AUDITORIA

Auditoria o processo de confrontao

entre uma situao encontrada e um
determinado critrio. a comparao
entre o fato ocorrido e o que deveria
ocorrer.

CONCEITO AMPLO DE AUDITORIA

PARLAMENTO
ACIONISTA

ACCOUNTABILITY

INFORMAES E SUGESTES
RELATRIO

ADMINISTRADOR
PUBLICO

PRESTAO DE CONTAS

AUDITOR

AUDITORIA EM RESUMO
o ato de confrontar a condio - situao encontrada com o critrio - situao que deve ser.

CONDIO

AUDITORIA

CRITRIO

CLASSIFICAO DE AUDITORIA

Quanto ao Campo de atuao:

a) Governamental
b) Privada

Quanto Forma de realizao:

a) Interna
b) Externa

Quanto ao objetivo dos trabalhos:

a) Contbil ou Financeira
b) Operacional
c) Integrada

AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Est diretamente relacionada com o acompanhamento
das aes empreendidas pelos rgos e entidades que
compem a administrao direta e indireta das trs
esferas de governo.
realizada por entidades superiores de fiscalizao, sob
a forma de Tribunais de Contas ou Controladorias, e
organismos de controle interno da administrao
pblica.

AUDITORIA INTERNA

realizada
por
profissionais
empregados
ou
contratados
pelo
prprio
auditado,
portanto,
parcialmente
independente,
e
que,
alm
das
informaes contbeis e financeiras, se preocupa
tambm com os aspectos operacionais. Normalmente, a
auditoria interna se reporta presidncia da
organizao,
funcionando
como
um
rgo
de
assessoramento.

AUDITORIA INTERNA CONFORME CFC

Constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que
tem por objetivo examinar a integridade, adequao e
eficcia

dos

controles

fsicas,

contbeis,

internos

financeiras

das

informaes

operacionais

entidade." (Resoluo n. 780, de 24 de maro de 1999)

da

AUDITORIA INTERNA CONFORME CFC

Compreende

levantamentos
estruturados
adequao,

os
e

exames,

anlises,

comprovaes,

para

avaliao

avaliaes,

metodologicamente
da

integridade,

eficcia, eficincia e economicidade dos

processos, dos sistemas de informaes e de controles

internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade
no cumprimento de seus objetivos." (Resoluo n. 986, de 21
de novembro de 2003)

AUDITORIA EXTERNA
Auditoria realizada por profissionais qualificados e
externos empresa auditada, sem vnculos com a
administrao, normalmente sob a forma de firmas de
auditoria, com o objetivo precpuo de emitir uma
opinio independente, com base em normas tcnicas,
sobre adequao ou no das demonstraes contbeis,
assim como, em certos casos, um relatrio sobre a
regularidade das operaes e/ou sobre o resultado da
gesto
financeira
e
administrativa.
Tambm
conceituada como auditoria independente.

OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA EXTERNA

Consoante o art. 177 da Lei n. 6.404/76, as

demonstraes financeiras das companhias abertas
devem observar as normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios e so obrigatoriamente auditadas
por auditores independentes ou externos registrados na
mesma Comisso.

PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE A AUDITORIA

INTERNA E A EXTERNA

AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA EXTERNA

executada por empregado

da
organizao ou empresa auditada.
Portanto, realizada por profissionais
que
possuem
uma
independncia
relativa. oportuno ressaltar que tem
sido comum a terceirizao dos servios
de auditoria interna.

O profissional que a realiza no possui

qualquer vnculo empregatcio nem
relao de interesse com a empresa
auditada.

Objetiva atender s necessidades e aos

interesses da administrao. Logo a
extenso (escopo) dos seus trabalhos
ser sempre definido em funo dos
anseios da alta direo.

Os objetivos fundamentais so atender

s
necessidades
de
terceiros
interessados pela empresa auditada,
notadamente os acionistas que nela
esto investindo capital, no que tange a
adequao das informaes contbeis,
bem como atender aos objetivos da
administrao.

