SISTEMUL CONTABIL

JAPONEZ

Scurt introducere n analiza contabilitii Japoniei

In cartea International accounting, Mueller, Gernon i
Meek (1994) au clasificat rile lumii n patru grupe mari, n funcie de
particularitile sistemelor lor contabile, iar Japonia au plasat-o alturi
de majoritatea rilor Europei din grupul Continental. Se pare c, ntradevr, n ce privete cadrul legal al contabilitii, Japonia i merit
locul n aceast grupare, ns dac privim din perspectiva rigorilor de
prezentare i publicare a informaiei financiar contabile, Japonia se
apropie mai mult de modelul anglo-saxon, orientat ctre investitori i
decizie.

Era industrializrii a debutat n Japonia n 1868, odat cu

restaurarea dinastiei Meiji. n perioada 1890-1899 a aprut primul
cod comercial de inspiraie franco-german, orientat ctre protejarea
intereselor creditorilor i statului, ca principal colector de impozite i
taxe. Pn la cel de-al doilea rzboi mondial economia japonez a fost
controlat de consorii politico-industriale ce aveau n centru o banc,
numite Zaibatsu
Dup al doilea rzboi mondial Japonia a devenit una dintre
marile puteri economice ale lumii. Bursa de la Tokio se nscrie printre
cele mai importante burse ale lumii, volumul tranzaciilor n anul 1994
depind de trei ori pe cel al bursei londoneze
Timp de peste 30 de ani, Japonia a fost a doua economie a lumii,
dar anul din anul 2010 a fost depasita de China, o tara cu o populatie
de zece ori mai mare.

Indicatorii macro-economici ai Japoniei

PIB

In anul 2012,
Japonia s-a
clasat pe locul 3
in lume la
valoarea
produsului
intern brut, cu
4,3 trilioane $

Repere n dezvoltarea si evoluia contabilitii Japoniei

1890 a fost adoptat Codul Comercial al Japoniei
1948 a fost adoptat o lege privind bursa si valorile mobiliare (Securities and Exchange Law);
a aparut Legea Contabililor Publici Autorizati (Certified
Public Accountants Law)
1949 au fost eliberate Standardele de Contabilitate Financiara
pentru ntreprinderi (Financial Accounting Standards for
Business Enterprises)
a fost stabilit ca asociaie auto-disciplinar Institutul Japonez
al Expertilor Contabili The Japanese Institute of
Certified Public Accountants (JICPA)

1950 s-au stabilit regulamente privitoare la terminologia, formele si

metodele de elaborare a situatiilor financiare, standarde de audit
1960 s-a inceput editarea primei publicatii profesioniste de
contabilitate a JICPA (Japanese Institute of Certified Public
Accountants)
1963 au devenit subiect de audit situatiile financiare ale companiilor ale
caror actiuni au fost tranzactionate over-the-counter (in alte
conditii decat pe bursa)
1965 au fost luate masuri pentru prevenirea situatiilor financiare
frauduloase
1967 s-a infiintat prima corporatie de audit, in conformitate cu Legea
Contabililor Publici Autorizati
1971 au fost emise standarde de contabilitate pentru scoli private
2003 a fost modificata Legea Contabililor Publici Autorizati

Japonia are un sistem triunghiular de reglementare a contabilitii

i raportrii financiare. Cele trei legi de baz sunt Codul comercial,
Legea bursei i Legea fiscal, pe lng care se mai aplic o serie de
reglementri auxiliare.

Raportul de influen ntre cele trei reglementri menionate tinde

s se schimbe de la an la an n favoarea FSA i n defavoarea
Ministerului de justiie, lucru care reorienteaz abordarea contabilitii
de la o perspectiv legalist la una economic.

