FUNDAMENTOS

DE
CONTABILIDAD
SEGUNDA UNIDAD
IMPUESTO A LA RENTA; ESTADO
DE SITUACIN FINANCIERA Y
ESTADO DE RESULTADOS

SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO
CONCEPTO
El sistema tributario peruano es el conjunto de
impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per.
El Estado peruano se encuentra organizado en tres
niveles de gobierno: nacional, regional y local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades
ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos
cuyos costos operativos deben ser financiados
bsicamente con tributos.

SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO
En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto
Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional,
vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:

Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y
simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.

El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos.

El organismo encargado de la recaudacin Tributaria,

Superintendencia de Administracin Tributaria (SUNAT).

es

la

SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO
CREACIN DE LOS TRIBUTOS.
Los Tributos a cargo del Gob. Central, se crean, modifican o
suprimen slo por ley Congresal debidamente promulgada por el
Presidente de la Repblica, o por Decreto Legislativo en caso de
delegacin de facultades especficas. Los Tributos rigen y por tanto
son obligatorios desde el da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
CARACTERSTICAS DE LOS TRIBUTOS.
Tienen carcter irretroactivo; es decir que rigen slo desde su
vigencia y para adelante.
Su obligatoriedad; es decir que son obligatorios y no
facultativos.
Su carcter coercitivo; es decir que su no cumplimiento origina
una sancin.

SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO
ESTRUCTURA
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde
enero de 1994, es denominado como la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional.
Esta norma regula la estructura del sistema
tributario peruano, identificando cuatro grandes
sub-conjuntos de tributos en funcin del
destinatario
de
los
montos
recaudados:

SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO
Los Tributos del Gobierno Central

Impuesto a la Renta.
Impuesto General a las Ventas.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
Rgimen nico Simplificado.
Derechos Arancelarios.
Tasas por prestacin de Servicios Pblicos.

Adems se han creado temporalmente dos impuestos adicionales:

Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF (*),
Impuesto Temporal a los Activos Netos (*).

(*) Mediante las Leyes N 28194 y la N 28424 se crearon el

Impuesto a las Transacciones Financieras- denominado ITF y el
Impuesto Temporal a los Activos Netos-llamado ITAN.

SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO
Los Tributos para los Gobiernos Regionales
No estn contemplados en el D. Leg. No. 771.
Los Tributos para los Gobiernos Locales

Impuesto de Alcabala
Impuesto Predial
Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
Impuesto a los Juegos.
Impuesto a las Apuestas.
Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques, Jardines y Relleno Sanitario.
Contribucin Especial de Obras Pblicas.
Tasas municipales.

El Estado ha creado otros tributos a favor de las

Municipalidades que son:
Impuesto de Promocin Municipal.
Impuesto al Rodaje.
Impuesto a las Embarcaciones de recreo.

SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO
Los Tributos que existen para otros fines, diferentes
del gobierno Central y Local
Contribuciones a la Seguridad Social.
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
Contribucin
al
Servicio
Nacional
de
Adiestramiento Trabajo Industrial (SENATI).
Contribucin
al
Servicio
Nacional
de
Capacitacin
para
la
Industria
de
la
Construccin (SENCICO).

TRIBUTOS DEL GOBIERNO

CENTRAL
LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
Es un valor de referencia utilizado por las normas
tributarias para determinar bases imponibles, lmites
de afectacin, deducciones, tambin podr ser
utilizado
para
aplicar
sanciones,
determinar
obligaciones contables, etc. Su valor para el ejercicio
201 ha sido fijado en S/. 3, 850.00, segn el Decreto
Supremo 264-2012-EF, publicado el 19/12/2012 con
vigencia a partir del 01/01/2015.
Para recordar:
El valor de S/3,600.00 se ha mantenido por los
aos 2010 y 2011.

