Contabilidad de Costos para La Gestin 11797

Profesor:
Patricio Russell O.
patricio.russell@uv.cl
Contabilidad de costos
Entrega informacin de utilidad que facilite la toma de decisiones, tanto a
usuarios externos a la empresa, como a usuarios internos.
La informacin que entrega un sistema de contabilidad de costos, tiene los
siguientes propsitos principales:
a. Valorizacin de los productos que se encuentran en proceso de
terminacin y los terminados, como asimismo de los productos
vendidos (costo de ventas).
b. El control de gestin, a travs de la comparacin entre el costo
presupuestado (costos estndares) y el costo real
c. Planeacin, a travs de presupuestos
d. Entregar informacin que ayude a la toma de decisiones,
operacionales, tcticas y estratgicas.
La contabilidad de costos debe entregar informacin de utilidad a la
contabilidad financiera y a la contabilidad administrativa.
Contabilidad financiera
Entrega informacin a usuarios externos a la empresa, tales
como accionistas, bancos, proveedores y entidades
gubernamentales. Esta informacin est conformado por los
Estados Financieros (Balance General, el Estado de
Resultados, Estado de Flujo de Efectivos y las Notas
Explicativas a los Estados Financieros).
La informacin que entrega la contabilidad financiera, se rige
por los principios de contabilidad generalmente aceptados,
constituidos por reglas, convenciones y procedimientos, los
cuales conforman la prctica contable. La informacin que
entrega la contabilidad de costos, en el marco de la
contabilidad financiera tiene que ver con el propsito indicado
en la letra a.
Contabilidad administrativa
Entrega informacin a usuarios internos a la empresa, tales
como los administradores.
La informacin que entrega la contabilidad administrativa,
no se rige por los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
La informacin que entrega la contabilidad de costos, en el
marco de la contabilidad administrativa, tiene que ver con
los propsitos indicados en las letras b, c y d.
La contabilidad administrativa, tambin recibe los
nombres de contabilidad de gestin y de contabilidad
gerencial.
Clasificacin de los costos

2. En relacin con sus elementos:
Materia prima directa: Materiales que en el proceso productivo
sufren un proceso de transformacin que les hace cambiar su estado
natural, a productos terminados.
Mano de obra directa: Las remuneraciones del esfuerzo humano,
fsico y/o intelectual necesario para la transformacin de las materias
primas en productos terminados.
Gastos de fabricacin o costos indirectos de fabricacin: Aquellos
costos y gastos diferentes de la materia prima directa y de la mano de
obra directa. Comprende todos los costos que no son fcilmente
identificados con el producto terminado, pero que son necesarios
para que el proceso productivo se pueda llevar a cabo.
Determinacin del costo

En la determinacin del costo, se deben considerar cuatro pasos:
a. Identificacin el objeto del costo. El objeto del costo puede ser un
producto, un proceso o bien un servicio.
b. Identificar los recursos consumidos. En una empresa productiva de
bienes, los recursos consumidos en la fabricacin de los productos, son
los costos directos de materias primas y mano de obra y los costos
indirectos de fabricacin.
c. Medicin y acumulacin de los recursos consumidos. Esto tiene que
ver con la cuantificacin de los recursos consumidos.
d. Valorizacin de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la
interpretacin y la preparacin de la informacin de costos para los
distintos usos, tanto de carcter externos como internos.
Diferencia entre costo y gasto

El concepto de costo se debe asociar con el concepto de activo, no as el
concepto de gasto.
Cuando se incurre en un desembolso de caja que se asocia al proceso
productivo, valoriza un activo (inventarios de productos en proceso y de
productos terminados), por lo tanto, estamos en presencia de un costo, en
cambio, cuando el desembolso se asocia a los procesos no productivos,
entonces se imputa a resultados, estamos en presencia de un gasto
Como un costo se debe entender, un sacrificio de valor, en el cual se
incurre, con el propsito de obtener un beneficio futuro
Diferencia entre costo del producto y costo y gasto del

perodo
En una empresa productora de bienes, el costo del producto
se refleja en el Balance General, en las cuentas de inventarios
del activo circulante: productos en proceso y productos
terminados.
Cuando los productos terminados son vendidos, el costo del
producto se convierte en un costo del perodo y se imputa a
resultados, como un costo de ventas.
Ciclo del costo
Recursos
consumidos:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gasto de fabricacin
Proceso
productivo:
Las materias primas directas
cambian su estado
natural
Estado de
Resultados:
Costo de Ventas
Costo del
perodo
Balance
General:
Activo circulante:
P. en Proceso
P. Terminados
Costo del
producto
1. En relacin con las reas funcionales:
De administracin
De ventas
De distribucin
De produccin

3. En relacin con la produccin:
Costo primo: Costo de la materia prima directa ms el costo de mano de
obra directa.
Costo de conversin: Costo de la mano de obra directa ms el gasto de
fabricacin. Corresponde al costo de la transformacin de la materia prima
directa, en producto terminado.
4. En relacin con la facilidad de asociacin:
Costos directos: Son aquellos que son susceptibles de ser asociados con
productos,
procesos, reas de la organizacin o actividades
especficas.
Costos indirectos: Son aquellos costos comunes a los productos, reas
de la organizacin o actividades especficas.

5. En relacin al momento en que son imputados al estado de
resultados:
Costo del producto: Aquellos costos que se presentan como activos en

el Balance General. Cuentas de inventarios: productos en proceso y
productos terminados.
Costo del perodo: Los productos vendidos, pasan ser un costo del
perodo, imputndose al Estado de Resultados como un costo de
venta. Adems se consideran como costo y gasto del perodo, los
gastos de administracin y venta incurridos en un periodo de
tiempo determinado

6. En relacin con su comportamiento con los cambios en volumen de
produccin :
Costos directos o variables: Aquellos costos que varan en forma
directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de
produccin o de actividad.
Costos fijos: Aquellos costos que no se ven alterados por los cambios
que se dan en el nivel de produccin o de actividad, permanecen
constantes ante estos cambios.
Costos semivariables: Aquellos costos que tiene un comportamiento
mixto, es decir una parte fija y una parte variable. A partir de la
parte fija, varan en forma directamente proporcional con los
cambios que se dan en el nivel de produccin o de actividad.
Clasificacin de los
sistemas de costos
1. Segn la naturaleza del proceso productivo:
a. Costos por rdenes especficas
Caractersticas:
Los productos son heterogneos.
Se fabrica a pedido del cliente.
El costo se acumula en Hojas de Costos.
No importa el perodo de tiempo para el clculo del
costo unitario.
Clasificacin de los
sistemas de costos
1. Segn la naturaleza del proceso productivo:
b. Costos por procesos

Caractersticas:
Los productos son homogneos.
Se fabrica para stock y posterior venta.
El costo se acumula en Procesos Productivos.
Si importa el perodo de tiempo para el clculo del
costo unitario.
Clasificacin de los sistemas de costos
2. Segn la oportunidad del costeo

a. Costos reales o histricos
Costos post-calculados
b. Costos predeterminados
Costos pre-calculados
Costos estndares
Clasificacin de los sistemas de costos
3. Segn el enfoque del costeo
a. Costeo tradicional
Costo total
b. Costeo directo
Costo variable
Problema Costo por Ordenes Especficas

A continuacin se muestra la planilla de remuneraciones resumida por
centros de costos, para el mes de abril de un taller del rea metal mecnica
que fabrica piezas y repuestos, a pedido de sus clientes:
Funcin:
Administracin
Sueldo
Bono de
Asignacin
Grati-
Total
base
produccin
de riesgo
cacin
haberes
12.000.000
3.000.000
4.500.000
19.500.000
Bienestar
1.500.000
375.000
562.500
2.437.500
Informtica
3.000.000
750.000
1.125.000
4.875.000
Mano de obra indirecta
2.000.000
500.000
750.000
3.250.000
6.000.000
1.500.000
1.500.000
2.250.000
11.250.000
24.500.000
6.125.000
1.500.000
9.187.500
41.312.000
Total
Beneficios:
a) El bono de produccin, 25% del sueldo base, sirve de base para
el pago de otros beneficios y se paga en el perodo de la
vacacin
b) La asignacin de riesgo equivalente al 20% del sueldo mensual
se paga en el perodo de la vacacin (no sirve de base)
c) La gratificacin es equivalente a un 15% del sueldo anual. Se
paga entregando un anticipo cada dos meses (6 cuotas iguales)
d) Cuando las personas salen de vacacin se les paga un bono
igual a 15 das de sueldo
El promedio de la vacacin es de 17 das para las personas de la
mano de obra directa al rea de produccin, para el resto 15
das
Consumo de horas hombres mano de obra directa, consumo

valorizado de las materias primas directas, e inventarios iniciales de
productos
en
proceso
y
productos
terminados
En el perodo mensual se entreg a los clientes los trabajos controlados en las Hojas
de Costos 9, 10 y 11. El trabajo de la Hoja de Costo 13 no est terminado, el de la
nmero 12 est terminado pero no entregado al cliente
H. C.
10
11
12
13
Mantencin
Planta
H. H.
250
800
950
400
600
1.000.000
3.400.000
3.600.000
Inventarios iniciales:
a.- Productos en proceso H. C.10
2.300.000
b.- Productos terminados H. C. 9
5.400.000
2.000.000
Total
3.000
10.000.00
0
Otros datos y gastos para el perodo mensual:
Otros datos:
Administraci
n
Bienestar
Informtica
Produccin
Total
Materiales, $
100.000
300.000
600.000
1.000.000
2.000.000
Gastos varios; $
100.000
150.000
400.000
550.000
1.200.000
Depreciacin; $
1.800.000
500.000
600.000
3.000.000
5.900.000
K w h consumidos
500
300
800
3.500
5.100
H. H. de computador
250
50
70
130
500
Metros cuadrados
120
80
100
400
700
N de empleados
12
28
50
Gastos del mes:

Energa elctrica
$1.020.000 Servicio de aseo externo

Servicio de alimentacin externo
$2.100.000
$875.000
Presupuesto flexible para aplicar los gastos de fabricacin:
Nivel de actividad
50%
Horas hombres
3.000
Gastos variables
12.000.000
Gastos fijos
10.800.000
Total gastos de fabricacin
22.800.000
Para marzo se presupuest un nivel de actividad de un 60%
Se pide
a) Calcular la provisin recargo de las remuneraciones.
b) Distribuir el costo de la remuneracin.
c) Departamentalizar los gastos.
d) Reasignar el gasto de los departamentos de servicio.
e) Calcular las variaciones de los gastos de fabricacin.
f) Imputar el costo a las Hojas de Costos.
g) Preparar el Estado de Costos
h) Prepare el Estado de Resultado. Ingreso ventas = $65.000.000
Costo de la remuneracin
Para los efectos del costeo de los productos, como costo de
remuneracin, debe considerarse como tal, slo los pagos
asociados al esfuerzo humano que las personas hacen con
respecto a su trabajo, es decir, considera la destreza o
habilidad (fsica o intelectual) de los trabajadores.
Lo que no es remuneracin, es decir aquellos beneficios que
se pagan por una situacin no asociada al trabajo mismo, se
considera como un gasto de bienestar, por ejemplo, reembolso
gastos mdicos, beca escolar, asignacin de casa para los
trabajadores de estado civil casado, asignacin de
movilizacin para los trabajadores con residencia distante del
lugar de trabajo, etc.
Provisin recargo de la remuneracin
a) Clculo de la provisin recargo de la remuneracin:
Vacacin +
Beneficios con periodicidad

distinta a la mensual
Provisin =
Base
Provisin recargo de la remuneracin.

Se debe provisionar el tiempo pagado y no trabajado, ya que es un
costo para la empresa ( el tiempo de la vacacin).
La provisin distribuye este costo en los 12 meses del ao en forma
pareja. Si el promedio de la vacacin es por ejemplo 17 das, el
costo de la vacacin debe considerar el tiempo de 3,4 semanas (17
das / 5 das por semana)
Podra ocurrir que todos los beneficios remuneracionales se

pagan en forma pareja a travs del perodo anual significa
esto que no es necesario aplicar el recargo usando la
provisin?
No, igual se debe hacer la provisin para recargar en forma
pareja, el costo de la vacacin

Se deben provisionar aquellos beneficios que no se pagan en forma
pareja, o dicho de otra manera no en 12 cuotas iguales. Podra
ocurrir que el beneficio se paga con periodicidad mensual, pero no
en forma pareja, lo cual implica que tambin se debe aprovisionar.
Una gratificacin a cuenta de utilidades de tres sueldos mensuales,
que se anticipa un 5% mensual entre enero y noviembre (55%) y el
saldo se liquida en el mes de diciembre (el 45%), se paga con
periodicidad mensual pero no en forma pareja, luego este beneficio
se debe aprovisionar.
Se debe trabajar con ms de una provisin, cuando el

numerador es distinto para un grupo de trabajadores, con
tantas provisiones, como tantas veces sea distinto el
numerador para un grupo de trabajadores

La base puede considerar:
a.- Slo el sueldo base
b.- El sueldo base ms otro (s) beneficio (s).
La base se valoriza considerando el tiempo efectivamente

trabajado. Si la vacacin considera 3,4 semanas, la base debe ser
por 48,6 semanas (52 semanas - 3,4 semanas)

El costo a distribuir debe considerar los siguientes conceptos
remuneracionales:
a) El sueldo base.
b) El sobre tiempo.
c) Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en
forma pareja y que sirven de base para el clculo de la
provisin.
d) Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en
forma pareja y que no son base para el clculo de la provisin,
es decir, los no considerados en el clculo de la provisin.
e) La provisin. El porcentaje de la provisin se aplica sobre el
valor de los beneficios usados como base.
a) Clculo provisin recargo de la remuneracin

Mano de obra
Base:
Directa
Resto
Sueldo base
6,000,000
18,500,000
Bono de produccin
1,500,000
4,625,000
Sueldo mensual
7,500,000
23,125,000
90,000,000
277,500,000
1,730,769
5,336,538
48.6
49.0
84,115,385
261,490,385
Sueldo anual
Sueldo semanal
Tiempo efectivamente
trabajado; semanas
Total base
a) Clculo provisin recargo de la remuneracin

Beneficios a provisionar:
Vacacin:
Tiempo pagado y no
trabajado; semanas
3,4
3,0
a.- Sueldo
5.884.615
16.009.615
b.- Asignacin de riesgo
1.176.923
13.500.000
41.625.000
3.750.000
11.562.500
24.311.538
69.197.115
28,9%
26.5%
29%
27%
Gratificacin
Bono de vacacin
Total monto anual
beneficios
Provisines
Aproximado =
b) Distribucin del costo de la remuneracin

Sueldo
Bono de
Asignacin
base
produccin
de riesgo
12,000,000
Bienestar
Funcin:
Costo a
Provisin
Distribuir
3000000
4,050,000
19,050,000
1,500,000
375000
506,250
2,381,250
Informtica
3,000,000
750.000
1,012,500
4,762,500
Mano de obra indirecta
2,000,000
500000
675,000
3,175,000
6,000,000
1500000
1,500,000
2,175,000
11,175,000
24,500,000
6,125,000
1,500,000
8,418,750
40,543,750
Administracin
Total
Valor H.H.M.O.Directa =
$ 3.725
b) Distribucin del costo de la remuneracin
H. C.
Horas hombres
Costo
10
250
931.250
11
800
12
13
Administracin
19.050,000
Bienestar
2.381.250
2.980.000
Informtica
4.762.500
950
3.538.750
8.940.000
400
1.490.000
Gasto de fabricacin:
Mano de obra directa:
2.400
8.940.000
a.- Mano de obra indirecta
3.175.000
Gasto de fabricacin
600
2.235.000
b.- Mano de obra directa
2.235.000
5.400
11.175.000
Total gasto de fabricacin
5.410.000
Total
c) Departamentalizacin
Cuotas;
Energa
1,020,000
5,100
200
Serv. de aseo
2,100,000
700
3,000
$ por mts.cuad.
875,000
50
17,500
$ por N de emp.
Serv. Alimentacin
Gastos:
Materiales
Remuneraciones
Depreciacin activo fijo
$ por Mkwh
Administracin
Bienestar
Informtica
Produccin
Total
100,000
300,000
600,000
1,000,000
2,000,000
19,050,000
2,381,250
4,762,500
5,410,000
31,603,750
1,800,000
500,000
600,000
3,000,000
5,900,000
d) Reasignacin de los gastos de los departamentos de servicios.

Mtodo ecuaciones simultneas
Administracin
Bienestar
Informtica
Produccin
Total
Bienestar
N de personas
12
28
50
24%
8%
12%
56%
100%
Base: nr. H.H. Computador
250
50
70
130
500
Proporcin
50%
10%
14%
26%
100%
Proporcin
Informtica
Sea "X" Bienestar

X
Sea "Y" Informtica
3.701.250
8%
10%
Y =
6.927.500
12%
14%
d) Reasignacin de los gastos de los departamentos de

servicios. Mtodo ecuaciones simultneas
Matriz a
invertir
Matriz
inversa
Multt.
Inversa
V. Original
Gastos
8%
10%
92%
-10%
1,10370
0,12834
3.701.250
4.974.108
12%
14%
-12%
86%
0,15400
1,18070
6.927.500
8.333.483
Administracin
Bienestar
Informtica
Produccin
Total
21.720.000
3.701.250
6.927.500
12.350.000
44.698.750
Bienestar:
1.193.786
397.929
596.693
2.785.501
4.974.108
Informtica:
4.374.647
874.929
1.224.901
2.274.816
8.749.294
-4.974.108
-8.749.294
Gastos:
Total gastos
27.288.433
-13.723.402
17.410.317
44.698.750
Asignacin de los costos

Las materias primas directas se asignan al proceso productivo,
usando para ello, un documento denominado, requisicin (salida) de
materiales. La mano de obra se asigna al proceso productivo, en
base al tiempo trabajado controlado en la tarjeta de tiempo.
Los gastos de fabricacin o costos indirectos de fabricacin se
aplican al proceso productivo, usando para ello una tasa.
Tasa = Gasto de fabricacin / Base.
La base a usar (nivel de actividad), para el clculo de la tasa de
aplicacin puede ser, el nmero de unidades, las horas hombres de
trabajo directo, las horas mquinas, el costo de la materia prima
directa, el costo de la mano de obra o el costo primo. Se debe usar la
base que sea ms representativa del gasto de fabricacin (la que
mejor explique su comportamiento en relacin con el volumen de
produccin o nivel de actividad).
f) Imputacin de los costos a las Hojas de Costos
Costo
H. C
10
H.H.
250
perodo
anterior
2.300.000
Materia
prima
directa
1.000.000
Mano
Gasto de
Total
de obra
directa
fabricacin
costo
931.250
1.813.575
6.044.825
Entregada al
cliente
11
800
3.400.000
2.980.000
5.803.439
12.183.439
Entregada al
cliente
12
950
3.600.000
3.538.750
6.891.584
14.030.334
Terminada
13
400
2.000.000
1.490.000
2.901.719
6.391.719
En proceso
10.000.000
8.940.000
17.410.317
38.650.317
Totales
2.400
2.300.000
Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota)

real para aplicar el gasto de fabricacin
a) Hay ciertas partidas de los gastos de fabricacin, cuyo gasto se
conoce en forma tarda, como por ejemplo el gasto de la energa
elctrica, por lo que se pierde la oportunidad en la entrega de la
informacin sobre el costo de los productos
b) Los niveles de actividad pueden experimentar variaciones, entre un
perodo y otro. Debido a que los gastos de fabricacin fijos a nivel
unitario son variables, con los aumentos en el nivel de actividad por
un auge en la economa o en el sector al cual pertenece la empresa,
los costos unitarios disminuirn, por el contrario, ante una recesin,
los costos unitarios aumentarn, esto es un contrasentido que
produce una distorsin en el costo unitario de los productos.
Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota)

real para aplicar el gasto de fabricacin
c) Los precios de los gastos de fabricacin tambin pueden
experimentar variaciones significativas, produciendo una
distorsin en los costos unitarios.
d) En un determinado perodo, se pueden producir gastos de
fabricacin excesivos, que deberan ser imputados a
perodos anteriores o posteriores, un ejemplo lo constituye
el gasto de las mantenciones programadas que se efectan
cada cierto tiempo a los equipos productivos
g) Estado de Costos
Inventario inicial de productos en proceso (HC 10)
2.300.000
Ms:
Costos del perodo corriente:
36.350.317
a.- Materia prima directa
10.000.000
8.940.000
c.- Gastos de fabricacin
17.410.317
= Costo del proceso
38.650.317
Menos:
Inventario final de productos en proceso (HC 13)
= Costo de los productos terminados en el perodo corriente
6.391.719
32.258.597
Ms:
Inventario inicial de productos terminados (HC 9)
5.400.000
= Costo de los productos disponibles para la venta
37.658.598
Menos:
Inventario final de productos terminados (HC 12)
14.030.334
= Costo de Ventas
23.628.264
h) Estado de Resultados
Ingreso ventas
65.000.000
Menos:
Costo de ventas
23.628.264
Margen bruto
41.371.736
Menos:
Gastos de administracin
27.288.433
Variacin de volumen
3.600.000
Utilidad operacional
14.083.303
Tasa predeterminada para aplicar el gasto de fabricacinPresupuesto Flexible

