Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
4 iunie 2016
www.pkffinconta.ro
Speakeri
Florentina Susnea
Managing Partner, PKF Finconta
Cristina Saulescu
Manager, PKF Finconta
AGENDA:
- Context local
- Afilierea juridica si afilierea prin control
- Metodele de stabilire/analiza a preturilor de transfer
- Serviciile intra-grup
- Pierderile operationale in contextul preturilor de transfer
- Intocmirea dosarului si prezentarea acestuia in fata autoritatilor
Conform legislatiei actuale in materie de preturi de transfer, doua persoane sunt afiliate, in urmatoarele situatii:
Sot/sotie
Rude pana la
gradul al IIIlea inclusiv
Detinere
Detinere
minim
25%
Control
(administrat
or)
Detinere
indirect
a minim
25%
Detinere
Detinere
minim
25%
Detinere
minim
25%
Detinere
minim
25%
Persoana fizica
100%
44%
A Romania
B Irlanda
Clienti terti
Studiu de caz 2
Situatia de fapt:
Argument contribuabil:
Nu exista afiliere intre B si C
Romania.
Persoana fizica
(Germania)
40%
30%
A Germania
70%
100%
Tranzactii
intra-grup
B Romania
C Romania
Argumente ANAF:
B si C Romania sunt afiliate in
sensul
definitiei
persoanelor
afiliate.
Concluzie solutionare:
B si C Romania sunt persoane
afiliate.
Studiu de caz 3
Situatia de fapt:
Persoana fizica
Persoana fizica
Administrat
or
Administrat
or
Administrat
or
Administrat
or
A
Y
A
Y
50%
50%
100%
100%
100%
Administrat
or
Administrat
or
A
24%
100%
C
B
50%
50%
?
D
Metoda
Metoda
Metoda
Metoda
Metoda
interna
Vanzator/Prestator (parte
afiliata)
Cumparator/beneficiar (tert)
Vanzator/Prestator (tert)
externa
Vanzator/Prestator (parte
afiliata)
Vanzator/Prestator (tert)
analiza contributiei;
analiza reziduala.
MMN este cea mai utilizata metoda in practica, avand in vedere faptul ca
elimina diferentele functionale dintre partea testata si entitatile
comparabile.
Metoda
Producator
Distribuitor
Prestator servicii
MC-P
Marja bruta a
producatorului
n.a.
Marja bruta a
prestatorului
MPR
n.a.
Marja bruta a
distribuitorului
n.a.
MMN
Marja neta a
producatorului
Marja neta a
distribuitorului
Marja neta a
prestatorului
Rata rentabilitatii economice (ROA) se aplica in cazul activitatilor care presupun o utilizare
intensiva a activelor.
Elemente care trebuie avute in vedere pentru stabilirea celei mai adecvate
metode
Y Spania
X RO
Contract de
prestari
servicii
Clienti terti
Parte afiliata
Vanzari de
marfuri
Z RO
Clienti terti
Furnizori terti
Achizitii de
materii
prime
Vanzari de
produse
semifabricate
Achizitii de
materii
prime
Y RO
Vanzari de
produse
semifabricate
Client tert
In cadrul unei tranzactii de transfer de activitate, societatea cesionara va prelua cea mai mare parte a activitatii cedentului, inclusiv
salariatii din departamentul administrativ (e.g. secretariat, sofer etc.) si logistica.
Se stabileste care este entitatea cel mai simplu de analizat, ca fiind societatea prestatoare. In urma analizarii modalitatii dorite de
derulare a operatiunilor de secretariat si logistica, se concluzioneaza ca Cesionarul va avea functii si riscuri limitate in cadrul acestor
prestari.
Intrucat Cesionarul nu va presta astfel de activitati in beneficiul unor societati independente, nu se va putea realiza o comparabilitate
interna. De asemenea, nu se pot cunoaste preturile practicate de societati independente in astfel de tranzactii.
