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INSTITUTO DE EDUCACION SUPERIOR

TECNOLOGICO
VIRGEN DE COPACABANA

AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE


GRAU
ASIGNACION : PLAN CONTABLE
INTEGRANTE: KARINA CASTILLO QUISPE
ESPECIALIDAD : CONTABILIDAD
SEMESTRE : I
TURNO : MAANA
DOCENTE : MALENA A. MAMANI MORERA

CAPTULO 1:
CUENTAS DEL ELEMENTO 9
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin que
muestran los costos de produccin y gastos de funcin, lo importante es que
en este elemento tambin se consigue el tema de servicios, as como es la
acumulacin de costos de produccin de manufacturas de bienes (PCGR) y
servicios (PCGE), permite el costo de los mismos para su incorporacin en los
activos correspondientes. As las cuentas de este elemento, referidas al coste
de produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del
proceso productivo o cierre del periodo en que se incorporan en el activo que
correspondan. Si se culmina el proceso productivo, se denomina producto o
servicio terminado, y si se queda en cierre del periodo, se denomina un
producto en proceso. Cuando es gastos por funcin, las cuentas de gastos por
Naturaleza: 62, 63, 64, 65 y 68, se trasladan a cuentas de acumulacin por
funcin, de acuerdo a la presentacin que resulte ms adecuada a las
actividades de cada empresa y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores en lo que desee aplicar. Una presentacin mnima de por funcin
incluye sin limitarse a los gastos de administracin y gastos de ventas o
comercializacin, esto nos indica que las cuentas 62, 63, 64, 65 y 68 tienen un
destino en la clase nueve.

Es importante sealar, que se deja a criterio de las empresas el uso


de las cuentas de este elemento con el objetivo de que cubran las
necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos
de funcin, es decir, se deja a la libertad de cada empresa como
estructurar su clase nueve.
Obviamente en un tema de una contabilidad comercial no hay una
mayor incidencia, a pesar de que se gestiona costos, una primera
idea para utilizar esta clase, es fijarse en el organigrama y en
funcin de este, ver los centros de costos, o reas o departamentos
en las cuales se acumulan recursos que usa la empresa y que no
necesariamente van a afectar la utilidad bruta, sino una utilidad de
operacin

OBJETIVOS

1..-OBJETIVO GENERAL

Determinar la trascendencia de la clase 9 en la contabilidad de costos.

1.1.-OBJETIVOS ESPECFICOS

- Identificar por qu es importante el conocimiento de la clase 9 en la


Contabilidad de Costos.

- Elaborar un estudio que ayude en el conocimiento de la clase 9 y su


implicancia con los costos y la contabilidad.

- Conocer las implicancias contables de la clase 9.

CUENTA 90: CUENTAS REFLEJAS

Esta cuenta se utiliza para interrelacionar entre la


contabilidad general y la contabilidad de explotacin. A
travs de esta cuenta se decepciona y transfiere al
HABER al inicio del ejercicio el importe de las
existencias, compras, cargas y resultados que originan
de la contabilidad general.

Con las cuentas reflejas de costos e ingresos, procede


la contabilidad analtica a efectuar sus elaboraciones
sin temor de que el resultado final de la explotacin
que reflejan sus cuentas, sea distinto al manifestado
por la contabilidad general.

901 Existencias inciales

903 Gastos de personal reflejos

Se utiliza para las cuentas de inventario de la


clase 2; al inicio del ejercicio aparecen
acreditadas en la divisionaria 90.1 existencias
iniciales, las cuentas proceden del valor final de
las existencias del ejercicio anterior, y debitadas
en las divisionarias de la cuenta 96 inventarios
permanentes.

Agrupa los gastos registrados en la cuenta 62


cargas de personal cargas por naturaleza

904 servicios de terceros reflejos

Conformado por los gastos registrados en la


cuenta 63 servicios prestados por terceros en su
carga por naturaleza.

905 cargas de gestin reflejas

Comprende los gastos efectuados en la cuenta 65


cargas diversas de gestin en su carga por
naturaleza.

906 cargas financieras reflejas

Conformado por los gastos realizados y


registrados en la cuenta 67 cargas financieras en
su carga por naturaleza.

