AUDITORIA FINANCIERA

MARCO CONCEPTUAL DE
LAS NIIF
JOHANNA AYALA
GRUPO: 561 / B58

Propsito y valor
normativo

Ayudar al Consejo
del IASC a promover
la armonizacin de
las regulaciones,
normas contables y
procedimientos
relativos a la
presentacin de
estados financieros,
con el fin de
suministrar una base
para la reduccin del
nmero de
tratamientos
contables
alternativos
permitidos por las
Normas
Internacionales de
Contabilidad

Ayudar a los
organismos
nacionales de
normalizacin
contable a la hora
de desarrollar sus
propias normas

Ayudar a los
Ayudar a los
elaboradores de los suministrar, a todos
auditores en el
estados financieros aqullos interesados
proceso de formarse
al aplicar las Normas en la labor del IASC,
una opinin sobre si
Internacionales de
informacin acerca
los estados
Contabilidad, as
de su metodologa,
financieros se
como al tratar con
de cara a la
preparan de
materias que no han formulacin de las
conformidad con las
sido todava objeto
Normas
Normas
de una Norma
Internacionales de
Internacionales de
Internacional de
Contabilidad
Contabilidad
Contabilidad

Alcance

El Marco Conceptual trata los siguientes

extremos: (a) el objetivo de los estados
financieros; (b) las caractersticas cualitativas
que determinan la utilidad de la informacin
de los estados financieros; (c) la definicin,
reconocimiento y medicin de los elementos
que constituyen los estados financieros; y (d)
los conceptos de capital y de mantenimiento
del capital.

Los estados financieros forman parte del proceso de

informacin financiera. Normalmente, un conjunto
completo de estados financieros comprende un
balance, un estado o cuenta de resultados, un
estado de cambios en la posicin financiera (que
puede ser presentado en varias formas, por ejemplo
como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de
financiacin), as como unas notas, estados
complementarios y otro material explicativo que
forma parte integrante de los estados financieros.

El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros

elaborados con propsitos de informacin general (en
adelante estados financieros), incluyendo en este trmino
los estados financieros consolidados. Tales estados financieros
se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a
cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia
gama de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden exigir, y
tienen el poder de obtener, otra informacin adicional a la
contenida en los estados financieros. Sin embargo, muchos de
ellos confan en los estados contables como su principal
fuente de informacin financiera y, por tanto, estos estados
deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las
necesidades de los citados usuarios.

Usuarios y sus
necesidades de
informacin

Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los

inversores presentes y potenciales, los empleados, los
prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales,
los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como
el pblico en general.

Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn

preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus
inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar,
mantener o vender las participaciones.
Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca
de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la
informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las
remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresas

Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la

informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters
asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento

Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la

empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen
comercialmente de ella

Los estados financieros tambin muestran

los resultados de la administracin
llevada a cabo por la gerencia, o dan
cuenta de la responsabilidad en la gestin
de los recursos confiados a la misma.
Aqullos usuarios que desean evaluar la
administracin o responsabilidad de la
gerencia, lo hacen para tomar decisiones
econmicas como pueden ser, por
ejemplo, si mantener o vender su
inversin en la empresa, o si continuar o
reemplazar a los administradores
encargados de la gestin de la entidad

El objetivo de los estados financieros es

suministrar informacin acerca de la
situacin financiera, desempeo y
cambios en la posicin financiera. Se
pretende que tal informacin sea til a
una amplia gama de usuarios al tomar
sus decisiones econmicas

. Los estados financieros preparados con

este propsito cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios. Sin
embargo, los estados financieros no
suministran toda la informacin que estos
usuarios pueden necesitar para tomar
decisiones econmicas, puesto que tales
estados reflejan principalmente los
efectos financieros de sucesos pasados, y
no contienen necesariamente informacin
distinta de la financiera

Objetivo de los Estados

Financieros

La situacin financiera de una entidad se

ve afectada por los recursos econmicos
que controla, por su estructura financiera,
por su liquidez y solvencia, as como por
la capacidad para adaptarse a los
cambios habidos en el medio ambiente en
el que opera. La informacin acerca de los
recursos econmicos controlados por la
empresa, y de su capacidad en el pasado
para modificar tales recursos

Las decisiones
econmicas, que toman los
usuarios de los estados
financieros, requieren una
evaluacin de la capacidad
que la entidad tiene de
generar efectivo u otros
recursos equivalentes al
efectivo para la misma, as
como la proyeccin temporal y
la certeza de tal generacin de
liquidez.

