
b) 1.369 u.m;
c) 1.394 u.m;
d) 1.472 u.m.
148
NCRF 9 INVENTRIOS
NCRF 9 INVENTRIOS
OBJECTIVO
DETIDOS COM O
INTUITO DE OS
VENDER
DIRECTA OU INDIRECTAMENTE
NCRF 9 INVENTRIOS
2003
2004
CUSTO COMO ACTIVO
2005
RDITOS
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
Os inventrios devem ser mensurados:
pelo custo ou
VALOR
REALIZAVEL
LQUIDO
CUSTO
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
153
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
Custo de converso:
2/2
154
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
baseada
na
capacidade
normal
das
instalaes de produo.
(NCRF 9 11)
Custeio racional
155
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
Reconhecimento inicial:
Outros custos somente so includos nos custos dos
inventrios at ao ponto em que sejam incorridos para os
colocar no seu local e na sua condio actual.
(NCRF 9 12)
156
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
Reconhecimento inicial:
Exemplos de custos excludos do custo dos inventrios e
reconhecidos como gastos do perodo em que sejam incorridos
so:
custos de armazenamento,
custos de vender.
157
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
escriturados
por
quantias
superiores
quelas
que
158
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
relevando uma nova quantia escriturada que seja o valor mais baixo
do custo e do valor realizvel lquido revisto.
(NCRF 9 18)
159
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
FRMULAS DE CUSTO
BENS ESPECFICOS
H1
FORMULAS
DE CUSTO
H2
BENS GERAIS
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
FRMULAS DE CUSTO
H1 - BENS ESPECFICOS
So atribudos custos especficos a elementos especficos de
inventrio.
Este um tratamento apropriado para itens que sejam segregados
para um projecto especfico, independentemente de eles terem sido
comprados ou produzidos.
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
FRMULAS DE CUSTO
H2 - BENS GERAIS
FIFO
CUSTO MDIO PONDERADO
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
FRMULAS DE CUSTO
Mensurao:
permitida a utilizao do mtodo do custo padro
Com excepo dos inventrios especficos a frmula de custo a
utilizar deve ser o FIFO (first in, first out) ou o custo mdio
ponderado
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
FRMULAS DE CUSTO
Uma empresa utiliza a mesma frmula de custo para todos os inventrios
que tenham a mesma natureza.
Se os inventrios tiverem naturezas diferentes podemos utilizar frmulas
de custo diferentes.
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
VALOR REALIZVEL LQUIDO :
PREO DE VENDA ESTIMADO NO DECURSO ORDINRIO DA ACTIVIDADE
EMPRESARIAL
(-)
OS CUSTOS ESTIMADOS DE ACABAR O INVENTRIO
(-)
OS CUSTOS ESTIMADOS NECESSRIOS PARA EFECTUAR A VENDA
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
VALOR REALIZVEL LQUIDO
As estimativas do valor realizvel lquido so baseadas nas provas mais
fiveis disponveis no momento em que sejam feitas as estimativas.
Estas estimativas tomaro em considerao alteraes de preos ou de
custos directamente relacionados com acontecimentos que ocorram aps
o fim do perodo.
2003
2004
Estimativas
2005
Alteraes de preos
NCRF 9 INVENTRIOS
RECONHECIMENTO
EM GASTOS
1- Venda do
inventrio
2 - Reduo ao
valor
realizvel
lquido
3 - Reverso da
reduo ao valor
realizvel
lquido
NCRF 9 INVENTRIOS
Caso Prtico
A empresa Gama dedica-se fabricao de lmpadas industriais, tendo
apresentado, no ms de Maro de N, os seguintes elementos:
- Produo do ms: 800 unidades
- Produo prevista para N: 10.000 unidades
- Produo prevista para N+1: 14.000 unidades
- Produo prevista para N+2: 10.000 unidades
- Produo prevista para N+3: 14.000 unidades
- Matrias directas: 18,75 u.m./unidade
- Custos de converso indirectos (variveis): 7,5 u.m./unidade
- Custos de converso indirectos (fixos): 12.000 u.m.
Pretende-se que determine o custo a imputar ao produto e o custo a
reconhecer como gasto do perodo.