907 provisiones reflejas

Comprende las provisiones registradas en la


cuenta 68 provisiones del ejercicio en su carga
por naturaleza

Esta cuenta se mantiene con su valor durante el


ejercicio, por eso se denomina inventarios
permanentes; esta subcuenta se ubica y se
registra en el haber

902 Compras reflejas

Se registran las compras de materias primas,


materias auxiliares, envases y embalajes y,
suministros diversos que ingresan al almacn, el
saldo de esta cuenta ser igual a las de las
subcuentas:

604 Materias primas y auxiliares


605 Envases y embalajes De la contabilidad
general
606 Suministros diversos

909 resultados reflejos


Ganancias y prdidas reflejas, creada para resumir los
resultados que se han operado a travs de todo el proceso
contable en estricta correspondencia con los de la contabilidad
general; en principio se debita con crdito a la cuenta 98, por el
saldo de stas, incluidas las desviaciones sobre costo estndar
y/o eventualmente a las subcuentas de la cuenta 97 diferencias
de incorporacin, cuando se aplican criterios de valoracin
extracontable
900 existencias finales, reflejas:
Comprende el stock final reflejo de materias primas, materias
auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos,
productos en proceso, productos terminados, etc. del inventario
permanente.

DINAMICA DE LA CUENTA 90
DEBE

HABER

Los ingresos de explotacin por ventas y


La apertura de las cuentas de inventario otros, al precio real de factura, con
abono a la cuenta 98
Las compras que se incorporan al
almacn, durante el ejercicio, con cargo
a la cuenta 96

Las cargas no incorporadas a la


produccin por la contabilidad general,
abono a la 970

El importe de los gastos y cargas, que


corresponden a la clase 6 de la
contabilidad general, con cargo a la
cuenta 93

Los costos de actividades distintas a las


empleadas en la fabricacin de los
productos, con abono a la 932

Las cargas incorporadas dems a la


produccin por contabilidad general con
cargo a la 970

El importe de las existencias finales al


trmino del ejercicio con abono a las
cuentas de inventario permanente

La devolucin de los productos por los


clientes con cargo a la cuenta 968

Descuentos fuera de factura concedidos


sobre compras por los proveedores, con
abono a la 976

La cancelacin, al cierre del ejercicio, de La cancelacin de la cuenta al cierre del


las cuentas 908 y 900 con subcuentas
ejercicio. Con abono a las |abono a las
908 y 900
dems subcuentas de la cuenta 90.

CUENTA 91: COSTO POR


DISTRIBUIR

Esta cuenta reclasifica las cargas y distribuye


los costos con el fin de cumplir con
determinados objetivos e gestin. Tambin
ayuda en el anlisis de rentabilidad, mediante la
separacin de cargas, como por ejemplo, las
fijas y variables.

La cuenta 91 tiene carcter complementario, ya


que si no existiesen elementos que no se
pudieran imputar directamente, no existira la
necesidad de reagruparlos y por ende, el de
usar esta cuenta.

911 MATERIAS PRIMAS


Reagrupa las cargas que corresponden a insumos y suministros
adquiridos por la empresa para su transformacin hasta llegar a
productos terminados.
912 MATERIAS AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES
Reagrupa los elementos secundarios o indirectos de consumo
general para la produccin.
913 SUELDOS Y SALARIOS
Conforma las cargas que por remuneraciones corresponde percibir
a los empleados y obreros de la empresa.
914 CARGAS SOCIALES
Comprende las cargas asumidas por la empresa, ante el Seguro
Social de Salud, y otros afines.

915 DEPRECIACIN
Reagrupa las cargas provenientes de depreciaciones acumulativas
del ejercicio, representa la disminucin del valor de los activos fijos
que son puestos al servicio de la explotacin del negocio por el uso,
deterioro o desgaste.
916 FUERZA MOTRIZ
Conforma las cargas que afronta la empresa, proveniente del
consumo de fuerza elctrica utilizada en la explotacin del negocio.

DINMICA DE LA CUENTA 91

DEBE

HABER

La distribucin de las cargas


indirectas con cargo a la cuenta 93

La transferencia de saldos iniciales


de los productos en proceso a la
produccin con abono a la 963.