La informacin acerca del

desempeo de una empresa, y
en particular sobre su
rendimiento, se necesita para
evaluar cambios potenciales en
los recursos econmicos, que es
probable puedan ser
controlados en el futuro

Situacin
financiera,
desempeo
y cambios en
la posicin
financiera

La informacin acerca de los

cambios en la posicin
financiera de una entidad es
til para evaluar sus
actividades de financiacin,
inversin y operacin, en el
periodo que cubre la
informacin financiera

La informacin acerca de la situacin

financiera es suministrada
fundamentalmente por el balance. La
informacin acerca de la actividad es
suministrada fundamentalmente por
el estado o cuenta de resultados. La
informacin acerca de los flujos de
fondos es suministrada
fundamentalmente por el estado de
cambios en la posicin financiera.

Caractersticas cualitativas de los estados financieros

Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la
informacin suministrada Relevancia
en los estados financieros
es que sea fcilmente
comprensible para los
usuarios. . No obstante, la
informacin acerca de
temas complejos que debe
ser incluida en los estados
financieros, a causa de su
relevancia de cara a las
necesidades de toma de
decisiones econmicas por
parte de los usuarios, no
debe quedar excluida slo
por la mera razn de que
puede ser muy difcil de
comprender para ciertos
usuarios.

Para ser til, la informacin

debe ser relevante de cara
a las necesidades de toma
de decisiones por parte de
los usuarios. La
informacin posee la
cualidad de la relevancia
cuando ejerce influencia
sobre las decisiones
econmicas de los que la
utilizan, ayudndoles a
evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien
a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas
anteriormente.

Fiabilidad
Para ser til, la informacin
debe tambin ser fiable. La
informacin posee la
cualidad de fiabilidad cuando
est libre de error material y
de sesgo o prejuicio, y los
usuarios pueden confiar en
que es la imagen fiel de lo
que pretende representar, o
de lo que puede esperarse
razonablemente que
represente.
La informacin puede ser
relevante, pero tan poco
fiable en su naturaleza, que
su reconocimiento pueda ser
potencialmente una fuente
de equvocos

Comparabilid
ad
Los usuarios deben ser
capaces de comparar los
estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las
tendencias de la situacin
financiera y del desempeo.
Tambin deben ser capaces
los usuarios de comparar los
estados financieros de
entidades diferentes, con el
fin de evaluar su posicin
financiera, desempeo y
cambios en la posicin
financiera en trminos
relativos.

Equilibrio entre costo y beneficio: El equilibrio

entre costo y beneficio es una profunda restriccin,
ms que una caracterstica cualitativa. Los
beneficios derivados de la informacin deben
exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo,
la evaluacin de beneficios y costos es,
sustancialmente, un proceso de juicios de valor.

Restricciones
a la
informacin
relevante y
fiable
Oportunidad: Si hay un retraso indebido en la
presentacin de la informacin, sta puede
perder su relevancia. La gerencia puede
necesitar sopesar los mritos relativos de la
presentacin a tiempo frente al suministro de
informacin fiable

Equilibrio entre caractersticas cualitativas: En

la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o
contrapeso entre caractersticas cualitativas.
Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio
apropiado entre tales caractersticas, en orden a
cumplir el objetivo de los estados financieros. La
importancia relativa de cada caracterstica en cada
caso particular es una cuestin de juicio profesional.

Elementos de los estados financieros

Los estados financieros reflejan los efectos financieros

de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en
grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas
econmicas, Los elementos relacionados directamente
con la medida de la situacin financiera en el balance
son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los
elementos directamente relacionados con la medida
del desempeo en el estado de resultados son los
ingresos y los gastos.

La presentacin de los elementos precedentes, tanto

en el balance como en el estado de resultados, implica
un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y
pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o
de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial,
a fin de presentar la informacin de la forma ms til a
los usuarios para los propsitos de toma de decisiones
econmicas

Situacin Financiera

Los elementos relacionados

directamente con la medida
de la situacin financiera son
los activos, los pasivos y el
patrimonio neto.

Un activo es un recurso controlado por la entidad como

resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a
raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Situacin Financiera
Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto,
identifican sus caractersticas esenciales, pero no
pretenden especificar las condiciones a cumplir para
que tales elementos se reconozcan en el balance. Por
tanto, ciertas partidas pueden caber en las
definiciones, pero no se reconocern como activos o
pasivos en el balance, porque no cumplen las
condiciones para su reconocimiento

Al evaluar si una partida cumple la definicin de

activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse
atencin a las condiciones esenciales y a la
realidad econmica que subyacen en la misma, y
no meramente a su forma legal

Los balances generales elaborados de acuerdo con las

actuales Normas Internacionales de Contabilidad, pueden
incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o
de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio
neto. Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas
en el prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las
actuales Normas Internacionales de Contabilidad, as como de
la formulacin de otras posteriores.

