Impuesto a la

Renta Empresas

Concepto
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora
grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurdicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participacin
conjunta de la inversin del capital y el
trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Rentason consideradas Rentas
de TerceraCategora las siguientes:


OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a)

a) Las derivadas del comercio, la

industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o
de ndole similar, como transportes,
comunicaciones,
sanatorios,
hoteles,
depsitos,
garajes,
reparaciones,
construcciones,
bancos,
financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
produccin
y
venta,
permuta
o
disposicin de bienes

AGENTES
MEDIADORES (b)

b) Las derivadas de la actividad de los

agentes
mediadores
de
comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier
otra actividad similar

NOTARIOS (c)

c) Las que obtengan los Notarios


OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES
HABITUALES

d) Las ganancias de capital y los

ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artculos 2 y 4 de
esta Ley, respectivamente.

PERSONAS JURDICAS

e) Las dems rentas que obtengan las

personas jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de esta Ley.

ASOCIACION O
SOCIEDAD CIVIL

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio

en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio

OTRAS RENTAS

g) Cualquier otra renta no incluida en

las dems categoras


OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

CESION DE BIENES

h) La derivada de la cesin de bienes

muebles o inmuebles distintos de
predios,
cuya
depreciacin
o
amortizacin admite la presente Ley

INSTITUCION
EDUCATIVA
PARTICULAR

i) Las rentas obtenidas por las

Instituciones Educativas Particulares.

PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO

j) Las rentas generadas por los

Patrimonios
Fideicometidos
de
Sociedades
Titulizadoras,
los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecucin de un negocio
o empresa

 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d)

del artculo 17 del Reglamento del Impuesto
a la Renta las rentas previstas en el inciso
a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere
el segundo prrafo del citado artculo 28,
son aqullas que se derivan de cualquier
otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.

 De acuerdo con el inciso a) del artculo 17

del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio
a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
El inciso b) del artculo 17 del Reglamento
del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se
refiere el inciso c) del Artculo 28 de la Ley
ser la que provenga de su actividad como
tal.
Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Determinacin de la Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la
enajenacin de bienes, la renta bruta estar
dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho costo
est
debidamente
sustentado
con
comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable

sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisin del comprobante:
Tenga la condicin de no habido, segn
publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio en que se emiti el comprobante,
el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
La SUNAT les haya notificado la baja de su
inscripcin el RUC.

La
obligacin
de
sustentar
el
costo
computable con comprobantes de pago no
ser aplicable en los siguientes casos:
Cuando el vendedor perciba rentas de la
segunda categora por la venta del bien;
Cuando de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago no sea obligatoria
su emisin; o,
Cuando de conformidad con el artculo 37
de esta Ley del Impuesto a la Renta, se
permita la sustentacin del gasto con otros
documentos, en cuyo caso el costo podr
ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o

amortizables, a efectos de la determinacin
del impuesto, el costo computable se
disminuir en el importe de las depreciaciones
o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley
del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la
enajenacin
de
bienes
se
establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones,
descuentos
y
conceptos
similares que respondan a las costumbres de
la plaza.

El costo computable est definido en la norma

como el costo de adquisicin, costo de
produccin o construccin o valor de ingreso
al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Determinacin de la Renta Neta

La Renta Neta estar dada por la diferencia
existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el lmite mximo permitido
por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden
clasificar en dos tipos segn la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento

Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que
la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que
cumplan ciertos criterios como:
Causalidad: consiste en la relacin de
necesidad entre los gastos incurridos y la
generacin de renta o el mantenimiento de la
fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en
cuenta criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al rubro
del negocio y que sean razonables, es decir,
que mantengan proporcin con el volumen
de las operaciones realizadas, entre otros.

 Generalidad:
debe
evaluarse
considerando situaciones comunes del
personal, lo que no significa que se
comprenda a la totalidad de trabajadores de
la empresa, al deducir los gastos por
beneficios sociales y retribuciones a favor
de los trabajadores gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios
de
salud,
recreativos,
culturales
y
educativos;

Gastos no sujetos a lmite:

Sern deducibles sin un monto mximo,
siempre que cumplan con los requisitos
sealados lneas arriba u otros sealados en el
Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
Primas de seguro, (37 -c; 21-b)
Prdidas extraordinarias, (37 -d)
Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)

 Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)

Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)
Regalas, (Art. 11, Ley 28258)
El monto de la depreciacin correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluacin voluntaria de los activos con
motivo de reorganizacin de empresas o
sociedades o fuera de estos actos,(37,f 22)
Base Legal: Artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Tasas para la determinacin del Impuesto

a la Renta Anual
Los contribuyentes que perciban rentas de
tercera categora se encuentran gravados con
las siguientes tasas:
EJERCICIO

Hasta el 2014
2015-2016
2017-2018
2019 en adelante

TASA APLICABLE

30%
28%
27%
26%

Base Legal: Artculo 55 de la Ley del Impuesto

a la Renta

Determinacin de Pagos a Cuenta

A fin de determinar los pagos a cuenta
mensuales se deben de seguir los siguientes
pasos:
a) Determinacin del coeficiente que se
aplicar a los ingresos obtenidos en el
mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se
debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior
El
coeficiente
resultante
considerando 4 decimales.

se

redondea

Respecto de los perodos de enero y febrero la

divisin se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio

precedente al anterior
Ingresos netos del ejercicio precedente
al anterior

El
coeficiente
resultante
se
redondea
considerando 4 decimales

De no existir impuesto calculado el ejercicio

anterior, ni del precedente al anterior, a fin de
determinar el pago a cuenta mensual se
deber aplicar el 1.5% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
b) Determinacin de la cuota con la
aplicacin del coeficiente determinado en
a):
Una vez determinado el coeficiente, ste se
aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado =
Cuota A)

c) Comparacin de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara
con la cuota resultante de la siguiente
operacin:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparacin de ambas se elige la
mayor, dicho monto es el pago a cuenta
mensual determinado.