AUDITORIA INTERNA X AUDITORIA EXTERNA

PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE A AUDITORIA

INTERNA E A EXTERNA (Continuao)
AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA EXTERNA

A avaliao das operaes e do sistema

de controle interno realizada para,
entre outras finalidades, desenvolver,
aperfeioar
e
para
induzir
ao
cumprimento de polticas e normas.

A reviso das operaes e do controle

interno realizada para atender as
normas de auditoria e para determinar
a extenso (escopo) do exame das
informaes contbeis.

Normalmente no se restringe aos

assuntos financeiros. As fases dos
exames so subdivididas em relao s
reas operacionais e s linhas de
responsabilidade da administrao.

O exame normalmente est limitado

aos aspectos financeiro. O enfoque est
voltado para as principais contas do
balano
patrimonial
e
para
as
demonstraes contbeis.

PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE A AUDITORIA

INTERNA E A EXTERNA (Continuao)
AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA EXTERNA

O auditor direciona seus exames para a O auditor deve planejar seus trabalhos
identificao de erros e fraudes.
de modo a identificar erros e fraudes
que ocasionem efeitos relevantes nas
O
auditor
interno
possui
uma
demonstraes contbeis.
independncia
relativa,
pois
na
qualidade de empregado da empresa O
auditor
externo
deve
ser
auditada, ele
somente
deve
ser independente em relao a empresa
independente em relao s atividades auditada, no podendo ser influenciado
e s pessoas cujo trabalho est sob por fatores estranhos, por preconceitos
escopo
do
seu
exame, devendo ou
quaisquer
outros
elementos
subordinar-se s necessidades e aos materiais ou afetivos que resultem em
interesses da administrao.
perda, efetiva ou aparente, de sua
independncia.
As reas da empresa auditada so
continuadamente
revisadas.
A As informaes comprobatrias das
periodicidade

definida
pela demonstraes contbeis so auditadas
administrao.
periodicamente, geralmente em base
anual.

AUDITORIA CONTBIL

A auditoria das demonstraes contbeis constitui

o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por
objetivo

emisso

de

parecer

sobre

sua

adequao, consoante os Princpios Fundamentais

de

Contabilidade

as

Normas

Brasileiras

de

Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao

especfica. (Resoluo n. 820/97 do CFC)

AUDITORIA CONTBIL, principais aspectos

O foco central dos trabalhos so os exames das
demonstraes contbeis com o objetivo de se emitir uma
opinio-parecer sobre sua adequao.
O parecer tem por limite os objetivos da auditoria
(demonstraes contbeis) e no representa garantia de
viabilidade futura ou de eficcia da administrao na gesto
dos negcios.
O
parecer
de
auditoria
contbil

de
exclusiva
responsabilidade de contador registrado nesse Conselho
profissional.

AUDITORIA CONTBIL
Setor Pblico

Auditoria Contbil
P
R
O
C
E
D
I
M
E
N
T
O
S

Lei n. 4.320/64

C
N
I
C
O
S

Demonstraes
Contbeis
E
M
I
T
I
R

Parecer

Setor Privado

Normas
Profissionais
Independncia

Lei n. 6.404/76

PFCs
Normas Brasileiras de Contabilidade
Legislao Especfica

Limpo
Com ressalvas
Adverso
Negativa de opinio

LEI N 4.320/64

Balano Oramentrio;

Balano Patrimonial;
Balano Financeiro;

Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

LEI N 6.404/76

Balano Patrimonial;

Demonstrao do Resultado do Exerccio;

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;

Demonstrao dos Fluxos de Caixa;

Notas Explicativas.

Obs.: A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados pode ser substituda pela
Demonstrao do Patrimnio Lquido. Se companhia aberta, a substituio
compulsria.

OBJETIVOS DA AUDITORIA CONTBIL

existncia;

propriedade;

ocorrncia;

abrangncia;

avaliao;

realizao;

apresentao e
divulgao

ipsa

AUDITORIA OPERACIONAL
Conjunto de procedimentos que so aplicados com o objetivo de se
avaliar o desempenho e a eficcia das operaes possibilitando a
apresentao de sugestes para melhorar a gesto dos recursos e
identificar aspectos de ineficincia, desperdcios, desvios e abusos.
tambm denominada de Auditoria de Otimizao de Recursos,
Auditoria de Desempenho ou de Resultados e Auditoria de Gesto.
Surgiu da necessidade de melhorar-se os informes apresentados
pelos auditores no que se refere aos resultados da gesto, no que
tange s questes de economia, eficincia e efetividade, em face das
limitaes das informaes financeiras.

