Derecho Tributario

Deuda Tributaria.
Pago, compensacin, condonacin, consolidacin y
prescripcin.

LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria estar constituida por:

MODELO CT DEL CIAT

ART 56

1. Tributos
2. Multas
3. Inters Moratorio

-Tributo debido
-Los anticipos
-Los pagos fraccionados
-Las cantidades retenidas o que
se hubieran debido retener
-Los
recargos
legalmente

CODIGO TRIBUTARIO
ART 28

exigibles

-Los intereses moratorios

-Las sanciones pecuniarias.

A. El inters moratorio por el pago

extemporneo del tributo (desde el da
siguiente a la fecha de vencimiento
hasta el pago); Art 33 CT
B. El inters moratorio aplicable a las
multas impagas (desde que se cometi
la infraccin o desde la fecha en que fue
detectada por la Administracin hasta su
pago); y, Art 181 CT
C. El inters compensatorio por
aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago. Art 36 CT

Pago

Compensacin

Pago

Modelo Cdigo
tributario del
CIAT
Articulo 57

Condonacin

Compensacin

Condonacin

Cdigo
Tributario
Peruano
Articulo 27

Prescripcin

Consolidacin

Resolucin
Administracin
Tributaria
deudas
de
cobranza
dudosa

Otros que se
establezcan por
leyes especiales

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

E
L
P
A
G
O

Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria

MODELO CT DEL CIAT
ART 58

El pago de la deuda tributaria ser

efectuado por:
-Los deudores tributarios
-Los terceros pueden realizar el pago

CODIGO TRIBUTARIO
ART 30

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

E
L
P
A
G
O

Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria

Deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria
como:
-Contribuyente
-Responsable.
-Agentes de retencin o percepcin

MODELO CT DEL CIAT

ART 25

CODIGO TRIBUTARIO
ART 7, 8, 9, 10

-Obligados a realizar pagos a cuenta

-Los obligados a realizar pagos a cuenta o anticipado.
-Los obligados a repercutir.
-Los sucesores
-Los terceros responsables
-Los sujetos a los que les resulte de aplicacin exenciones o beneficios
tributarios.
-Los que deban cumplir con las obligaciones formales, incluyendo los
obligados conforme a las regulaciones sobre asistencia administrativa
mutua en materia fiscal

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

E
L
P
A
G
O

Medios de Pago
MODELO CT DEL CIAT
ART 59

CODIGO TRIBUTARIO
ART 30

El pago de los tributos, retenciones,

anticipos, pagos fraccionados, pagos a
cuenta, sanciones pecuniarias y dems
cargos, debern efectuarse en los lugares y
con los medios que al efecto establezca la
Administracin tributaria mediante normas
generales.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

E
L
P
A
G
O

Cul es el
plazo?
MODELO CT DEL CIAT
ART 60

1.El pago deber hacerse dentro de los plazos que

determine la normativa reguladora del tributo.
2.Los tributos omitidos que la Administracin
tributaria determine como consecuencia del
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, as
como las multas y lo dems crditos tributarios,
debern pagarse, junto con sus accesorios, dentro
de
los
..........das
de
notificado
el
acto
administrativo

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

E
L

Cul es el plazo?
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo:
CODIGO TRIBUTARIO
ART 29
TRIBUTO

P
A
G
O

PLAZO

De liquidacin anual

Dentro de los 3 primeros meses del ao

siguiente. Ej. Impuesto a la Renta

De liquidacin mensual, anticipos y pagos a

cuenta mensuales

Dentro de los 12 primeros das hbiles del

mes siguiente. Ej. Anticipos de IR

Pagos de tributos de liquidacin mensual

anticipos y pagos a cuenta mensuales
realizados por agentes de retencin y
percepcin.

Plazo fijado por las normas pertinentes

Tributos que incidan en hechos imponibles de

realizacin inmediata

Dentro de los 12 primeros das hbiles del

mes siguiente al nacimiento de la
obligacin tributaria

Otros tributos, anticipos, pagos a cuenta,

retenciones y percepciones.

