FORMAS DE EXTINCIN DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Existen en la legislacin y en la doctrina, varias formas
de poner fin a la obligacin sustancial o material y
formal tributaria.
Por tratarse de una obligacin de dar, la forma tpica de
extincin de la misma es el pago, siendo una obligacin
de tipo pecuniario, la pretensin principal del acreedor
representado por el Estado es el resarcimiento
econmico.
Captulo VI

Entre las formas de extincin de la obligacin

tributaria debidamente tipificadas en la legislacin
guatemalteca, se encuentran en general las siguientes:

1.

EL PAGO: es el cumplimiento idneo, comn, y ms

aceptado de la prestacin que constituye el objeto de
la Relacin Jurdico Tributaria, constituyendo el
mismo un crdito de suma liquida y exigible que el
contribuyente paga al Estado.

2.

CONFUSIN: en esta forma de extincin de la

obligacin tributaria, el Sujeto Pasivo de la
obligacin como consecuencia de la transmisin de
los bienes o Derechos sujetos a tributo, queda
colocado en situacin de acreedor, por lo que se
convierte en acreedor del Estado, y el Estado deja de
ser
solamente
Sujeto
Activo
y
acreedor,
convirtindose en Sujeto Pasivo y deudor de una
obligacin.

3.

COMPENSACIN: se encuentra establecida en la

legislacin tributaria, siendo propia del Derecho Civil,
se configura cuando dos personas renen por Derecho
propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente,
en el campo del Derecho Tributario el Estado es Sujeto
Activo de una obligacin, y Sujeto Pasivo de otra, y en
contraposicin el mismo contribuyente es Sujeto Pasivo
en una obligacin, y Sujeto Activo en otra, al existir
este cruce de obligaciones quedan cumplidas las
mismas, siempre y cuando la Ley lo permita.

4.

CONDONACION Y REMISION: La condonacin de la

deuda tributaria, la otorga el Poder Legislativo,
cuando en el uso de su Poder Imperio dicta Leyes de
condonacin de los tributos y sanciones fiscales,
regularmente, se concede la condonacin, cuando el
Estado ve imposible por diversas causas el cobro de un
tributo, y decide condonaro, ya sea parcial o
totalmente, siempre en base a una Ley previamente
decretada.

5.

PRESCRIPCIN: se conforma, cuando el deudor

tributario, queda liberado de su obligacin por la
inaccin del Estado, por cierto perodo de tiempo,
establecido previamente en la Ley, en el campo
tributario la prescripcin es positiva para el
contribuyente, porque lo libera no solo de la obligacin
de pagar los tributos y multas por el paso del tiempo,
sino que de la accin que tiene potestad la
Superintendencia de Administracin Tributaria de
realizar revisiones fiscales.

De acuerdo al Modelo de Cdigo Tributario adoptado por

Guatemala, todas las obligaciones tributarias son
prescriptibles, pero reconoce dos tipos de prescripcin:
1)

Prescripcin Comn que es el Derecho de la

Superintendencia de Administracin Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de
las obligaciones tributarias y otros, cuyo plazo es de cuatro
aos, y

2)

Prescripcin especial que establece un plazo de ocho aos,

cuando el contribuyente o responsable no se haya
registrado en la Superintendencia de Administracin
Tributaria.

6.

NOVACIN: es otra forma de extincin de la obligacin

tributaria, en el actual Cdigo Tributario Decreto 6-91 del
Congreso de la Repblica y todas sus reformas, no aparece
legislada la misma, pero por medio de Leyes especiales, si
se puede normar esta figura que extingue la
responsabilidad tributaria, y crea una obligacin nueva.

EXENCIN
Es la excepcin al Principio de Generalidad establecida
en Derecho Tributario, es la condicin neutralizante
establecida en todas las legislaciones, para beneficio de
determinados grupos o personas de la poblacin en
general, por tratarse de un elemento importante de la
Relacin Jurdico Tributaria es de suma importancia su
anlisis.
Captulo VII

CARACTERISTICAS
Las principales caractersticas de la exencin:
a.

LEGALIDAD: por ser un privilegio que se otorga al Sujeto

Pasivo tributario, debe estar expresamente establecida en la
Ley.

b.

IRRETROACTIVIDAD: la aplicacin de la exencin en el

tiempo es despus de su creacin dentro de la ley, una de las
caractersticas del Derecho Tributario es la irretroactividad
de la ley, por lo que no se pueden imponer tributos con efecto
retroactivo, en el mismo sentido tampoco se pueden otorgar
exenciones con efecto retroactivo.

c.

TEMPORALIDAD: la exencin es temporal y personal, ya que

subsistir el beneficio para el Sujeto Pasivo hasta el momento
en que se encuentra contemplada en la legislacin, si esta se
modifica posteriormente dejara de tener vigencia el beneficio
concedido en la misma, esta caracterstica tiene una excepcin
y esta se concreta en el caso de la Constitucin Poltica de la
Repblica, por la jerarqua de la Ley, una norma ordinaria no
puede suprimir los beneficios establecidos en la Carta Magna.