NCRF 9 INVENTRIOS
Caso Prtico - Resoluo
O custo a imputar ao produto e o custo a reconhecer como gasto do
perodo sero os seguintes:
Produo normal = (10.000 + 14.000 + 10.000 + 14.000)
= 1.000
4 anos x 12 meses
Unidade de Imputao = 12.000 / 1.000 = 12
Custo a imputar ao produto:
= 18,75 x 800 + 7,5 x 800 +(800 x 12)= 30.600 u.m.
Custo unitrio:
= 30.600 / 800 = 38,25 u.m.
Custo Perodo:
12.000 9.600 (800x 12) = 2.400 u.m.
NCRF 9 INVENTRIOS
Caso Prtico
Uma empresa comprou, no ano N-1, 100 ton de matria-prima por 200
u.m cada para utilizar na fabricao do produto A, sendo normal obter
uma margem de lucro de 20% sobre o custo total de produo.
No final do ano, encontravam-se em armazm 20 ton daquela matria.
Os custos previstos com a sua converso, durante o ano N, eram de
8.000 u.m. O consumo unitrio da matria-prima de 1 ton.
Na sequncia de uma crise que se desencadeou no sector a montante
desta empresa, o custo de reposio estimado das suas matriasprimas sofreu uma reduo para 190 u.m.
Identificar o procedimento contabilstico a adoptar em 31.12.N-1 para
cada uma das seguintes hipteses:
Hiptese 1: a empresa espera vender o produto por 500 u.m cada.
Hiptese 2: a empresa espera vender o produto por 650 u.m cada.
NCRF 9 INVENTRIOS
CASO PRTICO
Resoluo
Hiptese 1:
A empresa espera vender o produto por 500 u.m cada
Custo estimado do produto: 20 * 200 + 8.000 = 12.000
Rdito estimado: 20 * 500 = 10.000
H que reconhecer um ajustamento de 2.000 u.m.
Hiptese 2:
A empresa espera vender o produto por 650 u.m cada
Custo estimado do produto: 20 * 200 + 8.000 = 12.000
Rdito estimado: 20 * 650 = 13.000
No dever ser reconhecido qualquer ajustamento.
171
NCRF 11 AGRICULTURA E
ACTIVOS BIOLGICOS
ACTIVOS
BIOLGICOS
PRODUTOS AGRICOLAS
NO PONTO DE COLHEITA
APLICAO DA NCRF 17
173
NCRF 9- Inventrios
Activos biolgicos
Produto agrcola
Produtos resultantes de
processamento aps
colheita
Carneiros
Fio de l, carpetes
Troncos
Madeiras
Plantas
Algodo
Cana Colhida
Acar
Leite
Queijo
Porcos
Carcaas
Arbustos
Folhas
Vinhas
Uvas
Vinho
rvores de fruto
Frutos colhidos
Frutos processados
174
RECONHECIMENTO E MENSURAO
ACTIVOS BIOLGICOS
Carneiros
rvores numa plantao florestal
Plantas
Gado produtor de leite
Porcos
Arbustos
Vinhas
rvores de fruto
175
RECONHECIMENTO E MENSURAO
PRODUTO AGRCOLA NO MOMENTO DA
COLHEITA
L
Um produto agrcola
colhido dos activos
biolgicos de uma
empresa deve ser
mensurado pelo seu
justo valor menos
custos estimados no
ponto-de-venda, no
momento da colheita.
Troncos
Algodo
Cana Colhida
Leite
Carcaas
Folhas
Uvas
Frutos colhidos
176
RECONHECIMENTO E MENSURAO
Como determinar o justo valor?
b)
c)
d)
179
NCRF 28 RDITO
NCRF 28 RDITO
O que ?
Rendimento obtido nas
actividades ordinrias.
Regra geral
Regras
Prestaes de servios: Mtodo da
especificas
fase de acabamento.
Mensurao:
NCRF 28 RDITO
Critrios de reconhecimento das vendas de bens
182
NCRF 28 RDITO
Critrios de reconhecimento das prestaes de servios
NCRF 28 RDITO
184
NCRF 28 RDITO
Valorizao do rdito
185
NCRF 28 RDITO
Divulgaes
Uma entidade deve divulgar:
As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito
incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de
acabamento de transaces que envolvam a prestao de servios;
A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida
durante o perodo incluindo o rdito proveniente de:
Venda de bens;
Prestao de servios;
Juros;
Royalties; e
Dividendos.