Los beneficios econmicos futuros incorporados a

un activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la
empresa
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por
cobrar y los terrenos, estn asociados con
derechos legales, incluido el derecho de
propiedad. Al determinar la existencia o no de un
activo, el derecho de propiedad no es esencial

Usualmente, una entidad emplea sus activos

para producir bienes o servicios capaces de
satisfacer deseos o necesidades de los clientes.
Puesto que estos bienes o servicios satisfacen
tales deseos o necesidades, los clientes estn
dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a
contribuir a los flujos de efectivo de la empresa
Los activos de una entidad proceden de
transacciones u otros sucesos ocurridos en el
pasado. Las entidades obtienen los activos
mediante su compra o produccin, pero tambin
pueden generarse activos mediante otro tipo de
transacciones

Activos
Los beneficios econmicos futuros incorporados
a un activo pueden llegar a la entidad por
diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:
A) utilizado aisladamente, o en combinacin con
otros activos, en la produccin de bienes y
servicios a vender por la empresa;
B) intercambiado por otros activos;
C) utilizado para satisfacer un pasivo; o
D) distribuido a los propietarios de la empresa.

Muchos activos, como por ejemplo las

propiedades, planta y equipo, son elementos
tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es
esencial para la existencia del activo; as las
patentes y los derechos de autor, por ejemplo,
tienen la cualidad de activos si se espera que
produzcan beneficios econmicos futuros para la
entidad y son, adems, controlados por ella

Pasivos
Una caracterstica esencial de todo
pasivo es que la entidad tiene
contrada una obligacin en el
momento presente. Un pasivo es un
compromiso o responsabilidad de
actuar de una determinada manera

Ciertos pasivos pueden evaluarse

nicamente utilizando un alto grado de
estimacin. Algunas entidades
describen tales pasivos como
provisiones. En ciertos pases las
provisiones no son consideradas como
deudas

Es necesario distinguir entre una

obligacin presente y un encargo o
compromiso para el futuro. La decisin
de adquirir activos en el futuro no da
lugar, por s misma, al nacimiento de
un pasivo. Normalmente, el pasivo
surge slo cuando se ha recibido el
activo o la entidad entra en un acuerdo
irrevocable para adquirir el bien o
servicio

Usualmente, la cancelacin de una

obligacin presente implica que la
entidad entrega unos recursos, que
llevan incorporados beneficios
econmicos, para dar cumplimiento
a la reclamacin de la otra parte

El importe por el cual se

muestra el patrimonio, en el
balance, depende de la
evaluacin que se haya hecho
de los activos y los pasivos

En ocasiones, la creacin de
reservas viene obligada por
leyes o reglamentos, con el fin
de dar a la entidad y sus
acreedores una proteccin
adicional contra los efectos de
las prdidas

Patrimon
io Neto
Otros tipos de reservas
pueden haber sido dotadas
porque las leyes fiscales del
pas conceden exenciones o
reducciones impositivas,
cuando se produce su creacin
o dotacin.

A menudo, las actividades

comerciales, industriales o de
negocios, son llevadas a cabo
por entidades tales como
comerciantes individuales,
sociedades personalistas,
asociaciones y una variada
gama de entidades propiedad
del gobierno

Desempeo

La cifra del resultado es a

menudo usada como una
medida del desempeo en
la actividad de la
empresa, o bien es la
base de otras
evaluaciones, tales como
el rendimiento de las
inversiones o las
ganancias por accin

Ingresos son los

incrementos en los
beneficios econmicos,
producidos a lo largo del
periodo contable, en
forma de entradas o
incrementos de valor de
los activos, o bien como
decrementos de las
obligaciones, que dan
como resultado aumentos
del patrimonio neto, y no
estn relacionados con las
aportaciones de los
propietarios a este
patrimonio.

Gastos son los

decrementos en los
beneficios econmicos,
producidos a lo largo del
periodo contable, en
forma de salidas o
disminuciones del valor
de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de
los pasivos, que dan como
resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no
estn relacionados con las
distribuciones realizadas a
los propietarios de este
patrimonio

Las definiciones de
ingresos y gastos
identifican sus
caractersticas esenciales,
pero no pretenden
especificar las
condiciones a cumplir
para que tales elementos
se reconozcan en el
estado de resultados