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UNIDAD 1.

1.4. Contribuyentes y
otros obligados conforme
a la Constitucin.

Artculo 1. Constitucional
Artculo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas las
personas gozarn de los derechos humanos
reconocidos en esta Constitucin y en los
tratados internacionales de los que el Estado
Mexicano sea parte, as como de las garantas
para su proteccin

INTRODUCCIN
De tener un concepto de residencia bien definido, la
distribucin de la potestad tributaria entre los Estados
sera ms sencilla.
A medida que el comercio internacional se ha
incrementado, se han establecido diferentes factores de
vinculacin tributaria, los cuales legitiman al Estado para
ejercer dicha potestad sobre una persona determinada por
razn de su nacionalidad, residencia, fuente de
riqueza, lugar de negocios, adems de otros criterios
como su lugar de constitucin y domicilio.

JERARQUA NORMATIVA
La Constitucin, las Leyes Federales
Reglamentarias y los Tratados celebrados
por el Presidente de la Repblica, con
aprobacin del Senado, sern la Ley
Suprema de toda la Unin.

MARCO JURDICO
Artculo 76 fraccin I, y 133 de la CPEUM.
Ley Sobre la Celebracin de Tratados
Ley Sobre la Aprobacin de Tratados
Internacionales en Materia Econmica
Convencin de Viena, sobre el Derecho de
los Tratados entre Estados y Organizaciones
Internacionales o entre Organizaciones
Internacionales.
Tratados para Evitar la Doble Imposicin en
Materia de Impuestos Sobre La Renta.

CRITERIOS DE VINCULACIN TRIBUTARIA


SUBJETIVOS Y OBJETIVOS
Son aquellos que determinan la relacin jurdica entre un
ente estatal soberano y un sujeto pasivo que da origen al
nacimiento de un derecho de imposicin; esto es, la
relacin jurdico-tributaria que nace entre quien detenta
la potestad tributaria y el sujeto pasivo de dicha
obligacin. Esta relacin se considera jurdicamente
existente cuando el sujeto es el destinatario del ejercicio
por parte de un Estado de una soberana de carcter
territorial
o
de
naturaleza
personal.

PARA DETERMINAR LOS IMPUESTOS EN MXICO, EL


LEGISLADOR TIENE LIBERTAD PARA ACUDIR A LOS
DISTINTOS CRITERIOS DE SUJECIN FISCAL.
Tradicionalmente en un contexto internacional, pero aplicables al analizar las
repercusiones del establecimiento de gravmenes independientes en entidades
que forman parte de una Federacin, suelen reconocerse dos criterios bsicos de
asignacin impositiva o sujecin fiscal:
1) el principio personalista, que implica la tributacin de toda la renta de un
residente de determinado territorio, independientemente de la localizacin de la
fuente de la renta -el cual, en el contexto internacional, admite las modalidades
fundamentales de residencia y nacionalidad-; y
2) el principio de territorialidad o de la fuente y origen de la renta, basado en la
sujecin a gravamen de los residentes y de los no residentes que obtienen
rentas de fuentes localizadas en un territorio especfico, es decir, este
criterio fundamenta el derecho de gravamen en la localizacin de fuentes de renta
dentro de un territorio.
Ahora bien, no existe preeminencia de un criterio de asignacin tributaria sobre el
otro, ni es dable afirmar que uno de ellos es el correcto, sino que, por el contrario,
el legislador tiene libertad para acudir a los mecanismos existentes, e incluso a
alguna formulacin mixta, como la que rige en el impuesto sobre la renta federal,
determinndose la tributacin de los residentes por su renta mundial y de los no
residentes por la renta domstica
Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXIX, marzo
de 2009, pgina 403.

