Pagos a Cuenta del Impuesto a la

Renta de 3ra Categora

CREDITOS CONTRA
EL IR
2

Crditos contra el Impuesto a la Renta

En la DJ IR mensual de pagos a cuenta

Crditos contra el Impuesto a la Renta

En la DJ IR de regularizacin Anual

PAGOS A CUENTA
DEL IR
5

Pagos a cuenta Naturaleza Jurdica

El pago a cuenta es una obligacin tributaria sustancial de
carcter provisional, es decir, puede retornar al contribuyente.
Es una prestacin dineraria que el contribuyente se encuentra
obligado a cumplir por orden de la Ley, teniendo el acreedor
tributario (SUNAT) el derecho a exigirla coactivamente.
Sin embargo, se encuentra subordinado al IR, ya que existe
nicamente porque el sujeto es contribuyente del IR, la cual
resulta ser la obligacin principal.
Constituye un crdito contra el IR compensable en la DJ Anual.
Es exigible SOLO hasta el momento en que se determina la
obligacin o vence el plazo para presentar la DJ del IR. A partir de
ese momento solo procede el cobro de los intereses que se
hubieren generado por la omisin o no pago del pago a cuenta.
6

Pagos a cuenta Naturaleza Jurdica

Independencia del IR:
El pago a cuenta, si bien est subordinado al IR, es independiente de
l en cuanto a la:
Tiene sus
Base de clculo,
propias
Determinacin, y
reglas
Oportunidad de pago.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Al igual que cualquier otra obligacin tributaria, el pago a
cuenta se encuentra sometido al respeto de los principios
tributarios, tales como legalidad, igualdad, obligatoriedad, no
confiscatoriedad, entre otros
Artculo 74 de la Constitucin

DETERMINACIN DEL
PAGO A CUENTA
DEL IR
8

Determinacin del Pago a Cuenta

Regla de la Cuota Mnima

Se pagar el monto que

resulte mayor de comparar
las cuotas mensuales
determinadas

CUOTA por COEFICIENTE

Inciso a) artculo 85 LIR

CUOTA del 1.50%

Salvo

Inciso b) artculo 85 LIR

OJO
Leyes promocionales

El pago a cuenta no podr ser menor al 1.50% de los ingresos

netos del mes

Ley N 27037, con IR de 5%: 0.30% (Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia)

Ley N 27037, con IR de 10%:0.50% (Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia)
Ley N 27360:
0.80% (Ley de Promocin del Sector Agrario)
Ley N 27460:
0.80% (Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura)

Procedimiento para determinar que CUOTA utilizar

SI

Debe aplicar

Cuota del
COEFICIENTE

NO

Debe aplicar

Cuota del 1.50%

En el ejercicio anterior, o en
el precedente al anterior,
hubo IR calculado?

El presente ejercicio es el 1ro de sus actividades

En el ejercicio anterior, o en el precedente al anterior, hubo perdida tributaria o determin cero (0)
En el ejercicio anterior hubiera pertenecido al RUS o RER
Artculo 85 de la LIR

10

Cuota del coeficiente

Coeficiente

Pago a cuenta

IR calculado del ejercicio anterior (*)

Ingresos Netos del ejercicio anterior (*)

Ingresos Netos del mes

0.9333

Coeficiente

(*) PARA ENERO Y FEBRERO:

IR calculado e ingreso neto del ejercicio precedente al anterior.
PARA RESTO DE MESES:
IR calculado e ingreso neto del ejercicio anterior.

OJO

El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

11

Cuota del 1.50%

Pago a
cuenta

Ingresos
Netos del mes

1.50 %

12

Definiciones
Ingresos netos del mes
Es el total de ingresos gravables de la 3ra
categora, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.

(+) Ingreso bruto

(-) Devaluc, dsctos, bonif, etc.

(+) Otros ingresos gravados
(=) Total Ingresos netos

(nm. 3 del art. 54 RLIR)

P14 de la NIC 18: Los ingresos ordinarios devengan cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a)Se ha transferido los riesgos y beneficios, de tipo significativo.
b)El proveedor no conserva ninguna gestin respecto a la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
c)El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad;
d)Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
e)Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
Ver

INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000
13

Definiciones
Ingresos netos del ejercicio anterior o precedente

Definiciones
Ingresos netos del mes, o Ingresos del ejercicio anterior o precedente
Inclusiones y exclusiones

SI SE INCLUYE COMO INGRESO NETO:

REI
Ingresos adicionados en la conciliacin tributaria del IR anual.
NO SE INCLUYE COMO INGRESO NETO:
Ingresos deducidos en la conciliacin tributaria del IR anual.
Ingresos exonerados o inafectos.
Las entregas a titulo gratuito, consideradas venta para el IGV.
Rentas presuntas o fictas
Renta neta devengada proveniente de Fondos Mutuos o de Fondos de Inversin o de Patrimonios
Fideicometidos y de Fideicomisos Bancarios
La ganancia por diferencia de cambio.
RTF 2006_5_02760 (Solo por los ingresos netos del mes: la Ganancia por D/C es un resultado, no es un ingreso)
INFORME N. 045-2012-SUNAT/4B0000 (Por los ingresos netos del ejercicio: al no ser un ingreso no se debe incluir como tal)
OJO: Antecedente: RTF 2000_3_0018 - JOO (El REI si se incluye como ingreso neto)

Definiciones
Ingresos netos del mes
Inclusiones y Exclusiones
La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del MES?
JOO-RTF 2006_5_02760

Para la base imponible del pago a cuenta del mes

NO

Definiciones
Ingresos netos del mes
Inclusiones y Exclusiones
La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del EJERCICIO?

NO

INFORME N. 045-2012-SUNAT/4B0000

Para la base imponible del coeficiente del pago a cuenta (del ejercicio anual o al corte de abril o julio)

Definiciones
Ingresos netos del mes
Inclusiones y Exclusiones
La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del EJERCICIO?
NO

Posicin SUNAT

Para la base imponible del coeficiente del pago a cuenta (del ejercicio anual o al corte de abril o julio)

Posicin conservadora

Posicin contreras

NO la consideramos
como ingreso neto

SI la consideramos
como ingreso neto

Pagamos mas pago a

cuenta del IR

Cmo nos
defendemos?

Ver

La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del EJERCICIO?

Ver

JOO-RTF 2006_5_02760

La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del

JOO-RTF 2000_3_0018
SI
Ver
EJERCICIO?
Para la base imponible del coeficiente del pago a
cuenta (del ejercicio anual o al corte de abril o julio)

La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del

EJERCICIO?
Posicin conservadora

Finalmente!!!

Posicin contreras
Lo tomamos?

DEBEMOS PREGUNTARNOS:
En cuanto me afecta tomarlo o no?
Hacer una proyeccin de los pagos a cuenta en ambos escenarios
Vale la pena pelearse con la SUNAT?
Determinar el costo-beneficio. Sumar multas e intereses, mas los
gastos administrativos que involucra tener un contencioso, mas los
gastos en abogados (los abogados cobran ganemos o
perdamos!!!), Todo esto vs el costo financiero de pagar mas pago
a cuenta, tomando enSugerencia
cuenta que en el siguiente ejercicio ser
saldo a favor
Posicin
Posicin

contreras

Para atrs

Para adelante

conservadora

Si lo hemos tomado y queremos defendernos

Si es que no afecta significativamente nuestra caja

La diferencia de cambio se incluye como ingreso Neto del

EJERCICIO?

ADMINISTIA???

Definiciones

Impuesto calculado del ejercicio anterior o precedente

23

Definiciones

Impuesto calculado del ejercicio anterior o precedente

Presentacin de una
rectificatoria del IR.
HECHOS POSTERIORES
donde se determina un
mayor IR calculado

DJ

La aceptacin de reparos
producto
de
una
fiscalizacin de la SUNAT,
consignados
en
una
Resolucin
de
Determinacin, aun cuando
no origine saldo por pagar.
IMPLICANCIAS
Recalculo de los pagos a cuenta.
Pago de las omisiones o de los intereses referenciales, el que
corresponda.
Pago de multas segn el art. 178 del Cdigo Tributario..
24

Modificaciones
o Suspensiones
de los pagos a
cuenta

25

LOS PAGOS A
CUENTA DEL IR

Se pagan SI
o SI

Pero

Se SUSPENDEN o se
MODIFICAN
Se MODIFICAN o se
Es una
SUSPENDEN
SOLICITUD
Requisito
Debe ser
aprobada por
la SUNAT

OJO

Es una
COMUNICACION

Si tomo estas OPCIONES,

NO aplico la Regla de la Cuota Mnima!!!

26

IMPORTANTE!!!
La Modificacin o Suspensin es Obligatoria?