La distribucin de los costos de


produccin con cargo a la 92

La distribucin de los gastos


durante el ejercicio con abono a la
cuenta 90

La creacin de las provisiones del


ejercicio con abono a la divisionaria
907

CUENTA 92: COSTO DE PRODUCCIN

El costo de produccin est


constituido por el total de los costos
referidos a una funcin o un objetivo
y/o prestacin de servicios, sin
considerar los gastos de distribucin
ni los de administracin.
El costo de produccin comprende la
inversin de las materias primas, el
gasto de la mano de obra directa y los
gastos de fabricacin imputables a la
producto obtenido, entre los gastos de
fabricacin podemos
Mencionar:
Alquiler de local
Seguro de fbrica

Depreciacin de los activos fijos

Reparacin y mantenimientos

Mano de obra directa e indirecta

Cargas sociales

Fuerza motriz, Alumbrado

Calefaccin

* En el sistema monista la cuenta


92 se controla a travs de la cuenta
79

921 MATERIAS PRIMAS:

ii. Envases:

Agrupa el importe de las materias primas


imputables en la elaboracin del producto.

Depsitos que sirven de envase para los


productos terminados.

922 MATERIALES AUXILIARES, ENVASES Y


EMBALAJES:

iii. Embalajes:

Objetos destinados a contener los productos


o mercaderas, que se entregan a los
clientes, al mismo tiempo su contenido.

Los embalajes son comprados o fabricados


por la empresa, la cual determina el costo
de compra o de produccin, segn sean los
casos. Por ejemplo

Comprenden y equivalen a los elementos


indirectos de consumo general para la
produccin

i. Materiales auxiliares:

Difieren de las materias primas, porque solo


concurren de una manera indirecta a la
fabricacin o la explotacin tales como.

- Combustibles

Cajas
Cartones, etc.
923 MANO DE OBRA:

- Alumbrado

- Fuerza motriz

- Aceites, grasas, accesorios, entre otros

Conformado por el importe asumido por la


empresa, relacionado a los gastos del
personal en pago de mano de obra directa,
que pudiendo ser indirecto tambin
constituye el segundo

elemento del costo de produccin. Segn la clase de


trabajo realizado. Por ejemplo

Pago por hora de trabajo

- Seguro complementario trabajo de riesgo (SCTR)

Pago por piezas (destajo)

- SENATI

Pago con y sin primas

- Seguros de vida, entre otros.

Modo de pago:

Pagos semanales a los obreros.

Pagos quincenales a los jefes de taller, ingenieros, etc.

Dentro de las operaciones que se deben tener presente


estn:

El control del tiempo de trabajo, tanto en lo referente a la


presencia fsica del obrero, como de los tiempos
empleados en cada tarea asignada. Valoracin del
trabajo de conformidad a los diversos sistemas de
remuneracin: por tiempo, piezas, as como las primas
que aseguren un mayor rendimiento, clculo y registro de
las remuneraciones y el reparto de los gastos que
incurren en la mano de obra, a partir de los vales de
trabajo. Representa las cargas asumidas por la empresa,
tales como:

- Seguro social (ESSALUD)

- IES (impuesto extraordinario de solidaridad

925 DEPRECIACIONES:

Comprende la disminucin sucesiva del valor de


los bienes inmovilizados a cargo de la empresa
para el desenvolvimiento econmico de la
explotacin, las causas pueden ser:

Desgaste

Deterioro

Obsolescencia, etc.

926 FUERZA MOTRIZ:

Correspondiente al consumo de fuerza elctrica,


con el fin de impulsar a travs de un dinamo las
maquinarias en la explotacin.

DINMICA DE LA CUENTA 92

SE DEBITA

SE ACREDITA

-Los elementos constitutivos de


los costos a estndar, con abono
a la 961 y 963.
-La imputacin de los gastos
comerciales calculados a
estndar, con abono a la 95
gastos de ventas.

-El importe de los productos


terminados ingresados al
almacn y/o vendidos, con cargo
a la 964.
-El importe del material
recuperado
(defectuosos),ingresados al
almacn, con cargo a la 968.
-El traslado de las ventas, con
cargo a la cuenta 98.

CUENTA 93: CENTRO DE COSTOS

Centro de costos: Es el lugar organizado por departamentos o


por secciones para fabricar los productos, y que facilita la
elaboracin de los mismos.