186
NCRF 10 CONTRATOS DE
CONSTRUO
188
189
190
191
Pedidos:
Pelo Mtodos:
Da Percentagem de
Acabamento
Do Lucro Nulo
N-2
CUSTO
INCORRIDOS
N-1
N-2
900,000 u.m
3,900,000
u.m
CUSTO A
INCORRER
3,600,000
u.m
900,000 u.m
CUSTO TOTAL DA
OBRA
4,500,000
u.m
4,800,000
u.m
4,990,000
u.m
750,000 u.m
4,500,000
u.m
5,000,000
u.m
FACTURAO
EMITIDA
(ACUMULADA)
193
4,990,000
u.m
-
194
N-1
N-2
CUSTOS
INCORRIDOS (I)
900,000
u.m
3,900,000
u.m
CUSTOS TOTAIS
PREVISTOS (II)
4,500,000
u.m
4,800,000
u.m
GRAU DE
ACABAMENTO (I/II)
20.00%
81.25%
N-1
5,000,000 u.m
GRAU DE ACABAMENTO
20.00%
RECEITA A RECONHECER
(desde o incio da obra)
RECEITA RECONHECIDA EM
ANOS ANTERIORES
RECEITA A RECONHECER NO
PERODO
81.25%
1,000,000 u.m
4,062,500 u.m
0$
1,000,000 u.m
1,000,000 u.m
196
5,000,000 u.m
3,062,500 u.m
N-2
RDITOS
N-1
N-2
937,500
CUSTOS
INCORRIDOS
1,090,000
u.m
ACRSCIMOS
DE PROVEITOS
250,000 u.m
-437,500 u.m
PROVEITOS
DIFERIDOS
197
198
N-2
N-1
RDITOS
900,000 u.m
3,000,000
u.m
1,100,000
u.m
CUSTOS
INCORRIDOS
900,000 u.m
3,000,000
u.m
1,090,000
u.m
ACRSCIMO
DE
PROVEITOS
150,000 u.m
PROVEITOS
DIFERIDOS
600,000 u.m
199
NCRF 23 EFEITOS DE
ALTERAES EM TAXAS DE
CAMBIO
201
202
NCRF 26 CONTABILIZAO DE
SUBSIDIOS DO GOVERNO E
DIVULGAO DE APOIOS DO
GOVERNO
204
AFT
2
SUBSDIO
RENDIMENTO
RENDIMENTO
DIFERIDO
AFT
1
2
DEPRECIAES
SUBSDIO
205
RENDIMENTO
206
SUBSDIO
GASTO
SUBSDIO
Casos Prticos
Situao 1
Foi adquirida uma mquina a 1 de Janeiro de N pelo valor de 50.000 u.m
com uma vida til de 10 anos e sem valor residual. Na mesma data foi
assinado um protocolo para recepo de um subsdio para a aquisio de
50% desse activo.
Em 1 de Junho de N foi recebida metade da verba relativa ao subsdio.
(Nota contabilize pelas duas hipteses: como rendimento diferido ou
directamente no Activo Tangvel)
207
208
Caso Prtico
Situao 2
Admita que no final de N ter que reembolsar o subsdio recebido na Situao 1
PROCEDA CONTABILIZAO DAS OPERAES NO FIM DE DEZEMBRO DE
N.
Caso Prtico
Situao 5
A Empresa XPTO recebeu por parte do Ministrio do Trabalho e da Segurana
Social 24.000 u.m como contrapartida na criao de 12 postos de trabalho e
respectiva manuteno por um prazo de 24 meses.
(Contabilize a respectiva operao)
210
212
Passivo Contingente
Uma obrigao
presente que
decorre de
acontecimentos
passados mas que
no reconhecida
porque:
No provvel um
exfluxo de bef para
liquidar a obrigao.
Sistematizando:
Activo Possvel
Contingente
Possvel
Passivo
Quantia?
Provvel (presente)
213
No h sada $
Direito ou Obrigao
futuros que
confirmam ou no
a existncia
Exemplo: Desfecho de
processo em Tribunal.
P.Ex:
1) possvel perder processo em tribunal passivo contingente;
2) possvel ganhar processo em tribunal activo contingente.