Plazo establecido por las disposiciones

pertinentes.

La SUNAT establece un cronograma de pagos de acuerdo al

ltimo dgito del N RUC .

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

E
L

Imputacin del Pago:(Pagos parciales)

MODELO CT DEL CIAT
ART 62

CODIGO TRIBUTARIO
ART 31

Los pagos se imputarn en primer lugar, al inters

moratorio y luego al tributo o multa.

P
A
G
O

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa

y el perodo por el cual realiza el pago. En su defecto:

L
O
S
I
N
T
E
R
E
S
E
S

MODELO CT DEL CIAT

ART 61

TASA DE INTERES
MORATORIO (TIM)

ACTUALIZACIN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA

CODIGO TRIBUTARIO
ART 33

-TIM. Lo fija la SUNAT para los tributos que

administra o recauda.
Ej. Gobierno local. Se fija por ordenanza
municipal. No mayor a la TIM de la SUNAT.
-Actualmente la TIM es de 1.5% (0.05% diario)(no
mayor del 10% de la TAMN)

TRIBUTOS: El inters Moratorio se aplica desde el

da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive.
MULTAS: Inters Moratorio se aplica desde la
fecha en que se cometi la infraccin, o desde la
fecha en que la AT la detect.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

E
L

Aplazamiento/Fraccionamiento
MODELO CT DEL CIAT
ART 63

CODIGO TRIBUTARIO
ART 36

Se puede conceder aplazamiento y/o

fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria con carcter general

P
A
G
O

En casos particulares,la Administracin

Tributariaest
facultada
a
conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepcin de
tributos retenidos o percibidos, siempre que
dicho deudor cumpla con los requerimientos
o garantas que aqulla establezca mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar

RESOLUCIN TRIBUNAL FISCAL

RTF RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 0120-2-1998
IMPUTACIN DE PAGO
Confirma la Resolucin de intendencia en el extremo que reconoce los
pagos en exceso efectuados por el recurrente y declara nula e
insubsistente en lo dems que contiene, a efecto que la administracin
emita nuevo pronunciamiento de acuerdo con lo sealado en la presente
resolucin.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 0364-2-2000

DETERMINACIN DE DEUDA TRIBUTARIA
Se discute si procede el cobro de la deuda tributaria contenida en las
Ordenes de Pago impugnadas, toda vez que la recurrente alega que al
haberse suscrito un convenio de liquidacin extrajudicial y luego haberse
dispuesto su quiebra judicial, sin ofrecer pruebas que desvirten la deuda
atribuida por la Administracin, debiendo concluirse que los valores
fueron emitidos conforme a Ley; Que no obstante; la Administracin
Tributaria deber emitir nuevo pronunciamiento a efecto de liquidar la
deuda tributaria.

Modelo Cdigo Tributario del CIAT

Cdigo Tributario Peruano

Podr Compensarse total o

parcialmente con crditos por
tributos, siempre que sean
administrados por la misma
Administracin
Tributaria
(rgano Administrador).
Compensacin Automtica
Compensacin de Oficio por la
Administracin Tributaria.
A Solicitud del Contribuyente

Compensacin
Automtica

Solo es posible en los

casos establecidos
expresamente por
Ley

Compensacin de
Oficio por la
Administracin
Tributaria

Si en una verificacin
y/o fiscalizacin se
determina deuda y la
existencia de crditos

Compensacin a
solicitud de parte

Cuando el sujeto
solicita la
compensacin, pues
posee crditos a su
favor.

COMPENSACION AUTOMATICA:
RTF N 9864-2-2007 (Fecha 23.10.2007)
Procede la compensacin automtica del saldo a favor del exportador con
cualquier tributo que sea ingreso del tesoro publico y respecto del cual
tenga la calidad de contribuyente, esto es a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada, sin requerir previamente una solicitud de
compensacin.
RTF N 6409-4-2007 (Fecha 11.07.2007)
La compensacin regulada en el inciso a) del articulo 42 del reglamento
de la LIR, referente al tratamiento de las retenciones en exceso por rentas
de quinta categora que resulten de la liquidacin del mes en que cese el
vinculo laboral, constituye un supuesto en el que procede la compensacin
automtica establecida en el numeral 1 del articulo 40 del Cdigo
Tributario.