CLASIFICACION

CONSTITUCIONALES: Son las

Constitucin Poltica de la Repblica.

establecidas

en

la

ECONOMICAS: Son las establecidas para el beneficio y

desarrollo de un sector econmico determinado del pas.

CON FINES SOCIALES: Son aquellas exenciones que el

Estado otorga con el fin de promover el desarrollo de grupos
sociales que contribuyen al desarrollo cultural, deportivo, o
educativo de la poblacin

OBJETIVAS Y SUBJETIVAS:

Las objetivas son aquellas exenciones que se otorgan

atendiendo a ciertas cualidades y caractersticas del objeto de
gravamen.
Las subjetivas, establece la doctrina que se norman en funcin
de la persona sujeto del impuesto para quien se neutralizara
el efecto del hecho generador realizado, y por cuya
materializacin no se pagar el tributo generado.

ABSOLUTAS Y RELATIVAS:

Las relativas liberan al contribuyente de la obligacin fiscal

sustantiva como lo es el pagar el tributo despus de haberse
realizado el hecho generador tipificado en la Ley.
Las absolutas liberan al contribuyente de las obligaciones
fiscales sustantiva o sea el pago del tribuyo, y obligaciones
formales de presentar las declaraciones.

Determinacin Tributaria
La determinacin de la obligacin tributaria, en esencia es
un acto del contribuyente por medio del cual reporta a la
Superintendencia de Administracin Tributaria el total de
la base imponible y el tributo a pagar, este acto es
eminentemente voluntario y declarativo, el mismo por lo
tanto admite la rectificacin que realice tanto el propio
contribuyente en forma voluntaria, o la que realice el fisco
por medio de una posterior liquidacin, la determinacin la
puede llevar a cabo tambin el Estado en ejercicio de su
Poder Tributario o en forma conjunta con el contribuyente.
Captulo VIII

NATURALEZA:
La naturaleza y efectos jurdicos de la determinacin, con
respecto a la Obligacin Jurdico Tributaria es que la misma
nace al producirse el presupuesto material asumido por la
Ley, como determinante para ser sujeto del gravamen, y por lo
tanto el deber de pagar por parte del Sujeto Pasivo y el
Derecho de exigir el pago por parte del Sujeto Activo o sea el
Estado por medio de la SAT, bastando para lo mismo que haya
transcurrido el tiempo establecido en la Ley.

Existen 3 tipos de determinacin:

a)

AUTODETERMINACIN: es la que realiza el deudor o

responsable en forma espontanea, consiste en un acto
voluntario del contribuyente, cuando se presenta ante la
Superintendencia de Administracin Tributaria y declara
mediante formulario la base imponible y el tributo a pagar que
no existe impuesto a pagar.

Existen dos formas de Declaracin:

1.

Declaracin simple, como la que se realiza para efectos de

determinacin y pago del IVA y otros impuestos y,

2.

Declaracin Jurada, que es la utilizada en el ISR.

Aparentemente no existe diferencia alguna entre las dos pero
los efectos jurdicos que producen son diferentes, un error, o
un
dato
incorrecto
en
una
Declaracin
Jurada
automticamente convierte el acto del contribuyente en un
ilcito tipificado en la ley como perjurio.

b.

DETERMINACION DE OFICIO: es la efectuada por la

Administracin
Tributaria
sin
la
cooperacin
del
contribuyente, esta clase de determinacin se realiza cuando
el Sujeto Pasivo no presenta la declaracin en el tiempo y
forma establecidos en la Ley previamente, o cuando la
declaracin presentada por el mismo Sujeto Pasivo carece de
elementos (omisin de datos, inexactitud, falsedad o error en
los datos presentados), y el Estado en ejercicio de su Poder
Imperio Realiza la determinacin, por el no cumplimiento
total por parte del Sujeto Pasivo de la obligacin, sta se
puede realizar sobre base cierta o base presunta.

Clases de Determinacin de Oficio:

1.

DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA: cuando la SAT

dispone con certeza de todos los antecedentes, que dan como
resultado el hecho y los valores imponibles, el caso ms comn
se configura cuanto se ajustan las declaraciones presentadas
por el Sujeto Pasivo y con base en datos presentados
anteriormente a la SAT, encuentra error y determina la base
imponible y el impuesto correcto a pagar.

2.

DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA: cuando la

SAT no ha podido obtener los antecedentes sobre base cierta,
y efecta la determinacin de la obligacin tributaria sobre
presunciones o indicios. Para tal objeto podr tomar como
indicios los promedios de perodos anteriores, declarados por
el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto
que corresponde, as como la informacin pertinente que
obtenga de terceros relacionados con su actividad.

c.

DETERMINACIN MIXTA: es efectuada por la SAT con la

colaboracin del Sujeto Pasivo.

Se realiza en los casos en que la determinacin de la

obligacin tributaria, se realiza mediante la accin coordinada
de la SAT, y el Sujeto Pasivo.