PRINCIPIO TERRITORIAL O DE LA
FUENTE
El principio de territorialidad o de la fuente somete a impuesto a aquellos ingresos
generados dentro del territorio del estado o considerados de fuente nacional segn
la definicin que establezca cada legislacin tributaria, con independencia de la
nacionalidad, el domicilio o el lugar de residencia del contribuyente. Bajo este
principio, se somete a imposicin a toda persona que haya obtenido algn tipo de
renta o enriquecimiento en su territorio o en cuyo territorio existi su disponibilidad
jurdica y econmica.
El criterio de territorialidad es usado en mayor o menor grado por todos los pases
del mundo, para gravar los enriquecimientos que se producen en su territorio. Este
es el criterio que hasta hace unos aos era el ms aceptado y generalizado en
Latinoamrica, fundamentado principalmente en el hecho de que estos pases eran
-y algunos todava lo son- preponderantemente importadores de capital. Por la
sencillez del sistema, ste resultaba el de ms fcil administracin.

PRINCIPIO TERRITORIAL O DE LA
FUENTE
Este sistema de renta territorial atiende al principio de la
neutralidad en la importacin de capitales, esto es, que
-con independencia de la procedencia del capital- ste
estar gravado de forma igual en el territorio donde se
origina, lo cual se traduce en la consagracin de no
discriminacin en el tratamiento fiscal de la renta, es decir,
tanto a los nacionales como a los extranjeros se les
consagra el mismo rgimen tributario para sus inversiones,
independientemente de que sean tambin gravados en su
pas de origen por razn del mismo hecho generador.

TERRITORIALIDAD DE LAS LEYES FISCALES. SU


FUNDAMENTO DERIVA DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
CONSTITUCIONAL.
Aun cuando la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos no
prevea una disposicin especfica sobre el principio de territorialidad de las
leyes, dicha norma deriva del principio de legalidad, que obliga al legislador
a no actuar arbitrariamente o en exceso de poder, lo que comprende el
deber de circunscribir la formulacin de las normas jurdicas al espacio en
que el orden jurdico al que pertenecen tiene validez. En se orden de
ideas, el principio constitucional de territorialidad de la ley,
tratndose de las leyes fiscales, exige que el legislador
establezca criterios de imposicin tributaria que repercutan o
guarden relacin, de una manera objetiva y razonable, con la
jurisdiccin del Estado.
Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXV,
marzo de 2007, pgina 711

PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL O


MIXTO
El principio de renta mundial supedita la potestad tributaria del Estado a la
existencia de una vinculacin o relacin del contribuyente con el Estado. La
renta del contribuyente residente es sometida en su totalidad a la
imposicin del Estado. Cuando un pas aplica el sistema de residencia, todos
los ingresos del contribuyente, sean nacionales o extranjeros, estn
potencialmente sujetos a impuesto.
El principio de renta mundial es el ms generalizado en la actualidad, y ha
sido adoptado por la mayora de las legislaciones tributarias del mundo. Sin
embargo, su aplicacin es un poco compleja respecto de la posibilidad de
recaudar efectivamente ingresos ubicados fuera del pas, ya que dicho
sistema requiere de administraciones tributarias ms desarrolladas y de la
existencia de tratados internacionales de intercambio de informacin fiscal.

PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL O


MIXTO
El principio de renta mundial se apoya en el fundamento
democrtico de la igualdad de todos los habitantes de un pas ante
la ley, como consecuencia del cual no sera justo discriminar en el
trato impositivo entre quienes obtienen la renta dentro del pas de
aquellos que la obtienen en el exterior.
A travs de la aplicacin de este principio se establece la totalidad
de las rentas del contribuyente, cualquiera que sea la ubicacin
geogrfica de su fuente, con lo cual se puede determinar de forma
ms precisa su capacidad de contribuir con las cargas del Estado.
El sistema de renta mundial asegura una menor distorsin en las
decisiones de ubicacin del capital, en la medida en que a un
inversionista se le grava sobre la base de su residencia o domicilio
de igual forma si invierte dentro o fuera de su pas. Esto se hace
tomando en cuenta la totalidad de la renta nacional y extranjera
del contribuyente y otorgndole un crdito por el impuesto que
pague en el exterior, limitado hasta la tarifa mxima nacional

CRITERIO DE
SUJECIN
IMPOSITIVA
Se puede concluir
que el criterio de
sujecin impositiva
relativo al territorio
es un criterio que
atiende
a
un
vnculo real a partir
de la residencia en
el mismo de los
contribuyentes o de
alguna
otra
conexin.