Organisme de normalizare n Japonia

n Japonia funcioneaz mai multe societi academice de
contabilitate:
1. JAA, 1937, Asociaia Japonez de Contabilitate;
2. JCAA, 1975, Asociaia Japonez de Contabilitate a Costurilor;
3. Japan Audity Association, 1978, Asociaia Japonez de Audit;
4. Japan Accounting History Association, 1982, Asociaia Japonez de
Istorie a Contabilitii;
5. Japan Association of Business Analists, Asociaia Japonez a
Analitilor din Afaceri;
6. Japanese Association for International Accounting Studies. 1984,
Asociaia Japonez pentru Studii Internaionale de Contabilitate;
7. Japanese Bookkeeping Association, 1985, Asociaia Contabilitii
Japoneze;

8. The Japan Society for Social Science of Accounting, 1986, Societatea

Japonez pentru Contabilitate Social;
9. Japan Corporate Social Accounting and Reporting Association, 1988,
Asociaia Japonez de Contabilitate Social i Raportare;
10. Association of Accounting n Mathematics, 1988, Asociaia
Contabililor n Matematici;
11. Association of International Studies for Public Sector Accounting,
Asociaia pentru Studii Internaionale pentru Sectorul Contabil
Public;
12. Japan Tax Accounting Association, Asociaia Japonez de
Contabilitate a Impozitelor.

Corpul de consiliere a Ageniei pentru servicii financiare Business Accounting Council BAC - este organismul japonez de
normalizare a contabilitii. El este apropiat, prin analogie, de
Consiliul Naional al Contabilitii (CNC) din Frana, deoarece cei mai
muli din membrii si sunt personaliti neguvernamentale.
Ca rspuns al diferitelor cereri ale Ministerului de Finane, BAC
pregtete standardele contabile, recunoscute sub numele de Business
Accounting Principles". Toate companiile japoneze care cad sub
incidena Legii bursiere trebuie s respecte aceste standarde.
Pe 26 iulie 2001, prin efortul conjugat al zece instituii leader n
sectorul privat al economiei, inclusiv JICPA, s-a nfiinat Fundaia
pentru standarde de contabilitate (FASF Financial Accounting
Standards Foundation).
ASBJ (Accounting Standard Board n Japan) a fost organizat
sub auspiciile FASF ca o entitate privat independent menit s pun
bazele unor standarde n domeniul contabilitii i s elaboreze
ghiduri pentru aplicare acestora.

Profesia contabil n Japonia

Profesia contabil japonez a exercitat o influen relativ sczut
asupra modului de raportare financiar, prin comparaie cu
administraia japonez sau cu profesia rilor anglo-saxone.
Institutului japonez al experilor contabili" (the Japanese Institute of
Certified Public Accountants: JICPA) a fost constituit n 1949 ca
asociaie independent, iar n 1966 a fost aprobat prin lege (Certified
Public Accountants Law) i numr peste 21.400 membri (15.500
seniori, 5.750 juniori i 156 firme de audit).
Organismul profesiei (JICPA) emite recomandri pe probleme
contabile, care tind, ns, s se limiteze la chestiuni mrunte. Aspectele
semnificative sunt acoperite de principiile contabile emise de BAC.
Avnd ca principal obiectiv supravegherea profesiei contabile n
ansamblu i meninerea unui nalt nivel de etic i profesionalism,
JICPA este implicat n diverse alte activiti, precum:

Controlul calitii misiunilor de audit luate de membri ai corpului de

experi, inclusiv verificarea calitii activitilor desfurate de firme;

Asigurarea educaiei profesionale continue, inclusiv organizarea

cursurilor pentru experii juniori;

Participarea activ alturi de Business Accounting Council la

elaborarea de standarde de contabilitate i audit,

Cooperarea cu alte organisme profesionale;

Participarea activ la organizaii internaionale. JICPA este membru

fondator al IFAC (International Financial Accounting Committee),
IASB (International Accounting Standards Board) i CAPA
(Confederation of Asian and Pacific Accountants), i unul dintre cei
mai importani membri ai IAASB (International Auditing and
Assurance Standards Board).

Pe lng acest organism al profesiei contabile n Japonia mai

funcioneaz i o Federaie a consilierilor fiscali, care reunete
reprezentanii unei alte profesii. Serviciile prestate in de consultan
financiar-fiscal sau de afaceri, eviden contabil, ntocmirea de
situaii financiare, sau consultan n domenii fiscale specifice (cum ar
fi impozitarea motenirilor).

Dup 1996, profesia contabil poate fi exercitat de societi de

audit (Kansa Hajin) cuprinznd minimum cinci asociai, toi experi
contabili. Asociaii sunt n mod nedefinit i solidari responsabili.
Foarte puini titulari ai diplomei lucreaz n afara profesiei.