Cuando la contabilidad se organiza por secciones, se recopilan


los costos o cargos incorporados en exclusin de las materias
primas, que se emplean para la transformacin y distribucin
de los productos, en los diferentes lugares de costo.

Las claves de distribucin, a su vez, son fijas, si no se pueden


modificar durante el ejercicio y variables, si estn basados en
factores que varan con el volumen de la produccin o venta.

93.1: PRODUCCIN EN CURSO:

Secciones de aprovisionamiento o de produccin.


Constituyen secciones reales, cuya gestin se quiere
vigilar. Su actividad viene medida por una unidad de
obra, cuyo costo se utiliza para el clculo de los costos
de los productos terminados o vendidos.

Cada de una de las fases del proceso pueden constituir


en principio, una seccin. Dentro del grupo de las
secciones productoras, se encuentra la del control de las
existencias de materia prima, como funcin
independiente; adems se puede incluir la seccin de
compras y la de recepcin de mercancas. Permiten un
anlisis positivo de la explotacin. En una empresa textil
por ejemplo, las secciones productoras estn
constituidas por: cardado, hilado, trenzado, tejido,
apresto y tinte.

Las secciones productoras se cargan por tres diferentes


grupos de costos:

1. Costos peridicos: Imputados directamente o por


medio de claves de distribucin: intereses de capital
invertido en las secciones, por maquinaria, instalaciones,
etc.; depreciacin de la maquinaria instalacin, etc.;
seguros, mano de obra directa, materiales auxiliares.

2. Participacin en los gastos de las secciones


auxiliarescomunes: Alquileres, fuerza motriz, alumbrado,
vapor y calefaccin, etc.
3. Procedentes de las secciones auxiliares de la
produccin: Participaciones de los costos de oficina, de
salarios, de gerencia tcnica, salas de dibujo,
herramientas, etc.

93.2 SECCIONES AUXILIARES

Las secciones auxiliares se desenvuelven para ser


aprovechadas por las secciones principales o productivas,
o por otras secciones auxiliares, o por ambas. Su costo
total se reparte entre las secciones para las que trabajan,
en funcin de las prestaciones recibidas.

Por lo que se aprecia, no todos los gastos de las secciones


auxiliares van directamente a las secciones productivas;
algunas lo hacen en forma indirecta (reparaciones,
depreciaciones, etc.) y tambin otros gastos no figuran
porque son empleados para trabajos distintos a los de
explotacin de la empresa.
93.3 SECCIONES GENERALES

Corresponden a actividades de carcter general. Trabajan


para el conjunto de las dems secciones.

Dentro de su actividad pueden mencionarse: la direccin,


la contabilidad y la gestin financiera de la empresa.

La medida de su actividad se hace difcil, en razn de que


la afectacin de su costo a las secciones auxiliares y
productivas, es arbitraria.
93.4 SECCIONES COMERCIALES:

Corresponden a las cargas de distribucin comerciales; o


sea la puesta de los productos terminados, en poder de los
clientes.

Comprende todas las cargas en que se incurre, desde el


momento de que el producto se encuentra en el almacn
de productos terminados, hasta que se entrega a los
consumidores.
El control de estas cargas de contabilidad analtica, se lleva
de forma independiente de los materiales y cargas de
transformacin.

Lo decisivo para el respecto de los costos de distribucin o venta, entre los lugares de
costo, es el volumen de la seccin, la clase de las mercancas vendidas y su
tratamiento dentro de las distintas funciones de venta.
El tratamiento contable de los costos de distribucin, no termina con su reparto
dentro de los centros de costo, sino que deben ser conducidos a un cargo
conveniente sobre cada obra individual; subcuenta 908 ventas reflejas, precio de
costo total o comercial, por la imputacin de los mismos gastos incurridos, aunque se
tropiece con dificultades mayores que para la reparticin de los costos de produccin,
o produccin elaborada.
Para su reparticin debe emplearse tambin, las unidades de medida o de
distribucin; como cargas comerciales estn los almacenes de ventas, publicidad,
etc.
93.5 COSTO DE VENTAS
Las empresas manufactureras cumplen una funcin elemental, la cual es la
transformacin de bienes primarios o denominados insumos, la mano de obra y
gastos generales de fabricacin, hasta llegar a formar los llamados productos
terminados.
Los mtodos de valuacin para llevar los inventarios son variados y est en funcin a
la propia realidad de cada empresa.
Una vez determinado el costo de ventas de los productos terminados elaborados, se
encuentra el costo de los productos terminados vendidos, sumando al monto
fabricado el saldo inicial de inventario de productos terminados, el total es el