COMPENSACION DE OFICIO:
RTF N 4493-2-2002 (Fecha 08.08.2002)
En ese sentido, dado que de conformidad con lo establecido en el Articulo
40 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria ha reconocido la
existencia de un crdito, en el presente caso del saldo a favor consignado
en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2000, y la existencia de una deuda correspondiente al periodo
enero de 2001, procede que la Administracin compense el saldo a favor
con la deuda contenida en la Orden de Pago.
COMPENSACION A SOLICITUD DE PARTE:
RTF N 9025-1-2011 (Fecha 27.05.2011)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de
compensacin de deuda tributaria, toda vez que no se ha acreditado que el

Modelo
Cdigo
tributario del
CIAT
Articulo 65

La deuda tributaria solo podr ser

condonada por norma expresa con
rango de ley

Cdigo
Tributario
Peruano
Articulo 41

RTF N 10934-5-2007
No procede la exoneracin ni condonacin del IPV por robo de
vehculo, Ddebido a que no existe norma con rango de ley que exonere
o condone dichas deudas ante tal supuesto.

Cdigo
Tributario
Peruano
Articulo 42

La deuda tributaria se extinguir

por consolidacin cuando el
acreedor
de
la
obligacin
tributaria se convierta en deudor
de la misma como consecuencia
de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del
tributo.

Condiciones y Requisitos:
a)Reunin de las condiciones de acreedor y de deudor.
b)La obligacin debe figurar en el mismo patrimonio activa y
pasivamente.
c)La deuda tributaria, desaparece o en trminos simples, se
netea.

Opera la extincin por consolidacin cuando el sujeto activo de la

obligacin tributaria (Estado), como consecuencia de la
transmisin a su nombre de bienes o derechos sujetos a
tributos, queda colocado en la situacin del deudor. Esta situacin
se produce muy raramente en derecho tributario; ocurre, por
ejemplo cuando el Estado (municipalidad) recibe una herencia en
cuyo pasivo figuran deudas tributarias. En tal caso, estas deudas se
extinguen por consolidacin.
RTF N 05408-2-2002 (Fecha 18.09.2002)
Respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido que su
obligacin se habra extinguido por la consolidacin, se indica que
esta ocurre cuando la calidad de deudor y acreedor tributario de
una misma obligacin recae parcial o totalmente en un mismo
sujeto, supuesto que no se produce ya que si bien la recurrente
tiene deudas tributarias a su cargo no tiene la calidad de acreedora
tributaria.

Deudas de
Cobranza Dudosa

Son aquellas respecto de las cuales se

han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y no se ha logrado
recuperar el adeudo

Deudas de
Recuperacin
Onerosa
a) Aquellas que constan en las
respectivas
Resoluciones
u
Ordenes de Pago y cuyos montos
no justifican su cobranza.
b) Aquellas
que
han
sido
autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la
resolucin u orden de pago del
acto respectivo, siempre que no
se trate de deudas que estn
incluidas en un aplazamiento y/o
fraccionamiento
de
carcter
general o particular.

Es un Derecho que al pasar el tiempo lo gana el

Deudor tributario, articulo 92 CT.
En tal sentido, la prescripcin implica que las
obligaciones estn condicionadas por el tiempo, y
si esta no se ejecuto en un periodo de tiempo
determinado, entonces opera la presuncin de
que el acreedor abandono su accin o que no
requiere accionar contra el deudor, y en
consecuencia ante esta incertidumbre se libera al
deudor de dicha obligacin.

