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NIC 23
Costos por prstamos
NIC 23
Alcance
Esta Norma se aplicar por una entidad
contabilizacin de los costos por prstamos.
en
la
NIC 23
Objetivo
Los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
Los dems costos por prstamos se reconocen como
gastos.
NIC 23
Definicin
Costos por prstamos:
Intereses de prstamos a corto y largo plazo, as como
sobregiros.
Amortizacin de primas por emisin o descuentos a los
fondos tomados a prstamo.
Amortizacin de gastos de formalizacin de prstamos.
Cargos de intereses por arrendamientos financieros.
Diferencias de cambio de prstamos en moneda
extranjera (ajuste al costo por prstamo).
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NIC 23
Definicin
Activo Apto:
Activo que requiere, necesariamente, de un perodo
sustancial antes de estar listo para uso o venta.
Algunos activos cualificados:
Inventarios que necesitan de largo tiempo para ser
vendidos.
Fabricas de manufactura.
Centrales elctricas.
Edificios.
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NIC 23
Definicin
Algunos activos que no califican como cualificados:
Inventarios que se fabrican de forma rutinaria, en
grandes cantidades y en periodos cortos de tiempo.
Activos que ya estn listos para su uso o venta.
NIC 23
Reconocimiento
Una entidad
capitalizar los costos
por prstamos que sean
directamente atribuibles
a la adquisicin,
construccin o
produccin de activos.
Registro contable de
prstamos especficos
costos
por
10
11
150
valor % anual
7,50
valor % mensual
Numero de meses
0,625
Valor inters
5%
7
4,38
12
$
$
$
$
150
5%
7,50
0,625
9
5,63
13
1 de Julio de 2011
Tipo de inters:
5% anual
Vencimiento:
4 aos
Amortizacin total:
el da del vencimiento
Pago de inters:
trimestralmente
16
Debe
290
Haber
290
Concepto
Equipos de computo
IVA descontable
Proveedores
Debe
250
40
Concepto
Inversiones temporales
Bancos
Debe
290
Haber
290
Haber
290
17
290
5%
4
14,5
3,63
$
$
Debe
3,63
Haber
3,63
$
$
150
3%
3
4,5
1,125
Debe
291,125
Haber
290
1,125
Precio de compra
$250
+ Intereses prstamo
$3,63
- Intereses depsito
Total
19
$1,125
$252,505
Tasa
Sobregiros bancarios
$100
15%
$250
7%
$1.000
8%
Valor
Preguntas
a) Calcular el valor de los costos por prstamos que
pueden ser capitalizados.
b) Calcular el valor de los costos por prstamos a ser
capitalizados, asumiendo que no existan los bonos.
c) Calcular el valor de los costos por prstamos a ser
capitalizados, asumiendo que Espumas S.A. al 31 de
diciembre tenia pendiente los acreedores, y que las
erogaciones se causaron as:
1 de Febrero $100
1 de Julio
$150
1 de Noviembre $500
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Solucin
a) Para calcular el valor de los costos por prstamos que
pueden ser capitalizados, la empresa aplica una tasa de
inters promedio ponderado al promedio del valor en
libros de los activos relacionados durante el ao.
Concepto
Planta en montaje
Ingresos Gastos por inters
23
Debe
31,12
Haber
31,12
Solucin
b) Sin los bonos, la tasa promedio seria:
Concepto
Planta en montaje
Gastos por intereses
24
Debe
32,5
Haber
32,5
Solucin
c) Dada la naturaleza irregular de las erogaciones de
capital durante el ao, es apropiado aplicar la tasa de
capitalizacin a los pagos promedio ponderado por
concepto de capital incurridos durante el ao.
100x11/12
150x6/12
500x2/12
91,67
75,00
83,33
250,00
250x8,3% =
25
20,75
INICIO DE LA
CAPITALIZACIN
Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por
prstamos de un activo apto en la fecha de inicio.
La fecha de inicio es aquella en que la entidad cumple por
primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relacin con el activo.
b) Incurre en costos por prstamos.
c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al
activo para el uso al que est destinado o para su venta.
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SUSPENSIN DE LA
CAPITALIZACIN
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FIN DE LA
CAPITALIZACIN
La capitalizacin debe finalizar cuando se han completado
todas o prcticamente todas las actividades necesarias para
preparar el activo para su cualificacin, utilizacin o su venta.
Cuando una entidad complete la construccin de un activo
apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado
mientras contina la construccin de las restantes, dicha
entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos
cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las
actividades necesarias para preparar esa parte para su uso al
que est destinada o para su venta.
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NIC 23
Informacin a revelar
Una entidad revelar:
El valor de los costos por prstamos capitalizados
durante el periodo.
La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el
valor de los costos por prstamos susceptibles de
capitalizacin.
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NIC 37
Provisiones,
Pasivos contingentes y
activos contingentes
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NIC 37
Objetivo
Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos
y activos contingentes.