=> Se va proceda la cautarea unor societati cu un profil functional si de risc similar care deruleaza tranzactii comparabile si se va stabili
care este marja de profit obtinuta de acestea.
Pretul pentru tranzactiile care se vor derula intre Cesionar si Cedent va fi stabilit avand in vedere costurile inregistrate de Cesionar, in
calitate de prestator, cu serviciile efectiv prestate si de marja de profit pe care ar trebui sa o obtina.
Atentie!
Servicii intra-grup
Consideratii generale
Un serviciu intra-grup se considera prestat daca activitatea furnizeaza respectivului membru din grup plus valoare comerciala
si economica pentru obtinerea pozitiei comerciale pe piata (Liniile directoare OCDE).
Societatea ar fi achizitionat astfel de servicii de la un furnizor independent?
Elementele cele mai importante de avut in vedere in analizarea serviciilor intra-grup:
Realitatea tranzactiilor
Simpla existenta a serviciilor in cadrul unui grup nu este suficienta!
Persoanele independente platesc doar serviciile care le-au fost prestate in
fapt.
Mai mult, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate
deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii
economice.
Pentru a se deduce cheltuielile cu serviciile, acestea trebuie sa fie necesare
si efectiv prestate.
Structura juridica;
Obligatii de raportare;
Strangeri de fonduri pentru achizitia participatiilor;
Management si control;
Reorganizarea grupului;
Cotari ale societatii-mama la o bursa de valori.
Servicii intra-grup
riscul este suportat de catre furnizorul de
servicii
rezilierea sau extinderea unui contract nu
afecteaza, in general, ceilalti prestatori de
servicii
cheia de alocare se stabileste in functie de
masura in care a solicitat fiecare companie din
grup prestarea respectivului serviciu
furnizorii nu vor imparti profiturile cu beneficiarii
A Romania
B Germania
Servicii
suport
A Romania este filiala celei din Germania. Aceasta din urma, fiind compania mama a
grupului, a alocat entitatilor afiliate, costurile indirecte pe care le-a consemnat in
departamentele sale (cercetare-dezvoltare, financiar, resurse umane si marketing).
Alocarea acestor costuri a fost efectuata printr-o estimare ce a constat intr-o prima faza in
stabilirea unui procent al veniturilor A Romania in totalul veniturilor grupului.
In a doua faza, procentul obtinut a fost aplicat la totalul costurilor indirecte la nivel de grup,
determinandu-se astfel partea ce revine catre A Romania.
Situatia de fapt:
Compania X DE presteaza companiei Y RO servicii suport si management;
Compania Y RO a fost infiintata in noiembrie 2013, activand in domeniul serviciilor IT;
Pentru tranzactia de servicii, cele doua companii au incheiate doua contracte, i.e. pentru servicii de consultanta in management si activitati suport,
respectiv unul pentru servicii de consultanta in management;
Conform contractelor dintre parti, serviciile sunt prestate de catre echipa de conducere a companiei X DE;
Y RO nu este unic beneficiar al serviciilor de consultanta si management prestate de X DE.
Vanzari de
bunuri
Achizitii de
bunuri
Y Spania
70%
30%
Furnizori terti
X RO
100%
Clienti terti
Indicator
2011
2012
2013
2014
Cuartila inferioara
1,25%
2,01%
1,83%
1,54%
Mediana
3,51%
4,73%
4,56%
3,96%
Cuartila superioara
5,97%
6,54%
6,09%
8,03%
X RO
6,37%
-4,50%
6,78%
-2,30%
Indicator (RON)
2012
2014
2.963.176.054
3.165.901.452
3.096.518.976
3.238.717.185
(133.342.922)
(72.815.733)
-4,50%
-2,30%
4,73%
3,96%
3.250.256.089
3.372.258.627
153.737.113
133.541.442
Situatia de fapt:
X RO este un producator din Romania, care a vandut produse finite exclusiv catre entitatea sa afiliata Y din Germania.