214
Valor
Mdio
Acontecime
nto passado
Obrigao
Presente
A garantia
origina
uma
obrigao
legal.
Proviso
A vend. a
Exfluxo
provvel de
b.e.f.
Exfluxo
provvel.
215
Estimativa
Fivel da
Obrigao
Estimativa
das
garantias
com base
no
histrico.
Obrigao presente:
Acontecimento
passado
Proviso
1.
Evidncia (includo a de
peritos a importncia dos
juristas);
2. Evidncia aps a data do
Balano;
3. Probabilidade;
Estimativa Fivel
da Obrigao
Exfluxo provvel
de recursos
incorporando
b.e.f.
216
P (x)>50%
Obrigao
Presente
Acontecimento
passado
Proviso
Proviso
Passivo Contingente
Estimativa Fivel
da Obrigao
Probabilidade
Exfluxo provvel
de recursos
incorporando
b.e.f.
217
Acontecimento passado:
Obrigao
Presente
Acontecimento
passado
Proviso
Estimativa
Fivel da
Obrigao
1.
2.
3.
4.
Exfluxo
provvel de
recursos
incorporando
b.e.f.
218
At data do Balano;
Custos de futuras reestruturaes so
excludos! (depende);
No exista alternativa realista;
Legal vs Construtiva;
Quando a liquidao
da obrigao possa
ser imposta
legalmente.
Legal
Construtiva
219
Em processos de
aquisio:
O caso dos planos de
reestruturao.
Acontecime
nto passado
Obrigao
Legal? No.
Construtiva?
No.
Proviso
Deciso de
fechar uma
diviso.
Irrelevante.
Exfluxo
provvel de
b.e.f.
Irrelevante.
220
Estimativa
Fivel da
Obrigao
Acontecime
nto passado
Construtiva?
Sim.
Legal?
Sim (pessoal).
Proviso
Deciso de
fechar uma
diviso.
Exfluxo
provvel de
b.e.f.
221
Sim (liquidar
postos de
trabalho).
Estimativa
Fivel da
Obrigao
Reconhecida
Proviso pela
Melhor
Estimativa.
Obriga
o
Presente
Acontecimen
to passado
Proviso
Exfluxo provvel de
recursos
incorporando b.e.f.
222
Estimativa
Fivel da
Obrigao
Estimativa
Fivel
Possvel
No Possvel
Proviso
Passivo
Contingente
Acontecimento
passado
223
Proviso
Exfluxo provvel de
recursos incorporando
b.e.f.
Estimativa Fivel da
Obrigao
Melhor
Estimativa
Riscos e
Incertezas
Valor
Presente
2.
Proviso
Mensurao
Acontecimen
tos Futuros
1.
1.
Alienao
esperada de
activos
Reembolsos
1.
224
Uma empresa vende bens com uma garantia ao abrigo da qual os clientes
esto cobertos pelo custo das reparaes de qualquer defeito de
fabricao que se torna evidente dentro dos primeiros seis meses.
226
227
228
Reviso de
Provises
Provis
o
Reverso de
Provises
Alteraes
na Quantia
Descontada
230
CONTRATOS ONEROSOS:
Definio: Contrato em que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes
dele decorrentes excedem os benefcios econmicos esperados. As obrigaes
presentes resultantes de contratos onerosos devem ser reconhecidas como
provises.
Consideram-se custos inevitveis as quantias mnimas necessrias despender
para abandonar o contrato, e estas so as mais baixas das seguintes:
i) as quantias necessrias para cumprir o contrato; e
ii) as compensaes ou penalidades por no cumprir o contrato.
Consequentemente, se for possivel revogar um contrato sem liquidar
qualquer compensao outra parte, no h obrigao, uma vez que no se
considera que o contrato seja oneroso.
Contrato Executrio:
Naturalmente que se ambas as partes se encontram em incumprimento
contratual, elevada a probabilidade de que o contrato no seja integralmente
cumprido, e da neste caso no se justificar o registo de uma proviso.
Por este motivo, os contratos executrios no so objecto de reconhecimento de
uma proviso.
231
232
233
234
235
CONTINGENTE:
Activo Certo
Passivo Certo
So reconhecidos no Balano.
Satisfaz a definio de activo e os critrios de Satisfaz a definio de passivo e os critrios de
reconhecimento da estrutura conceptual.
reconhecimento da estrutura conceptual.