Si se usa una tasa real, cualquiera sea la base elegida, el gasto de
fabricacin se aplica a la cuenta productos en proceso en su totalidad.
Si se usa una tasa predeterminada (tasa predeterminada = gasto de
fabricacin presupuestado / base presupuestada), se presentar una
variacin entre el gasto de fabricacin aplicado y el gasto de fabricacin
real, denominada variacin neta.
Esta variacin tiene sus causas, en una variacin en los precios (variacin
de presupuesto) y en una variacin entre el nivel de actividad real y el
nivel de actividad presupuestado (variacin en el volumen).
En el problema se us la tasa predeterminada
Clculo de las variaciones de los gastos de fabricacin

Variacin neta:
Gasto de fabricacin real Gasto de fabricacin aplicado
S el gasto de fabricacin real es mayor que el gasto de fabricacin
aplicado, la variacin es desfavorable, ya que la cuenta productos en
proceso queda subvaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las
cuentas productos terminados y costo de venta.
S el gasto de fabricacin real es menor que el gasto de fabricacin
aplicado, la variacin es favorable, ya que la cuenta productos en proceso
queda sobrevaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas
productos terminados y costo de venta.
Clculo de las variaciones de los Gastos de Fabricacin

Variacin de presupuesto (de precio):
Gasto de fabricacin real Gasto de fabricacin presupuestado ajustado a nivel real.
S el gasto de fabricacin real es mayor que el gasto de fabricacin

presupuestado, la variacin es desfavorable.
Variacin volumen (en la actividad):

(Nivel de actividad real Nivel de actividad presupuestado) x tasa fija
Si el nivel real es mayor que el presupuestado (capacidad excedente), la

variacin es favorable, si ocurre lo contrario, el nivel real es menor que el
presupuestado (capacidad ociosa), la variacin es desfavorable
e) Clculo de las variaciones de los gastos de fabricacin

ajuste del Presupuesto Flexible
Nivel de actividad
60%
Horas hombres
3.600
Nivel presupuestado
3.600
Gastos variables
14.400.000
Nivel real
2.400
Gastos fijos
10.800.000
Capacidad ociosa
1.200
Total gastos de fabricacin
25.200.000
Tasa variable
4.000
Tasa fija
3.000
Gasto de fabricacin real
15.483.418
Tasa total
7.000
Gasto de fab pres. aj. a n. r
20.400.000
Gasto de fabricacin aplicado
16.800.000
Variacin de presupuesto
4.916.582
Favorable
17.410.317
Variacin de volumen
3.600.000
Desfavorable
Variacin neta
610.317
Desfavorable
Se ajusta el presupuesto flexible del nivel de actividad de un 50% (3.000 H. H), al

nivel del 60% (3.600 H. H). El gasto de fabricacin variable total aumenta a
$14.400.00 (3.600 H. H. x $4.000 por H. H.); los fijos se mantienen constante en
$10.800.000
f) Imputacin de los costos a las Hojas de Costos

(se distribuye la variacin de presupuesto)
Costo pero-
Materia
Mano
G. de fab.
G. de fab.
Total
H. C
H.H.
do anterior
prima
de obra
7.000
254,299
costo
10
250
2.300.000
1.000.000
931.250
1.750.000
63.575
6.044.825
11
800
3.400.000 2.980.000
5.600.000
203.439
12.183.439
12
950
3.600.000 3.578.750
6.650.000
241.584
14.030.334
13
400
2.000.000 1.490.000
2.800.000
101.519
6.391.719
10.000.000 8.940.000 16.800.000
610.317
38.650.317
2.400
2.300.000
Dado que la Variacin Neeta es desfavorable (Gasto real < Gasto Presupuestado), se
presenta una sobre aplicacin del gasto de fabricacin por el monto de $4.916.582
Se us una tasa suplementaria para la distribucin de la variacin neta :
$610.317 / 2.400 H. H = 254.299 por H. H trabajada en Hojas de Costos
g) Estado de Costos
Inventario inicial de productos en proceso (HC 10)
2.300.000
Ms:
30.523.418
10.000.000
8.640.000
11.883.418
= Costo del proceso
32.823.418
Menos:
Inventario final de productos en proceso (HC 13)
= Costo de los productos terminados en el perodo corriente
5.420.570
27.402.848
Ms:
Inventario inicial de productos terminados (HC 9)
5.400.000
= Costo de los productos disponibles para la venta
32.802.848
Menos:
Inventario final de productos terminados (HC 12)
11.723.853
= Costo de Ventas
21.078.995
h) Estado de Resultados
Ingreso ventas
65.000.000
Menos:
Costo de ventas
21.078.995
Margen bruto
43.921.105
Menos:
Gastos de administracin
26.065.332
Variacin de volumen
3.600.000
14.255.672
Costos por Procesos

Problemas que se presentan en la determinacin del costo unitario:
a) Al inicio y al final del perodo existen inventarios de productos en
procesos, los cuales pueden tener diferentes grados de avance. El costo de
estos inventarios va a depender precisamente del grado de avance.
b) Durante el proceso productivo se producen prdidas de produccin las
cuales pueden ser clasificadas como normales o bien como anormales.
b.1.Las prdidas normales son aquellas que se encuentran dentro de un
rango permitido y que son inevitables. El costo de estas prdidas es
absorbido por la produccin, para lo cual se acostumbra a usar dos
criterios:
El costo de las prdidas normales, es absorbido por los
inventarios finales de productos en proceso, las prdidas
anormales y las unidades terminadas y transferidas, es decir, toda
la produccin.
Problemas que se presentan en la determinacin del costo unitario:
El costo de las prdidas normales es absorbido slo

por las unidades terminadas y transferidas.
b.2. Las prdidas anormales son aquellas que estn fuera del rango
permitido, se valorizan y su costo se muestra en el Estado de
Resultados. Son evitables.
c) Las materias primas directas pueden tener diferentes puntos de
entradas, al principio o durante el proceso productivo. Estas
tambin se pueden incorporar de un golpe o en forma gradual,
dentro de un rango del proceso.
Costos por procesos. La produccin equivalente

Lo anterior hace necesario determinar una produccin
equivalente, la cual viene a ser la expresin de lo no
terminado en terminado, esta situacin se da para los
inventarios iniciales y finales de productos en proceso y las
prdidas de produccin.
Por ejemplo si se tiene 1.000 unidades en el inventario
inicial de productos en proceso con un 60% de avance y la
materia prima alfa se introduce al principio de un golpe,
como materia prima alfa, la produccin asociada a este
inventario est terminada, es decir el costo se incorpor en
el perodo anterior.
Costos por procesos. La produccin equivalente

En lo que respecta al costo de conversin, las 1.000 unidades
equivalen a 600 unidades terminadas (1.000 unidades x 0,60),
luego para el perodo corriente se incurre en costos de conversin
equivalente a terminar 400 unidades (1.000 unidades x 0,40).
En lo que respecta a las prdidas de produccin la equivalencia
de stas como terminadas, va a depender de su grado de avance.
Si por ejemplo se tiene una prdida normal de 100 unidades y el
control de calidad se realiza al 50% de avance, justo antes de
agregar la materia prima beta, como materia prima alfa las 100
unidades tienen el costo total de la materia prima alfa, pero como
materia prima beta las 100 unidades no tienen costo. El costo de
conversin es el equivalente al costo de 50 unidades (100
unidades x 0,5)
Problema
Una empresa fabrica un producto que pasa por dos departamentos
productivos. En el primero la materia prima alfa se introduce al
principio de un golpe y le materia prima beta en forma gradual entre
el 20% y el 100% de avance. Al final del proceso se hace un control de
calidad, aceptndose como prdida normal hasta un 10% de las
unidades puestas en proceso
En el segundo departamento, al 50% se incorpora la materia prima

gamma en una proporcin de medio litro por cada litro que llega a
este grado de avance. Al final del proceso la produccin se coloca en
un tambor metlico con un contenido de 25 litros cada uno. En este
departamento se produce una prdida de produccin por evaporacin
de solventes. Esta prdida es considerada como normal y se detecta al
80%. Al 100% de avance, en el momento del llenado de los tambores,
por una falla humana se derrama todo el lquido de 5 tambores
Problema
Los datos de produccin y costos son los siguientes:
Inventario inicial de productos en

proceso
Valor del inventario inicial
Unidades terminadas y transferidas
Prdida de produccin normal
Proceso 1
Proceso 2
Litros
Tambores
2.000
50%
40
3.650.000
2.600.000
10.000
1.000
10
80%
100%
20
30%
Prdida de produccin anormal

Inventario final productos en proceso
4.000
70%

Materia prima alfa
6.500.000
Materia prima beta
12.750.000
Costo de transferencia
Materia prima gamma
9.300.000
Tambor metlico
3.690.000
Costo de conversin
Se pide: Preparar los Informes de Costos
40%
25.600.000
15.250.000
Solucin
Inventario final productos en
proceso
Proceso 1:
Inventario inicial
productos en proceso
2.000
50%
Unidades terminadas y
transferidas
Unidades puesta en
proceso
13.000
Prdida normal
Unidades procesadas
15.000
Unidades procesadas
4.000
70%
10.000
1.000
15.000
Las 1.000 unidades (litros) de prdida, es normal, ya que no excede el

10% de las unidades puestas en proceso (13.000 litos x 0,1 = 1.300 litros)
Materia prima
beta:
20%
Inventario inicial
20%
Inventario final
20%
100%
50%
70%
Rango
Avance
80%
100,0%
30%
37,5%
50%
62,5%
Solucin
Produccin equivalente: Cantidad
M. Prima
alfa
Terminar inventario inicial
2.000
1.250
1.000
Iniciar y terminar
8.000
8.000
8.000
8.000
Inventario final
4.000
4.000
2.500
2.800
Prdida normal
1.000
1.000
1.000
1.000
15.000
13.000
12.750
12.800
Unidades puestas en proceso
M. prima
beta
Costo de
conversin
Solucin
Informe de Costos:
Clculo de los costos unitarios:
Costo
Costos
a.- Costo perodo anterior
Cantidad
unitario
3.650.000
b.- Costo perodo corriente:

- Materia prima alfa
6.500.000
13.000
500
- Materia prima beta
12.750.000
12.750
1.000
- Costo de conversin
25.600.000
12.800
2.000
Total costos
48.500.000
3.500
Solucin
Distribucin del costo:
a.- Inventario final
10.000.000
2.000.000
4.000
500
2.500.000
2.500
1.000
5.600.000
2.800
2.000
b.- Unidades terminadas y transferidas

b1.- Terminar Inventario inicial
38.400.000
6.900.000
b.1.1.- Costo perodo anterior
3.650.000
b.1.2.- Costo agregado
3.250.000
1.250.000
1.250
1.000
2.000.000
1.000
2.000
28.000.000
8.000
3.500
3.500.000
1.000
3.500
b.2.- Iniciar y terminar

b.3.- Prdida normal
Total costo distribuido
48.500.000
Solucin
Proceso 2:
Unidades puesta en proceso:
Inventario inicial
+ Unidades transferidas proceso 1
- Inv final de productos en proceso
40
400 (10.000 lts / 25 lts por tambor)
20
420 (40 + 400 20)
Unidades de m.prima gamma
210
Inv. final p. en proceso
Total unidades puestas en proceso
610
Unidades terminadas
Inv. inicial productos en proceso
40
40%
20 30%
615
Prdida normal
10
5
Unidades puesta en proceso
610
Prdida anormal
Unidades procesadas
650
Unidades procesadas
650
Solucin
Costo de
Materia
prima
Costo de
Produccin equivalente
Cantidad
transferencia
gamma
conversin
Tambor
Terminar inventario inicial
40
40
24
40
575
575
575
575
575
Inventario final
20
20
30%
Prdida normal
10
80%
Prdida anormal
650
600
620
610
615
Iniciar y terminar
Unidades procesadas
40%
Dado que la prdida normal es detectada antes del final del proceso, el criterio es que el
costo de sta sea absorbido por toda la produccin, es decir, el inventario final de
productos en proceso, la prdida anormal y las unidades terminadas y transferidas.
Por lo anterior, la prdida no se considera en el cuadro de la produccin equivalente, lo
que hace que el denominadir sea menor , incrementando con esto el costo unitario
Solucin
Informe de Costos:
Clculo de los costos unitarios
Costo
Costos Cantidad
a.- Costo perodo anterior
unitario
2.600.000
b.- Costo perodo corriente:

- Costo de transferencia
38.400.000
600
64.000
- Materia prima gamma
9.300.000
620
15.000
15.250.000
610
25.000
3.690.000
615
6.000
- Tambor
Total costos
69.840.000
110.000
Distribucin del costo

a.- Inventario final
1.430.000
1.280.000
20
64.000
150.000
25.000
b.- Prdida anormal
520.000
320.000
64.000
75.000
15.000
125.000
25.000
c- Unidades terminadas y transferidas
c.1.- Terminar inventario inicial
c.1.1.- Costo P. Anterior
67.290.000
4.040.000
2.600.000
c.1.1.- Costo agregado:

600.000
40
15.000
600.000
24
25.000
- Tambor
240.000
40
6.000
63.250.000
575
110.000
c.2.- Iniciar y terminar

Total costo distribuido
69.840.000
Costos conjuntos
Caracterstica de la produccin conjunta.
En la fabricacin de muchos de los productos, del procesamiento de
una materia prima comn al trmino de un proceso productivo,
aparecen en forma simultnea ms de un producto.
Ejemplo de productos conjuntos, lo tenemos en la refinacin del
petrleo crudo, en la destilacin del carbn, y en el procesamiento de
alimentos, como la carne, la leche cruda.
El momento donde es posible distinguir los productos conjuntos se
denomina el punto de separacin.
Los productos antes del punto de separacin son indivisibles, es decir,
no se pueden separar.
Costos conjuntos
Clasificacin:
Depende de la capacidad de generar ingresos.
Productos principales: Generan ingresos significativos.
Subproductos: Generan ingresos no significativos, comparados con el
ingreso que generan los productos principales, son de venta habitual.
Desechos: Generan ingresos, pero no en forma habitual.
Desperdicios:
No generan ingresos y muchas veces hay que pagar
para su eliminacin.
Costos conjuntos
Mtodos de valorizacin:
Los mtodos que a continuacin se exponen son mtodos arbitrarios, que
slo sirven para valorizar la produccin,. Los costos conjuntos calculado
bajo el enfoque de estos mtodos, no se usan para la toma de decisiones
(no son relevantes)
El costo conjunto se asigna slo a los productos principales.
a.
Unidades fsicas.
Costo total / unidades producidas.
El costo unitario es el mismo para todos los productos principales. Este
mtodo no es recomendable cuando el precio de venta de los productos es
distinto, ya que algunos darn altas rentabilidades en cambio otras
pequeas, incluso negativas.
Costos conjuntos
b)
Valor relativo de venta o valor neto de realizacin.
Considera la capacidad que tienen los productos principales para generar

ingresos. Los productos con mayor capacidad de generar ingresos reciben
una mayor asignacin del costo conjunto.
Si los productos se venden en el mismo punto de separacin los productos
darn la misma rentabilidad.
Cuando los productos reciben procesos adicionales, el costo de stos
hace que las rentabilidades ya no sean las mismas.
Cuando los productos reciben procesos adicionales para ser comerciales,
el costo de stos se deduce al ingreso de los productos principales a
obtener, determinndose un ingreso hipottico de venta en el punto de
separacin.
Costos conjuntos
Procesos adicionales.
Son los costos que van ms all de los puntos de separacin.
Los procesos adicionales representan los costos separables y se llevan a
cabo por dos razones:
a) Los productos en el punto de separacin no son comerciales, es decir
no tienen valor de venta.
b) El proceso adicional entrega un beneficio econmico, es decir el
ingreso diferencial es mayor que el costo diferencial asociado al
proceso adicional.
Costos conjuntos
Tratamiento de los subproductos.
Cuando los subproductos se venden sin recibir procesos adicionales,

entonces el ingreso neto (ingreso bruto gastos de ventas y/o otros) que
ellos generan, se abonan al costo del proceso de donde salen.
Cuando los productos reciben tratamiento adicional, entonces se valorizan,
con el costo asociado a este proceso
Costos conjuntos
Tratamiento de los desechos y de los desperdicios
El ingreso que producen los desechos se muestra en el Estado de Resultados
como otro ingreso operacional. El motivo de no abonarlo al costo del
departamento de donde sale, es que produciran una distorsin en los costos del
perodo
El gasto que produce el desperdicio se carga al costo del proceso de donde sale.
Problema
Del procesamiento de la leche cruda en del departamento 1, sale una crema
de leche, una leche descremada y una leche residual, esta ltima es un
desperdicio. La crema de leche sigue su procesamiento en el departamento
2, de donde se obtiene una mantequilla que se vende tal como sale de este
proceso y una crema residual que recibe procesamiento adicional en el
departamento 3 para producir una crema de leche para postre.
La leche descremada se procesa en el departamento 4, para producir la leche
condensada. De este proceso tambin se obtiene una nueva crema de leche
que pasa al departamento 5 para producir la crema chantilly.
Del departamento 4, tambin se obtiene una leche residual (subproducto de
venta no habitual)
No hay inventarios de productos en proceso.
Problema
Los costos de produccin para el perodo del ltimo mes fueron:
Depto. 1
Depto. 2
4.500.000
3.000.000
Depto. 3
1.800.000
Depto. 4
Depto. 5
2.300.000
1.600.000
Total
13.200.000
Inv. Inicial
unidades
Unidades
vendidas
Precio
venta
Inv. final
unidades
Precio venta
estimado
Mantequilla
200
1.600
3.300
320
3.465
Crema de leche p. postre
240
1.800
2.800
200
2.940
Leche condensada
150
1.000
3.500
330
3.675
Crema chantilly
100
1.300
2.700
170
2.835
Leche residual
180
650
Se pide: Asignar los costos conjuntos y calcular los costos unitarios
Solucin
a.- Determinacin de las unidades producidas en el perodo
Inventario
Unidades
Inventario
final
vendidas
inicial
Produccin
Mantequilla
320
1.600
200
1.720
Crema de leche
para postre
200
1.800
240
1.760
Leche condensada
330
1.000
150
1.180
Crema chantilly
170
1.300
100
1.370
Productos:
Se valoriza la produccin del perodo, considerando la capacidad que tienen los

productos principales en la generacin de los Ingreso. Para esto se considera la
produccin del perodo vendida a los precios de ventas del perodo corriente,
ms la produccin asociada al inventario final a los precios de ventas estimados a
futuro
Solucin
b.- Determinacin de la capacidad para generar ingresos
Ingreso de las unidades vendidas producidas en el perodo
Mantequilla
1.400
3.300
4.620.000
Crema de leche
para postre
1.560
2.800
4.368.000
850
3.500
2.975.000
1.200
2.700
3.240.000
Leche condensada
Crema chantilly
Ingreso futuro de los inventarios finales
Ingreso
Mantequilla
320
3.465
1.108.800
5.728.800
Crema de leche
para postre
200
2.940
588.000
4.956.000
Leche condensada
330
3.675
1.212.750
4.187.750
Crema chantilly
170
2.835
481.950
3.721.950
Solucin
c.- Asignacin de los costos conjuntos
Asignacin del costo conjunto del departamento 2:
Costo
Adicional
Ingreso
I. H. P. S.
Proporcin
Costo
Mantequilla
5.728.800
5.728.800
64,48%
1.934.360
Crema de leche
para postre
4.956.000
1.800.000
3.156.000
35,52%
1.065.640
10.684.800
1.800.000
8.884.800
100,00%
3.000.000
I. H. P. S.
Proporcin
Totales