TRIBUTOS DEL GOBIERNO

CENTRAL
PRINCIPALES CONCEPTOS
TRIBUTO
Son las prestaciones pecuniarias y excepcionalmente
en especie, que establecidas por Ley, deben ser
cumplidas por los deudores tributarios a favor de los
entes pblicos para el cumplimiento de sus fines.
Jurdicamente se define al tributo como una
prestacin que es de contenido de la obligacin
jurdica pecuniaria.
En tal sentido el trmino TRIBUTO, comprende los
siguientes conceptos:

TRIBUTOS DEL GOBIERNO

CENTRAL

IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no

origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.

CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin

tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.

TASA: Es el tributo cuya obligacin tiene como

hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Dentro de esta encontramos:

TRIBUTOS DEL GOBIERNO

CENTRAL
a) ARBITRIOS: Son tasas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico. Ejm. Arbitrios por mantenimiento de
parques y jardines.
b) DERECHOS: Son tasas que se pagan
prestacin de un servicio administrativo
o por el uso o aprovechamiento de
pblicos. Ejm. Importe que se paga
obtencin de una partida de nacimiento.

por la
pblico
bienes
por la

c) LICENCIAS: Son tasas que gravan la obtencin

de autorizaciones especficas para la realizacin
de actividades de provecho particular sujetas a

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es definida como la relacin de Derecho Pblico,
consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto
activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo),
establecido por Ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria por parte
de este ltimo a favor del primero, siendo exigible
coactivamente.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.

OBLIGACIN TRIBUTARIA
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO O ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual
debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y
los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin tributaria, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando
la
ley
les
asigne
esa
calidad
expresamente.

OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO
Es aquella persona designada por la Ley como
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.

CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza, o respecto del cual se

produce el hecho generador de la obligacin tributaria.es
un deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el
hecho imponible.

RESPONSABLE: Aqul que sin realizar el hecho

imponible, se encuentra obligado a cumplir la
obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta ajena.
Nuestro Cdigo Tributario en sus art. 16,17 y 18
seala quienes se encuentran considerados como
responsables solidarios.

TRIBUTOS DEL GOBIERNO

CENTRAL
IMPUESTO A LA RENTA BASE LEGAL
TEXTO UNICO ORDENADO DE LALEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF(Publicado el 08 de diciembre de
2004) (Actualizado al 15.03.2007)
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Legislativo N 774 se aprueba la Ley del
Impuesto a la Renta.
Que a travs del Decreto Supremo N 054-99-EF se aprob el Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; habindose aprobado
con posterioridad a su vigencia diversos dispositivos legales que han
complementado y/o modificado el texto de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Que la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949 establece
que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se expedir el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.
De conformidad con lo dispuesto en la Disposicin Final nica del
Decreto Legislativo N 949.

IMPUESTO A LA RENTA (IR)

DECRETA:
ARTICULO 1: Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, que consta de diecisiete (17)
Captulos, ciento veinticuatro (124) Artculos y cincuenta y uno
(51) Disposiciones Transitorias y Finales, los cuales forman parte
integrante del presente Decreto Supremo.
ARTICULO 2: Derguese el Decreto Supremo N 054-99-EF.
ARTCULO 3: El presente Decreto Supremo ser refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, Lima, a los seis das del mes de
diciembre del ao dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO MANRIQUE
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas

IMPUESTO A LA RENTA (IR)

Captulo I : Del mbito de aplicacin.