CRITERIO DE
SUJECIN DE
RENTA MUNDIAL

En cambio, el criterio de sujecin de renta mundial es un


criterio personal que atiende, principalmente, a una
especial relacin del Estado por ejemplo, la
nacionalidad con los contribuyentes que le permite
gravar sus ingresos con independencia de si se
encuentran o no en su territorio.

El Estado puede establecer y cobrar impuestos a los


ingresos producidos ms all de sus fronteras
territoriales con independencia de la fuente o lugar
de donde provengan, siempre y cuando los
residentes tengan con aqul una relacin de naturaleza
personal.

CRITERIOS DE VINCULACIN EN
EL SISTEMA JURDICO MEXICANO
Del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se
concluye la coexistencia de los dos conectores
de vinculacin al poder tributario del Estado
Mexicano, esto es, tanto la nacionalidad como
la residencia.
La obligacin de contribuir a los gastos pblicos
del Estado Mexicano, en principio, recae sobre
los nacionales que residan en l, pero tambin
sobre los extranjeros.

IMPORTANCIA DE LA RESIDENCIA
La importancia del trmino residente de un estado contratante se puede resumir
en lo siguiente:

a) Es un concepto fundamental para identificar y gravar los ingresos mundiales de una


persona moral, pues relaciona o vincula a sta directamente con el Estado 6 .
b) Es necesario para resolver problemas de doble tributacin que surgen por una
doble residencia y para identificar el Estado de residencia y el Estado fuente del ingreso.
c) Es importante tambin, porque slo siendo residente de uno de los pases contratantes
del CEDT se podrn aplicar los beneficios contenidos en l, de acuerdo con el
habitual y caracterstico artculo 1 de los mismos.
d) Es determinante del domicilio de las personas fsicas y morales de acuerdo a lo
dispuesto por el artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
e) El ser residente de determinado pas, en este caso de Mxico, brinda la
posibilidad de adoptar el rgimen opcional para grupos de sociedades, segn lo
establecido en el artculo 60 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR 2014).

RESIDENCIA
En Mxico, la importancia del concepto de residencia est cristalizada en el artculo 1 de
la LISR, ya que el considerar o no a un contribuyente como residente de nuestro pas, se
determina su obligacin de contribuir al gasto pblico nacional. Dicho artculo dispone lo
siguiente:

Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta
en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto a todos sus ingresos cualquiera que
sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente
en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III.
Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
El trmino Establecimiento Permanente es un concepto
utilizado exclusivamente en el mbito tributario con el
objeto de establecer el derecho de un Estado a gravar
unas determinadas rentas empresariales obtenidas en ese
Estado por un no residente.
As, el concepto de Establecimiento Permanente resulta
fundamental a la hora de establecer el sistema de reparto
de la potestad tributaria sobre las rentas empresariales
entre dos Estados que hayan suscrito un Convenio para
evitar la Doble Imposicin (CDI).

INTERPRETACIN
El concepto de Establecimiento Permanente es un concepto
complejo, para cuya interpretacin resulta preciso acudir a los
comentarios al Modelo de Convenio de Doble Imposicin sobre
la Renta y el Patrimonio de la OCDE (MCDI).
En este sentido los comentarios al MCDI clarifican las
disposiciones de los CDI, pero en algunos casos tambin se
producen verdaderas modificaciones sustanciales de estos
conceptos. Por ello, dado que el concepto de Establecimiento
Permanente ha ido evolucionando a lo largo del tiempo, al
analizar un CDI deben de tenerse en cuenta los comentarios al
MCDI utilizados al tiempo de su negociacin, al igual que las
reservas que cada pas pacto.
Tambin es preciso tener en cuenta que la definicin de
Establecimiento Permanente contenida en los CDI suscritos por
un Pas prevalece sobre la definicin que se hace en la
normativa interna, la cual queda subsistente si no existe un
Convenio.

COMENTARIOS DE OCDE
Tal y como se seala en los comentarios al MCDI,
existen las siguientes tres notas que han de darse en la
definicin general del Establecimiento Permanente: (i)
la existencia de un lugar de negocios, este lugar de
negocios debe ser fijo y, (iii) a travs de este lugar de
negocios deben llevarse a cabo las actividades de la
empresa.