Cadrul contabil general

Principiile contabile general admise n Japonia (Japanese GAAP)

cuprind Principiile contabile emise de BAC (Business Accounting
Council), Standardele de contabilitate publicate de ASBJ (Accounting
Standard Board n Japan) i Ghidurile practice ntocmite de JICPA,
organismul profesional al acestei ri.
Principiile contabile reprezint un set de reguli ce cuprinde un
numr de apte principii generale, care acoper fiecare aspect al
contabilitii i raportrii n domeniu:
valoarea just;
inerea registrelor;
distincia dintre capital i profit;
imaginea fidel;
permanena sau continuarea aplicrii metodelor;
consistena;
conservatorismul.

Principiul materialitii apare n Notele suplimentare la

Principiile generale pentru ntreprinderi i nu este inclus n setul de
baz. Oricum, el este la fel de important ca i celelalte apte principii
generale.
Principiul valorii juste este cel mai important dintre principiile
generale pentru ntreprinderi. Conform acestuia, o ntreprindere
trebuie s asigure imaginea fidel a condiiilor sale financiare i a
rezultatelor operaiunilor n care este implicat.
Principiul inerii registrelor specific faptul c o ntreprindere
trebuie s-i in registrele de contabilitate ntr-o ordine foarte strict.
n plus, dei nu se specific n mod direct, acest principiu presupune c
toate tratamentele contabile realizate de ntreprindere trebuie s fie
foarte stricte. n acest context, principiul inerii registrelor implic
aceeai filozofie ca i principiul valorii juste.

Principiul distinciei dintre capital i profit se refer n principal la

distincia dintre surplusul de capital i cel de profit. n Japonia
accentul cade pe repartizarea profitului ctre acionari i autoriti.
Din punctul de vedere al determinrii venitului ce urmeaz a se
distribui, distincia care trebuie fcut se refer n special la capitalul
nerepartizabil i profitul ce se distribuie.
Principiul imaginii fidele stipuleaz c o ntreprindere trebuie s
prezinte n mod clar condiiile sale financiare i rezultatele
operaiunilor pe care le ntreprinde, astfel nct informaiile s nu i
induc n eroare pe utilizatori. Acest principiu se aplic situaiilor
financiare ale ntreprinderii n ansamblul lor, dar i notelor
explicative. n legtur cu acest principiu, dezvluirile cu privire la
celelalte principii contabile i balana de verificare final sunt absolut
necesare, utilizatorii finali putnd nelege mai bine condiiile
financiare i rezultatele obinute de ntreprinderea n cauz.

Principiul continuitii impune ca o ntreprindere s nu-i

schimbe politicile sale contabile fr a avea motive justificate. Dac ea
i schimb politicile, trebuie comunicate motivele care au dus la o
astfel de modificare.
Principiul conservatorismului, cunoscut i sub denumirea de
principiul prudenei, solicit ca ntreprinderea s realizeze modificri
contabile prudente i s estimeze momentele n care evenimente
viitoare vor avea impact negativ asupra situaiei sale financiare. Pe de
alt parte, principiul interzice estimrile prea prudente.
n Japonia, o ntreprindere adesea pregtete mai multe seturi de
comunicate financiare, dedicate anumitor scopuri, incluznd aici
informarea acionarilor, extinderea i rambursarea creditelor, plata
taxelor. Principiul consistenei solicit ca o ntreprindere s dispun de
un set de comunicate pentru fiecare scop n parte i s nu deformeze n
niciun fel datele obinute din contabilitate n scopuri manageriale

Principiul pragului de semnificaie a fost emis nainte de

principiile anterioare, n Notele suplimentare la Principiile generale
pentru ntreprinderile de afaceri. El solicit ca o ntreprindere s fac
judeci cu privire la costurile sau veniturile implicate de o schimbare
de metod contabil. Standardele contabile nu trebuie s se aplice
elementelor necorporale.
Acest principiu nu este contradictoriu celui al inerii registrelor
sau imaginii fidele, deoarece el urmrete s ating scopul unor situaii
financiare eficiente, acesta fiind i finalitatea celor dou principii
menionate.