OS TRS Es DA AUDITORIA OPERACIONAL

ECONOMIA

EFICINCIA

EFICCIA

TRS Es CONFORME INTOSAI

Economia: a ao que consiste em reduzir ao

mnimo o custo dos recursos empregados em uma
atividade sem deixar de considerar a devida
qualidade.
Eficincia: Representa a relao entre produto, em
termos de bens, servios e outros resultados e os
recursos utilizados para produzi-los.
Eficcia: o grau com que os objetivos so
alcanados e a relao entre os resultados desejados e
os resultados reais de determinada atividade.

ipsa

AUDITORIA OPERACIONAL
Setor Pblico

Auditoria Operacional
P
R
O
C
E
D
I
M
E
N
T
O
S

Normas
Externas

C
N
I
C
O
S

Desempenho
(Economia,Eficinc ia e
Eficcia)

Relatrio

Setor Privado

Normas
Profissiona is
Independncia

Normas
Internas

NORMAS DE AUDITORIA
Regras ou parmetros que o auditor deve respeitar em
relao
aos
objetivos
a
serem
alcanados,
aos
procedimentos e tcnicas de auditoria utilizados, ao
relatrio que deve ser elaborados e qualidade do
trabalho.
Segundo a INTOSAI, normas de auditoria "proporcionam
ao auditor uma orientao bsica que o ajuda a determinar
a extenso das medidas e dos procedimentos de auditoria a
serem empregados para atingir seu objetivo".
So parmetros de referncia para avaliar a qualidade dos
resultados da auditoria.

RESOLUO CFC N. 780/95*

Aprova as Normas Brasileiras de Contabilidade
Tcnicas n. 12 - Da Auditoria Interna. Seus
principais tpicos so:

Conceituao e disposies gerais

Normas de execuo dos trabalhos

Normas relativas ao relatrio do auditor interno

(*) Obs.: No obstante o Edital do concurso utilizar como parmetro a Resoluo n.

780/95 do CFC, cumpre registrar que esta Resoluo foi expressamente revogada pela
Resoluo n. 986/03, de 21 de novembro de 2003, que aprovou a NBC T 12 - Da
Auditoria Interna. Todavia, as informaes aqui constantes esto pautadas no programa
constante do Edital.

CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS

Auditoria

Contador

Interna,

registrado

de
em

competncia
Conselho

exclusiva

de

Regional

de

Contabilidade - CRC, o conjunto de procedimentos

tcnicos

que

objetivam

examinar

integridade,

adequao e eficcia dos controles internos e das

informaes
operacionais.

fsicas,

contbeis,

financeiras

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA INTERNA

So os exames que permitem ao auditor interno obter provas (evidncias)
suficientes para fundamentar as concluses e recomendaes, e incluem.

Testes de observncia: visam obteno de uma

razovel segurana de

que

os controles

internos

estabelecidos pela administrao funcionam.

Testes substantivos: visam obteno de evidncia

quanto suficincia, exatido e validade dos dados.

EVIDNCIAS
Representam

informaes

que

fundamentam

os

resultados da auditoria interna. Devem ser:

suficientes;

fidedignas;

relevantes;

teis.

Devem ser registradas em papis de trabalho, que

compreendem o conjunto de documentos e apontamentos
com informaes e provas coligidas pelo auditor interno.

ERRO X FRAUDE: Auditor Interno X Auditor Externo

Auditor externo planeja seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros com efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis. A responsabilidade primria
na sua preveno e identificao da administrao
atravs da implementao e manuteno de adequado
sistema contbil e de controle interno. (Res. CFC n. 820/97)

Auditor interno assessora a administrao no trabalho

de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a
inform-la, de maneira reservada, sobre indcios ou
confirmaes de erros ou fraudes detectados.