Captulo II : De la base jurisdiccional del Impuesto.
Captulo III : De los contribuyentes.
Captulo IV : De las inafectaciones y exoneraciones.
Capitulo V : De la Renta Bruta.
Captulo VI : De la Renta Neta.
Captulo VII : De las Tasas del Impuesto.
Captulo VIII
: Del ejercicio Gravable.
Capitulo IX : Del Rgimen para determinar la Renta.
Capitulo X : De los Responsables y de las Detracciones del Impuesto.
Capitulo XI : De la Declaraciones Juradas, Liquidacin y Pago del
Impuesto.
Captulo XII : De la Administracin y Percepcin del Impuesto.
Capitulo XIII
: De la Reorganizacin de Sociedades o Empresas.
Capitulo XIV
: Del Impuesto Mnimo a la Renta(Derogado por Ley
26777).
Capitulo XV : Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Capitulo XVI
: De los pases o territorios de baja o nula imposicin

IMPUESTO A LA RENTA (IR)

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectadas a este impuesto estn divididas en cinco
categoras:

Primera Categora: Las rentas reales del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y
urbanos o de bienes muebles.
Segunda Categora: Intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Tercera Categora: En general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
Cuarta Categora: Las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
Quinta Categora: Las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia.

CASO PRCTICO
La empresa PROFESIONALES TICOS SA, cuenta con la siguiente
informacin econmica:
Contrato de arrendamiento financiero con BCP 580,000.00
Plusvala
15,000.00
Vehculo $ 27,200.00 ; tipo de cambio 3.24
Letra por pagar
56,000.00
Cuentas por cobrar 150,000.00
Mercanca
569,000.00
Terreno
5000,000.00
Hipoteca por pagar 165,000.00
Cuentas Corrientes:
Interbank 25,000.00
BPC 23,000.00
CMAC38,000.00
Caja 890,000.00

CASO PRCTICO
Caja chica
87,000.00
Publicidad y propaganda realizada por Publisher SAC 250,000.00
Cuentas por pagar F/N 001-523 175,000.00
Impuesto a la Renta 3 Categora
86,000.00
Depsitos otorgados en garanta para alquileres
78,000.00
Anticipo a proveedores
56,000.00
Alquileres contratados por anticipado 584,000.00
Depsitos recibidos en garanta
46,000.00
Reserva legal 250,000.00
Maquinaria y equipo
85,000.00
Impuesto Predial
25,750.00
Se pide: Realizar el Estado de Situacin Financiera y el registro del
asiento de apertura del ejercicio contable.

CASO PRCTICO

CASO PRCTICO

CASO PRCTICO

CASO PRCTICO

CASO PRCTICO
La Empresa Y SA. Presenta la siguiente informacin econmica financiera:
Depsitos otorgados en Garanta 5,000.00
Cuentas por Cobrar
Factura N 001 1,850.00
Factura N 003 2,300.00
Factura N 005
500.00
Letra en cartera N 0235 9,000.00
Efectivo 4,500.00
Deudas a largo plazo 2,500.00
Cuenta Corriente, Interbank 19,000.00
Pagare del Interbank por pagar
8,500.00
Mercaderas 1,850.00
Reserva legal 2,300.00
Cuentas por Pagar en bonos 2,950.30
Maquinarias 5,300.00

CASO PRCTICO
Inmuebles
53,000.00
Valores emitidos por el BBVA 2,800.00
Cuenta por Pagar
Proveedor A 1.950.80
Proveedor B 1,550.00
Proveedor C 1,200.00
Terreno
21,500.00
Deuda con SUNAT
IGV 1,700.00
Impuesto a la Renta 3 categora 4,500.00
Cuenta Corriente, BCP 23,900.00
Unidad mvil valorizada en $ 18,500.00, tipo de cambio 3.30
Prstamo de los accionistas 1,000.00
Prstamo en CMAC 5,000.00
Intangibles 1,200.00

CASO PRCTICO
Aportes AFP
2.800.00
Aportes de nuevos socios, en trmite 1,900.00
Impuesto Predial a la Municipalidad de Cusco
750.00
Pagar gratificaciones por fiestas
3,200.00
Caja Chica
5,000.00
Equipo de cmputo valorizado en $1,800.00, tipo
de cambio 3.15
Determine los saldos en el Activo, Pasivo y
patrimonio, realice el Balance de Situacin
Financiera y el Asiento de Apertura.