UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN

MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TRIBUTACIN APLICADA

PERCY CHUCHON PALOMINO

TRIBUTACIN INTERNACIONAL
La Doble Imposicin.
Convenios para evitar la doble tributacin.
Establecimiento Permanente.
Parasos Fiscales.

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DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Concepto:
Conjunto de normas jurdicas
aplicables cuando existen hechos
imponibles potencialmente
alcanzables por 2 o ms
ordenamientos jurdicos o entes
supra nacionales que entran en
colisin con ocasin del ejercicio de
su respectiva potestad tributaria.
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DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Por qu se produce el conflicto?
1. Movilizacin de capitales
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
(Globalizacin)
3. Desarrollo de fenmenos de
integracin.
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DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA

TRIBUTARIA:

FUENTES
FUENTES

Convenios
Internacionales
Costumbre
Internacional
Ej. Incoterms

OMC
Organismo
Mundial de
Comercio

Doctrina/
Jurisprudencia
Internacional

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LA DOBLE IMPOSICIN:
CONCEPTO

Cuando 2 ms ordenamientos jurdicos

gravan una misma actividad econmica
en un mismo perodo tributario, respecto
de un mismo deudor tributario y con un
mismo tributo.

IMPORTANTE: Ms de una norma

no debe incidir en un mismo
hecho econmico
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LA DOBLE IMPOSICIN:

Requisitos de
Configuracin

1.
2.
3.
4.

Cundo nos encontramos ante un

supuesto de Doble Imposicin?
Identidad del sujeto pasivo.
Identidad del hecho generador-imponible
(actividad econmica).
Identidad temporal (un mismo perodo
tributario)
Identidad de forma tributaria (Tributo
aplicable)
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LA DOBLE IMPOSICIN:

Causas

LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIN
RADICA EN LA
EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIN
IMPOSITIVA
DISTINTOS.

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LA DOBLE IMPOSICIN:
CRITERIOS DE VINCULACIN ADOPTADOS: PER
1. VINCULACIN POR EL
DOMICILIO-RESIDENCIA:
(ESTATUS JURDICO)
Estn GRAVADOS la totalidad
de rentas obtenidas por los
contribuyentes
Domiciliados en el Per.
(Renta Mundial)
3.NACIONALIDAD/
CIUDADANA:
Estn GRAVADOS todas
las rentas que perciben los
nacionales/ciudadanos de un
Estado.

2. VINCULACIN POR
LA FUENTE
Los contribuyentes No
Domiciliados en el Per,
tributarn por sus rentas de
fuente peruana. Ej: Sucursal
en el Per de empresa
constituida en el extranjero
4. LUGAR DE CONSTITUCIN/
SEDE DE DIRECCIN EFECTIVA:
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE.
El Estado gravar las rentas de
todas las personas jurdicas
constituidas o cuya sede de
direccin efectiva se encuentren
en su territorio.
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LA DOBLE IMPOSICIN:

Supuesto de Doble Imposicin:

Domiciliado

Tributa en el Per:
Por la Renta Mundial
(Criterio del Domicilio)
Contribuyente domiciliado en el
Per
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero.
(Criterio de la fuente)
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LA DOBLE IMPOSICIN

Supuesto de Doble Imposicin:

No Domiciliado

Tributa en el Per:
Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio de la fuente)
Contribuyente No domiciliado en el
Per
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)
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LA DOBLE IMPOSICIN
EJEMPLO:
Chileno

Actividad Comercial
(territorio peruano)

I. Renta

PER
(fuente)

CHILE
(nacionalidad)
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LA DOBLE IMPOSICIN:

PROBLEMAS QUE GENERA

1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a
la imposicin en dos o ms jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta,
ganancia o patrimonio.
2. Es un obstculo para el desarrollo
comercial internacional (encarece las
inversiones).

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FORMAS DE ATENUAR LA
DOBLE IMPOSICIN
En general son aplicables varias medidas:
UNILATERALES: Incluso dentro de la normativa
interna de normas que eviten o mitiguen la
doble imposicin Tributaria.
BILATERALES: Acuerdos entre Estados.
MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo
por varios Estados encaminados a evitar la
doble Imposicin Internacional.
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LA DOBLE IMPOSICIN:

MTODOS DE ATENUACIN
1. IMPUTACIN:
.

El Estado de residencia
somete a gravamen todas las
rentas de la persona, incluidas
las que obtiene en el
extranjero.
Tiene en cuenta los tributos
que el residente ha pagado en
el pas donde ha invertido,
permitindole que se los
deduzca o los reste de los
tributos a pagar en su pas.
Slo elimina parcialmente la
doble imposicin.

2. EXENCIN:
.

El Estado de residencia
permite que no se
incluyan las rentas
obtenidas en el
extranjero.
La inversin realizada
tributa slo en el Estado
donde se hace la
inversin.
Es ms ventajoso para el
contribuyente.

