CASO PRCTICO

La empresa PROCTER S.A adquiere el 05/01/2009 un software gerencial de ultima

generacin por un valor de S/. 85,000 el mismo que se encuentra disponible para su uso
desde la fecha indicada anteriormente. As mismo, se ha estimado que dicho programa
tendra una vida til de cuatro aos para efectos contables y que para efectos tributarios
la empresa utilizara el mayor beneficio tributario.
Por su parte, al inicio de este ao el accionista mayoritario de la empresa efecta el
aporte de una patente registrada de un producto para limpieza del hogar por un importe
de S/. 150,000. Dicha patente le permite a la empresa el control para su fabricacin y
venta por espacio de tres aos aproximadamente. Se espera que el valor residual de la
patente al cabo de dicho plazo sea cero y se sabe que la patente ser vendida en enero
del 2012 a un valor de venta de S/. 200,000.
El contador general de la empresa le ha informado que la utilidad contable estimada (*)
es la siguiente:

2009S/.
2010S/.
2011S/.
2012S/.

1500,000
1000,000
2000,000
1140,000

(*) La utilidad contable estimada ya considera la amortizacin contable

proyectada de los dos intangibles y la venta del intangible en el 2012.
Si la tasa del impuesto a ala renta es del 30% y la empresa tiene por
poltica aprovechar los mayores beneficios tributarios, determine:
La Diferencia Temporal e identificar si es gravable o deducible.
Determine la Utilidad Financiera y la Renta neta imponible determinada
de acuerdo al TUO de la LIR.
Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un
pasivo tributario diferido y cuantificarlo.
Realice los asientos contables correspondientes.

RESOLUCIN
El caso prctico tiene como intencin determinar las
diferencias del tratamiento contable y tributario de los
activos intangibles con vida til definida, para lo cual
tendremos en cuenta las siguientes definiciones:
Activo intangible :
Amortizacin : Es la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo intangible durante los
aos de su vida til.
Diferencia temporal :

TRATAMIENTO CONTABLE

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para el caso del Software adquirido.

Nic 38:
Los activos intangibles deben reconocerse
cuando es probable la generacin de futuros
rendimiento atribuibles al mismo y puede ser
medido con fiabilidad. Los activos intangibles
con vida til definida deben ser amortizados de
un modo sistemtico sobre la mejor estimacin
de su vida til.
Nic 12:
Las diferencia temporales por el tratamiento
contable y tributario generan un activo o pasivo
tributario diferido. Para determinar el impuesto
a la Renta, se deducir o adicionara, de la
utilidad financiera, las diferencias temporales.

Articulo 44 inciso g) de la LIR:

No son deducibles para la determinacin de la renta neta
imponible de tercera categora:
La
amortizacin
de
llaves,
marcas,
patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares. Sin embargo, a opcin del
contribuyente, el precio pagado por activos intangibles
de duracin limitada podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en un plazo de 10
aos.

Para el caso de la Patente aportado por un accionista y despus vendida.

Nic 38:
Los activos intangibles con vida til definida
deben ser amortizados de un modo sistemtico
sobre la mejor estimacin de su vida til.
Nic 12:
Diferencia temporal por que se recuperar en el

Articulo 44 inciso g) de la LIR:

La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados cuyo valor no podr ser considerado para
determinar los resultados...

Hallar la Diferencia Temporal e identificar si es gravable

o deducible.
La diferencia temporal surge por los diferencia en el
tratamiento contable y tributario de una operacin. Para fines
acadmicos realizaremos el procedimiento para hallar
diferencias temporales de manera separada por los dos activos
intangibles.
Primero: La compaa adquiere un software por S/. 85,000,
segn el tratamiento contable segn la NIC 38 debe
amortizarse sistemticamente sobre la base de vida til, que
en este caso es de 4 aos y; segn el tratamiento tributario,
como la empresa aprovecha el mayor beneficio tributario,
permite deducir el monto de la adquisicin en el ejercicio
gravable que se desembolsa el gasto, art. 44 inciso g).
Hallamos la amortizacin anual, ya que se adquiri en enero.

Por

le mtodo del gasto:

(*)El contribuyente pudo
amortizarlo en un plazo 10
aos, pero como su poltica
es aprovechar el mayor
beneficio tributario, lo
deduce en un solo ejercicio.