Ingreso
Costo
Adicional
Costo
Leche condensada
4.187.750
4.187.750
66,37%
1.526.511
Crema chantilly
3.721.950
1.600.000
2.121.950
33,63%
773.489
Totales
7.909.700
1.600.000
6.309.700
100,00%
2.300.000
Como los productos no se venden en el punto de separacin, se determina

un ingreso hipottico de venta en este punto, para esto al ingreso se le
deduce el costo del proceso adicional
Solucin
c.- Asignacin de los costos conjuntos
Ingreso
Costo
Adicional
I.H.P.S.
Proporcin
Costo
Mantequilla
5.728.800
1.934.360
3.794.440
38,35%
1.725.704
Crema de leche
para postre
3.156.000
1.065.640
2.090.360
21,13%
950.692
Leche condensada
4.187.750
1.526.511
2.661.239
26,90%
1.210.327
Crema chantilly
2.121.950
773.489
1.348.461
13,63%
613.277
15.194.500
5.300.000
9.894.500
100,00%
4.500.000
Totales
Todos los productos nacen del proceso del la leche cruda en el departamento 1
El costo adicional a deducir, corresponde a los costos conjuntos de los
departamentos 2 y 4, que ya fueron separados en el clculo mostrado en la
diapositiva anterior
Solucin
d.- Clculo de los costos unitarios
Costos:
Depto. 1
Depto. 2
Mantequilla
1.725.704
1.934.360
950.692
1.065.640
Crema de leche
para postre
Leche condensada
Crema chanttilly
Totales
Costos unitarios:
Depto. 3
Depto. 4
Depto. 5
Costo
3.660.064
1.800.000
3.816.332
1.210.327
1.526.511
613.277
773.489
1.600.000
2.986.767
2.300.000
1.600.000
13.200.000
4.500.000
3.000.000
1.800.000
Costo total
Produccin
Costo unitario
Mantequilla
3.660.064
1.720,00
2.128
Crema de leche
para postre
3.816.332
1.760,00
2.168
Leche condensada
2.736.837
1.180,00
2.319
Crema chanttilly
2.986.767
1.370,00
2.180
2.736.837
Costo estndar
1. El costo estndar y el control de gestin
El costo estndar es un costo predeterminado (pre calculado).
Es una de las herramientas del control de gestin usada para
evaluar el desempeo de las personas, ya que mediante la
comparacin entre los costos reales y los costos predeterminados
(estndares), es posible determinar las variaciones que se
producen en los elementos del costo, las cuales deben ser
investigadas (sus causas), para ejercer las medidas correctivas.
El costo estndar es una meta a cumplir.
Costo estndar
2.- Clculo de las variaciones:
Las variaciones de precio y de eficiencia para el costo primo,
se calculan de la siguiente manera:
Variacin de precio
= ( Pr Pe ) Qr
Variacin de Eficiencia =
( Qr Qe ) Pe
Donde:
Pr = Precio real unitario
Pe = Precio estndar unitario
Qr = Cantidad real consumida
Qe = Cantidad estndar permitida para una cantidad real de produccin alcanzada.
Costo estndar
Variaciones para los gastos de fabricacin:
Variacin de precio
= GFR -GFP ajustado a nivel real
Variacin de eficiencia = (Nr - Ne ) b

Variacin de volumen = (Ne - Np) a/x
Donde:
GFR = Gasto de fabricacin real
GFP = Gasto de fabricacin presupuestado
Nr = Nivel de actividad real
Ne = Nivel de actividad estndar permitido
Np = Nivel de actividad presupuestado
b
= Tasa variable gasto de fabricacin
a/x = Tasa fija gasto de fabricacin
Problema
Hoja de costo estndar:
Cantidad
Precio
Costo
Materia prima alfa
unidades
$ 1.200
$ 2.400
Materia prima beta
unidades
$ 1.100
$ 1.100
horas hombres
$ 2.000
$ 6.000
a.- Variables
horas hombres
$ 1.000
$ 3.000
b.- Fijos
horas hombres
$ 2.500
$ 7.500
Gastos de fabricacin:
Costo estndar
Para el perodo se presupuest terminar 2.000 unidades de productos
$ 20.000
Problema
Datos reales para el perodo mensual:

a.- Productos terminados = 1.200 unidades
b.- Prdida anormal = 100 unidades
c.- Inventario Inicial de Productos Terminados = 150 unidades
d.- Inventario Inicial de Productos en Proceso = 100 unidades
e.- Inventario Final de Productos en Proceso = 400 unidades
Problema
f.- Consumos y costos:
cantidad
Costo
Materia prima alfa
3.700
$ 4.070.000
Materia prima beta
1.250
$ 1.500.000
4.580
$ 8.931.000
Gastos de Fabricacin Variables

Gastos de Fabricacion Fijos
$ 4.180.000
$ 14.500.000
Problema
g.- Produccin equivalente:

Cantidad
M. P. alfa
M. P. beta
M. de obra
G. F. V.
G. F .F.
100
50
40
40
40
1.100
1.100
1.100
1.100
1.100
1.100
P. Anormal
100
100
100
100
100
100
I. Final
400
400
400
320
320
320
Totales
1.700
1.600
1.650
1.560
1.560
1.560
T. I. Inicial
I. y Terminar
Se pide: Calcular las variaciones entre el costo estndar y el costo real
Solucin
Clculo de las variaciones
M.P.alfa
M.P. beta
M. de obra
G.F.V.
G.F.F.
1.600
1.650
1.560
1.560
1.560
Cantidad estndar permitida
3.200
1.650
4.680
4.680
4.680
Precio estndar
1.200
1.100
2.000
1.000
2.500
3.840.000
1.815.000
9.360.000
4.680.000
11.700.000
Produccin equivalente
Cantidad estndar por unidad
Costo estndar
Costo presupuestado
15.000.000
Cantidad real
3.700
1.250
4.580
Precio real
1.100
1.200
1.950
Costo real
4.070.000
1.500.000
Variacin neta
-230.000
Variacin de precio
Variacin de eficiencia
Variacin de volumen
4.580
4.580
8.931.000
4.180.000
14.500.000
315.000
429.000
500.000
-2.800.000
370.000
-125.000
229.000
400.000
500.000
-600.000
440.000
200.000
100.000
-3.300.000
Variaciones de mezcla y rendimiento

Mezcla estndar:
Alfa
=
3.200
66%
Beta
1.650
34%
Total
4.850
( Qr - Qe ) x Pe
Qr x Pe - Qe x Pe
Variacin Mezcla
Qr x Pe
- Me p Qr x Pe
Alfa
4.440.000
3.919.175
-520.825
Beta
1.375.000
1.852.423
477.423
Variacin Mezcla
5.815.000
5.771.598
-43.402
Variacin de rendimieto
Me p Qr x Pe - Qe x Pe
Alfa
3.919.175
3.840.000
-79.175
Beta
1.852.423
1.815.000
-37.423
5.771.598
5.655.000
-116.598
Variacin de rendimiento
-160.000
Comportamiento de los costos en relacin con el volumen

Los costos segn su comportamiento antes los cambios en el volumen
(causante en el costo), se clasifican en variables y fijos. Los primeros son
aquellos que varan con los cambios que se den en el volumen. Los
segundos son aquellos que permanecen inalterables ante las fluctuaciones
el volumen.
En contabilidad de costos, se asume que los costos variables, varan en
forma directamente proporcional con el volumen , sin embargo se debe
tener presente, que esto se dar dentro de un tramo de produccin
relevante (rango de aplicabilidad dado). Los costos variables nacen con el
uso que se le da a la capacidad productiva.
Los costos fijos estn estrechamente relacionados con la capacidad
instalada, tambin dentro de un rango relevante de produccin.
Los costos fijos, nacen con la necesidad de tener una determinada
capacidad productiva.
Costos variables
Y
Pesos
Y = b*X
Unidades
Costos fijos
Y
Pesos
Y=a
Unidades
Costos semivariables
Y
Pesos
Y = b*X
y=a+
b*x
Y=a
Unidades
Costeo por absorcin total versus costeo directo

En el costeo tradicional (absorbente), se carga al costo del producto
todos los costos de fabricacin, los variables y los fijos. En el costeo
directo, o costeo variable, se reconoce como costo del producto, slo
los costos variables, es decir se excluye los gastos de fabricacin
fijos, estos ltimos se consideran como un costo del perodo.
El fundamento del costeo directo para excluir los costos fijos como
costos de la produccin, se debe al hecho de que stos costos no son
causados por el volumen de produccin del perodo. Los costos fijos
nacen con la necesidad de tener una capacidad productiva
disponible, y no con el uso que se le da a dicha capacidad.

Si se presentan variaciones en los inventarios de productos
terminados (consideremos por ahora, que no se existen
inventarios de productos en proceso) y la tasa fija de aplicacin de
los gastos de fabricacin se mantiene constante, en los resultados
segn costeo tradicional y segn costeo directo, se presentar una
variacin en las utilidades.
Si la produccin es igual al volumen de ventas, ambos estados
arrojarn igual resultado.
Si la produccin del perodo es mayor que la venta, el resultado
segn costeo tradicional arrojar una mayor utilidad.
Por el contrario, si la produccin es menor que la venta, el costeo
tradicional arrojar una menor utilidad.

Si la produccin es mayor que la venta, se produce un aumento
en los inventarios de productos terminados. Si la produccin es
menor que la venta se produce una disminucin en los
inventarios.
Estas variaciones en los inventarios multiplicada por la tasa fija
de los gastos de fabricacin, ser igual a la diferencia en las
utilidades entre el resultado segn costeo tradicional y el
resultado segn costeo directo.
Conciliacin de las utilidades
fija de gastos de fabricacin
= Variacin de inventarios x tasa

Cuando la tasa de los gastos de fabricacin cambia, porque
cambia la produccin del perodo, o porque cambia el gasto de
fabricacin total,, la conciliacin de las utilidades, ahora se hace
de la siguiente manera:
Conciliacin de la utilidad:
Utilidad segn costeo tradicional
+ Costos fijos del perodo anterior
- Costos fijos diferidos para el perodo siguiente

= Utilidad segn costeo directo
Veamos el siguiente ejemplo, de una empresa que vende un

producto nico y que inicia sus operaciones en el mes de enero.
La tasa en el ejemplo, tiene como base el nmero de unidades
producidas.
Ejemplo numrico
Enero
Febrero
Marzo
1.000
600
Unidades Producidas
5.000
4.800
4.000
Unidades Vendidas
4.000
5.200
4.500
Precio de Venta Unitario
$ 6.000
$ 6.000
$ 6.000
Costo Variable Unitario
$ 2.500
$ 2.500
$ 2.500
Gasto Fabricacin Fijo Mensual
$ 5.000.000
$ 6.000.000
$ 6.000.000
Gasto Fabricacin Fijo Unitario
$ 1.000
$ 1.250
$ 1.500
Unidades en el Inventario Final
1.000
600
100
Gasto Fabricacin Fijo Valorizando

los Inventarios Finales
$ 1.000.000
$ 750.000
$ 150.000
Gasto Adm. y Venta Fijos
$ 8.000.000
$ 8.000.000
$ 8.000.000
Unidades en el Inventario Inicial
Se pide: Preparar los Estados de Resultados para el mes de febrero, segn ambos
enfoques de costeo y conciliar la diferencia que se presenta en las utilidades.
Estado de resultados segn costeo tradicional

Ingreso ventas
$ 31.200.000
- Costos de ventas
$ 19.250.000
- Variable
$ 13.000.000
- Fijo (del mes de enero)
$ 1.000.000
- Fijo (del mes de febrero)
$ 5.250.000
= Margen de la explotacin
$ 11.950.000
- Gastos de administracin y ventas
$ 8.000.000
= Utilidad operacional
$ 3.950.000
Estado de resultados segn costeo directo

Ingreso ventas
$ 31.200.000
- Costos variables
$ 13.000.000
= Margen de contribucin
$ 18.200.000
- Gastos de administracin y ventas
$ 8.000.000
- Gastos de Fabricacin Fijos
$ 6.000.000
= Utilidad operacional
$ 4.200.000
Conciliacin de las Utilidades

+ Costos fijos del mes de enero
- Costos fijos diferidos para el mes de marzo
Utilidad segn costeo directo
$ 3.950.000
$ 1.000.000
$ 750.000
$ 4.200.000

Veamos a continuacin un par de problemas ms reales:
En el problema N 1, existen inventarios de productos en
proceso, por lo tanto para conciliar la diferencia entre
ambos enfoques de costeo, se debe considerar los costos fijos
que se encuentran valorizando los inventarios iniciales y
finales de productos en proceso
En el problema N 2, los productos se valorizan al costos
estndar. Adems se entrega el Estado de Resultados
Presupuestado (se pide hacer el anlisis por la diferencia
entre la utilidad real y la presupuestada)
Problema N 1
A continuacin se entregan los datos de produccin y venta de una empresa que
fabrica un producto nico:
Inventario inicial de productos terminados
1.500
Inventario inicial de productos en proceso
1.000 Con un 50% de avance
Unidades puestas en proceso
5.500
Unidades terminadas y transferidas
6.000
Inventario final productos en proceso
200 Con un 40% de avance
Prdida normal
220 Con un 100%
Prdida anormal
80 Con un 100%
Unidades vendidas
4.000 A $12.000 la unidad
Inventario final productos terminados
3.500
Gastos de administracin y venta fijos
12.000.000
Se paga una comisin a los vendedores de un 5% del ingreso neto
Problema N 1
Produccin
equivalente:
Cantidad
M. P. D
Terminar inventario
inicial
1.000
500
500
500
Iniciar y terminar
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
Inventario final
200
200
80
80
80
Prdida normal
220
220
220
220
220
Prdida anormal
80
80
80
80
80
6.500
5.500
5.880
5.880
5.880
Total
M. O. D. G. F. V
G. F. F
Problema N 1
Costos:
M. P. D.
M. O. D.
G. F. V
G. F. F
Total
a.- Del perodo anterior
1.900.000
900.000
500.000
650.000
3.950.000
b.- Costo Del perodo corriente
11.000.000
10.584.000
7.056.000
8.820.000
37.460.000
Costo total
12.900.000
11.484.000
7.556.000
9.470.000
41.410.000
a.- Del perodo perodo corriente
2.000
1.800
1.200
1.500
6.500
b.- Costo del perodo anterior
1.900
1.800
1.000
1.300
6.000
Costos unitarios
Se pide:
Preparar los Estados de Resultados segn costeo por absorcin total y costeo
directo y conciliar la diferencia en las utilidades
Solucin
Distribucin del costo:
Cantidad
Costo
unitario
Costo
760.000
a.- Inventario final productos en proceso

- Materia prima directa
200
2.000
400.000
- Mano de obra directa
80
1.800
144.000
- Gasto de fab. variable
80
1.200
96.000
- Gasto de fab. fijo
80
1.500
120.000
520.000
b.- Prdida anormal

80
2.000
160.000
80
1.800
144.000
80
1.200
96.000
80
1.500
120.000
c.- Unidades terminadas y transferidas (6.000 unidades)
40.130.000
c.1.-Terminar inventario inicial (1.000 unidades)
6.200.000
c.1.1.- Costo perodo anterior:
3.950.000
1.000
1.900
1.900.000
500
1.800
900.000
500
1.000
500.000
500
1.300
650.000
c.1.2.- Costo agregado:
2.250.000
500
1.800
900.000
500
1.200
600.000
500
1.500
750.000
c.2.- Iniciar y terminar (5.000 unidades)
32.500.000
5.000
2.000
10.000.000
5.000
1.800
9.000.000
5.000
1.200
6.000.000
5.000
1.500
7.500.000
c.3.- Prdida normal
1430.000
220
2.000
440.000
220
1.800
396.000
220
1.200
264.000
220
1.500
330.000
Costo total distribuido
41.410.000
Costo de las unidades iniciadas y terminadas:

Total
- Variable
Unitario
26.100.000
5.220
- Fijo
7.830.000
1.566
- Total
33.930.000
6.786
l criterio usado en este clculo fue.