NO

Se fundamenta en el FLUJO DE CAJA

27

SOLICITUD
para suspender
28

Solicitud para la suspensin

Aplicable a los siguientes
periodos
Febrero a Julio 20XX

Solicitud aprobada y notificada por la SUNAT

Aplicable a partir de los meses no vencidos a la
fecha de la notificacin

Suspensin o Modificacin
Aplicable a los siguientes
periodos
Agosto a Diciembre 20XX

Requisito
SOLO si tienen la solicitud aprobada y notificada
por la SUNAT en los periodos anteriores

29

Solicitud para la suspensin

De febrero a Julio 20XX
Presentar ante la SUNAT un escrito,
adjuntando lo siguiente:
Registros de la Contabilidad de Costos
Cumplimiento de:

Ratio del costo de ventas

Coeficiente del ejercicio mximo
Coeficientes de ejercicios anteriores mximos
Comparacin de los Pagos a cuenta del mismo
ejercicio vs el IR de ejercicios anteriores
30

Solicitud para la suspensin

De febrero a Julio 20XX
Requisitos

Determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los

ingresos netos obtenidos en el mes.
Haber presentado la DJ anual del IR del ejercicio
anterior, de corresponder. Solo aplicable a partir del
pago a cuenta de marzo.
No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los
meses de enero a abril del ejercicio.
31

Requisitos para el escrito

Registros de la Contabilidad de Costos
Los siguientes registros de los ltimos cuatro (04)
ejercicios vencidos, segn corresponda:
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas
De no estar obligado a llevar estos registros,
deber presentar los inventarios fsicos.
32

Requisitos para el escrito

Ratio del costo de ventas
Costo de ventas X 100
= XX %
Ventas netas del ejercicio

De los ltimos 04 ejercicios vencidos, de

corresponder.
El promedio debe ser mayor o igual a 95%.
Excepcin: NO ser exigible a:
Las sucursales
Las agencias o cualquier otro EP en el pas de
empresas unipersonales.
Cualesquiera sociedad y entidades constituidas en33

Requisitos para el escrito

Coeficiente del ejercicio mximo
Suspension a partir
de:

Presentar el Estado de
Resultados al

Coeficiente del Estado de

Resultados:
IR / Ingresos netos

Febrero 20XX

31/01/20XX

Hasta 0.0013

Marzo 20XX

28/02/20XX, o
29/02/20XX

Hasta 0.0025

Abril 20XX

31/03/20XX

Hasta 0.0038

Mayo 20XX

30/04/20XX

Hasta 0.0050

SI no hay IR
No aplica este
requisito

34

Requisitos para el escrito

Coeficiente del ejercicio mximo
Aplicativo SUNAT en Excel

OJO
35

Requisitos para el escrito

Coeficientes de ejercicio anteriores mximos
De los ltimos 02
ejercicios vencidos:

Coeficiente
Hasta 0.0013

20XX 1
20XX 2

Hasta 0.0025

Coeficiente del Estado de

Resultados:
IR / Ingresos netos

Si no tengo IR?

Hasta 0.0038

NO >

Hasta 0.0050

Pero SI presente la DJ

OK

36

Requisitos para el escrito

Comparacin de los Pagos a cuenta del mismo ejercicio

vs el IR de ejercicios anteriores
Suspension a partir
de:

Pagos a cuenta
realizados

Comparacin con IR Anual

Febrero 20XX

Enero 20XX

Pago a cuenta 20XX

Marzo 20XX

De Enero a Febrero
20XX

>=

Abril 20XX

De Enero a Marzo
20XX

Pago a cuenta 20XX

Mayo 20XX

De Enero a Abril
20XX

IR 20XX-2

IR 20XX-1

>=

37

Suspensin o Modificacin
De Agosto a Diciembre 20XX
Requisito

Presentar el
Estado de
Resultados al
31/07/20XX

NO existe IR
(0 o Prdida)

Se suspende
automticamente

De no presentarlo,
vuelve a la Regla
General
Pero puede
regularizarlo!!!
SI existe IR

Se suspende

Se modifica
Ver
38

Suspensin o Modificacin
De Agosto a Diciembre 20XX
Si existe IR al 31/07/20XX
Se suspende
Si el coeficiente
es MENOR a
Suspension a partir de:

Febrero 20XX
Marzo 20XX

Se modifica
Si el coeficiente
es MAYOR a
Presentar el Estado de
Resultados al
31/01/20XX
28/02/20XX, o
29/02/20XX

Coeficiente del Estado de Resultados:

IR / Ingresos netos
Hasta 0.0013
Hasta 0.0025

Abril 20XX

31/03/20XX

Hasta 0.0038

Mayo 20XX

30/04/20XX

Hasta 0.0050
39

TIPS para tener en cuenta en la modificacin

INSERTO EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
El Estado de Resultados deben estar anotados en el
Libro de Inventario y Balances, aparte del de Diciembre
Suspension a partir de:

Febrero 20XX
Marzo 20XX

Presentar el Estado de
Resultados al
31/01/20XX
28/02/20XX, o
29/02/20XX

Abril 20XX

31/03/20XX

Mayo 20XX

30/04/20XX
40

COMUNICACION
Para modificar o
41

Requisitos

Pero1

Pero1

42

Pero1
Nuevo coeficiente aplicable para Mayo-Julio

Requisito para continuar en el periodo Agosto-Diciembre

OJO

Presentar el PDT 625 con IR a Julio

Consecuencias de
no hacerlo

1. Se debe volver al coeficiente original o al 1.5%,

segn corresponda
2. Se debe aplicar la regla de la cuota mnima

Pero
Si se desea se puede presentar en un periodo
posterior y desde ah aplica la modificacin.