EJERCICIO

GASTO
CONTABLE

GASTO
TRIBUTARIO
(*)

2009

21,250

85,000

2010

21,250

2011

21,250

2012

21,250

2009 le gasto contable

menor al tributario, se
deduce; despus gasto
contable mayor al tributario;
se adiciona. Como
consecuencia se reconoce
impuesto a la renta diferido

IMPUE
GAST GAST
STO A
EJERC
O
O
ADICI DEDU
LA
ICIO
CONT TRIBU N CCIN RENTA
ABLE TARIO
DIFER
IDO
(19,12
2009 21,250 85,000
63,750
5)
2010 21,250

21,250

6,375

2011 21,250

21,250

6,375

2012 21,250

21,250

6,375

Por la diferencia de las

Bases:
Se reconoce en cada
ejercicio el costo de
adquisicin menos el
importe por el gasto de
contable y tributario, dando
la base para cada caso.

EJERCICIO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2009

63,750

0.00

2010

42,500

0.00

2011

21,250

0.00

2012

0.00

0.00

EJERCICIO

Identificar para cada

caso en particular si se
trata de un activo o de
un pasivo tributario
diferido
y
cuantificarlo.

IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO

2009

(19,125)

2010

6,375

2011

6,375

2012

6,375

EJERCICIO

ADICIN

2009

Entonces:

Pasivo Tributario
Diferido
Activo Tributario
Diferido
Activo Tributario
Diferido
Activo Tributario
Diferido

DEDUCCI
N
(63,750)

2010

21,250

2011

21,250

2012

21,250

ACTIVO O
PASIVO

DIFERENCI
A
Diferencia
Temporal
Gravable
Diferencia
Temporal
Deducible
Diferencia
Temporal
Deducible
Diferencia
Temporal
Deducible

Hallamos la amortizacin anual, ya que se aporto en enero.

Por el mtodo del

gasto:

EJERCICIO

GASTO CONTABLE

2009

50,000

2010

50,000

2011

50,000

2012

Por la diferencia de Bases:

GASTO TRIBUTARIO

150,000

EJERCICIO

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

2009

63,750

0.00

2010

42,500

0.00

2011

21,250

0.00

2012

0.00

0.00

EJERCICI
O

BASE
CONTABL
E

BASE
TRIBUTAR
IA

AMORTIZ
ACIN

2009

100,000

150,000

50,000

2010

50,000

150,000

100,000

2011

0.00

150,000

150,000

2012

0.00

0.00

AMORTIZ
ACIN
ACUMULA
DA

ADICIN

DEDUCCI
N

IMPUESTO
A LA
RENTA
DIFERIDO

50,000

15,000

50,000

50,000

15,000

100,000

50,000

15,000

150,000

(150,000)

(45,000)

EJERCICIO

ADICIN

DEDUCCIN

2009

50,000

Diferencia Temporal
Deducible

2010

50,000

Diferencia Temporal
Deducible

2011

50,000

Diferencia Temporal
Deducible

Entonces

2012

(150,000)

DIFERENCIA

Diferencia Temporal
Gravable

Determine la Utilidad Financiera y la Renta neta imponible determinada de

acuerdo al TUO de la LIR.
EJERCICIO

UTILIDAD
FINANCIERA

ADICIN

DEDUCCIN

RENTA NETA
IMPONIBLE

IMPUESTO A LA
RENTA

2009

1500,000

50,000

(63,750)

1486,250

445,875

2010

1000,000

71,250

1071,250

321,375

2011

2000,000

71,250

2071,250

621,375

2012

1140,000

21,250

1011,250

303,375

(150,000)

Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un

pasivo
tributario diferido y cuantificarlo.
Primero: Software adquirido por S/. 85,000 con una vida til de cuatro aos.
EJERCICIO

IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO

ACTIVO O PASIVO

2009

(19,125)

Pasivo Tributario Diferido

2010

6,375

Activo Tributario Diferido

2011

6,375

Activo Tributario Diferido

2012

6,375

Activo Tributario Diferido

gundo: Patente aportada por el accionista por S/. 150,000 con una vida til de
s aos y al cuarto ao vendida por un monto de S/. 200,000.
EJERCICIO

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

ACTIVO O PASIVO

2009

15,000

Activo Tributario Diferido

2010

15,000

Activo Tributario Diferido

2011

15,000

Activo Tributario Diferido

2012

(45,000)

Pasivo Tributario Diferido

Realice los asientos contables correspondientes.

Asiento contable del ejercicio 2009
CUENTAS

DEBE

HABER

-------------X--------------88

450,000

37

15,000

40

445,875

49

19,125

Asiento contable del ejercicio 2010

CUENTAS

DEBE

HABER

-------------X--------------88

300,000

37

21,375

40

321,375

Asiento contable del ejercicio 2011

CUENTAS

DEBE

HABER

-------------X--------------88

600,000

37

21,375

40

621,375

Asiento contable del ejercicio 2012

CUENTASz

DEBE

HABER

-------------X--------------88

342,000

37

6,375

40

303,375

49

45,000

GRACIAS