Diferente intre Sistemul contabil japonez si standardele IFRS

Prezentarea veniturilor si cheltuielilor extraordinare in situatiile
financiare anuale:

conform JGAAP, elementele legate de veniturile si cheltuielile

extraordinare sunt prezentate in functie de natura acestora

conform IFRS, niciun element de profit sau pierdere nu trebuie

prezentat in situatiile financiare ca element (venit sau cheltuiala)
extraordinar
Recunoasterea datoriilor contingente:

JGAAP: datoriile contingente sunt recunoscute in contabilitate atunci

cand ele sunt cheltuieli sau pierderi in anumite conditii prevazute a se
intampla dupa o achizitie si probabilitatea aparitiei este reflectata in
masura importantei acesteia
IFRS: datoriile contingente, care sunt datorii provenite din evenimente
trecute, sunt recunoscute indiferent de probabilitatea iesirii unor
resurse economice, care apar atunci cand valoarea justa poate fi
evaluata in mod credibil

Amortizarea fondului comercial:

JGAAP: Fondul comercial este recunoscut ca activ i este amortizat
pe o baz sistematic pe o perioad de 20 de ani sau mai pu in
IFRS: Fondul comercial nu se amortizeaza
n august 2007, Consiliul pentru standarde de contabilitate din
Japonia i IASB i-au anunat acordul de a accelera procesul de
convergen prin eliminarea diferenelor majore dintre GAAP ale
Japoniei i IFRS pn n 2008 i a celor rmase, pn la sfr itul lui
2011. Autoritile japoneze nu au impus obligaia reconcilierii pentru
emitenii comunitari care i ntocmesc situaiile financiare n
conformitate cu IFRS. Prin urmare, s-a considerat necesar ca,
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, s se considere c GAAP ale
Japoniei sunt echivalente cu IFRS adoptate.

Tendine n evoluia contabilitii japoneze

Ultimii ani au adus schimbri de anvergur la nivelul sistemului
contabil japonez. n 2001 sau pus bazele unui organism privat care s
creeze un cadru conceptual i s emit standarde de contabilitate. ncepnd
cu anul fiscal 2002 multe dintre caracteristicile tradiionale ale
contabilitii au fost abandonate, n ideea orientrii ctre modelul contabil
internaional.
Sintetiznd trsturile contabilitii japoneze, Christopher Nobes
ajunge la urmtoarele concluzii:
Influena trsturilor germane se manifest prin:
- controlul guvernamental;
- caracterul inaccesibil al conturilor;
- formate uniforme pentru situaiile financiare;
-predominana regulilor fiscale;
- aplicarea cu strictee a costurilor istorice;
- forma juridic predomin realitatea;
- rezerva legal (25%) etc.

Influena trsturilor americane se manifest prin:

reguli speciale pentru companiile cotate;
prezena unor formate americane;
informaii privind fluxurile de trezorerie;
amortizarea fondului comercial;
metoda aleas n contabilitate pentru evaluarea stocurilor trebuie s fie
aceeai cu cea aleas pentru impozitare (sunt acceptate toate metodele de
evaluare, dar, contrar practicii americane, cea mai utilizat este CMP);
utilizarea terminologiei contabile americane;
publicarea ctigului pe aciune".
Trsturile proprii se refer la:
utilizarea cursurilor de schimb istorice pentru anumite elemente monetare;
-exprimarea situaiilor financiare n procente;
-forma special de audit statutar" (Statutory audit).

Surse bibliografice:
Contabilitate internaional, Neculai Tabara, Emil Horomnea, MirelaCristina Mircea

Comparatie intre sistemul contabil japonez si standardele IFRS, English

version 3.0. Ernst & Young

Asemanari si deosebiri o comparatie intre IFRS si JGAAP,

PricewaterhouseCoopers

http://www.hp.jicpa.or.jp/english/
http://eurlex.europa.eu/Notice.do?
mode=dbl&lang=en&ihmlang=en&lng1=en,ro&lng2=bg,cs,da,de,el,en,es,et
,fi,fr,hu,it,lt,lv,mt,nl,pl,pt,ro,sk,sl,sv,&val=485600:cs

http://businessday.ro/03/2011/economia-japoniei-in-cifre-1970-2010/