DINMICA DE LA CUENTA 93
SE DEBITA

SE ACREDITA

- El consumo de las cargas


indirectas en las secciones,
durante el ejercicio, con abono a
la 962 materias auxiliares,
envases y embalajes, y a las
cargas y gastos de la cuenta 90
cuentas reflejas.
- La transferencia de las cargas
de las secciones auxiliares a las
productivas, con crdito a la
cuenta 932 secciones auxiliares.

- El importe total de las


unidades de actividad de las
secciones productivas,
valorizadas a estndar, con
dbito a la 963 productos en
proceso.
- La produccin ajena al giro del
negocio, con dbito a la 90.
- La imputacin de las cargas
indirectas y comerciales, con
cargo a la 92 y 908
respectivamente.

CUENTA 94 GASTOS ADMINISTRTIVOS

Agrupa las cargas y descuentos, por destino, provenientes de


la clase 6-cargas por naturaleza de la Contabilidad General, a
travs de la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de costos,
que tiene por funcin compensar dichas cargas y gastos.
Es utilizada por las empresas comerciales, con el fin de
analizar sus gastos de explotacin, y tambin por las
empresas industriales que han adaptado el sistema monista a
la contabilidad; solo en lo que respecta a las cargas y gastos
asumidos por la empresa en la direccin y conduccin del
negocio.
Se deja establecido que los gastos o cargas financieras, se
encuentran involucrados en esta cuenta.

941 Gastos Financieros


942 tiles de Escritorio
943 Gastos Generales
944 Sueldos y salarios
945 Cargas Sociales
946 Depreciaciones
Nota: 941/946: Todas las Subcuentas componentes de la cuenta 94
pertenecen a gastos efectuados en el departamento de
administracin

DINAMICA DE LA CUENTA 94

SE DEBITA

SE ACREDITA

-Todas las cargas y gastos


efectuados en la clase 6- Asiento
por naturaleza y que afectan y
dan origen a esta cuenta, como
asiento por transferencia, con
abono a la cuenta 79.

-e registran todas las cargas que


fueron transferidas como asiento
de transferencia provenientes de
la clase 6, con cargo a la cuenta
94.

CUENTA 95: GASTOS DE VENTA

Agrupa el importe de las cargas y gastos asumidos por la empresa durante el ejercicio, en
la distribucin de las mercaderas y/o productos terminados, a los clientes concentra la
transferencia, proveniente de la clase 6 cargas por naturaleza en la contabilidad general,
a travs de la cuenta 79 en el haber.

Subcuentas:

951 Publicidad

952 Comunicaciones

953 Comisiones

954 Sueldos Y Salarios

955 Cargas Sociales

956 Depreciacione

DINAMICA DE LA CUENTA 95
SE DEBITA

SE ACREDITA

-Las cargas y gastos procedentes -Se registran las transferencias


de la clase 6 segn transferencia registradas en la clase 6, con
con abono a la cuenta 79.
cargo a la 95.

CUENTA 96: INVENTARIOS PERMANENTES

Llamado tambin inventario de almacn, sintetiza el movimiento de ingresos y de salidas de todas las
existencias para determinar su valor en cada periodo y facilitrselo a la contabilidad general para que
esta determine el resultado global.

Permite conocer las existencias no solo en cantidades, sino tambin en valores y el resultado de las
ventas.