Conform dosarului, pretul produselor finite este stabilit in baza costurilor inregistrate de X RO, la care se adauga o marja bruta de 18%.
X RO
Vanzari de
produse
finite
100%
Y Germania
Argumente contribuabil:
In perioada supusa controlului, X RO a fost in faza de start-up, care a presupus un proces investitional costisitor, specific demararii unei activitati de
productie. Astfel, avand in vedere cheltuielile de infiintare si de lansare a activitatii sale, X RO a inregistrat pierdere.
Managerii au realizat erori de calculatie a costurilor, iar angajatii au realizat erori de productie.
Marja de 18% este aplicata asupra cheltuielilor directe, fiind astfel o marja bruta de profit din care X RO isi acopera cheltuielile indirecte si alte cheltuieli
general-administrative.
Argumente ANAF:
Autoritatile fiscale sustin faptul ca pierderea inregistrata provine din vanzarea produselor finite catre Y Germania.
X RO a vandut produsele finite sub costurile de productie, generand, astfel, pierdere la nivelul X RO.
Autoritatile au realizat o ajustare de preturi de transfer la nivelul marjei brute de 18% (deoarece la nivelul grupului s-a obtinut o marja bruta de 18%,
raportat la costurile vanzarilor) si au recalculat impozitul pe profit datorat de X RO, alaturi de dobanzi si penalitati de intarziere pentru ajustarea de preturi
de transfer.
Concluzie solutionare:
Ajustarea de preturi de transfer (si accesoriile aferente) raman valabile pentru X RO.
Analizele de comparabilitate
Introducerea mentiunilor privind tendinta centrala a pietei;
Completarea criteriului geografic cu nivelul pan-European;
Excluderea prevalentei metodei MCP asupra celorlalte metode de preturi de transfer;
Introducerea unor mentiuni privind analize multi-anuale.
Termenul de prezentare a dosarului preturilor de transfer
Pentru marii contribuabili care indeplinesc criteriile de prag de materialitate: 10 zile calendaristice de la data solicitarii.
Pentru marii contribuabili care nu indeplinesc criteriile de prag de materialitate sau pentru contribuabilii mici si mijlocii, in
functie de alte praguri de materialitate: 60 zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data cu maxim 30 de
zile calendaristice.
Documentatie de
preturi de transfer
relevanta la nivelul
Romaniei
Incepand cu 1 ianuarie 2016, toate grupurile multinationale au obligativitatea intocmirii raportului CbC anual, cu exceptia cazului in care veniturile consolidate ale acestora nu depasesc 750M
de EUR in anul fiscal precedent.
Grupul are la dispozitie 12 luni pentru intocmirea raportului, dupa incheierea situatiilor financiare.
Raportul CbC contine informatii referitoare la alocarea globala a veniturilor si impozitelor impreuna cu indicatori legati de localizarea activitatilor economice in cadrul Grupului, dintr-o anumita
jurisdictie.
De regula, societatea mama este responsabila pentru pregatirea situatiilor financiare consolidate ale Grupului. De asemenea, societatea mama este entitatea constitutiva care are obligatia
depunerii raportului CbC. In cazul in care societatea mama nu are obligatia intocmirii raportului CbC in jurisdictia sa, atunci Grupul poate numi o societate mama surogat. Societatea mama
surogat trebuie sa se afle intr-o jurisdictie care detine un acord de schimb al informatiei, urmand ca mai apoi sa depuna raportul CbC in jurisdictia sa.
Tari unde a fost adoptat CbC: Austria, Franta, Italia, Marea Britanie, Olanda, Spania etc.