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LOS CONVENIOS PARA

EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN

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CONVENIOS PARA EVITAR LA

DOBLE IMPOSICIN
Definicin:
Se trata de acuerdos bilaterales
o multilaterales, que tiene como
tarea primordial buscar y adoptar
criterios tributarios uniformes ,
que eviten la interferencia de los
poderes tributarios de los
diferentes Estados; y por ende la
doble imposicin tributaria.

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CONVENIOS PARA EVITAR LA

DOBLE IMPOSICIN:

VENTAJAS
1.
2.
3.
4.

Seguridad Jurdica.
Garantas a la
Inversin.
Evita la discriminacin.
Herramienta para las
administraciones
tributarias para evitar la
evasin fiscal mediante
el intercambio de
informacin.

DESVENTAJAS
1. Renuncia parcial al
Poder Tributario sobre
determinadas rentas.
2. Disminuye la
recaudacin.

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CONVENIOS PARA EVITAR LA

DOBLE IMPOSICIN:

PER

1.

Convenio con Suecia: Vigente desde el 18 de junio de 1968. Cualquier

renta obtenida en el Estado de la fuente (Suecia o Per) se grava en
dicho Estado, quedando exenta de tributos en el otro Estado. (Mtodo
de Exencin).

2.

Convenio entre los pases miembros del Acuerdo de Cartagena*:

Celebrado entre Ecuador, Per, Bolivia, Colombia y Venezuela
(actualmente, Venezuela se retir). Dispone que las rentas del
contribuyente sern gravadas por el pas de la fuente productora, y los
dems debern considerarlas como exoneradas para la
correspondiente determinacin de los tributos.

*
3.
4.

Decisin 578 (2004) Rgimen para evitar la Doble Tributacin y prevenir la Evasin
Fiscal.

Convenio con Chile: vigente desde el 2004, se reconoce el mtodo de

exencin
Convenio con Canad: vigente desde el 09 de enero del 2004, se
reconocen ambos mtodos
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Establecimientos Permanentes (EP)

Definicin Genrica:
Sucursal, sede de direccin, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalacin,
almacn, tienda, establecimiento, obra de construccin
Modelo OCDE: (Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico)
Numeral 1 de su artculo 5, define al EP como un lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad
Modelo ONU:
En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los
centros administrativos y a las obras y proyectos de instalacin
Modelo Pacto Andino:
Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no
interesa de que ste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en
el Estado de fuente de la misma.

En la Legislacin Peruana:
D. Leg. N 774 Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 122-94-EF Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

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Establecimientos Permanentes (EP)

Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
D.S. N 122-94-EF
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin
de la existencia de establecimientos permanentes:

Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Lugar fijo de negocios de una empresa

Centros Administrativos
Las Oficinas
Las Fbricas
Los Talleres
Los lugares de extraccin de Recursos Naturales
Cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para
la exploracin o explotacin de recursos naturales
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Establecimientos Permanentes (EP)

Constituye EP (RIR. D.S. N 122-94-EF)
-

Se considera que existe establecimiento permanente

cuando el lugar fijo de negocio est en el pas por un
perodo superior a 6 meses

Ventajas de un EP (RIR. D.S. N 122-94-EF)

-

Es considerado como domiciliado para efectos tributarios.

Tributa slo por rentas de fuente peruana (3ra categora)
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PARAISOS FISCALES

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DEFINICIN DE PARASOS
FISCALES
Pases, islas o enclaves geogrficos que, mediante regmenes
jurdicos opacos y reglamentaciones fiscales muy laxas, ofrecen
exenciones y beneficios atractivos para el capital y la actividad
financiera de no residentes.
La expresin de paraso fiscal, se utiliza para identificar
aquellos territorios que establecen ventajas fiscales con la
finalidad de atraer divisa extranjera y favorecer la economa
nacional.

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CARACTERISTICAS
La confidencialidad en que se desarrollan los movimientos
de las cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo.
La no exigencia de actividad real a personas fsicas
o jurdicas, domiciliadas en su territorio.
Existencia de un rgimen tributario particular
residentes.

para no

Baja o nula tributacin.

Existencia de una red de comunicaciones que favorezca
el movimiento de bienes y personas, as como
infraestructura jurdica y fiscal.
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EFECTOS PERNICIOSOS QUE GENERAN

LOS PARASOS FISCALES
Los parasos fiscales fomentan la evasin
de impuestos
Los parasos fiscales generan pobreza
en los pases en desarrollo
Los parasos fiscales son refugio para
el blanqueo de capitales y la financiacin
del terrorismo
OJO: No necesariamente un Paraso Fiscal fomenta evasin o lavado
de activos, sino que es un atractivo de inversin para el empresario.
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TIPOS DE PARASOS FISCALES

1.-Existen parasos fiscales que dan preferencia a la presencia de
personas naturales siendo atradas por:
Andorra
Campione
Mnaco
2.- Parasos fiscales que acogen a las personas jurdicas:
Jersey
Liechtenstein
Nauru
3.- Parasos fiscales denominados mixtos:
Bahamas
Islas Caimn

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