43

Cmo se determina el nuevo coeficiente?

Pero2

Pero3

Pero4

Pero4
44

Pero2
Nuevo coeficiente para el periodo Mayo-Julio
Aplicable al COEFICIENTE
Regla del Coeficiente Mnimo
Requisito

Se pagar el
monto que
resulte mayor
al comparar
los
coeficientes

El coeficiente sobre la base del ejercicio

anterior debe ser menor a 1.50%

Coeficiente
IR del ejercicio anterior
Ingresos Netos
sobre la base
del ejercicio
del ejercicio anterior
(*) Elanterior
coeficiente se(*)
debe redondear a 4 decimales

Nuevo
Coeficiente a
30/04 (*)

IR al 30/04
Ingresos Netos
al 30/04

NO se aplica la Regla de la Cuota Mnima!!!

45

Pero3
Nuevo coeficiente para el periodo Mayo-Julio
Aplicable al 1.50 %

Nuevo
IR al 30/04
Coeficiente al
Ingresos Netos
al 30/04
30/04 (*)
(*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

OJO

Si el Nuevo coeficiente es cero, entonces se

suspende los pagos a cuenta
NO aplico la Regla de la Cuota Mnima!!!
46

Pero4
Nuevo coeficiente para el periodo Agosto-Diciembre

Nuevo
IR al 31/07
Ingresos Netos
Coeficiente al
al 31/07
31/07
(*)
(*) El
coeficiente
se debe redondear a 4 decimales

OJO

Si el Nuevo coeficiente es cero, entonces se

suspende los pagos a cuenta
NO aplico la Regla de la Cuota Mnima!!!

47

Desde cundo surte efecto la modificacin?

Pero5

Pero5

48

Pero5
Nuevo coeficiente para el periodo Agosto-Diciembre
La modificacin aplica al siguiente ejercicio anual?

NO

SOLO es aplicable hasta el periodo tributario

Diciembre del ejercicio donde se modific

A partir de Enero del siguiente ejercicio

Deben aplicar la Regla de la Cuota Mnima

49

Cundo se presenta el Forma PDT 625?

50

Qu contiene el Formulario PDT 625?

51

Cmo se aplican las prdidas tributarias (PT)

compensables contra el IR al 30/04 o 31/07?

52

TIPS para tener en cuenta en la modificacin

SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA DE LA DJ DEL
EJERCICIO ANTERIOR INFORME N 190-2006-SUNAT/2B0000
NO surte efecto la modificacin si con posterioridad a la presentacin del PDT
0625 se presenta una sustitutoria o rectificatoria de la DJ anual IR del ejercicio
anterior.
CONSECUENCIAS:
Omisin en los pagos a cuenta de los periodos donde se
modific la alcuota.
Multas por aplicacin del 178 del Cdigo Tributario.

INSERTO EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

El Balance General y el Estado de Resultados a Abril y Julio deben estar
anotados en el Libro de Inventario y Balances, aparte del de Diciembre.
53

TIPS a tener en
cuenta en la
compensacin del
Saldo a favor e ITAN
54

A TENER EN CUENTA EN LA COMPENSACION

Saldo a favor de la DJ Anual IR

Solo se puede aplicar, a partir del periodo tributario de la presentacin

de la DJ anual del IR:
Si present su DJ anual en marzo
Entonces podr compensar el saldo a favor con el pago a cuenta de
marzo que vence en abril.

Es de aplicacin obligatoria.
De no aplicarse, SUNAT lo toma como aplicado, resultando en un
pago en exceso, el mismo que se debe tomar como pago a cuenta.