La nomenclatura de las subcuentas del inventario permanente es conforme a lo posible a la clasificacin


adoptada en la contabilidad general por las cuentas de la clase 2

961 Materias primas

962 Materias auxiliares, envases y embalajes

963 Productos en proceso

964 Productos terminados

965 Existencias por recibir

966 Repuestos, accesorios y herramientas

967 Subproductos

968 Desechos y defectuosos

969 Devoluciones
9610 Recuperacin de embalajes, desechos y defectuosos

DINMICA DE LA CUENTA 96

SE DEBITA

SE ACREDITA

-La apertura de las cuentas de


inventario permanente, con abono
a la 901.
-El costo de las compras
adquiridas por la empresa, durante
el ejercicio e ingresadas al
almacn, con crdito a la 902.
-Las unidades de obra ingresadas
al almacn durante el ejercicio,
procedentes de las secciones
productivas, con abono a la 931.
-Los productos en proceso y
terminados ingresados al almacn
procedentes de la produccin con
crdito a la cuenta 92.
-Los productos devueltos por los
clientes e ingresados al almacn,
al precio de costo total.

-Las salidas de materiales


auxiliares del almacn a las
secciones, dbito a la 931.
-Las transferencias de materias
primas y productos en proceso, a
la produccin con dbito a la 92.
-La venta de los productos
terminados con dbito a la 908.
-Defectuosos, recortes producidos
en el ejercicio, con dbito a las
cuentas 968, desechos y
defectuosos y 92.
-Existencias finales, con dbito a
la 910.

CUENTA 97: GASTOS FINANCIEROS

CUENTA 97: DIFERENCIAS DE INCORPORACIN

Resume el clculo de los costos y precios de costos no incorporables, as


como los elementos supletorios o datos que no figuran en la contabilidad
general, y de los mrgenes de aproximacin, procedentes estos ltimos de
las reclasificaciones o costos por distribuir, efectuados a los grupos de
cuentas 91 costos por distribuir, 92 costos de produccin y 93 centro de
costos.

Como ejemplo se mencionan, la diferencia entre la imputacin de la energa


elctrica a efecto estndar; la diferencia en la imputacin de las
depreciaciones, y diferencias en las cargas incorporables (errores de registro
de imputacin).

El empleo de la cuenta 97 se limita a aquellas diferencias que no resultan


de la utilizacin los costos pre-establecidos.

971 CARGAS SUPLETORIAS INCORPORADAS


Corresponde a las cargas financieras calculadas, provenientes de
los capitales propios de la empresa y la remuneracin.
972 DIFERENCIAS SOBRE COMPRAS Y CARGAS INCORPORABLES
Se refiere a las diferencias entre el importe de las compras y
cargas registradas en contabilidad general y el importe registrado
por contabilidad analtica.
Las contrapartidas de esta cuenta, son las cuentas reflejas
correspondientes; debiendo registrarse las diferencias en l debe o
en el haber, segn los casos.
973 DIFERENCIAS DE INVENTARIO
Se refiere a las diferencias de inventario permanente y el fsico de
los almacenes de la empresa.
La contabilidad general no hace ningn asiento, tales como:

Excedentes De Inventario

En caso de que los inventarios fsicos, reales, presenten excedentes con respecto a la contabilidad
analtica, se acreditar la cuenta 973, con dbito a las cuentas del grupo 96 inventarios permanentes.

Mermas De Inventario

En este caso, la cuenta 973, queda debitada, con crdito a las cuentas del grupo 96 inventarios
permanentes.

974 GASTOS RESIDUALES DE SECCIONES

Su finalidad es saldar al final del perodo de clculo, las cuentas de las secciones que presentan un saldo
residual, diferente de los saldos que pueden preceder del empleo de costos estndares.

Este caso se presenta, por ejemplo, cuando las empresas imputan a los costos y precios de costo y/o a
otras secciones, el reparto de los gastos de las secciones, antes de que se termine dicho reparto,
empleando para su efecto el costo de las unidades de obra del mes precedente.

975 COSTOS DE SUB-ACTIVIDAD

Se refiere a la reduccin de la actividad de una seccin de la empresa, por un inadecuado planteamiento


de las operaciones de fabricacin o distribucin mal calculada de cargas; y tambin, por insuficiencia de
la gestin comercial, lo cualpone de manifiesto de que ciertas cargas continen sostenindose en
contraposicin al tiempo de empleo de mano de obra disminuida.

El empleo de la subcuenta 975, slo entra en funcin cuando la empresa no utiliza sistemas de costos
estndares ni el de imputacin racional.