Suspensin de Pagos a Cuenta Tercera

Categora
Suspensin o modificacin de pagos a cuenta:
Si a efectos de determinar el pago a cuenta,
se efectu la multiplicacin entre los ingresos
netos mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo
dispuesto por el numeral d) del artculo 85 de
la Ley del Impuesto a la renta, entonces se
podr solicitar la suspensin de dicho pago,
por los perodos febrero, marzo, abril o mayo,
cumpliendo los siguientes requisitos, los
cuales sern evaluados por la SUNAT:

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y
Registro de Inventario Permanente Valorizado, segn
corresponda, de los ltimos cuatroejercicios vencidos. En
caso de no estar obligado a llevar dichos registros deber
presentar los inventarios fsicos. Esta informacin deber
ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se
establezca mediante resolucin de Superintendencia, la
cual podr establecer las condiciones de su presentacin.
El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios
vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo
de ventas entre lasventas netas de cada ejercicio, debe
ser mayor o igual a 95%.Este requisito no ser exigible a
las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen las actividades

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar el estado de ganancias y prdidas
correspondientes al perodo sealado en laTabla I,
segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se
solicite la suspensin.
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero que corresponda, no deber exceder
el lmite sealado en laTabla IIDe no existir impuesto
calculado, se entender cumplido este requisito con la
presentacin del estado financiero.
Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos correspondientes a
cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no
debern exceder el lmite sealado en laTabla IIDe no
existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los
referidos ejercicios, se entender cumplido este

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores
al pago a cuenta a partir del cual se solicita la
suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la
Renta Anual determinado en los dos ltimos ejercicios
vencidos,
de corresponder.
La suspensin
ser aplicable respecto de los

pagos a cuenta de los meses de febrero a julio

que no hubieran vencido a la fecha de
notificacin del acto administrativo que se
emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre podrn suspenderse o modificarse
sobre la base del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo
siguiente:

Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el
estado financiero, o de existir impuesto
calculado, el coeficiente que se obtenga de
dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero no debe
exceder el lmite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.

Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado
financiero exceda el limite previsto en la Tabla
II, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado
financiero al 31 de julio, los contribuyentes
debern efectuar sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta
hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artculos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Procedimiento de suspensin de pagos a

cuenta - Rgimen General
MedianteResolucin de Superintendencia
N 101-2013/SUNATdel 20 de marzo del 2013,
se definieron los requisitos a tomar en cuenta
para presentar la solicitud de suspensin de
pagos a cuenta de los meses de febrero, marzo,
abril y mayo sobre la base de los resultados que
arroje el Estado de Ganancias y Prdidas al 31
de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o
al 30 de abril, respectivamente, de acuerdo con
lo previsto en el acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85 del TUO - Ley del Impuesto a la
Renta por parte de los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categora.

En ese sentido los ms importante a

tener en cuenta al momento de presentar
la solicitud son los siguientes:
a) Lasolicitud se presentar a travs de un
escrito que contendr los clculos que
sustenten el cumplimiento de los literales b, d
y e del acpite i) del segundo prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
referido al promedio de los ratios de los cuatro
ltimos ejercicios vencidos, de corresponder,
los coeficientes de los dos ltimos vencidosy
el total de los pagos a cuenta de los meses
anteriores al pago a cuenta a partir del cual se
solicita la suspensin.

b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los

contribuyentes utilizarn el aplicativo en
formato excel. Cabe sealar que el archivo
que genere dicho aplicativo contendr la
Declaracin, la que impresa y debidamente
firmada por el representante legal se
presentar en los lugares autorizados.

c) Los registros o inventarios fsicos a que se

alude en el literal a del acpite i) del segundo
prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se presentarn en archivos con
formatos DBF o Excel, utilizando para tal
efecto un disco compacto o una memoria USB.

Lugares para la presentacin de la

Solicitud, los registros o inventarios
fsicos y la Declaracin:
La solicitud, los registros o inventarios fsicos y
la Declaracin se presentarn en:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes
Nacionales: En la dependencia de la
Intendencia de Principales Contribuyentes
encargada de recibir sus declaraciones pago.

b) Tratndose de contribuyentes pertenecientes

al directorios de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes:En las
dependenciasencargadas
de
recibir
sus
declaraciones y pago o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia
Constitucional del Callao.
b.2)
Si
son
Medianos
o
Pequeos
Contribuyentes: En los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la
provincia de Lima o en la Provincia
Constitucional del Callao

c) De pertenecer al directorio de las

Intendencias Regionales u Oficinas Zonales:
En las dependencias de la SUNAT de su
jurisdiccin o en los Centros de Servicios al
Contribuyente
habilitados
por
dichas
dependencias.

Declaracin y Pago del Impuesto

Declaracin y pago
Declaracin
mensual
Anual
Se declara y paga el Cada ao, la
impuesto dentro del plazo
SUNAT
emite
de vencimiento previsto
una Resolucin
en el cronograma de
que
fija
pagos
mensuales,
de
quienes son los
acuerdo al ltimo dgito
obligados con
del
RUC
de
cada
un calendario
declarante.
especial
(marzo-abril)

Declaracin mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a
travs de SUNAT virtual con su Clave SOL, o
en la red bancaria autorizada.
Tambin
se
puede
efectuar
mediante
Declaracin y Pago IGV Declaracin
Simplificada Formulario Virtual 621. Para usar
la declaracin simplificada de IGV - Renta
Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
percepciones del IGV, en el perodo tributario
por el que realiza la declaracin.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrn
presentar por SUNAT virtual.