Terti
Parti afiliate
Total
Profit/
Pierdere din
exploatare
Impozitul pe
profit platit
(pe baza de
numerar)
Venituri
cumulate in
anul curent
Capitalul
declarat
Castiguri
acumulate
Numar de
angajati
Active
corporale
altele decat
numerar
Aport in
natura
Aport in
natura
X RO
Persoana fizica
100%
2009
2011
Persoana fizica a devenit in anul 2011 actionar majoritar prin achizitionarea actiunilor entitatii X detinute de doua persoane
fizice A si B.
X RO a transferat imobilul pe care il detinea in proprietate inainte de anul 2011 Persoanei fizice si a redus capitalul social al
X RO.
Incepand cu anul 2011, X RO a platit chirii Persoanei fizice pentru serviciile de inchiriere a imobilului.
Servicii de inchiriere
X RO
ANAF
Avand in vedere ca tranzactia nu a fost descrisa in cadrul
dosarului preturilor de transfer si ca bunul nu s-a aflat niciodat in
patrimoniul Persoanei fizice, tranzactia ar fi trebuit sa fie realizata
sub forma unei vanzari pe baza unui raport de evaluare.
Concluzie solutionare:
Contestatia depusa a fost respinsa ca neintemeiata.
Servicii de
consultanta
Alfa
Germania
X RO
100%
Argumente X RO:
Conform dosarului, pretul serviciilor de consultanta a fost stabilit in baza unui tarif/zi pe baza metodei cost-plus 5%.
In cadrul dosarului, X RO a justificat pretul tranzactiei intra-grup pe baza unor oferte primite de la prestatori independenti.
X RO a demonstrat prestarea efectiva a serviciilor cu ajutorul facturilor emise de Alfa Germania si contractului incheiat pentru tranzactie.
Argumente ANAF:
Ofertele de la diferiti furnizori independenti prezentate de X RO nu au facut dovada preturilor practicate pe piata, intrucat nu au fost aferente unor tranzactii efectiv desfasurate.
X RO nu a prezentat documente justificative conforme care sa dovedeasca prestarea efectiva a serviciilor (e.g. componentele cheltuielilor cu serviciile de consultanta).
Autoritatile fiscale sustin suprapunerea serviciilor primite cu resursele disponibile la nivelul X RO (i.e. personal intern si personal detasat la nivelul Companiei).
Concluzie solutionare:
Contestatia depusa de X RO a fost respinsa ca neintemeiata.
Studiu de caz 3
Situatia de fapt:
Autoritatile fiscale au efectuat un control inopinat la nivelul companiei Alfa RO pentru perioada 2010-2014.
In urma controlului, tranzactiile desfasurate intre cele 2 parti afiliate au fost considerate tranzactii fictive.
Organele fiscale sustin urmatoarele:
1.
2.
Bunurile nu se regaseau pe stocurile entitatilor beneficiare si nu au fost prezentate avizele de insotire a bunurilor.
3.
Furnizorul Gama SRL nu functioneaza la sediul inregistrat, nu are angajati si nu inregistreaza/declara venituri.
Vanzari de produse
finite
Gama SRL
Alfa SRL
Vanzari de materii
prime
In anul 2011, Alfa SRL a acordat un avans entitatii sale afiliate Gama SRL, pentru o anumita cantitati
de marfuri pe care aceasta din urma s-a obligat sa o livreze.
Gama SRL nu a livrat bunurile catre Alfa SRL si nici nu a returnat avansul primit.
Q: Ce credeti ca se poate intampla?
Avans pentru livrare
de marfuri
Gama SRL
Alfa SRL
Livrare de marfuri
Returnare avans
Concluzii
Q&A
Va multumim!
PKF Finconta S.R.L
Direct tel./fax: (+40)21 317 31 90 (+40) 21 317 31 96 (+40) 372 168 300
E-mail: office@pkffinconta.ro Strada Albesti , nr.8 Sector 2 Bucuresti | Romania
Pentru mai multe informatii, va rugam sa vizitati paginile de internet:
www.pkffinconta.ro | www.pkf.com