El costo de las prdidas normales es absorbido slo por el
lote de las unidades iniciadas y terminadas en el perodo
corriente, es decir las 5.000 unidades.
Otro criterio.
El costo de las prdidas normales sea absorbido tambin por
el lote de las unidades del inventario inicial, es decir, las
1.000 unidades
Estado de Resultados
Costo por absorcin total
Ingreso de la explotacin
Cantidad
Valor
4.000
12.000
48.000.000
Menos:
Costo de la explotacin
25.379.000
a.- Inventario inicial productos terminados
1.500
6.000
9.000.000
b.- Inventario inicial productos en proceso
1.000
6.200
6.200.000
c.- Iniciadas y terminadas
1.500
6.786
10.179.000
Margen de la explotacin
22.621.000
Menos:
Gastos de Administracin y ventas
14.400.000
a.- Fijos
b.- Variables
Prdida anormal
12.000.000
4.000
600
80
6.500
2.400.000
520.000
7.701.000
Estado de Resultados
Costeo directo
Ingreso
Cantidad
Valor
4.000
12.000
48.000.000
Menos:
22.080.000
Costo y gastos variables

1.500
4.700
7.050.000
1.000
4.800
4.800.000
c.- Iniciadas y terminadas
1.500
5.220
7.830.000
d.- Gasto de ventas variables
4.000
600
2.400.000
Margen de contribucin
25.920.000
Menos:
Costos y gastos fijos:
20.820.000
a.- De administracin
12.000.000
b.- De fabricacin
Prdida anormal
8.820.000
80
5.000
400.000
4.700.000
Conciliacin de la utilidad
Cantidad
Valor
Utilidad segn Costeo por abs. total
7.701.000
Ms:
Costos fijos del perodo anterior:
2.600.000
1.500
1.300
1.950.000
500
1.300
650.000
Menos:
Costos fijos diferidos para el perodo siguiente:
5.601.000
a.- Inventario final productos terminados
3.500
1.566
5.481.000
b.- Inventario final productos en proceso
80
1.500
120.000
Utilidad segn Costeo directo
4.700.000
Problema N 2
A continuacin de presenta el Estado de Resultados Presupuestado
para el perodo mensual del mes de abril, el costo estndar
unitario, para una empresa que fabrica un producto nico.
Tambin se entrega los datos reales asociados a los inventarios de
productos terminados y en proceso, los costos de produccin, el
cuadro de la produccin equivalente y las ventas, para el perodo
mensual.
Se pide.
a.- Calcular las variaciones entre el costos real y el costo estndar
b.- Preparar los Estados de Resultados segn los enfoques del costeo
Las variaciones se muestran en el Estado de Resultados
c.- Conciliar la utilidad.
d.- Analizar la diferencia entre la utilidad presupuestada y la real
Problema N 2
Estado de Resultado Presupuestado
Ingreso por ventas
1.200
unds. a $/u.
70.000
84.000.000
menos:
Costo de ventas
42.292.000
a.- Inv. inicial P. T.
300
unds. a $/u.
37.200
11.160.000
b.- Inv. inicial P en .P.
100
unds. a $/u.
36.120
3.612.000
c.- Iniciar y terminar
800
unds. a $/u.
34.400
27.520.000
Margen bruto
41.708.000
Gastos de Administracin y Ventas
26.720.000
Variables
Fijos
Utilidad Presupuestada
6.720.000
20.000.000
14.988.000
Problema N 2
Hoja de costo estndar para el mes de abril y de marzo. Para el mes
de abril se presupuest terminar 1.000 unidades
Cantidad
Precio
Costo
Abril
Materia prima alfa
unds
1.500
6.000
Materia prima beta
unds
1.200
2.400
H.H.
2.500
10.000
Gastos de fabricacin variables
unds de m.p
1.000
4.000
Gastos de fabricacin fijos
unds de m.p
3.000
12.000
Costo unitario estndar
34.400
Marzo
Materia prima alfa
unds
1.400
5.600
Materia prima beta
unds
1.000
2.000
H.H.
2.500
10.000
Gastos de fabricacin variables
unds de m.p
900
3.600
unds de m.p
4.000
16.000
Costo unitario estndar
37.200
Problema N 2
Datos reales
a.- Productos terminados = 900 unidades.
b.- Prdida anormal = 10 unidades
c.- Inventario Inicial de Productos Terminados = 300 unidades.
d.- Inventario Inicial de Productos en Proceso = 100 unidades
e.- Inventario Final de Productos en Proceso 200 unidades
f.- Costos:
Cantidad
Costo
Materia prima alfa
4.640
6.728.000
Materia prima beta
1.820
2.329.600
3.610
9.349.900
Gastos de Fabricacin Variables

Gastos de Fabricacion Fijos
4.260.000
12.500.000
g.- Ventas = 1.100 unidades a un precio de venta unitario de $75.000.
Problema N 2
Datos reales
h.- Los Gastos de Administracin y ventas fijos ascendieron a $ 21.000.000.
Los variables son igual a un 10% ingreso neto
i.- Produccin equivalente:
Cantidad
M.P.alfa
M.P. beta
M. de obra
G.F.V.
G.F.F.
Terminar I. incial
100
30
30
30
Iniciar y terminar
800
800
800
800
800
800
Prdida anormal
10
10
10
10
10
10
Inventario final
200
200
200
100
100
100
1.110
1.010
1.010
940
940
940
Totales
j.- Se entreg una muestra gratis de 50 unidades con un costo unitario de:
36.120
Solucin
a.- Clculo de las variaciones
M.P. beta
M. de
obra
G.F.V.
G.F.F.
Cantidad estndar permitida
4.040
2.020
3.760
3.760
3.760
Precio Estndar
1.500
1.200
2.500
1.000
3.000
6.060.000
2.424.000
9.400.000
3.760.000
11.280.000
Cantidad estndar por unidad
Costo estndar
M.P.alf
a
Costo presupuestado
12.000.000
Cantidad real
4.640
1.820
3.610
Precio real
1.450
1.280
2.590
Costo real
6.728.000
2.329.600
9.349.900
4.260.000
12.500.000
Variaciones:
M.P.alfa
M.P. beta
M. de obra
G.F.V.
G.F.F.
Variacin neta
-668.000
94.400
50.100
-500.000
-1.220.000
232.000
-145.600
-324.900
380.000
-500.000
-900.000
240.000
375.000
-880.000
Variacin precio
Variacin de Eficiencia
Variacin de Volumen
4.640
-720.000
Solucin
b- Estado de Resultados Costeo Tradicional
Ingreso Ventas
Cantidad
Valor
1.100
75.000
82.500.000
menos:
Costo de ventas
c.- Iniciadas y terminadas en el perodo
38.766.000
300
37.200
11.160.000
50
36.120
1.806.000
750
34.400
25.800.000
Margen bruto
43.734.000
menos:
Gastos de Adm. y Ventas.
a.- Variables
31.056.000
1.100
7.500
b.- Fijos
8.250.000
21.000.000
Muestra grtis
50
36.120
Prdida anormal
10
34.400
1.806.000
344.000
Variaciones no distribuidas
a.- De precio
b.- De eficiencia
c.- De volumen
Utilidad Operacional
2.243.500
358.500
1.165.000
720.000
10.090.500
Solucin
Valorizacin del inventario inicial de productos en proceso
cantidad
valor
costo
100
5.600
560.000
100
2.000
200.000
70
10.000
700.000
70
3.600
252.000
- Gasto de fab. Fijo
70
16.000
1.120.000
30
10.000
300.000
30
4.000
120.000
- Gasto de fab. Fijo
30
12.000
360.000
Costo perodo anterior:
2.832.000
Costo perodo corriente:
780.000
Costo
unitario:
Costo total
Costo variable perodo anterior
Costo variable perodo corriente
3.612.000
36.120
2.132.000
21.320
1.712.000
420.000
Solucin
b- Estado de Resultados Costeo Directo
Ingreso Ventas
cantidad
valor
1.100
75.000
82.500.000
menos:
Costos y gastos variables
32.476.000
a.- Inventario inicial de productos terminados
300
21.200
6.360.000
b.- Inventario inicial de productos en proceso
50
21.320
1.066.000
750
22.400
16.800.000
1.100
7.500
8.250.000
c.- Iniciadas y terminadas en el perodo

d.- Gastos de venta variables
50.024.000
menos:
Gastos de Adm. y Ventas fijos
Muestra grtis
21.000.000
50
21.320

Prdida anormal
12.500.000
10
22.400
Variaciones no distribuidas
a.- De precio
b.- De eficiencia
Utilidad Operacional
1.066.000
224.000
1.023.500
-141.500
1.165.000
14.210.500
Solucin
c.- Conciliacin de la utilidad
cantidad
valor
300
16.000
10.090.500
Ms
Costos fijos del perodo anterior:
a.- Productos terminados
4.800.000
1.120.000
b.- Productos en Proceso
5.920.000
Menos;
Costos fijos diferidos para el perodo
siguiente:
a.- Productos terminados
50
12.000
600.000
b.- Productos en Proceso
100
12.000
1.200.000
Utilidad segn costeo directo
1.800.000
14.210.500
Solucin
d.- Anlisis de la diferencia en la utilidad
Utilidad Presupuestada
cantidad
valor
14.988.000
a.- Variacin en el Ingreso

a.1.- En la actividad
b.1.- En el precio
-1.500.000
-100
70.000
-7.000.000
1.100
5.000
5.500.000
b.- Variacin en el Costo de Ventas

b.1.- En la actividad
3.526.000
100
35.260
b.2.- En el costo
3.526.000
0
c.- En los Gastos de Adm. y Ventas
-4.336.000
c.1.- Variables
c.1.1.- En la actividad
c.1.2.- En el Gasto
c.2.- Fijos
c.3.- Muestra grtis
d.- En la prdida anormal
100
5.600
560.000
1.100
-1.900
-2.090.000
-1.000.000
-1.806.000
-344.000
e.- Variaciones no distribuidas
-2.243.500
Utilidad Real
10.090.500
Ventajas del costeo directo

a.
Ayuda la planeacin y el control de las operaciones. El costeo directo

facilita el control a efectuar sobre la actuacin de los centros de
responsabilidad
b.
Permite el anlisis de las relaciones: costo volumen utilidad

(punto de equilibrio).
c.
Ayuda a la toma de decisiones, basndose en el enfoque contributivo,

el cual permite determinar que curso de accin a futuro es ms
conveniente. El costo variable se considera como una aproximacin
a los costos diferenciales, asociados a cursos de accin a seguir a
futuro. Si los costos fijos permanecen constantes, la atencin se
centra en los cambios que se producen en el margen de contribucin.
Desventajas del costeo directo

a.
El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser

perjudicial. El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en
que iguale al costo variable (contribucin marginal igual a cero). Si
la poltica de fijacin de precio se basa en el costo variable, puede
ocurrir que el margen de contribucin no sea suficiente para
recuperar la totalidad de los costos fijos.
b.
Hay muchas partidas de gastos de fabricacin, que tienen un

comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben
ser separados en su parte fija y en su parte variable.
c.
Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la

contabilidad financiera.
Desventajas del costeo directo

a.
El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser

perjudicial. El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en
que iguale al costo variable (contribucin marginal igual a cero). Si
la poltica de fijacin de precio se basa en el costo variable, puede
ocurrir que el margen de contribucin no sea suficiente para
recuperar la totalidad de los costos fijos.
b.
Hay muchas partidas de gastos de fabricacin, que tienen un

comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben
ser separados en su parte fija y en su parte variable.
c.
Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la

contabilidad financiera.
Punto de Equilibrio
El Punto de equilibrio es aquel punto donde el ingreso
total se hace igual al costo y gasto total, es decir, donde la
utilidad es igual a cero.
El costo total estar conformado por el costo y gasto fijo de produccin y el de administracin y venta -, el cual
permanece constante ante los cambios en el volumen de
produccin, ms el costo y gasto variable total - de
produccin y el de administracin y venta -.
Punto de equilibrio
en unidades: Qe
Q
Volumen: unidades
CF
Costo y gasto fijo
Precio unitario
cv
Costo y gasto variable unitario
Ingreso total
Costo y gasto total
p*Q
CF + cv*Q
p*Q cv*Q
CF
Q*(p - cv)
CF
Qe
CF
(p cv)
p cv = margen de contribucin unitario: m. c. u.
Punto de equilibrio
en valores: Ve
Para calcular el punto de equilibrio en valores (Ve) se usa
la siguiente frmula:
CF
Ve
r. c.
r. c. = razn de contribucin = m. c. u. / precio
Grfica del punto de equilibrio

p*Q
Y
Pesos
Zo
Ve
na
de
ad
d
ili
t
u
CF + cv*Q
cv*Q
n
Zo
de
da
i
rd
CF
Qe
Unidad
El margen de seguridad: MS
MS en unidades
= Q Qe
MS en pesos
= V Ve
Utilidad antes de impuesto = MS Q x m. c. u.

Utilidad antes de impuesto = MS V x r. c.
Determinacin de la utilidad
Para determinar una utilidad antes de impuesto, las
frmulas a usar son las siguientes:
CF + U
Q
m. c. u.
CF + U
r.c.
Determinacin de la utilidad
Para determinar una utilidad despus de impuesto, las
frmulas a usar son las siguientes:
CF + U / (1-ti)
Q
m. c. u.
CF + U / (1-ti)
V
r.c.
Ejemplo numrico
Precio de venta
$ 1.000
Costos variables
$ 600
$ 400
Razn de contribucin
$0,40
Costos fijos
Venta planeada
$ 5.000.000
15.000 unidades
Se pide:
a. Calcular el punto de equilibrio
b. Determinar la utilidad operacional
c. Incremento en los costos fijos en $ 1.000.000
Disminucin en los costos variables en $ 100.
Calcular el nuevo punto de equilibrio y la utilidad operacional.
d. Nmero de unidades a vender para obtener una utilidad de $2.000.000.
Solucin
a. Punto de equilibrio
Qe = 12.500
Ve = $ 12.500.000
b. Utilidad operacional
Venta planeada
MS Q
Utilidad
Operacional
15.000
2.500
$ 1.000.000
Solucin
c.
Reduccin en los costos variables e Incremento en costos fijos.

Nuevo punto de equilibrio y utilidad operacional.
Costos fijos
incrementados
Precio
Costos variables
reducidos
Margen de
contribucin nuevo
$ 6.000.000
$ 1.000
$ 500
$ 500
Qe
Ve
MS Q
12.000
$ 12.000.000
3.000
$ 1.500.000
Solucin
d. Nmero de unidades a vender para obtener una utilidad de
$ 2.000.000
Ingreso x ventas =
$ 1.000 Q =
$ 400 Q =
Costo variable +
$ 600 Q
Costos fijos
Utilidad
$ 5.000.000
$ 2.000.000
$ 7.000.000
Q = 17.500
Qe
MS Q
12.500
5.000
$ 2.000.000
Margen de contribucin unitario

El margen de contribucin unitario (m. c. u), representa los pesos
de contribucin que entrega cada unidad de producto vendida,
para cubrir los costos y gastos fijos y generar la utilidad de la
empresa.
Una vez cubiertos los costos y gastos variables, se tiene el margen
de contribucin para absorber los costos y gastos fijos totales, en el
ejemplo m. c. u. =400 pesos.
Una vez alcanzado el punto de equilibrio, por cada unidad de
producto adicional vendida por encima del Qe, se gana una utilidad
antes de impuesto igual al m. c. u., por debajo una prdida.
Razn de contribucin
La razn de contribucin (r. c.), representa los centavos de
contribucin que entrega cada peso de venta, para cubrir los
costos y gastos fijos y generar la utilidad de la empresa.
Una vez cubiertos los costos y gastos variables, se tiene la razn
de contribucin para absorber los costos y gastos fijos totales, en
el ejemplo r. c = 40 centavos.
Una vez alcanzado el punto de equilibrio, por peso adicional por
encima de la Ve, se gana una utilidad antes de impuesto igual a
la r. c., por debajo una prdida.
Cambio en el precio y el costo variable unitario

Mientras mayor sea la diferencia entre el precio unitario y el costo
y gasto unitario, mayor ser el margen de contribucin unitario
(mayor ser tambin la r. c.) y mayor ser la utilidad de la
empresa.
Si es posible aumentar el m. c. u., ya sea aumentando el precio y/o
disminuyendo el costo variable unitario, el punto de equilibrio se
alcanzar con un menor nmero de unidades vendidas y mayor
ser la utilidad por cada unidad vendida.
Apalancamiento operativo
Si los costos fijos son altos y los costos variables bajos, se tiene un
alto apalancamiento operativo. Los aumentos o disminuciones en
el nmero de unidades vendidas, producirn mayores efectos en
la utilidad (los costos fijos son usados para incrementar la
utilidad porcentual)
Una empresa con un alto apalancamiento operativo, es ms
riesgosa (aumenta su riesgo operacional), ya que, la utilidad
operacional ser ms sensible ante las variaciones en el volumen
de ventas
El apalancamiento operativo se mide:
Margen de contribucin total / Utilidad operacional
Operaciones preferentemente
Con los datos del ejercicio

ya visto, supongamos que la
empresa opta por mecanizar
las operaciones productivas,
con un incremento en los
costos fijos mensuales por
un monto de $1.500.000 y
una disminucin en los
costos variables unitarios de
$100.
La utilidad operacional
sera la misma, y el grado
de
apalancamiento
operativo, sera 1,5 punto
mayor
cuando
las
operaciones se mecanizan
Manuales
Mecanizadas
1.000
1.000
600
500
400
500
15.000
15.000
5.000.000
6.500.000
15.000.000
15.000.000
Costo variable
9.000.000
7.500.000
6.000.000
7.500.000
Costo fijo
5.000.000
6.500.000
1.000.000
1.000.000
6,0
7,5
Precio de venta
Costo variable unitario
unitario
Unidades vendidas
Costo fijo
Ingreso por venta
Menos:
Menos:
Variacin en el volumen de ventas en un 15%

Aumento:
Operaciones
Disminucin:
Manuales
Mecanizadas
Manuales
Mecanizadas
1.000
1.000
1.000
1.000
600
500
600
500
400
500
400
500
17.250
17.250
12.750
12.750
5.000.000
6.500.000
5.000.000
6.500.000
17.250.000
17.250.000
12.750.000
12.750.000
10.350.000
8.625.000
7.650.000
6.375.000
6.900.000
8.625.000
5.100.000
6.375.000
Costo fijo
5.000.000
6.500.000
5.000.000
6.500.000
1.900.000
2.125.000
100.000
-125.000
Apalancamiento
3,6
4,1
51,0
-51,0
Incremento en la utilidad
90,0%
112,5%
-90 %
-112.5%
Precio de venta
unitario
Unidades vendidas
Costo fijo
Ingreso por venta
Menos:
Costo variable
Menos:
Con la variacin positiva

en el volumen de ventas
en un 15%, con
la
mecanizacin la utilidad
operacional
se
incrementa en un mayor
porcentaje,
Pero
con
una
disminucin de 15%, se
pasa a una situacin de
prdida,
con
una
disminucin
en
la
utilidad de -112,5%
Ntese que con las
operaciones preferente
manuales, la empresa,
an
mantiene
una
situacin positiva en la
utilidad operacional
Limitaciones en el anlisis del punto de equilibrio

a. El hecho de que el precio de venta unitario permanezca constante, se dara
en el caso de que la empresa pueda fijar el precio en el mercado
(monopolio). Si hay competencia imperfecta, la empresa lder determina el
precio y la cantidad a producir, el resto del sector slo puede determinar su
nivel ptimo de produccin en base a su funcin de costos.
b. Los costos y gastos fijos, para el anlisis permanecen constantes entre el
rango de produccin igual a cero y el mximo permitido por la capacidad
instalada. Es un hecho cierto, que en el caso de que la empresa no est
obteniendo las utilidades planeadas, la atencin se va a centrar en las
partidas de costos fijos que son evitables, es decir se llegar a una
reduccin de los costos y gastos fijos.
c. El costo y gasto variable unitario constante, considera que no opera la ley
de los rendimientos decrecientes, pero en la realidad sta se presentar. A
un nivel mximo de produccin, el costo variable unitario tender a
incrementarse.

Por las razones expuestas en b y c, los cambios en los volmenes de
produccin, necesariamente se deben presentar en un rango de
aplicabilidad dado, donde los costos tanto fijos como variables mantienen
un comportamiento lineal.
Adems, para que el anlisis del punto de equilibrio. tenga validez, se
asume que los costos fijos y variables, se pueden diferenciar con exactitud.
Por lo general esto tampoco ocurre, ya que como se sabe, existen partidas
de gastos de fabricacin que son semivariables, las cuales, en la mayora de
los casos son segmentadas en forma aproximada y muchas veces de manera
arbitraria.
Otra variable que considera el anlisis es que no hay inventarios, y si stos
se presentan las variaciones entre un perodo y otro, son muy poco
significativas.

Por ltimo, el anlisis considera que la empresa es
monoproductora, pero si esto no es as, es decir la empresa es
multiproductora, para que el anlisis del punto de equilibrio sea
vlido, se debe dar una de las siguientes condiciones, que:
a. El margen de contribucin unitario, para todos los productos
sea homogneo.
b. La razn de contribucin, para todos los productos sea
homognea.
c. La mezcla de ventas, sea constante.
Si el margen de contribucin unitario es homogneo, entonces el
punto de equilibrio se encontrar slo "en unidades", para
cualquier combinacin de productos, que en unidades fsicas
alcance la Qe.