976 INGRESOS DE EXPLOTACIN NO INCORPORADOS

Son productos de explotacin no incorporados. Hay ingresos que durante


determinado perodo de clculo, no pueden ser aplicados a una actividad o
producto; tal es el caso por ejemplo, de los descuentos sobre compras de
diversos productos o insumos que conceden los proveedores fuera de
factura, lo cual imposibilita los registros en las cuentas de inventario
permanente, cuando se han realizado salidas con destino a la fabricacin o
ventas.

977 DIFERENCIAS SOBRE PERDIDAS Y GANANCIAS

Hay cargas consideradas por contabilidad general ajenas a la explotacin


del negocio, que sin embargo se han registrado al inicio de las operaciones;
y que la contabilidad analtica considera como cargas incorporables; o la
inversa.

Cuando la contabilidad general rectifica las cargas de la clase 6 y las lleva a


la cuenta de resultados (prdidas y ganancias), la contabilidad analtica no
interviene, ya que dichas rectificaciones aparecen reflejadas a travs de las
cuentas del grupo 90 cuentas reflejas.

DINANICA DE LA CUENTA 97
DEBE

HABER

El reflejo de las cargas incorporadas dems a


los productos por Contabilidad general, con
dbito a la 90, 91 y 93

El reflejo de las cargas incorporadas dems a


los productos por contabilidad general, con
abon a las cuentas: 90, 91 y 93

Las diferencias de las mermas de inventario


Los excedentes de inventario fsico con respecto
fsico con respecto al permanente, con abono a
al inventario permanente
la cuenta 96
La incorporacin de los elementos supletorios a
las secciones, con dbito a la cuenta 93, o la 91

Las diferencias de las compras entre la


contabilidad general y la contabilidad analtica,
con abono a la subcuenta 902

La imputacin de los gastos residuales a las


secciones productivas y a la produccin, con
crdito a la subcuenta 931 e inventario, costos
de su actividad, etc.; a la subcuenta 987

La transferencia de los elementos supletorios,


mermas de cuenta 92

La transferencia de los elementos supletorios,


excedentes de inventario y cargas no
incorporadas a la subcuenta 987, al cierre del
ejercicio.

El costo de la su actividad de las secciones


productivas, con abono a la subcuenta 931

CUENTA 98: GASTOS DE COBRANZA

CUENTA 98: RESULTADOS ANALTICOS

La determinacin de los resultados tiene por objeto:

1. Hacer aparecer los resultados sobre las ventas o resultados analticos, segn la frmula: Resultados sobre las
ventas = Ventas menos precio de costos de los productos vendidos.

2. Verificar la concordancia del resultado neto obtenido en la Contabilidad General y en la Contabilidad Analtica.

Puede hacerse aparecer el total neto de los resultados en la Contabilidad Analtica (resultados sobre ventas +
diferencias de incorporacin + ganancias y prdidas directas), y compararlo con el salde de la cuenta de
Ganancias y Prdidas de la Contabilidad General.

980 RESULTADOS ANALTICOS

Para determinar los resultados analticos, hay que analizar las ventas en funcin del control deseado y
determinar los precios de costo correspondientes.

Las empresas adoptaran las cuentas analticas de 981 a 985 que ms crean convenientes, tales como:

Ventas: Consolida el ingreso proveniente de las ventas de productos terminados y/o servicios.

Precio de costo de venta: Agrupa el importe de lo que ha costado vender los productos terminados y/o
servicios.

Ingresos por embalajes, desechos y defectuosos recuperables:Los embalajes


recuperables se refieren a los prestados, alquilados o dejados en depsito a los
clientes. Los ingresos provienen del costo de los embalajes no devueltos por dichos
clientes y por los alquileres. Por otro lado se aprecian ciertas cargas que resultan
del manipuleo continuo de los embalajes. El resultado estar determinado por la
diferencia entre los ingresos o productos y las cargas de explotacin.
En caso de presentarse dficit en forma continuada, las cargas pueden incorporarse
a los precios de las ventas, teniendo presente que los ingresos posteriores por
dicho concepto, se deducirn de los precios en mencin.
El resultado de desechos y defectuosos representa el beneficio obtenido por las
ventas.
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Concentra el importe de los
ingresos provenientes de los descuentos, rebajas y bonificaciones otorgados por los
proveedores a la empresa, por la compra de mercaderas y/o servicios.
987 REGULARIZACIN, DIFERENCIAS DE INCORPORACIN
Su finalidad es recibir al trmino del ejercicio el saldo de la cuenta 97.
988 REGULARIZACIN, PRDIDAS Y GANANCIAS
Recibe al final del ejercicio los elementos de prdidas y ganancias que no se
refieren a la explotacin del ejercicio.