Brindar informacin suficiente sobre estos en los estados
financieros.
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NIC 37
Alcance
Es aplicable para todas las entidades, excepto:
Aqullos que se deriven de contratos pendientes de
ejecucin, excepto cuando el contrato es oneroso.
Aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma
Internacional de Contabilidad.
No aplica a los instrumentos financieros.
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NIC 37
Definiciones
Provisin
Pasivo que presenta incertidumbre sobre monto o momento
de exigibilidad.
Pasivo
Es una obligacin presente surgida de hechos pasados cuya
liquidacin se espera que resulte en una salida de recursos de
la empresa.
Suceso que origina la obligacin
Es un hecho que crea una obligacin legal o asumida donde
la empresa no tiene otra alternativa realista que pagarla.
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NIC 37
Definiciones
Obligacin legal
Es una obligacin que deriva de un contrato, una legislacin
o similares.
Obligacin implcita
Es una obligacin que deriva de acciones de la empresa
donde:
a) En funcin de un comportamiento pasado, una poltica
difundida u otros similares, la empresa indica a terceros
que aceptar ciertas responsabilidades y
b) Como consecuencia, la empresa ha creado expectativas
validas que asumir dichas responsabilidades.
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NIC 37
Definiciones
Pasivo contingente
Obligacin posible que deriva de hechos pasados y cuya
existencia ser confirmada slo por la ocurrencia o no
ocurrencia en el futuro de uno o ms eventos inciertos, que
no son controlados totalmente por la empresa.
Obligacin presente que no es reconocida porque no es
probable que salgan recursos de la empresa para liquidarla
o porque no se pueden medir confiablemente.
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NIC 37
Pasivo contingente
Posible obligacin
Obligacin presente
cuya confirmacin
que podra pero
No puede realizarse
depende de
probablemente no
una estimacin
acontecimientos
dar lugar a salida de suficientemente fiable
futuros fuera del
recursos
control de la empresa
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NIC 37
Definiciones
Activo contingente
Posible activo derivado de hechos pasados y cuya
existencia se confirmar por la ocurrencia o no de uno o
varios hechos futuros inciertos no totalmente controlados
por la empresa.
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NIC 37
Activo contingente
Activo posible surgido de
sucesos pasados
Su existencia quedar
confirmada si llegan a ocurrir uno
o varios sucesos inciertos en el
futuro fuera del control de la
empresa (ejemplo: reclamacin
de desenlace incierto)
NIC 37
Reconocimiento
Una provisin se reconoce cuando:
La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal
o implcita) como resultado de un suceso pasado.
Es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios econmicos
para cancelar tal obligacin.
Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la
obligacin.
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PASIVOS Y ACTIVOS
CONTINGENTES
Pasivo contingente
No se debe reconocer como pasivo, pero s exponerlo en
notas a los estados contables a menos que la posibilidad
que egresen recursos de la empresa sea remota.
Activo contingente
No se debe reconocer como activo, pero s exponerlo en
notas a los estados contables si es probable que ingresen
recursos a la empresa.
40
41
Debe
200
Haber
200
Pasivos contingentes
Una empresa, por razones de poltica empresarial, ha procedido a
prestar un aval solidario a otra empresa participada, la cual, no
obstante, no posee la mayora del capital a pesar de contar con una
participacin significativa.
El aval ha sido prestado ante una entidad financiera para facilitar y
agilizar la financiacin de la participada en determinados proyectos
de inversin que esta ha iniciado y que la colocaran como lder en
su sector. La empresa participada y avalada se encuentra en una
excelente situacin financiera y las cuentas de resultados de los
ltimos aos reflejan unos beneficios adecuados a las dimensiones
de la misma y a las caractersticas del sector en el que desarrolla
sus actividades. Sin embargo, los nuevos proyectos resultan de
una envergadura importante y, de fracasar, podran suponer
problemas financieros para la empresa avalada.
43
MEDICIN DE LA
PROVISIN
44
MEDICIN DE LA
PROVISIN
Si hay un 60% de probabilidades de que Ca. XXX tenga
que pagar daos por $600 en un litigio y un 40% de
probabilidades de que la reclamacin contra XXX sea
desestimada, entonces habr provisin, y si, por cuanto:
XXX tiene la obligacin de rectificar un defecto en una
planta construida para un cliente. La provisin debe ser
valorada basndose en los costos esperados de
reparacin, que pueden estar entre $70 y $130. Que valor
se provisiona.
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MEDICIN DE LA
PROVISIN
Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser
tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que,
inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y las
circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.
Cuando resulte importante el efecto financiero producido
por el descuento, el valor de la provisin debe ser el valor
presente de los desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligacin.
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MEDICIN DE LA
PROVISIN
La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas
antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones
correspondientes al valor temporal del dinero que el
mercado est haciendo en la fecha del balance, as como
el riesgo especfico del pasivo correspondiente. La tasa
o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que
hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las estimaciones
de los flujos de efectivo futuros relacionados con la
provisin.