Ahora, si la razn de contribucin es homognea, entonces el
punto de equilibrio se encontrar, "en pesos", para cualquier
combinacin de productos, que en pesos llegue a la Ve.
Si la mezcla de ventas es constante, es decir la proporcin de los
productos a vender no cambia, se puede determinar tanto el
punto de equilibrio en unidades (Qe), como en valores (Ve).
Costos fijos segmentales

Costos fijos generales
Se entender como un costo fijo segmental, aquellos que

desaparecern si se elimina el segmento al que estn
asociados, (producto, lnea de produccin, departamento
productivo, en general un rea de la organizacin).
Se entender como un costo fijo general, aquel que no se ve

afectado por el hecho de eliminar un segmento, es decir, se
mantiene sin variacin.
Problema N 1
A continuacin se entregan los datos de una clnica mdica que atiende a dos tipos de pacientes,
los asociados al sistema de previsin Isapres (40%) y los asociados Fonasa (60%)
El volumen se mide en trminos de das pacientes: nmero de pacientes x nmeros de das cama de hospitalizacin
A continuacin se entregan los datos de costos e ingresos:

Costos fijos mensual
43.200.000
Costo variable por da-paciente
15.000
a.- Isapres
90.000
por da
b.- Fonasa
40.000
por da
Ingreso diario por paciente:
Das pacientes por mes
1.000
Se pide:
a.- Calcular el punto de equilibrio
b.- Determinar el nmero de pacientes para obtener una utilidad igual al 15% del Ingreso
c.-Se est estudiando una rebaja en los precios en un 10%, con lo que se cree que el nmero de
pacientes se incrementara en un 30%. Se hara una remodelacin de las instalaciones con un
aumento en el costo fijo mensual del orden de los $6.330.00. Determine la conveniencia de esta
medida
Solucin
a.
Clculo del punto de equilibrio
Pacientes:
Proporcin
Precio
c.v.
m.c.u.
40%
$ 90.000
$ 15.000
$ 75.000
Fonasa
60%
$ 40.000
$ 15.000
$ 25.000
Total
100%
$ 60.000
$ 15.000
$ 45.000
Isapres
Qe
Ve
MS Q
960
$ 57.600.000
40
$ 1.800.000
r. c.
75%
Solucin
b. Nmero de pacientes para obtener una utilidad de 15% del ingreso
Ingreso x ventas =
Costo variable +
$ 60.000 Q =
$ 15.000 Q +
$ 36.000 Q =
Costos fijos
$ 43.200.000 +
Utilidad
$ 9.000 Q
$ 43.200.000
Q = 1.200
Comprobacin:
Ingreso =
Qe
1.200 x $ 60.000 =
960
MSq =
240
Utilidad operacional = $ 10.800.000
$ 72.000.000
(15%)
Solucin
c.- Rebaja de un 10% en los precios con incremento en un
30% en el nmero de pacientes.
Pacientes:
Proporcin
Precio
c. v.
m. c. u.
Isapres
40%
81.000
15.000
66.000
Fonasa
60%
36.000
15.000
21.000
Total
54.000
15.000
39.000
Nmero de pacientes
1.300
Incremento en los costos fijos
$6.330.000
Nuevo costo fijo:
$49.530.000
Qe
1.270
MSq
30
$1.170.000
No conviene
Problema N 2
A continuacin se muestra el Estado de Resultados del ltimo ao, de un
restaurante de comida internacional de alto prestigio
Costeo directo
Ingreso
660.000.000
Menos:
360.000.000
300.000.000
Menos:
Costos y gastos fijos
Utilidad antes de impuesto
202.500.000
97.500.000
Problema N 2
El nmero de personas que asisti en el ao al restaurante fue de 40.000.
El nmero de almuerzos servidos es el triple de las cenas.
Se sabe que el servicio de cenas entrega una contribucin marginal igual a un 40% y que el
consumo promedio de sta es de $30.000 por persona
Se pide:
a.- Calcular el punto de equilibrio
b.- Determine el nmero de personas para obtener una utilidad de $150.000.000
c.- Considere ahora que los costos fijos segmentales anuales asociados a las cenas ascienden
a $60.000.000, el de los almuerzos a $24.000.000. Calcule el punto de equilibrio a nivel
segmental y la contribucin que entrega el servicio de cenas y el de almuerzos
d.- Se est estudiando hacer una rebaja de un 20% en los precios de las cenas, con lo que se
espera en aumento de 10.000 personas. Determine la conveniencia de de esta medida
Solucin:
a.- Clculo del punto de equilibrio:
Valores promedios ponderados:
Precio
660,000,000
/ 40,000
16,500
Costos variable
360,000,000
/ 40,000
9,000
Personas Mezcla
Cena
10,000
0.25
Precio
cv
m.c.u.
rc
30,000
18,000
12,000
40.00%
Solucin:
Ve.
202,500,000
0.4545
445,500,000
MSv =
660,000,000
445,500,000
214,500,000
214,500,000
0.4545
97,500,000
Qe
202,500,000
7,500
27,000
MSq =
40,000
27,000
13,000
13,000
7,500
97,500,000
Solucin:
b.- Nmero de personas para obtener una utilidad igual a
$150.000.000
16,500
q
9,000
=
352,500,000
47,000
7,500
202,500,000
150,000,000
Solucin:
c.- Punto de equilibrio de las cenas y almuerzos
Personas
Mezcla
Precio
c. v
m. c. u.
r. c
C. F. S
Cena
10,000
0.25
30,000
18,000
12,000
40.0%
60,000,000
Almuerzo
30,000
0.75
12,000
6,000
6,000
50.0%
24,000,000
Total
40,000
1.00
16,500
21,789
21,789
132.1%
84,000,000
M.C. para absorber

Qe
M.S.
el costo fijo general
Cena
5,000
5,000
60,000,000
Almuerzo
4,000
26,000
156,000,000
- Costo fijo general
= Utilidad
216,000,000
118,500,000
97,500,000
Solucin:
d.- Disminucin en los precios de las cenas en un 20% y aumento en 10.000 personas
Personas
Mezcla
Precio
c. v
m. c. u.
r. c
CFS
Cena
20,000
0.40
24,000
18,000
6,000
25.0%
60,000,000
Almuerzo
30,000
0.60
12,000
6,000
6,000
50.0%
24,000,000
M. C. para abosber
Qe
M. S.
el costo fijo general
Cena
10,000
10,000
60,000,000
Almuerzo
4,000
26,000
156,000,000
- Costo fijo general

= Utilidad
216,000,000
118,500,000
97,500,000
Se obtiene la
misma utilidad
Problema N 3
A continuacin se entregan los datos de una clnica privada que cuenta con una
unidad de maternidad y una unidad quirrgica
Capacidad en camas
Tasa de ocupacin
Precio diario por paciente
promedio
Maternidad
Quirrgica
20
25
50%
60%
250.000
200.000
40.000.000
34.000.000
30.400.000
Los costos variables en la unidad de maternidad son del orden del 20%, en la quirrgica
un 15%
La clnica cuenta con un departamento de Farmacia, que genera un ingreso mensual del
orden de los $30.000.000, con un costo variable del 30%. El costo fijo segmental asociado
a este segmento es de $5.600.000.
Por concepto de arriendo de boxes mdicos, la clnica recibe un ingreso neto de $5.000.000
mensuales.
Problema N 3
Se pide:
a.- Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional de la clnica
para el perodo mensual.
b.- Determinar el nmero de pacientes para que cada segmento, entregue
una contribucin para absorber los costos fijos generales igual a:
b.1.- Maternidad:
Un 40% del ingreso neto
b.2.- Quirrgica:
b.3.- Farmacia:
c.- Se cree que con una rebaja en los precios de un 10%, la tasa de
ocupacin llegara a un 65%. Se apoyara esta alternativa con publicidad
permanente por un monto mensual de $10.000.000
Considere ahora que la unidad quirrgica cuenta con 30 camas disponibles
Determine la conveniencia de esta medida
Solucin
Maternidad
Quirrgica
Farmacia
75.000.000
90.000.000
30.000.000
300
450
750
250.000
200.000
40.000
50.000
30.000
12.000
200.000
170.000
28.000
80%
85%
70%
40.000.000
34.000.000
5.600.000
Ingreso
N de pacientes
Precio
Razn de contribucin
+ Costo fijo general
- Arriendo boxes mdicos
= Costo fijo total
30.400.000
5.000.000
105.000.000
Solucin
Pacientes
Mezcla
Precio
cv
m. c. u.
r c.
Maternidad
300
0,20
250.000
50.000
200.000
80,00%
Quirrgica
450
0,30
200.000
30.000
170.000
85,00%
Farmacia
750
0,50
40.000
12.000
28.000
70,00%
1.500
1,000
130.000
25.000
105.000
80,77%
Totales
Solucin
a.- Clculo del punto de equilibrio
Punto de equilibrio a nivel particular:
Maternidad
Quirrgica
Farmacia
40.000.000
34.000.000
5.600.000
200.000
170.000
28.000
r. c.
80%
85%
70%
Qe
200
200
200
Costo fijo segmental

m. c .u
Ve
50.000.000
40.000.000
8.000.000
Punto de equilibrio a nivel general:

Costo fijo total
Qe
Ve
105.000.000
1.000
MSq
m. c. u.
Utilidad antes de
130.000.000 impuesto
500
105.000
52.500.000
Solucin
b.- Nmero de pacientes para una contribucin del 40%

Maternidad:
Ingreso
Margen de
=
250.000
q
Costo variable
50.000
Costos fijos
40.000.000
contribucin
100.000
q
100.000
q
40.000.000
400
Solucin
45%
b.- Nmero de pacientes para una contribucin del

Quirrgica:
Margen de
Ingreso por ventas
=
Costo variable +
Costos fijos
200.000
30.000
34.000.000
contribucin
90.000
q
80.000
q
34.000.000
425
Solucin
b.- Nmero de pacientes para una contribucin del
50%
Farmacia:
Margen de
Ingreso por ventas
Costo variable +
40.000
12.000
Costos fijos
5.600.000
contribucin
20.000
q
8.000
q
5.600.000
700
Solucin
c.- Disminucin en los precios en un
10%
Maternidad
Quirrgica
20
30
65%
65%
390
585
975
225.000
180.000
36.000
50.000
30.000
12.000
175.000
150.000
24.000
0,778
0,833
0,667
40.000.000
34.000.000
5.600.000
N de camas
Tasa de ocupacin
N de pacientes
Precio
Razn de contribucin
Costo fijo general
Ingreso boxes mdicos
Incremento en el costo fijo general
Costo fijo total
Farmacia
79.600.000
30.400.000
5.000.000
10.000.000
115.000.000
Solucin
Pacientes
Mezcla
Precio
c. v.
m. c .u.
r. c
Maternidad
390
20%
225.000
50.000
175.000
0,778
Quirrgica
585
30%
180.000
30.000
150.000
0,833
Farmacia
975
50%
36.000
12.000
24.000
0,667
1.950
100%
117.000
25.000
92.000
0,786
Totales
Punto de equilibrio a nivel general:
1.250
Qe
700
MSq
m.c.u.
$ 64.400.000
Utilidad anterior
Incremento en la utilidad
92.000
$ 52.500.000
$ 11.900.000
Conviene la rebaja en los precios
Problema N 4
Una fbrica produce dos tipos de motor elctrico en dos plantas,
una ubicada en la zona norte y la otra en la zona sur.
La planta ubicada en la zona norte del pas est altamente
mecanizada, en cambio la ubicada en la zona sur, cuenta con
equipos de mayor antigedad y por consiguiente sus operaciones
son preferentemente manuales.
El precio de venta del motor de la zona norte es de $150.000, el
de la zona sur $120.000
Los costos y gastos unitarios, se muestran a continuacin:
Problema N 4
Zona Norte
Zona Sur
De produccin variable
$ 52.500
$ 60.000
De produccin fijo
$ 45.000
$ 32.400
$ 3.000
$ 2.400
$ 12.000
$ 10.800
$ 4.500
$ 3.600
$ 117.000
$ 109.200
De distribucin variable
De distribucin fijo
Comisin vendedores
Costo y gasto total unitario
Los costos fijos generales para el trimestre se estiman en

$ 52.740.000 y se espera vender 1.500 unidades en la zona norte y 1.000
unidades en la zona sur. Se pide: Calcular el punto de equilibrio
Solucin
Planta
Prop.
Precio
C. V. Total
Norte
1.500
60%
$ 150.000
$ 60.000
$ 90.000 60,00%
Sur
1.000
40%
$ 120.000
$ 66.000
$ 54.000 45,00%
Totales
2.500
100%
$ 138.000
$ 62.400
$ 75.600 54,78%
C. Variable
+ Distribucin +
m. c. u.
C. Variable
Venta
r. c.
Planta
C. Variable
Produccin
C. Variable
Total
Norte
$ 52.500
$ 3.000
$ 4.500
$ 60.000
Sur
$ 60.000
$ 2.400
$ 3.600
$ 66.000
Solucin
Punto de equilibrio a nivel de planta:
Zona Norte
Zona Sur
Costo fijo segmental de

produccin
67.500.000
$ 32.400.000
$99.900.000
Costo fijo segmental de

distribucin
$ 18.000.000
$ 10.800.000
$28.800.000
Total costo fijo segmental
$ 85.500.000
$ 43.200.000
$128.700.000
Qe
Ve
950
$ 142.500.000
800
$ 96.000.000
Totales
Solucin
Punto de equilibrio a nivel de fbrica:
Costos fijos
segmentales
Costos fijos
generales
Costos fijos totales
$ 128.700.000
$ 52.740.000
$181.440.000
Qe
Zona Norte
Zona Sur
Ve
2.400
$ 331.200.000
1.440
$ 198.720.000
960
$ 132.480.000
Solucin
Determinacin de la utilidad antes de impuesto:
M.S q
m.c.u.
100
$75.600
$7.560.000
Ingreso ventas =
$345.000.000
M.S v
r.c
$13.800.000
0,5478
$ 7.560.000
Problema N 5
A continuacin se entrega el Estado de Resultados para el perodo mensual de una tienda de departamentos
Ingresos por ventas
Ropa
Electro-
Muebles pa-
de vestir
domsticos
ra el hogar
Perfumera
Total
45,000,000
26,000,000
24,000,000
5,000,000
100,000,00
0
13,500,000
11,700,000
8,400,000
1,500,000
35,100,000
9,000,000
5,200,000
4,800,000
1,000,000
20,000,000
22,500,000
9,100,000
10,800,000
2,500,000
44,900,000
10,503,000
6,068,400
5,601,600
1,167,000
23,340,000
11,997,000
3,031,600
5,198,400
1,333,000
21,560,000
Menos:
Costo de ventas
Otros costos directos
Margen bruto
Menos:
Gastos de admitracin y ventas
Utilidad
Problema N 5
El consumo mensual promedio de un cliente tpico es de $100.000, de
acuerdo al siguiente detalle:
Ropa
Electro-
Muebles pa-
de vestir
domsticos
ra el hogar
Perfumera
$ 45,000
$ 26,000
$ 24,000
$ 5,000
Otros datos:
a.- Los otros costos directos son fijos y segmentales en un 70%
b.- Los gastos de administracin incluyen la comisin que se paga a los vendedores;
un 5% sobre el ingreso neto
Se pide:
Calcular el punto de equilibrio:
Solucin
Ingresos por ventas
Ropa
Electro-
Muebles pa-
de vestir
domsticos
ra el hogar
Perfumera
Total
45,000,000
26,000,000
24,000,000
5,000,000
100,000,000
Costo y gasto variable
18,450,000
14,560,000
11,040,000
2,050,000
46,100,000
a.- Costo de ventas
13,500,000
11,700,000
8,400,000
1,500,000
35,100,000
b.- Otros costos directos
2,700,000
1,560,000
1,440,000
300,000
6,000,000
c.- Comisin vendedores
2,250,000
1,300,000
1,200,000
250,000
5,000,000
26,550,000
11,440,000
12,960,000
2,950,000
53,900,000
6,300,000
3,640,000
3,360,000
700,000
14,000,000
Menos:
Margen de contribucin para

absorber C. F. segmental
Menos:
Margen de contribucin para
absorber costos fijos generales
39,900,000
Menos:
18,340,000
21,560,000
Solucin
Clculo del punto de equilibrio
Costo fijo
Departamentos:
Clientes
Precio
s
Ropa de vestir
1,000
45,000
18,450
26,550
59.00%
6,300,000
Electrodomsticos
1,000
26,000
14,560
11,440
44.00%
3,640,000
Muebles para el hogar
1,000
24,000
11,040
12,960
54.00%
3,360,000
Perfumeria
1,000
5,000
2,050
2,950
59.00%
700,000
Totales
4,000
100.000
46,100
53,900
53.90%
14,000,000
c. v.
m .c .u.
r. c
Qe
Ve
600
$ 60,000,000
segmental.
+ Costo fijo general
18,340,000
= Costo fijo total
32,340,000
En el problema se plantea la existencia de un cliente tpico que

consume como promedio mensual de $100.000 por concepto
consumos tienda de departamentos; 1.000 clientes.
En la solucin a este problema no era necesario trabajar con la

mezcla de venta (para determinar los valores ponderados), usada
en los problemas anteriores.
El precio que paga el cliente tpico es $100.000 por mes de. El

costo variable promedio $46.100 y el margen de contribucin
unitario asciende a $53.900
Problema N 6
A continuacin se muestra el Estado de Resultado del mes de
enero de un Hotel que cuenta con un Restaurante.
Se sabe que un cliente tpico gasta en el restaurante el 50% de
valor de la tarifa por alojamiento. El costo de venta es directamente
proporcional con el ingreso, en cambio las remuneraciones, son
variables en un 60%. Los costos directos se deben considerar como
costos fijos segmentales, y los gastos de administracin y venta,
como costos fijos generales.
El Hotel tiene 60 habitaciones, con una tarifa diaria por
alojamiento de $50.000.
Problema N 4
Hotel
Ingreso
Restaurante
Total
$ 70.000.000
$ 35.000.000
$ 105.000.000
$0
$ 12.250.000
$ 12.250.000
- Remuneraciones directas
$ 14.000.000
$ 7.000.000
$ 21.000.000
- Otros costos directos
$ 12.000.000
$ 7.800.000
$ 19.800.000
= Margen bruto
$ 44.000.000
$ 7.950.000
$ 51.950.000
- Gastos de administracin
$ 28.000.000
$ 12.500.000
$ 40. 500.000
$ 16.000.000
-$ 4.550.000
$ 11.450.000
- Costo de venta
= Utilidad antes de impuesto
Se pide:
Calcular punto de equilibrio por segmento y hotel.
Solucin
EE. RR. bajo el enfoque del costeo directo:
Hotel
Ingreso
Restaurante
Total
$ 70.000.000
$ 35.000.000
$ 105.000.000
$ 8.400.000
$ 16.450.000
$ 24.850.000
= M. C. p. abs. C. F. S.
$ 61.600.000
$ 18.550.000
$ 80.150.000
- C. F. S.
$ 17.600.000
$ 10.600.000
$ 28.200.000
= M. C p abs. C. F. Gral.
$ 44.000.000
$ 7.950.000
$ 51.950.000
- Costos variables
- C. F. Gral.
$ 40.500.000
$ 11.450.000
Se puede observar, que el segmento restaurante entrega una contribucin positiva

para absorber los costos fijos generales, por un monto de $ 7.950.000
Solucin
Clientes
Precio
C. V.
m. c. u.
r. c.
C. Fijo Segm.
Hotel
1.400
50.000
6.000
44.000
88%
17.600.000
Restaurante
1.400
25.000
11.750
13.250
53%
10.600.000
Total
1.400
75.000
17.750
57.250
76%
28.200.000
C. Fijo General
40.500.000
Total Costo Fijo
68.700.000
Clculo punto de equilibrio
Qe
Ve
Hotel
400
$ 20.000.000
Restaurante
800
$ 20.000.000
1.200
$ 90.000.000
A nivel general:
Continuacin del problema N 6

Asuma ahora, que al segmento restaurante tambin asisten
en el mes, 1.200 personas que no son pasajeros que hacen un
consumo promedio diario $15.000 con un costo variable
unitario de $7.050 y que a este segmento asisten slo 800
pasajeros
Se pide:
Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional. El
costo fijo segmental de restaurante se incrementa en
$1.484.000, mensualmente
Solucin
Q
Proporcin
Hotel
1.400
0,4118
Restaurante
2.000
0,5882
Precio
m.c.u
$50.000
$44.000
Pasajero
800
0,2353 - 0,40
$25.000
$13.250
No
pasajero
1.200
0,3529 - 0,60
$15.000
$ 7.950
Total
3.400
Restaurante
A nivel general:
r.c
Costos fijo
segmental
$50.000
$44.000
0,880
$17.600.000
$19.000
$10.070
0,530
$12.084.000
$24.041,18
0,757
$29.684.000
$31.764,71
Clculo punto de equilibrio:

Hotel (alojamiento)
Valores ponderados:
Precio
m.c.u.
Costo fijo general
$40.500.000
Costo fijo total
$70.184.000
Qe
Ve
400
$ 20.000.000
1.200
$ 22.800.000
2.919,325
$ 92.731.490
Solucin
Determinacin de la utilidad:
Clculo a nivel de
los segmentos
Hotel (alojamiento)
Restaurante
Margen de
contribucin para
absorber costos fijos
generales
M.S
m.c.u.
1.000
$44.000
$44.000.000
800
$10.070
$8.056.000
Total margen de contribucin para absorber

costo fijos generales
$52.056.000
- Costos fijos generales
$40.500.000
$11.556.000
Problema N 7
Producciones PRO Ltda. est organizando un concierto de rock en el Estado Nacional, el que
tambin se transmitir al resto del pas en salas de teatros con circuito cerrado de televisin. A
continuacin se entregan las cifras asociadas a los gastos, ingresos y nmeros de entradas que
se espera vender:
Pago a los conjuntos de rock
$ 120.000.000
Costo operacional fijo general (incluye publicidad)
$ 71.040.000
Costo operacional fijo asociado al estadio
$ 67.200.000
Costo operacional fijo asociado a las salas de teatros
$ 60.000.000
N de localidades a vender en las salas de teatros
100.000
Ingreso estimado para las salas de teatros
$ 500.000.000
Costo variable para las salas teatros
$ 200.000.000
N de localidades en el Estadio:
Palco
General
Precio venta palco
Precio entrada general
5.000
20.000
$ 20.000
$ 7.000
Problema N 7
Los costos variables para el segmento Estadio se estiman del orden
del 30% del precio de la entradas.
Se pide:
a. Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional.
b. Determinar el nmero de entradas a vender para obtener una
utilidad operacional igual al 10% del ingreso.
c. Determinar los precios de las entradas para obtener una utilidad
igual a 100 millones de pesos
Solucin
a. Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional.
Proporcin
Cantidad
Particular
Teatros
100.000
100%
80%
5.000
2.000
3.000
60%
Estadio:
25.000
5.000
20%
4%
20.000
6.000
14.000
70%
General
20.000
80%
16%
7.000
2.100
4.900
70%
Totales
125.000
Palco
General
100%
Precio
c. v.
m. c. u.
r.c.
Solucin
Valores Ponderados
Precio
m.c.u.
r.c
C. F. S.
Teatros
5.000
3.000
60%
60.000.000
Estadio:
9.600
6.720
70%
67.200.000
Palco
4.000
2.800
General
5.600
3.920
Totales
5.920
3.744
63,24%
C. F. Gral.
191.040.000
C. F. Total
318.240.000
Solucin
A nivel de
segmentos:
Qe
Teatros
20.000
100.000.000
80.000 x 3.000
240.000.000
Estadio
10.000
96.000.000
15.000 x 6.720
100.800.000
Costo fijo general
191.040.000
Utilidad
operacional
149.760.000
40.000 x 3.744
149.760.000
Ve
Menos:
A nivel
general:
85.000
503.200.000
Margen de seguridad
x m.c.u.
Margen de
contribucin para
absorber el costo
fijo general
Solucin
b. Determinar el nmero de entradas a vender para obtener una
utilidad operacional igual al 10% del ingreso.
5.920 q = 2.176 q + 318.240.000 + 592 q
Teatros
3.152 q = 318.240.000
Estadio:
- Palco
q = 100.964,467
- General
80.772
4.039
16.154
Comprobacin:
Ingreso
(100.964,467 x
Margen de seguridad
(100,964,467 - 85.000)
5.920)
(15.964,467 x 3.744)
597.709.645
15,964,467
59.990.964 10%
Solucin
c. Determinar los precios de las entradas para obtener una utilidad
igual a 100 millones de pesos
125.000 p = 125.000 cv + 318.240.000 + 100.000.000
125.000 (p cv) = 418.240.000

Precios
p-cv = 3.345,92
Decremento en el m.c.u. = 0,8936752
m.c.u. Actual = 3.744,00
m.c.u. Nuevo = 3.345,92
Teatros
4.468,38
Estadio:
- Palco
- General
17.873,50
6.255,73
Comprobacin:
Personas x Margen de contribucin (125.000 x 3.345,92)
418.240.000
Menos:
Costo Fijo
318.240.000
Utilidad
100.000.000
Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la

conveniencia de discontinuar un producto o un servicio
Si un producto o un servicio, entrega un margen de
contribucin negativo, se debe considerar si es posible mejorar
su volumen de ventas, aumentar su precio o bien disminuir sus
costos y gastos variables y/o fijos segmentales;
Qu hacer para que
econmicamente viable?
el
producto
servicio
sea

Si no es posible hacer las mejoras a que se hace referencia en el
prrafo anterior, para determinar la conveniencia de discontinuar
un segmento, debe considerarse tambin el hecho, de que existen
productos o servicios que son competitivos entre s, en cambio hay
otros que son complementarios.
Dependiendo de este
comportamiento, la eliminacin de un producto o de un servicio
(en general un segmento), puede producir un aumento, o bien una
disminucin en el volumen de ventas de los segmentos que
quedan, tambin el efecto podra ser neutro.
El volumen de ventas de los productos o servicios que quedan,
disminuye o aumenta?

Luego, para tomar la decisin sobre la conveniencia de la
eliminacin de un producto o servicio (cuando este no es
capaz de absorber sus costos fijos segmentales), se debe
hacer un acabado anlisis del efecto que producir esta
decisin en la mezcla de productos.
En el caso del problema del Hotel el segmento
restaurante, se considera como complementario, por lo
cual si se discontina se podran perder clientes, ya que
stos podran preferir ir a otro Hotel que tenga el
servicio que entrega el segmento restaurante.

Otro factor de orden cualitativo a considerar, tiene que ver

con la prdida de imagen que se puede perder con la
eliminacin de un producto o servicio. Esta prdida de
imagen tambin puede afectar negativamente el volumen de
ventas de los productos o servicios que quedan.
Algunas consideraciones generales

La toma de decisiones, tiene que ver con la problemtica de, elegir
entre alternativas, por lo general en conflicto entre s.
La decisin que se tome hoy tiene como propsito modificar el futuro,
pero dado a que ste siempre ser incierto, el hecho de elegir la mejor
alternativa no asegura que el resultado obtenido sea el esperado.
Los datos contables que corresponden al registro de transacciones
pasadas (informacin entregada por la contabilidad financiera), no
sirven para la toma de decisiones que tienen que ver con una
modificacin del futuro.
Los problemas que se pueden dar en la toma de decisiones, tienen que
ver con la alternativa de seguir igual versus la alternativa de
modificar la situacin actual.
Alternativas ms frecuentes
Las alternativas ms frecuentes que se presentan en el proceso
de la toma de decisiones son:
Aceptar un pedido especial.
Vender un producto en su estado intermedio o
venderlo. como producto final despus de someterlo a
un proceso adicional.
Fabricar internamente una pieza o comprarla en el
exterior.
Fabricacin de un nuevo producto.
Reemplazo de equipos.
El dato relevante
En el anlisis de los factores cuantitativos, ya sea en

relacin con los ingresos y/o costos, slo se deben imputar a
las alternativas que se estn evaluando, aquellos datos que
sean relevantes o pertinentes con la decisin a tomar.
El concepto de relevante, responde a la pregunta: Qu

sucedera si se elige esta alternativa?.
Para que un ingreso o costo sea considerado como

relevante,
ste tiene que necesariamente reunir los
siguientes requisitos:
Ser futuro, y
Ser diferencial
Valor del dinero en el tiempo

El valor del dinero en el tiempo, se acostumbra a explicar
mediante la afirmacin, ms vale un peso hoy, que un peso
recibido al cabo de un ao. Esto por las siguientes razones:
Si el peso se recibe hoy, se elimina la incertidumbre respecto al

futuro.
El peso recibido hoy, se puede gastar ahora; las personas son

propensas al consumo ms inmediato.
El peso recibido hoy, al cabo de un ao se puede transformar,

en un valor monetario mayor, por ejemplo $1,1 (s se invirti
en un instrumento financiero a un inters de un 10% anual)

Si el peso recibido hoy, se puede invertir en una alternativa
de inversin, para recibir algo ms que un peso, al cabo del
ao
Es fcil entender que :
Ante dos capitales de igual monto, se prefiere aquel a
recibir en un tiempo ms cercano.
Ante dos montos distintos a recibir en el mismo momento,
se prefiere aquel de mayor monto

El valor del dinero en el tiempo es como la oportunidad
de ganar un inters (rentabilidad) en una alternativa de
inversin. Por ejemplo, en un depsito a plazo en una
cuenta de ahorro.
Por lo anterior la tasa de inters viene a ser, una medida
del costo de oportunidad; lo que se deja de ganar por no
invertir en la alternativa de inversin
Valor Futuro Valor Presente

Ejemplo:
Si hoy se hace un depsito de $1.000.000 en una cuenta de ahorro
que ofrece pagar un inters de un 5% anual. Al cabo de un ao la
cuenta de ahorro tendr un monto de $1.050.000. La frmula de
calcular este valor futuro es la siguiente:
VF = VP + r * VP
= VP * (1 + r)
Donde:
VF = Valor futuro
VP = Valor presente
r = Tasa de inters
VF = $1.000.000 * (1 + 0,05) = $1.000.000 * 1,05
= $1.050.000.

De la frmula para calcular el VF, se desprende la frmula
para calcular el VP
VF = VP * (1 + r)
VP = VF / (1 + r)
VP = $1.050.000 / (1 + 0,05) = $1.050.000 / 1,05
= $1.000.000
El monto de $1.050.000 recibido al cabo de un ao, tiene el
mismo valor que el monto de $1.000.000 recibido hoy

Capitalizacin compuesta. Se gana el inters (r), sobre el inters ya
ganado (I)
Clculo del valor futuro:
VF = VP * (1+r)n
Cul es el valor futuro al cabo de dos aos de la inversin de
$1.000.000?
VF = $1.000.000*(1+0,05)2 = $1.000.000 * 1,1025
= $1.102.500
Al cabo del primer ao, tambin gana el inters, los $50.000 de
intereses ganados en este perodo:
$50.000 *0,05 = $2.500.
El ganar inters sobre intereses ya ganado, es lo que se conoce como
inters compuesto.

Capitalizacin compuesta. Se gana el inters (r), sobre el inters ganado
(I)
Clculo del valor actual:
VP = VF / (1+r)n
Con los datos del problema anterior:
VF al cabo de 3 aos = $1.157.625
Cul es el valor presente ?
VP = $1.157.625/(1+0,05)3 = $1.157.625 / 1,157625
= $1.000.000
Terminologa de costos
a.
Costo de oportunidad:
Cuando se est frente a dos alternativas en conflicto entre s y
se elige un curso de accin renunciando al otro, se sacrifica el
beneficio que entregaba el curso de accin desechado. El
beneficio al cual se ha renunciado, pasa a ser el costo de
oportunidad, el que se debe imputar como un costo en la
alternativa elegida
b.
Costos imputados:
Cuando la fuente del financiamiento de una alternativa
proviene del capital ajeno (prstamos), el inters devengado
es aceptado como un cargo a imputar contra el Estado de
Resultados. Pero si el financiamiento tiene como fuente de
origen el capital propio (patrimonio), dado que no hay un
pago efectivo del inters (se renuncia a este beneficio), en el
mbito de la contabilidad financiera, ste no se acepta como
gasto.
c.
Costos hundidos:
Son costos histricos, que fueron creados por una decisin
tomada en el pasado, lo cual los hace que en la actualidad sean
irrecuperables, como asimismo inalterables por la decisin que
se tome ahora, por lo tanto son irrelevantes para los efectos de
la toma de decisiones.
d.
Costos desembolsables:
Son costos que darn necesariamente lugar a flujos de caja,
ahora o en el futuro.
e.
Costos de reemplazo:
Son costos que se darn a futuro, si se adquieren activos a
precios actuales de mercado, lo cual los hace que sean
relevantes
Costos inevitables y evitables:

Existen algunos costos que no se pueden evitar y que slo se
pueden postergar o diferir por un perodo de tiempo, pero
llegar el momento en que necesariamente se incurrir en
ellos. Los costos fijos comprometidos asociados a las
instalaciones y relacionados con la capacidad instalada, no se
pueden evitar.
Problema N 1:
Pedido especial
Una fbrica produce en la divisin ALFA un motor elctrico (regular), usando
el 70% de su capacidad, la cual es de 6.000 horas hombres. El precio de venta
y los costos y gastos unitarios son los siguientes:
Precio de venta
$ 60.000
menos:
Costos y gastos
$ 25.100
$ 9.800
$ 4.500
Gasto de fabricacin:
- Variable
$ 1.800
- Fijo
$ 6.000
Comisin vendedores
$3.000
$ 34.900
Problema N 1
Pedido especial
Para terminar una unidad se requiere de 3 horas hombres. Los gastos de
fabricacin se aplican usando como base las horas hombre.
Se ha recibido un pedido para fabricar 600 unidades de un motor especial, el
cual requiere de 4 horas de mano de obra directa y adems la habilitacin de un
mquina industrial que vendra a incrementar los actuales gastos de
fabricacin fijos en un 5%.
El precio oferta del pedido por el motor especial es de $30.000
Se pide:
a. Determinar la conveniencia de fabricar el motor especial.
b. Determine el precio del pedido para obtener una utilidad operacional igual a
$5.200.000.
Solucin
Capacidad mxima
6.000 H. H.
Capacidad usada
4.200 H. H.
Capacidad disponible
1.800 H. H.
Demanda externa motor regular
1.400 Unidades
Gasto de fabricacin fijo
$ 8.400.000
Unidades requeridas del motor especial
600
Capacidad requerida (H. H.)
2.400
Capacidad disponible (H. H.)
1.800
Capacidad faltante (H. H.)
600
Unidades de venta regular a sacrificar
200
Solucin
Tipo de Motor
Regular
Especial
$ 60.000
$ 30.000
$ 9.800
$ 9.800
$ 4.500
$ 6.000
Gasto de fabricacin variable
$ 1.800
$ 2.400
Comisin vendedores
$ 3.000
$0
$ 40.900
$ 11.800
Precio de venta
Menos Costos:
3 H. H.
4 H. H.
Margen de contribucin unitario
Solucin
a. Conveniencia de fabricar el motor especial
Ingreso diferencial
$ 7.080.000
menos:
Costo de oportunidad
Incremento 5% en los costos fijos
Resultado
$ 8.180.000
$ 420.000
- $ 1.520.000
No conviene fabricar el motor especial

b. Precio del pedido para obtener una utilidad de $ 5.200.000
Diferencia en la utilidad
$ 6.720.000
Incremento en el precio
$ 11.200
Precio
$ 41.200
Problema N 2
Conveniencia de un proceso adicional
Del proceso de la refinacin del petrleo crudo se obtiene dos tipos de
combustible, el alfa y el beta, los que se pueden vender tal como salen
de este proceso, o bien someterlos a un tratamiento adicional de
destilacin.
La produccin del proceso de refinacin es de 20.000 galones de alfa y
10.000 galones de beta.
La capacidad mxima del proceso de la destilacin es de 25.000 galones.
A continuacin se entregan los valores de venta de los combustibles, si
estos se vendieran en su estado de refinado y despus del proceso
adicional de la destilacin y los asociados a los costos variables en
ambos procesos.
Problema N 2
Conveniencia de un proceso adicional
Proceso de refinacin:
Productos
Galones
Valor de venta
Costo variable
Alfa
20.000
$ 60.000.000
$ 20.000.000
Beta
10.000
$ 50.000.000
$ 10.000.000
Proceso de destilacin:
Productos
Galones
Valor de venta
Costo variable
Alfa
15.000
$ 90.000.000
$ 22.500.000
Beta
10.000
$ 85.000.000
$ 12.000.000
Se pide:
a. Determinar la conveniencia del proceso adicional y la mezcla ptima de
produccin
b. Se puede ampliar el proceso de la destilacin a 30.000 galones, con un
incremento los costos de operacin. Determine el incremento mximo en
los costos para que esta alternativa sea conveniente.
Solucin
a. Determinar la conveniencia del proceso adicional y la mezcla ptima de
produccin
Galones
Precios
en el P. S.
Precios con P.
Adicional
Ingreso
Diferencial
Costo
Diferencial
Beneficio
Neto
Alfa
20.000
$ 3.000
$ 6.000
$ 3.000
$ 1.500
$ 1.500
Beta
10.000
$ 5.000
$ 8.500
$ 3.500
$ 1.200
$ 2.300
Se debe destilar en primer lugar los 10.000 galones beta y

despus 15.000 galones de alfa. Quedando 5.000 galones de
alfa como refinado.
b. Se puede ampliar el proceso de la destilacin a 30.000 galones, con un
incremento los costos de operacin.
Determine el incremento mximo en los costos para que esta alternativa
sea conveniente.
5.000 galones de alfa X $ 1.500 = $ 7.500.000
Por lo tanto a un incremento en los costos de operacin menor a un monto de
$7.500.000, conviene la ampliacin del proceso de la destilacin
Problema N 3
Comprar versus fabricar
Una empresa fabrica motores elctricos. Con el propsito de darle un uso
alternativo a los actuales medios de produccin que se encuentran ociosos, ha
estado fabricando los componentes X y Z, los cuales se incorporan a los
motores.
Por un aumento en la demanda externa de los motores, la capacidad ociosa ha
disminuido a 30.000 horas mquina, lo cual hace que no sea posible, seguir con la
fabricacin de la totalidad de los componentes y que se deba comprar una parte
de stos a un proveedor externo.
De las cotizaciones efectuadas, se ha seleccionado a un proveedor que da absoluta
garanta de calidad y oportunidad de entrega. Los precios de compra por unidad
son de $ 8.500 para el componente X y de $11.000 para el componente Z.
A continuacin se entrega los valores asociados a los costos de produccin de
X y Z, y las unidades requeridas de stos para el perodo mensual:
Problema N 3
Comprar versus fabricar
X
Materiales directos
$ 4.000
$ 7.500
$ 1.500
$ 2.000
Gasto de fabricacin
$ 4.000
$ 2.500
$ 9.500
$ 12.000
$ 1.000
$ 1.000
Tasa variable gastos de fabricacin
$ 500
$ 500
Unidades requeridas
6.000
8.000
4.0
2,5
Costo unitario
Tasa total gastos de fabricacin
Horas mquinas por unidad
Se pide:
Determine el nmero de componentes a producir internamente usando la
capacidad disponible y el nmero a comprar al proveedor externo.
Solucin
Si se da preferencia a la fabricacin de las 6.000 unidades del
componente X, se usarn 24.000 horas mquina (6.000 unidades x
4 H. M), quedando un excedente de 6,000 horas, con las cuales se
pueden fabricar slo 2.400 unidades del componente Z (6.000 H.
M / 2,5 H. M); las otras 5.600 unidades de Z se deben comprar en
el exterior.
Por el contrario, si se da preferencia a la fabricacin de las 8.000
unidades del componente Z, se usarn 20.000 horas mquina
(8.000 unidades x 2,5 H. M), quedando un excedente de 10.000
horas, con las cuales se pueden fabricar slo 2,500 unidades del
componente X (10.000 H. M / 4 H. M); las otras 3.500 de X se
deben comprar en el exterior
Solucin
X
Costo primo
$ 5.500
$ 9.500
Gasto de fabricacin variable
$ 2.000
$ 1.250
Costo de produccin variable por unidad
$ 7.500
$ 10.750
Precio de compra
$ 8.500
$ 11.000
Ntese que el precio de compra para ambos componentes, es

mayor al costo de producirlos internamente.
Si el precio de compra es inferior, entonces, sencillamente se
deben dejar producir y comprar al proveedor externo.
Solucin
Evaluacin de las alternativas posibles:
a. Se fabrican las 6.000 unidades de X, y 2.400 de Z; se compran 5.600
unidades de Z en el mercado externo:
Cantidad
Costo de
fabricar
Unidades de X a fabricar
6.000
$ 45.000.000
$ 45.000.000
Unidades de Z a fabricar
2.400
$ 25.800.000
$ 25.800.000
Unidades de Z a
comprar
5.600
Costo total
Costo de
comprar
$ 61.600.000
Costo total
$ 61.600.000
$ 132.400.000
Solucin
Evaluacin de las alternativas posibles:
b. Se fabrican las 8.000 unidades de Z, y 2.500 de X; se compran 3.500
unidades de X en el mercado externo:
Cantidad
Costo de
fabricar
Costo de
comprar
Costo total
Unidades de Z a fabricar
8.000
$ 86.000.000
$ 86.000.000
Unidades de X a fabricar
2.500
$ 18.750.000
$ 18.750..000
Unidades de X a comprar
3.500
$ 29.750.000
Costo total
Conviene la alternativa a; ahorro = $ 2.100.000
$ 29.750.000
$ 134.500.000
Problema N 4
Pedido Especial -Fabricacin de un nuevo producto
Una fbrica produce un motor elctrico estndar, el que lleva incorporado un
componente elctrico. El motor y el componente se fabrican en lneas de
produccin separadas. El Estado de Resultados para el ltimo perodo fue el
siguiente:
Motor base
Componente
Ingreso
160.000.000
Menos Costos y gastos:

25.600.000
5.760.000
31.360.000
19.200.000
7.680.000
26.880.000
7.680.000
2.560.000
10.240.000
24.600.000
9.440.000
34.040.000
c.- Gastos de fabricacin variables

d.- Gasto de fabricacin fijo segmental
g.- Comisin vendedores
g.- Gasto fijo general asignado
6.400.000
20.170.000
6.350.000
26.520.000
24.560.000
Problema N 4
Actualmente en la lnea donde se fabrica el motor base se est
trabajando al 80% de la capacidad mxima, la que est
limitada por las horas hombres, 12.000 por mes. Para fabricar un
motor base se requiere de 15 horas hombres. Los gastos de
fabricacin se aplican usando como base las H. H.
En la lnea donde se fabrica el componente elctrico, se est
trabajando al 100% de la capacidad mxima, la que esta limitada
por las horas mquinas, 5.120 por mes. Para fabricar un
componente se requiere de 8 H. M. Los gastos de fabricacin se
aplican usando como base las H. M.
El componente elctrico se puede comprar a un proveedor
externo a $35.000 la unidad
Problema N 4
Considere las siguientes situaciones:
a.- Se recibe una oferta por dos tipos de motor, estndar y especial. Para fabricar el
motor especial se requiere un trabajo adicional de 7 horas hombres en la lnea del
motor base. Las cantidades solicitadas y los precios ofertas son los siguientes
Cantidad solicitada
Precio oferta
Motor
Motor
estndar
especial
150
300
$ 180.000
$ 220.000
Los pedidos no se pueden fraccionar

Se pide:
Cul pedido es ms conveniente ?
A qu precio se cambia la decisin, para el pedido rechazado?
Problema N 4
b.- Se est estudiando la alternativa de fabricar un nuevo motor, en la lnea
donde se fabrica el componente elctrico el que se comprara al proveedor
externo a un precio de $35.000 la unidad
Se estima que la demanda del nuevo motor sera del orden de las 360
unidades mensuales, con un costo variable de produccin de $180.000 la
unidad
El precio de venta para el nuevo motor se ha estimado en
$300.000
Los costos fijos segmentales de la lnea de produccin se incrementaran en
$10.000.000 para el perodo mensual; con motivo de una readecuacin de
los actuales medios de produccin y nuevas inversiones de equipos
productivos
Se pide:
b.1. Determinar la conveniencia de fabricar el nuevo motor
b.2. N de unidades a vender de cada motor para obtener una
utilidad operacional igual a $52.920.00
b.3. Precio del nuevo motor para que entregue una contribucin
igual a $36.720.000
Solucin
a.- Conveniencia del pedido especial
LINEA MOTOR BASE
12.000
Capacidad mxima en horas hombres
15
H . H. por motor estndar venta regular
800
Capacidad mxima en motores

Demanda
H. H. usadas en la demanda
80%
640
9.600
Solucin
Determinacin de las capacidad disponible para fabricar los pedidos
especiales, en la lnea del motor base.
Motor estndar:
Unidades solicitadas
H. H. por motor
Capacidad requerida
Motor especial:
2.400
150
15
2.250
Unidades solicitadas
H. H. por motor
2.400
300
22
Capacidad requerida
6.600
4.200
Capacidad faltante en H. H.
Capacidad faltante en H. H.
Unds. de venta regular a sacrificar
Unds. de venta regular a sacrificar
280
Solucin
Determinacin de las capacidad disponible para fabricar los pedidos
especiales, en la lnea del componente elctrico
5.120
Capacidad mxima en horas mquinas
H. M. por componente
640
Capacidad mxima en componetes

Demanda
H. M. usadas en la demanda ( 640 unidades x 8 H. M )
100%
640
5.120
No se cuenta con capacidad disponible para fabricar el pedido del motor

estndar, por lo que el componente se debe comprar al proveedor externo a
$35.000 la unidad.
En el caso del pedido especial se sacrifican 280 unidades de venta regulares, por
lo que se libera capacidad para fabricar 280, componente. Las restantes 20
unidades se compran al proveedor externo a $35.000 la unidad
Solucin
Determinacin del margen de contribucin del motor estndar
para la venta regular
Precio de venta motor regular
250.000
Menos:
Costos y gastos variables:
117.000
49.000
42.000
16.000
d.- Comisin
10.000
133.000
Solucin
Determinacin de los mrgenes de contribucin de los pedidos:
Para fabricar el motor especial se requiere trabajar 7 horas adicionales, en la lnea donde se
fabrica el motor base, por lo que se incrementa el costo de la mano de obra directa y el de los
gastos de fabricacin variables.
Para las primeras 280 unidades del motor especial se fabrica el componente, para las restantes 20
unidades, se compran al proveedor externo a $35.000 la unidad
Unidades:
Precio oferta
Motor estndar
$ 180.000
Precio oferta
Motor especial
280
20
220.000
220.000
Menos:
Costos y gatos variables
117.000
40.000
30.000
Menos:
Motor base:
126.600
136.600
49.000
12.000
d.- Componente elctrico
35.000
63.000
Costo por
Valor
40.000
unidad
H.H.
56.000
44.000
30.000
2.000
21.600
17.600
12.000
800
d.- Componente elctrico
35.000
93.400
83.400
Para fabricar el motor estndar asociado al pedido se cuenta con capacidad

disponible, no as para la del motor especial, donde se tendra que dejar de
vender 280 fabricacin unidades del motor estndar en el mercado regular
Ingreso diferencial motor estndar
150
63.000
9.450.000
Ingreso diferencial motor especial
280
93.400
26.152.000
Ingreso diferencial motor especial
20
83.400
1.668.000
280
133.000
37.240.000
-9.420.000
Menos:
Sacrificio ventas regulares
Resultado
Solucin
Precio del motor especial para cambiar la decisin:
Diferencia en la utilidad
Incremento en el precio
Precio de indiferencia
18.870.000
18.870.000
300
62.900
220.000
62.900
282.900
A un precio superior de $282.900 se cambia la decisin, es decir conviene

aceptar el pedido especial
Solucin
b.- Conveniencia fabricar el nuevo motor:
Costos evitables si deja de fabricar el componente:
a.- Materias primas directas
5.760.000
7.680.000
c.- Gastos de fabricacin variables
2.560.000
16.000.000
Costo
unitario
Costo de comprar el componente
35.000
Costo variable de fabricar el componente (16.000.000 /

640)
25.000
Mayor costo de comprar
10.000
Solucin
Evaluacin de la conveniencia de fabricar el nuevo motor
Precio de venta
300.000
Menos:
Costo variable de produccin
Comisin vendedores
180.000
4%
12.000
192.000
108.000
Margen de contribucin total
360
108.000
38.880.000
640
10.000
6.400.000
Incremento en los costos fijos segmentales
10.000.000
Resultado
22.480.000
Menos:
Mayor costo por comprar el componente
Conviene fabricar el nuevo motor
Solucin
Determinacin del margen de contribucin del motor
estndar para la venta regular, comprando el
componente al proveedor externo a $35.000 la unidad
Precio de venta
250.000
Menos :
Costo variable:
117.000
- materiales directos
40.000
- mano de obra directa
30.000
- gasto de fab. variable
12.000
- componente elctrico *
35.000
Comisin vendedores
10.000
123.000
Solucin
Nmero de unidades a vender para obtener una utilidad
operacional igual a $52.920.000
Valores ponderados, asumiendo una mezcla de ventas
constante
costo
variable
costo variable
Q
Prop.
Precio
produccin
comisin
total
m. c. u.
640
0,64
250.000
117.000
10.000
127.000
123.000
360
0,36
300.000
180.000
12.000
192.000
108.000
150.400
117.600
1.000
268.000
Solucin
Se recurre a la ecuacin del Estado de Resultados
Unidades para obtener una utilidad igual a
268.000
150.400
$ 52.920.000
+
70.560.000
52.920.000
117.600
q
q
=
=
123.480.000
Motor actual
672
Nuevo motor
378
1.050 unidades
Solucin
Comprobacin a nivel de ventas totales
Ingreso ventas
1.050
268.000
281.400.000
1.050
150.400
157.920.000
123.480.000
70.560.000
Menos:
Menos:
Costo fijo total
Utilidad
operacional
Para
saber
cuantas unidades de cada tipo de motor, se aplica
la52.920.000
proporcin
=
de la mezcla de venta:
Motor actual
=
1.050 x 0,64
= 672 unidades
Nuevo motor
=
1.050 x 0,36
= 378 unidades
Solucin
Precio de venta del nuevo motor para que entregue $36. 720.000
como margen de contribucin para absorber los costos generales
Se recurre a la ecuacin del Estado de Resultados
360
360
+ 14,40
180.000
345,60
p
120.960.000
+ 19.440.000 +
36.720.000
Comprobacin
Ingreso
360
350.000 =
126.000.000
360
194.000 =
69.840.000
Menos:
Costo variable
M. C. para absorber C. F. Seg.
56.160.000
Menos:
Costo fijo segmental
19.440.000
M. C. para absorber C. F. Gral.
36.720.000
Problema N 5 - Reemplazo de equipos

Se est estudiando la alternativa de reacondicionar (en 2 aos ms) con
un costo de $5.000.000, una mquina industrial adquirida en
$20.000.000. Se estima un valor residual de $2.000.000, al cabo del ao
cinco. Los costos operacionales de esta mquina son del orden de los
$18.000.000, por ao.
La otra alternativa es adquirir una mquina nueva, cuyo valor es de

$35.000.000, para la cual se estima un valor residual de $4.000.000 al
cabo del ao cinco. Los costos operacionales de esta mquina seran de
$10.000.000, por ao
El proveedor est dispuesto a recibir en parte de pago la mquina vieja,

por la que ofrece $15.000.000
La tasa de rendimiento mnimo exigida es del 10%
Reemplazo de equipos
La evaluacin de las alternativas que tienen que ver con
reemplazo de equipos, se debe hacer en trminos de ingresos
y costos diferenciales (flujos de cajas), considerando el valor
del dinero en el tiempo.
Los costos histricos, no son relevantes para tomar la
decisin de reemplazar equipos, son costos hundidos que
nacieron por una decisin tomada en el pasado, lo cual hace
que sean irrecuperables (valor libro depreciacin
acumulada)
Los flujos de cajas diferenciales que se darn en el futuro,
se deben descontar a la tasa rendimiento mnima exigida,
para traerlos a valor presente
Solucin
Tasa de rendimiento
10%
Costos de reemplazar
y operacionales de la
nueva mquina
Valor de desecho
Costos operacionales actualizados
Valor presente
-20.000
Valor de desecho
Costos actualizados
1,2100
1,3310
1,4641
1,6105
-10.000
-10.000
-10.000
-10.000
-10.000
2.484
-37.908
4.000
-9.091
-8.264
-7.513
-6.830
-6.209
-18.000
-18.000
-18.000
-18.000
-18.000
-55.424
Costos operacionales actual

mquina
Costo de reacondicionar
1,1000
-4.132
-5.000
1.242
-68.234
Valor presente
-71.124
Conviene reemplazar
15.700
2.000
-16.364
-14.876
-13.524
-12.294
-11.177
Solucin
Anlisis bajo un enfoque diferencial
Tasa
10%
1,1000
1,2100 1,3310
1,4641
1,6105
Ahorro de costos por

reponer
Ahorro actualizado
30.326
8.000
8.000
8.000
8.000
8.000
7.273
6.612
6.011
5.464
4.967
Reacondicinamiento
evitado
4.132
5.000
Diferencia en el
valor de desecho
1.242
Inversin inicial
-20.000
Valor presente diferencial

de reemplazar la mquina
15.700
2.000
Situaciones que se pueden presentar

En la fijacin de los precios de transferencias se pueden dar las
siguientes cuatro situaciones:
a. La divisin que transfiere el producto tiene capacidad ociosa, y la
divisin que recibe el producto no tiene la alternativa de comprar
en el mercado externo.
b. La divisin que transfiere el producto tiene capacidad ociosa, y la

divisin que recibe el producto tiene la alternativa de comprar en
el exterior.
Situaciones que se pueden presentar

c.
La divisin que transfiere el producto no tiene capacidad ociosa,

y la divisin que recibe el producto no tiene la alternativa de
comprar en el mercado externo.
d.
La divisin que transfiere el producto no tiene capacidad ociosa y

la divisin que recibe el producto tiene la alternativa de comprar
en el exterior.
Problema N 1
La divisin A fabrica componentes electrnicos. La divisin B, motores de
corriente alterna, para la cual requiere del componente que fabrica A. Las
necesidades mensuales de B son 500 componentes.
El costo de fabricacin unitario del componente que actualmente A transfiere a
B, es el siguiente:
a. Materias primas directas
$ 10.000
b. Mano de obra directa
$ 3.000
c. Gastos de fabricacin variables
$ 1.500
d. Gastos de fabricacin fijos
$ 2.500
Total costos y gastos
$ 17.000
Se sabe que para terminar una unidad del componente electrnico se requiere
de 2 horas hombres. El precio actual de transferencia, se ha fijado, usando
como criterio: el costo total de fabricacin ms un 20% de recargo. La
divisin B tiene una oferta de un proveedor de comprar el componente a $
18.000 la unidad.
Problema N 1
Precios internos de transferencia
Se pide:
1. Considerando el inters a nivel de empresa. A debe transferir el componente
a B? Para su respuesta a esta pregunta considere, que se pueden presentar
las siguientes situaciones:
a. La divisin A tiene capacidad disponible para fabricar las 500 unidades
de componentes que requiere B, y no tiene un uso alternativo para esta
capacidad disponible.
b. A la divisin A se le presenta la oportunidad de darle un uso alternativo a
la capacidad disponible. Esto le genera un ingreso neto diferencial del
orden de los $5.000.000 mensuales.
c. La divisin A no tiene un uso alternativo para su capacidad disponible y
el proveedor baja el precio a $16.000.
2. Determine los precios de transferencias, cuando corresponda.
Solucin
Costo variable unitario de producir = $14.500
1. Conveniencia de producir las 500 unidades del componente elctrico en
la divisin A, versus la alternativa de comprarlas a un proveedor
externo a $ 18.000 la unidad
Situacin
Costo de comprar
$ 9.000.000
$ 9.000.000
$ 8.000.000
Costo de producir
$ 7.250.000
$ 7.250.000
$ 7.250.000
$0
$ 5.000.000
$0
$ 1.750.000
-$ 3.250.000
$ 750.000
Diferencia a favor de producir
Solucin
Situacin
P. I. T. mximo
$ 18.000
$ 18.000
$ 16.000
P. I. T. mnimo
$ 14.500
$ 14.500
$ 14.500
$0
$ 10.000
$0
$ 3.500
-$ 6.500
$ 1.500
Ahorro a nivel de empresa
PIT = CVT + 50% del ahorro
$ 16.250
$ 15.250
Problema N 2
Una empresa organizada de manera descentralizada tiene dos
divisiones la A y la B, las que operan como centros de
utilidades. La divisin Afabrica un motor y la divisin B un
tractor.
Actualmente la divisin A est transfiriendo 30 motores
mensuales. Esta transferencia representa para A el uso del 20%
de su capacidad instalada (la capacidad est dada por las horas
hombres).
Para terminar una unidad de motor con destino a la venta externa
se requiere de 20 horas hombre. Para fabricar el motor que se
transfiere a la divisin B, se debe trabajar 5 horas hombres
adicionales
Los gastos de fabricacin se aplican usando como base las horas
hombres
Problema N 2
La divisin A, vende en el mercado externo 150 motores a un precio de
$200.000 la unidad.
La divisin B tiene la alternativa de comprar el motor a un proveedor
externo a un precio de $190.000 la unidad
Los costos y gastos unitarios son los que se indican a continuacin:
a. Materias primas directas
$ 80.000
b. Mano de obra directa
$ 30.000
c. Gastos de fabricacin variables
$ 16.000
d. Gastos de fabricacin fijos
$ 24.000
e. Comisin vendedores
$ 20.000
f. Gastos de administracin asignados
$ 20.000
Total costos y gastos
$ 190.000
Problema N 2
Se pide:
a. Determine el P. I. T.
b. Asuma ahora que la divisin A recibe una oferta de compra
de un pas extranjero, por 20 unidades mensuales del motor,
que actualmente fabrica para el mercado externo. El precio de
la oferta es de $ 160.000 la unidad. Determine el P. I. T.
Solucin
Divisin A:
Unidades de motor transferidas a la divisin B
30
Horas hombre por unidad transferida
25
Horas hombre usadas en la transferencia (30 motores x 25 H.H.)