Se tiene que aplicar inclusive hasta los periodos de enero y febrero del
ejercicio siguiente, es decir hasta antes de la presentacin de la DJ
anual del IR

55

A TENER EN CUENTA EN LA COMPENSACION

ITAN Impuesto Temporal a los Activos Netos
Regla General
IMPORTANTE: El pago del ITAN es OBLIGATORIO.
Su aplicacin al pago a cuenta mensual del IR es opcional.
Solo se compensa a un determinado mes cuando se paga hasta su vencimiento.
De no compensarse en un determinado periodo mensual, no se pierde ya que se
puede acumular y compensarlo a uno posterior.
Solo se puede compensar hasta el periodo diciembre. NO se debe arrastrar al
pago a cuenta de enero del siguiente ejercicio.
De haber un saldo no compensado hasta el periodo diciembre, entonces se
compensar contra el IR de regularizacin anual.
Su aplicacin al IR Regularizacin Anual es obligatoria.
De haber un exceso, luego de esta compensacin, ser motivo de devolucin.
Este exceso NO se puede convertir a saldo a favor, hay que tramitar la
devolucin.
56

A TENER EN CUENTA EN LA COMPENSACION

ITAN Impuesto Temporal a los Activos Netos
Regla General
Qu pasa si el ITAN
lo pago luego de la DJ
Anual del IR?

Este pago puede ser

voluntario o por
deteccin de la
SUNAT

Lo podemos tomar como

gasto en el ao en que lo
paguemos.

57

A TENER EN CUENTA EN LA COMPENSACION

Saldos a favor
ITAN Impuesto Temporal a los Activos Netos

58

Otros TIPS
59

TIPS para tener en cuenta en el PAGO A CUENTA de

ENEROque vence en febrero

Debemos aplicar la regla de la cuota mnima:

Durante enero y febrero debemos determinar el pago a cuenta sobre la base del IR del
ejercicio precedente al anterior (2011):
Si tuvimos IR: resulta un coeficiente.
Si tuvimos perdida o cero: aplicamos un % de 1.5
PERO: El pago a cuenta NO puede ser menor del 1.5% de los ingresos netos (Cuota
mnima).
NO resulta aplicable la modificacin del pago a cuenta efectuada durante el ejercicio
anterior.
Saldo del ITAN del ejercicio anterior:
NO se debe arrastrar a enero.
SI se debe aplicar a la DJ IR Regularizacin; de persistir el saldo, recin ah se puede
solicitar su devolucin.
Remanente del saldo a favor del IR del ejercicio anterior no aplicado hasta el mes anterior,
diciembre:
Es obligatorio su compensacin en enero y febrero del presente ejercicio, hasta
agotarse.
60

TIPS para tener en cuenta en el PAGO A CUENTA de

MARZO que vence en abril
Nuevo coeficiente o %:
Es OBLIGATORIO considerar el nuevo coeficiente determinado sobre la base
del IR del ejercicio anterior, recientemente presentado.
Remanente del saldo a favor del IR del ejercicio precedente al anterior, no
aplicado hasta el periodo de FEBRERO:
NO puede ser aplicado contra el pago a cuenta de MARZO
Se debe aplicar contra la Regularizacin del IR Anual del ejercicio anterior.
Si la DJ del IR Anual del ejercicio anterior se presenta durante el mes de Marzo,
y se determina un saldo a favor:
Se podr compensarlo contra el pago a cuenta de MARZO, que vence en
Abril:
Si la DJ del IR Anual del ejercicio anterior se presenta durante el mes de Abril, y
se determina un saldo a favor:
Se podr compensarlo contra el pago a cuenta de ABRIL, que vence en
mayo.
61

Pagos en
exceso

62

Pagos en exceso

Son sumas mayores o superiores a las que se estaba obligado a pagar.

El pago en exceso es una modalidad del pago indebido.

Los pagos en exceso constituyen tambin pagos indebidos; pues aquellos

son pagos sin causa legtima (pago indebido) circunscritos a los casos en
que s corresponda pagar un impuesto y ste fue pagado en demasa; es
decir, que se paga una suma mayor a la liquidada por el responsable de la
obligacin tributaria o por la administracin.

IMPLICANCIAS
Se considera como pago a cuenta, compensables contra el impuesto anual.
!Pero hay que tener cuidado, ya que se trata de pagar solo lo justo, aunque
creamos que podemos incrementar el pago a cuenta con la finalidad de no
tener que pagar un monto abultado en la liquidacin anual. De haber
excedentes en el flujo de caja, mejor es buscar alguna operacin que rinda
rditos hasta el momento de su utilizacin para el pago del impuesto.

Determinacin
del ITAN

64

Determinacin del ITAN

65

Preparado por: CPCC Juan Daniel Dvila

juandanieldavila@gmail.com
Abril 2013

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contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna informacin proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o
anlisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrn ser utilizadas para resolver casos especficos, sin
la adecuada asesora profesional, ni podrn ser interpretadas como un anticipo de opinin profesional.
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