Activo Contingente
Passivo Contingente
236
Uma empresa
no deve
reconhecer um
Passivo
Contingente.
No
Reconhecid
o
Passivo Contingente
(se no h
possibilidade
de exfluxo de
recursos)
Divulga-se
(se h
possibilidade
de exfluxo de
recursos)
237
Nada fazer
No
Reconhecid
o
Passivo Contingente
Nada fazer
(se no h
possibilidade
de exfluxo de
recursos)
Divulga-se
(se h
possibilidade
de exfluxo de
recursos)
Obrigao
Legal?
SIM.
238
A 31/12/N-1
exfluxo de
bef provvel?
NO.
Passivo
Contingente?
SIM.
Uma empresa
no deve
reconhecer um
Activo
Contingente.
No
Reconhecid
o
Activo Contingente
Divulga-se
(se h
possibilidade
de influxo de
recursos)
239
Nada fazer
(se no h
possibilidade
de influxo de
recursos)
240
241
Resoluo
Data
31-12-N
Descrio
Proviso para garantias a prestar
Dbito Crdito
666
486
Valor
4.500
242
243
Resoluo
Data
31-12-N
Descrio
Proviso para contratos onerosos
Dbito Crdito
665
485
Valor
20.000
244
DEFINIES
246
Originam Ajustamentos
No Originam Ajustamentos
Proporcionam Prova de
247
Dividendos
Se uma entidade declara dividendos aos detentores de
investimentos de capital prprio aps a data do Balano, a
entidade no deve reconhecer esses dividendos como um
passivo data do Balano.
250
251
Ajustamentos
Sim
No
No
No
No
No
No
No
252
Ajustamentos
Sim
Sim
No
No
No
Sim
No
Sim
253
Divulgaes:
Data em que as DF foram autorizadas para emisso e quem deu essa
autorizao;
Se os proprietrios ou outros tiverem o poder de alterar as DF aps essa
data, se aplicvel.
Actualizao das divulgaes que se relacionem com condies que
existiam data do Balano;
Uma entidade deve divulgar para cada categoria material de
acontecimentos que no do lugar a ajustamentos:
Natureza do acontecimento; e
Estimativa do efeito financeiro, ou uma declarao de que tal
estimativa no pode ser feita.
254
255
257
258
259
260
261
262
Inventrios
Embora no seja da responsabilidade do contabilista,
este pode alertar os rgos de gesto das entidades
onde colaboram para a obrigatoriedade dos artigos em
armazm deverem ser contados pelo menos uma vez
por ano.
Os contabilistas devem solicitar s entidades, no final do
ano, as listagens dos inventrios, com os artigos
discriminados e valorizados, bem como a identificao e
quantificao de eventuais imparidades.
A PRESTAO DE CONTAS
A PRESTAO DE CONTAS
264
A PRESTAO DE CONTAS
CDIGO COMERCIAL
Artigo 170.:
No fim de cada exerccio, a administrao da sociedade deve
organizar as contas anuais e, salvo se todos os scios forem
administradores e a sociedade no tiver conselho fiscal ou fiscal
nico, elaborar um relatrio respeitante ao exerccio e uma
proposta de aplicao de resultados.
A PRESTAO DE CONTAS
ASSEMBLEIA GERAL
Alguns aspectos a ter em considerao
Convocatrias das AG
Assembleias Gerais Universais
Elaborao das Actas e Assinaturas
Listas de Presenas
266
A PRESTAO DE CONTAS
267
A PRESTAO DE CONTAS
Encerramento das Contas
TRABALHOS DE ENCERRAMENTO
Declarao Anual
Depsito das Contas
268
A PRESTAO DE CONTAS
Documentos a registar
Relatrio da administrao;
Demonstraes Financeiras e Anexo;
Acta de aprovao das contas;
Certificao Legal das Contas;
Relatrio e Parecer do rgo de Fiscalizao;
269
A PRESTAO DE CONTAS
Os utentes da informao
Responsabilidade com os stakeholders
FORNECEDORES
DO
A
T
S
E
CLIENTES
O
SS
E
P
AL
CREDORES
SCIO
S
EMPRESA
N
BA
CA
PBLICO
270
OBRIGADO
Sergio Alfredo Macore /
Helldriver Rapper