47
48
Ao
Provisin
Actualizacin
$ 191,39
$ 8,24
$ 200
$ 8,61
Fecha
Cuenta
01/01/2010 Gastos
Debe
183,14
Provisin
31/12/2010 Gastos
183,14
8,24
Provisin
31/12/2011 Gastos
8,24
8,61
Provisin
31/12/2011 Provisin
Bancos
49
Haber
8,61
200
200
50
REEMBOLSOS
51
Reembolsos
Uno de los clientes ha ganado una demanda contra XXX
por $300 con respecto a un producto defectuoso que
compro. XXX puede recuperar el costo del defecto y una
penalizacin del 12%, de su proveedor. El proveedor ha
confirmado que pagara $336 a XXX tan pronto como XXX
haya pagado a su cliente. XXX reconocer una provisin
por que valor.
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CAMBIOS EN EL VALOR
DE LAS PROVISIONES
Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha
del balance, y ajustadas en su caso para reflejar la mejor
estimacin existente en ese momento.
En el caso de que no sea ya probable la salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos, para
cancelar la obligacin correspondiente, se proceder a
liquidar o revertir la provisin.
Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
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CASOS ESPECIALES
54
NIC 37
Reestructuraciones
Una reestructuracin es:
a) Venta o liquidacin de una lnea de actividad.
b) Clausura en un pas o regin, o la reubicacin.
c) Cambios en la estructura de la gerencia.
d) Reorganizaciones importantes que tienen un efecto en
las actividades de la entidad.
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NIC 37
Reestructuraciones
Las provisiones deben ser causadas solo en los siguientes eventos:
La empresa tiene un plan formal y detallado donde se identifican:
Las actividades implicadas.
Las ubicaciones afectadas.
Empleados que sern indemnizados.
Los desembolsos que se llevaran a cabo.
La fecha de implementacin.
Producir una expectativa valida entre los afectados, ya sea por
haber comenzado la implementacin o haber anunciado sus
caractersticas.
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Fecha
Cuenta
31/12/2010 Indemnizaciones
Servicios profesionales
Provisin
30/06/2011 Indemnizaciones
Gastos
Provisin
31/10/2011 Provisin
Bancos
15/12/2011 Provisin
Bancos
15/12/2011 Provisin
Indemnizaciones
58
Debe
Haber
2.000
200
2.200
200
10
210
200
200
2.075
2.075
135
135
NIC 37
Ejemplos para discusin
Como parte de una reestructuracin, una empresa estima
que va a despedir a 50 empleados y va a incurrir en otros
costos por cierre de una de sus fbricas.
Garantas otorgadas por un fabricante a los compradores
de sus productos. Si falla hasta los 3 aos se repara sin
cargo.
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NIC 37
Ejemplos para discusin
Una empresa petrolera caus contaminacin en un pas
donde no existe legislacin ambiental. La empresa tiene en
todo el mundo una poltica de no daar el ecosistema y de
limpiar lo que contamina.
Un horno tiene un elemento que debe ser repuesto cada 5
aos. Al momento del balance, el repuesto ha estado en
uso por 3 aos.
60
NIC 37
Revelaciones
Para cada tipo de provisin, la entidad debe informar
acerca de:
a) El valor en libros al principio y al final del periodo.
b) Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo
tambin los incrementos en las provisiones existentes.
c) Los valores utilizados (esto es, aplicados o cargados
contra la provisin) en el transcurso del periodo.
d) Los valores no utilizados que han sido objeto de
liquidacin o reversin en el periodo.
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NIC 37
Revelaciones
e) El aumento, durante el periodo, en los saldos objeto de
descuento, por causa de los intereses acumulados, as
como el efecto que haya podido tener cualquier
eventual cambio en la tasa de descuento.
No es preciso suministrar informacin comparativa.
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NIC 37
Revelaciones
La entidad debe revelar, por cada tipo de provisin,
informacin sobre los siguientes extremos:
a) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin
contrada, as como el calendario esperado de las
salidas de beneficios econmicos, producidos por la
misma.
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NIC 37
Revelaciones
b) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al
valor o al calendario de las salidas de recursos que
producir la provisin. En los casos en que sea
necesario para suministrar la informacin adecuada, la
entidad debe revelar la informacin correspondiente a
las principales hiptesis realizadas sobre los sucesos
futuros.
c) El valor de cualquier eventual reembolso, informando
adems de la cuanta de los activos que hayan sido
reconocidos para recoger los eventuales reembolsos
esperados.
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NIC 37
Revelaciones
A menos que la posibilidad de una eventual salida de
recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar,
para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del
balance, una breve descripcin de la naturaleza del mismo
y, cuando fuese posible:
a) Una estimacin de sus efectos financieros.
b) Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con
el valor o el calendario de las salidas de recursos
correspondientes.
c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
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GRACIAS
POR SU ATENCION
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