989 DEVOLUCIONES

Su saldo es deudor, generalmente. Se le


debita por la diferencia entre el precio de
costo estndar y el real; y/o el destino de
las devoluciones. Su saldo se traslada a la
cuenta 909, concordantes con los
resultados de la Contabilidad General.

DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS

1) Costo de compras e inventario de


materias primas

Precio de Compra

+ Gastos de Compra

= Costo de Compra

2) Costo de produccin e inventario de productos


fabricados

Costo de Compra (materias primas utilizadas)

+ Gastos de Fabricacin

= Costo de Produccin de Productos Terminados

+ Inventario Inicial de Mercaderas

- Salidas de Productos para la Venta

= Inventario Final de Productos

3) Precio de costo total y resultado analtico de


explotacin

Costo de Produccin de los Productos Vendidos

+ Gastos de Administracin y Distribucin

+ Inventario Inicial

= Precio de Costo de los Productos Vendidos

- Salidas de Fabricacin

- Importe de los Precios Netos de Ventas

= Inventario Final de Mercaderas

= Resultado Obtenido

DINAMICA DE LA CUENTA 98

ES DEBITADA POR:

El precio de costo total o comercial de los productos, con abono a la 908.

El costo del producto devuelto por el cliente, e ingresado al almacn, con crdito a
la 968

El traslado de los saldos de las incorporaciones y desviaciones, al final del ejercicio.

La utilidad obtenida al cierre del ejercicio con abono a la 909.

ES ACREDITADA POR:

El importe de los productos vendidos en el ejercicio, valorados al precio real de


factura, con debito a la 908

CUENTA 99 ENLACES INTERNOS

Comprende a las relaciones internas.

Su finalidad es establecer la conexin entre los diarios de salidas de


almacn y el de imputables de una misma empresa, as como la
relacin entre varios establecimientos que pertenecen a la empresa,
siempre que cada establecimiento lleve una contabilidad analtica,
enmarcada en la contabilidad general nica de la empresa.

Al final del ejercicio, se manifiesta las cuentas que corresponden a los


productos que se encuentren en el almacn, debiendo las dems,
saldarse.

El cierre definitivo consiste en debitar a la cuenta 901. Existencia inicial


refleja, y acreditar a una de las cuentas que corresponda, del grupo 96
inventario permanente

994 ENLACE EN UN MISMO ESTABLECIMIENTO:

Son relaciones internas en un mismo establecimiento. Su finalidad es mantener relacionado el


diario de salidas de almacenes y el diario de imputaciones a los costos y precios de costos.

995 TRANSFERENCIAS RECIBIDAS DE OTROS ESTABLECIMIENTOS:

Son sesiones recibidas de otros establecimientos.

996 TRANSFERENCIAS REMITIDAS A OTROS ESTABLECIMIENTOS:

Son cesiones proporcionadas a otros establecimientos

Permite registrar conjuntamente las transferencias valoradas entre establecimientos de una


misma empresa.

El establecimiento cedente registra el importe de la transferencia en el debe de su cuenta 996


con abono a las cuentas 91 costos por distribuir, 92 costos de produccin, 93 centro de
costos, o 96 inventario permanente, segn los casos el establecimiento cesionario registra sus
operaciones de la manera inversa: abona en su cuenta 995, el importe correspondiente al
debe de las cuentas interesadas.

Peridicamente debe verificarse que la suma algebraica de estas dos cuentas de


establecimiento, es nula.

DINMICA DE LA CUENTA99

DEBE

HABER

Las transferencias de materias


primas, materiales auxiliares,
productos en proceso y gastos a
otros establecimientos

Las transferencias de materias


primas, materiales auxiliares,
productos en proceso y gastos a
otros establecimientos

RUBRO 99: GASTOS DE ALMACN


Para la contabilidad de las mercaderas, suministros, que al ser
llevados a la parte administrativa, incurren en ciertos gastos,
estos se registran con la cuenta 99 Gastos de Almacn.