RUBIO CORREA sostiene que la prescripcin

extintiva es una institucin jurdica, segn la cual
el transcurso de un determinado lapso, extingue la
accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho

Por otra parte, debemos indicar que el Cdigo Civil

en su articulo 1989 seala que la prescripcin
extingue la accin, pero no el derecho del mismo

La accin para exigir su pago y aplicar sanciones

prescribe a los cuatro (4) aos

PLAZOS DE
PRESCRICION DE
LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

La accin para exigir su pago y aplicar sanciones

prescribe a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.

La accin para exigir su pago y aplicar sanciones

prescribe a los diez (10) aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo
retenido o percibido

En caso devoluciones o compensaciones, el plazo de

prescripcin

COMPUTO DE
LOS PLAZOS DE
PRESCRICION DE
LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

DETERMINAR LA OBLIGACION TRIBUTARIA

INTERRUPCION
DE LA
PRESCRIPCION

a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria
c) Por la Notificacin de cualquier acto
administrativo dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la Obligacin Tributaria.
d) Por el pag parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
a)
b)
c)
d)

Notificacin de la Orden de Pago

Reconocimiento expreso de la Obligacin Tributaria.
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Notificacin de la resolucin de perdida de
aplazamiento y/o fraccionamiento

ACCION DE APLICAR SANCIONES

INTERRUPCION
DE LA
PRESCRIPCION

a) Por la notificacin de cualquier acto de la

Administracin
Tributaria
dirigido
al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago
EFECRUAR COMPENSACION O SOLICITAR DEVOLUCION
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o
de compensacin.
b) Notificacion del acto administrativo que reconoce la
existencia de la obligacin Tributaria.
c) Por cualquier accin de la Administracin tributaria
dirgida a efectuar la compensacin de oficio.

DETERMINAR LA OBLIGACION Y APLICAR SANCIONES

a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la demanda contencioso administrativa.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
condicin de no habido.
SUSPENSION DE
LA PRESCRIPCION

EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

a) Durante
la
tramitacin
del
procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la demanda contencioso administrativa.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
condicin de no habido.

SOLICITAR COMPENSACION O DEVOLUCION

SUSPENSION DE
LA PRESCRIPCION

a) Durante el procedimiento de la solicitud de

compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa.
d) Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin.
RTF N 8217-7-2007 *FECHA 28.08.2007
Se suspende el plazo prescripto ro de las acciones
de la Administracin Tributaria para determinar la
deuda tributaria o aplicar sanciones, durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario
En el que se declara la nulidad de la resolucin de
determinacin o de la multa

DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
RTF N 10638-7-2007 (Fecha 07.11.2007)
Cuando el contribuyente no detalle en su pedido de prescripcin, el tributo,
Periodo y los bienes a los que se refiere, la Administracin Tributaria no puede
pronunciarse en tanto no existe certeza de que hubiese sido solicitado por el
Contribuyente, de acuerdo al articulo 47 del Cdigo Tributario
OPONER A LA PRESCRIPCION
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
Administrativo o judicial.
RTF N 1433-5-2002 (Fecha 15.03.2002)
De los sealado en el articulo 48 del CT se desprende que la prescripcin puede
oponerse en va de accin, dando inicio a un procedimiento no contencioso, como
en va de excepcin, esto es, como un medio de defensa previa contra un acto de
la Administracin, en cuyo caso debe tramitarse dentro de un procedimiento
contencioso administrativo. Por tanto, el escrito presentado por el recurrente dio
inicio a un procedimiento contencioso tributario por lo que la apelacin debe ser
resuelta por la Municipalidad Provincial en segunda instancia administrativa.

PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
RTF N 03578-6-2013 (Fecha 01.03.2013)
Se confirmo la apelada por cuanto el recurrente nicamente sustenta su solicitud
de devolucin en el hecho de haber cancelado una deuda prescrita, siendo que en
aplicacin de lo dispuesto por el articulo 49 del CT, el pago voluntario no otorga
derecho a solicitar la devolucin, por consiguiente los pagos realizados respecto
del impuesto al Patrimonio Vehicular con relacin a diversos vehculos, deuda
respecto de la cual adems no opuso prescripcin, no devienen en indebidos.

Gracias.