LUGAR DE NEGOCIOS
El Comit de la OCDE de Asuntos Fiscales considera que el trmino place of
business incluye cualquier local o instalaciones que sean utilizados para la
realizacin de la actividad econmica de la empresa, ya sean utilizadas o no
en exclusividad para este fin. Tngase en cuenta que para que exista un
lugar de negocios bastara con que hubiese un espacio disponible para el
desarrollo de la actividad.
En este sentido, es indiferente si la utilizacin de los locales se realiza como
propietario o como arrendatario de los mismos. Es ms, no sera ni siquiera
precisa la existencia de ningn derecho legal de uso sobre el espacio
utilizado para que pueda llegar a entenderse que existe un Establecimiento
Permanente, dado que como acabamos de sealar, lo verdaderamente
relevante ser la efectiva y mera disposicin de un determinado espacio fsi
co para el desarrollo de la actividad.

LUGAR FIJO
La nota de fijeza que exige la definicin de Establecimiento Permanente ha ido
evolucionando y flexibilizndose con el tiempo, de tal forma que actualmente no
se requiere necesariamente de un anclaje fsico a un lugar concreto del
territorio, y se admite en cambio cierta movilidad del lugar de negocios,
pasando a tener una mayor relevancia el hecho de que se produzca un cierto
grado de permanencia en el tiempo en el territorio del Estado.
Por otro lado, lo relevante para determinar si existe o no un Establecimiento
Permanente es la finalidad con la que se estableci el lugar de negocios. Si
desde un inicio fue un lugar de negocios de carcter temporal, entonces no
estaremos ante un Establecimiento Permanente. Por el contrario, si se estableci
con una finalidad de permanencia, entonces s habr Establecimiento
Permanente desde el inicio, y ello aunque posteriormente los acontecimientos
pudieran haber supuesto una vida corta del Establecimiento Permanente.

ACTIVIDADES
Comentarios al MCDI para identificar cuando en un
lugar de negocios se desarrolla una actividad
empresarial: la actividad no tiene porqu ser
productiva. Asimismo, la actividad tampoco tiene que
producirse de forma ininterrumpida, aunque s debe
producirse con regularidad, dado que el Establecimiento
Permanente requiere de cierta permanencia.

AGENTE INDEPENDIENTE
Se considera que una empresa no tiene un Establecimiento
Permanente en un Estado contratante por el mero hecho de
que realice sus actividades en ese Estado por medio de un
corredor, un comisionista general o cualquier otro agente
independiente, siempre que dichas personas acten dentro
del marco ordinario de su actividad.
Esta previsin se incluye en la clusula 6 del artculo 5 del
MCDI que viene a delimitar negativamente el concepto de
Establecimiento Permanente.
Cuando la actividad comercial que desarrolla esta persona
por cuenta de la empresa est sujeta a instrucciones
precisas o a un control comprehensivo de toda la actividad,
ese agente no podr considerarse que es independiente.

CONCEPTO DE DOBLE
TRIBUTACIN

La doble imposicin o tributacin se presenta cuando una


misma fuente es gravada con dos o ms impuestos, ya sea
que los establezca una misma entidad o bien, porque
concurran en esa fuente dos o ms entidades diversas.
Ese problema se puede presentar desde los siguientes
ngulos:

a) Cuando una misma entidad impositiva (Federacin, Estado


o municipio) establece dos gravmenes sobre una misma
fuente de impuesto.
b) Cuando concurren en una misma fuente dos Estados
soberanos.
c) Cuando en los Estados Federales gravan la misma fuente la
Federacin y los estados que la integran.
d) Cuando concurren en el gravamen los Estados miembros
de la Federacin y los municipios que los integran.

CONCEPTO DE DOBLE
TRIBUTACIN INTERNACIONAL
Se define como la imposicin de gravmenes por dos o
ms Estados soberanos sobre los mismos ingresos
comparables de la misma persona gravable y en el
mismo periodo de tiempo.
Es decir, se presenta cuando un sujeto pasivo paga el
mismo impuesto dos veces en dos diferentes Estados
por la generacin del mismo ingreso.