Capacidad mxima en horas hombre (750 H.H. / 20%)
Demanda externa de motores
Horas hombre por unidad de venta externa
Horas hombre usadas en la venta externa (150 motores x 20 H.H.)
Horas hombre disponibles para transferencia (3.750 H.H. 3.000 H.H.)
750
3.750
150
20
3.000
750
Horas hombre faltantes para la transferencia (750 H.H. - 750 H.H.)
Unidades de venta regular a sacrificar
Unidades a transferir sin sacrificar venta regular
30
Unidades a transferir sacrificando venta regular
Solucin
Precio de venta externo
$ 200.000
menos:
Costo variable de produccin($ 80.000 + $ 30.000 + $ 16.000)
$ 126.000
Comisin vendedores
$ 20.000
Margen de contribucin unitario motor de venta regular
$ 54.000
Costo variable del motor a transferir a B:

Materiales directos
$ 80.000
Mano de obra directa (($ 30.000 / 20 H.H.) x 25 H.H.)
$ 37.500
Gasto de fabricacin variable (($ 16.000 / 20 H.H.) x 25 H.H.)
$ 20.000
Costo variable de produccin unitario
$ 137.500
Solucin
a. Determinar el P. I. T. sin pedido especial:

P. I. T. mximo (precio de compra en el mercado externo)
$ 190.000
P. I. T. mnimo (costo variable asociado a la transferencia)
$ 137.500
Ahorro de costo
$ 52.500
P. I. T. justo ($ 137.500 + $ 52.500 x 50%)
$ 163.750
Solucin
b. Determinar el P. I. T. con pedido especial:
Unidades del pedido especial solicitadas
20
Horas hombres a usar en el pedido especial
(20 motores x 20 H. H.)
Horas hombres disponibles para transferir

H.)
(3.750 H. H. - 3.000 H. H. - 400 H.
Horas hombres faltantes para la transferencia
(750 H. H. - 350 H. H.)
Unidades de venta de pedido especial a sacrificar
(400 H.H. / 20 H.H.)
400
350
400
20
Unidades a transferir sin sacrificar venta regular
(350 H. H./ 25 H. H.)
14
Unidades a transferir sacrificando pedido especial
(30 motores - 14 motores)
16
Solucin
Precio oferta pedido especial
$ 160.000
menos:
Costo variable de produccin ($ 80.000 + $ 30.000 + $ 16.000)
Costo de oportunidad total (20 motores x $ 34.000)
Costo de oportunidad por unidad transferida
($ 680.000 / 16 motores)
$ 126.000
$ 34.000
$ 680.000
$ 42.500
Para los 1ros. 14 motores (no hay costo de oportunidad)
$ 163.750
Para los 2dos. 16 motores ($ 137.500 + $ 42.500)
$ 180.000
Algunas consideraciones generales
La evaluacin del desempeo, se tiene que centrar slo sobre aquellas

variables de ingresos y costos que son controlables por los centros de
responsabilidad, es decir, sobre aquellas variables que pueden ser
manejadas con plena autonoma, y por consiguiente aquellas variables
sobre la cuales puede influir la persona responsable.
Centro de responsabilidad
A medida que las empresas van creciendo en tamao y su diseo
organizacional se va haciendo ms complejo, se hace necesario ir
aumentando el grado de descentralizacin de la toma de decisiones, en
las personas a cargos de las diferentes reas.
Estas reas
organizacionales pasan a ser centros de responsabilidad.
Luego un centro de responsabilidad es un rea de la organizacin
administrada por una persona responsable de un determinado nmeros
de funciones.
Centro de responsabilidad
Para que un centro de responsabilidad pueda ser considerado
como tal, la persona responsable del cumplimiento de las funciones
asignadas, tiene que haber recibido la delegacin de la autonoma
para la toma de decisin.
Si no existe delegacin de esta autonoma, lo que ocurre en las
empresas organizadas de manera fuertemente centralizada, no
podemos hablar de centros de responsabilidad. El centro de
responsabilidad, puede tener delegada autonoma para tomar
decisin que tienen que ver con los costos, con los ingresos, y con
las inversiones relacionadas con el centro en cuestin.
Centros de responsabilidades
Centro de costos.
Es un segmento que slo tiene autonoma para tomar
decisiones que afectan a los costos a incurrir en un rea
organizacional, por consiguiente la responsabilidad es slo
respecto a los costos.
Centro de ingresos.
Es un segmento que slo tiene autonoma para tomar
decisiones que afectan a los ingresos a generar en esta rea
organizacional, por consiguiente la responsabilidad es slo
respecto a los ingresos.
Centros de responsabilidades
Centro de utilidades.
Es un segmento que tiene autonoma para tomar decisiones
que afectan tanto a los ingresos a generar, como a los costos
a incurrir en esta rea organizacional, por consiguiente la
responsabilidad es sobre el resultado final
Centro de inversin.
Es un segmento que tiene autonoma para tomar decisiones
que tienen que ver con la adquisicin de los activos fijos.
Cabe hacer notar que en un centro de inversin la responsabilidad tiene
su alcance mayor, que es hasta la obtencin de la rentabilidad obtenida
sobre la inversin, por lo adems condiciona las variables asociadas a los
ingresos a generar, y a los costos y gastos a incurrir por el centro.
Control de gestin
Evaluacin del desempeo
Como los centros de responsabilidad, cualquiera sea su clasificacin
son administrados por personas en la cuales la organizacin ha
delegado una cuota de autoridad para el cumplimiento de las
funciones asignadas, estas personas tienen que ser evaluadas sobre el
desempeo realizado en un perodo de tiempo dado.
Esta evaluacin constituye el control de gestin. Para poder evaluar
debidamente el desempeo de los centros de responsabilidad, y por
consiguiente el de las personas responsables, necesariamente se debe
hacer una comparacin entre lo presupuestado inicialmente, y la
realidad; se controla el resultado del centro de responsabilidad.
Ejemplo numrico
Nivel de actividad
50%
60%
70%
Unidades
1.000
1.200
1.400
$ 5.000
$ 5.000
$ 5.000
$ 5.000.000
$ 6.000.000
$ 7.000.000
$ 2.000.000
$ 2.400.000
$ 2.800.000
$ 3.000.000
$ 3.600.000
$ 4.200.000
$ 2.400.000
$ 2.400.000
$ 2.400.000
$ 600.000
$ 1.200.000
$ 1.800.000
Variable
$ 2.000
$ 2.000
$ 2.000
Fijo
$ 2.400
$ 2.000
$ 1.715
Total
$ 4.400
$ 4.000
$ 3.715
Precio de venta
Ingreso
menos:
menos:
Utilidad
Costos unitarios:
Ejemplo numrico
Para el mes se espera operar al nivel de actividad del 60%. Se vendieron 1.100
unidades a $ 4.800 c/u. El costo y gasto variable total fue por un monto de $
2.640.000, los fijos ascendieron a $ 2.600.000.
El presupuesto se ajusta al nivel de actividad real alcanzado: 1.100 unidades y se
compara con la realidad:
Datos reales
Unidades vendidas
Presupuesto
ajustado
Variacin
1.100
1.100
$ 4.800
$ 5.000
$ 5.280.000
$ 5.500.000
- $ 220.000
$ 2.640.000
$ 2.200.000
- $ 440.000
$ 2.640.000
$ 3.300.000
- $ 660.000
$ 2.600.000
$ 2.400.000
- $ 200.000
$ 40.000
$ 900.000
- $ 860.000
Precio de venta
Ingreso venta
menos:
menos:
Utilidad
Anlisis de la variacin en la utilidad
El costo variable unitario fue igual a $2.400, comparado con el

presupuestado de $2.000, se tiene una variacin negativa en el costo
de $400 por unidad producida
En la siguiente diapositiva se muestra el anlisis detallado, de la
variacin entre la utilidad presupuestada y la utilidad real
Ejemplo numrico
Anlisis de la variacin en la utilidad
Utilidad presupuestada
$ 1.200.000
1. En el Ingreso
- $ 720.000
1.1. En la actividad (Vr Vp) x Pp

1.2. En el precio (Pr Pp) x Vr
-100
$ 5.000
- $ 500.000
1.100
- $ 200
- $ 220.000
2. En el costo y gasto variable

2.1. En la actividad (Vr Vp) x Cp
2.2. En el costo (Cr Cp) x Vr
- $ 240.000
100
$ 2.000
$ 200.000
1.100
- $ 400
- $ 440.000
3. En el costo y gasto fijo
- $ 200.000
Utilidad real
- $ 40.000
Quin debe explicar esta variacin?

El Gerente de Ventas, la variacin en el ingreso, y el de Produccin, la
variacin en el costo.
Ejemplo numrico
Resultado real
Variaciones
del P. F.
P. F.
ajustado
Variacin
actividad
Presupuesto
esttico
1.100
- 100
1.200
Unidades
1.100
Ingresos
$ 5.280.000
- $ 220.000
$ 5.500.000
- $ 500.000
$ 6.000.000
Costos
variables
$ 2.640.000
- $ 440.000
$ 2.200.000
$ 200.000
$ 2.400.000
Margen de
contribucin
$ 2.640.000
- $ 660.000
$ 3.300.000
- $ 300.000
$ 3.600.000
Costos fijos
$ 2.600.000
- $ 200.000
$ 2.400.000
$ 40.000
$ 860.000
$ 900.000
Utilidad
$ 2.400.000
- $ 300.000
$ 1.200.000
Ejemplo numrico
Variacin total de la actividad venta
Variacin =
( Venta real -
Variacin =
1.100
Variacin = - 100 x $ 3.000

Variacin = - $ 300.000
Venta presupuestada ) x
1.200
m. c. u. p.
$ 3.000
Comportamiento de los gastos de fabricacin

Anlisis de Regresin
El mtodo estadstico del anlisis de regresin simple (mtodo de los mnimos
cuadrados), permite medir los cambios que se produce en la variable
dependiente Y con los cambios que se producen en la variable independiente
Y; entrega el ajuste perfecto de la funcin lineal (la lnea de regresin).
Con el uso de la calculadora, se encuentra el alfa el beta y la relacin (R) que
existe entre la variable X y la variable Y. Si R = 1, significa que hay una
perfecta relacin entre las variables, si R > 0,80 hay una fuerte relacin, si
0,80 < R > 0,60 hay una moderada relacin, si R = 0, significa que no existe
relacin entre las variables.
Para elegir la variable que mejor explica el comportamiento de los gastos de
fabricacin se usa la estadstica del coeficiente de determinacin (R 2), que
viene a evaluar la bondad del ajuste de la funcin lineal, que representa la
Ecuacin de Presupuesto Flexible: Y = a + bX
Comportamiento de los gastos de fabricacin

Anlisis de Regresin
Ecuacin del Presupuesto Flexible:
Y = a + bX
Donde:
Y = Gasto de fabricacin total; es la variable dependiente
X = Nivel de actividad; causante del costo; variable independiente
a = Gasto de fabricacin fijo total; la interseccin del eje Y (el alfa)
b = Gasto de fabricacin variable unitario: el coeficiente X (el beta)
bX = Gasto de fabricacin variable total
Problema
A continuacin se entrega las cifras asociadas a los gastos de fabricacin y la de las
posibles bases a usar para determinar la tasa de aplicacin
Horas
mquinas
Horas
hombres
Mes:
Gasto
Unidades
Enero
7.900.000
600
1.150
2.800
Febrero
8.550.000
920
1.900
3.600
Marzo
9.320.000
990
2.100
4.000
Abril
8.220.000
720
1.500
2.900
Mayo
8.260.000
800
1.550
3.450
Junio
6.230.000
600
1.250
2.340
Julio
8.700.000
940
1.890
3.700
Agosto
7.920.000
810
1.620
3.200
Septiembre
7.310.000
710
1.450
3.000
Octubre
8.810.000
700
1.300
3.050
Noviembre
9.400.000
780
1.500
3.400
Diciembre
6.100.000
620
1.050
2.500
a.- Cul es base que mejor explica el comportamiento de los gastos de fabricacin?
b.- Para el perodo se tiene presupuestado trabajar a un nivel de actividad de un
80%. Para este nivel actividad considere que las unidades producidas y las horas
mquinas y horas hombres son las siguientes:
Solucin
Unidades
Horas mquinas
1.000
2.000
Horas hombres
3.000
Prepare el Presupuesto de los Gastos de fabricacin a los niveles de actividad: 70 %, 80% y 90%
c- Datos reales para el perodo mensual:

Unidades
Horas mquinas
Horas hombres
Gasto de
fabricacin
820
1.500
3.460
6.150.000
c.1.- Calcular las variaciones de los gastos de fabricacin: presupuesto, eficiencia y volumen
c.2.- Qu informacin enteragan las variaciones, para los propsitos del control de gestin?
a.- Eleccin de la base:

Unidades
Horas mquinas
Horas hombres
3.745.422
4.673.527
2.342.119
Coeficiente de determinacin
49%
44%
70%
Beta (gasto variable unitario)
5.633,83
2.225,50
1.808,50
Alfa (gasto fijo total)
Las horas hombres es la base que mejor explica los cambios en el gasto de
fabricacin; en un 70%
Por cada hora hombre trabajada el gasto de fabricacin se incrementa en
$1.808,50
El gasto de fabricacin fijo total (dentro de un rango de aplicabilidad dado), se
mantiene constante en $2.342.119
Ecuacin del Presupuesto Flexible = 2.342.119 + 1.808,50 * hora hombre
Grafica de la Ecuacin del Presupuesto Flexible
b.- Presupuesto Flexible de los gastos de fabricacin

Nivel de actividad
70%
80%
90%
2.625
3.000
3.375
a.- Variables
4.747.318
5.425.506
6.103.695
b.- Fijos
2.342.119
2.342.119
2.342.119
Total gasto de fabricacin
7.089.437
7.767.625
8.445.814
1.808,50
1.808,50
1.808,50
892,23
780,70
693,96
2.700,73
2.589,20
2.502,46
Horas hombres
Gastos de fabricacin:
Tasas:
a.- Variables
b.- Fija
Tasa total
c.- Clculo de las variaciones de los gastos de fabricacin
Horas hombres reales
3.460
Horas hombres por unidad
Horas hombres presupuestadas
3.000
Unidades reales producidas
820
Horas hombres estndares permitidas

6.150.000
Gasto de fabricacin aplicado
6.369.453
Variacin neta
2.460
219.453 Favorable
c.- Clculo de las variaciones de los gastos de fabricacin

6.150.000
Gasto de fabricacin presupuestado ajustado a nivel real
8.599.536
Variacin de presupuesto
2.449.536 favorable
1.808.502 desfavorable
Nivel estndar
2.460
Nivel real
3.460
Variacin
1.000
Tasa variable
1.808,50
Variacin de volumen
421.581 Desfavorable
Nivel estndar
2.460
Nivel presupuestado
3.000
Variacin
Tasa fija
540
780,70
Valorizacin de los productos

Para la clasificacin y asignacin de los costos a los productos, se debe
determinar la relacin de causa - objetivo del costo, y buscar un conductor o
factor de costo que, para el caso de los costos directos de fabricacin, es fcil
de identificar o asociar a los productos consumidores de los recursos.
No ocurre lo mismo con muchas partidas que conforman los costos indirectos
de fabricacin, las cuales, por lo general son consumidos por ms de un tipo
de producto y/o bien no tienen una relacin directa con la base elegida (la
medida de volumen).
Las distintas partidas que conforman los otros gastos, distintos a la
materia prima directa y mano de obra directa, se deben departamentalizar
entre los centros de costos causantes del costo.
Los costos que son comunes a ms de un centro de costo se distribuyen o
prorratean mediante una tasa, que para su clculo se debe buscar la base
ms adecuada del gasto (tasa = gasto / base).

Para la clasificacin y asignacin de los costos a los productos, se debe
determinar la relacin de causa - objetivo del costo, y buscar un conductor o
factor de costo que, para el caso de los costos directos de fabricacin, es fcil
de identificar o asociar a los productos consumidores de los recursos.
No ocurre lo mismo con muchas partidas que conforman los costos indirectos
de fabricacin, las cuales, por lo general son consumidos por ms de un tipo
de producto y/o bien no tienen una relacin directa con la base elegida (la
medida de volumen).
Las distintas partidas que conforman los otros gastos, distintos a la
materia prima directa y mano de obra directa, se deben departamentalizar
entre los centros de costos causantes del costo.
Los costos que son comunes a ms de un centro de costo se distribuyen o
prorratean mediante una tasa, que para su clculo se debe buscar la base
ms adecuada del gasto (tasa = gasto / base).

Cabe hacer notar que es fundamental, que en la eleccin de la base, se
considere aquella que es sea la ms representativa del costo, es decir, el
cambio que en ella se produce (en el nivel de actividad), debe explicar en la
mejor forma el cambio que se produce en el costo indirecto de fabricacin.
Para esto ltimo se recurre al anlisis de regresin simple, o mltiple.
Despus de la etapa de departamentalizacin, se debe proceder a
prorratear el gasto que recibieron los centros de costos de servicios
(bodega, casino, informtica, mantencin, etc.), entre los centros de costos
que recibieron el servicio en cuestin, es decir, administracin, ventas,
servicios y produccin.
Una vez hecha la reasignacin, los CIF acumulados en los centros de costos
productivos se imputan a los productos, mediante la tasa de aplicacin
elegida.
Es necesario dejar claro, que el criterio utilizado por el modelo

tradicional para asignar los costos indirectos, considerando todas las
partidas que conforman este elemento del costo, usando como base
una medida de volumen, se justifica cuando se da el hecho de que
estas partidas de gastos tomadas en forma individual no tienen tanta
significacin, como lo tienen por lo general el costo de la mano de
obra directa.

Sin embargo, es necesario recalcar, que la base a usar para aplicar
los costos indirectos de fabricacin puede no ser slo una, ya que
pueden existir grupos de partidas de costos indirectos, que por su
significacin justifique el hecho de usar ms de una base, por
ejemplo las horas mquina para distribuir el costo de la energa a los
productos consumidores de este recurso
Costeo Tradicional
Crticas:
Ha claudicado ante las exigencias de la contabilidad financiera.
Se preocupa slo de:
La valorizacin de los productos.
El control de las operaciones.
Costeo Tradicional
Costos indirectos de fabricacin.
A medida que avanza el grado de automatizacin en las
empresas, los costos indirectos de fabricacin aumentan, y por
el contrario, los costos de la mano de obra directa, disminuyen.
Luego a mayor grado de automatizacin, no es razonable usar
como medida de volumen la mano de obra directa, ya que,
distorsiona el costo de los productos.
Lo anterior, cuando en la lnea de produccin existe una
diversidad de productos en forma, tamao y en el nivel de
consumo de la variable volumen.

Es evidente el hecho, que los costos de los productos se tornan
imprecisos cuando el costo de las actividades, no relacionadas con el
volumen de produccin usado como base (las horas hombres, horas
mquinas etc), crece en magnitud.
Por ejemplo las actividades, el tratamiento de las rdenes de pedidos,
estn ms relacionadas con el nmero de rdenes de produccin, que con
las horas hombres u otra medida de volumen
Costeo Tradicional v/s Costeo ABC

Ideas clave:
Costeo Tradicional:
Los productos o los servicios, son los que consumen los recursos.
Costeo ABC:
Las actividades son las que consumen los recursos.
Los productos consumen actividades.
Costeo Tradicional v/s Costeo ABC

Asigna los C. I. F. a las actividades que son las que los causan,
y posteriormente al costo de los productos.
Asigna los CIF a los productos usando para ello una medida
de volumen: la ms usada es la hora hombre.
Asignacin de los C. I. F.
Los C. I. F. se asignan en proporcin al consumo que stos
hacen de las actividades, usando para ello conductores de
costos (cost - driver).
ACTIVIDADES
COST - DRIVERS
Ncleo de acumulacin de recursos

absorbidos en el proceso productivo.
Unidad de medida y control que establece la

relacin entre las actividades y los producto.
Conductor de costo: cost - driver

Unidad de medida que muestra la relacin causa - efecto
entre los costos, las actividades y los productos.
Causan el cambio en el costo de la actividad.
Deben ser fciles de medir.
Clculo:
Costo Unitario =
Costo de la Actividad
N de Cost - Driver
Actividades
El costo de los productos debe considerar, los costos asociados a
las actividades relevantes que se necesitan efectuar.
La correcta identificacin de las actividades, viene a ser la clave

en el desarrollo del diseo de la estructura de este modelo de
costeo.
Actividades en funcin de su capacidad de agregar

valor al producto
Perspectiva interna.
Aquellas estrictamente necesarias para fabricar el producto.
Perspectiva externa.
Aquellas que aplicadas sobre el producto, hace aumentar el
inters del cliente por l.
Asignacin de los costos en el costeo ABC
El modelo de costeo ABC rompe la correlacin de los costos

indirectos de fabricacin y el volumen de produccin total.
El sistema ABC utiliza ms divisiones de costos y, en consecuencia,

ms cost - drivers que el sistema tradicional.
Aspectos a considerar al usar el costeo ABC

La gestin de costos se debe centrar en las actividades que
agregan valor al producto y que a su vez se realizan de manera
eficiente.
La eleccin del cost driver adecuado, entre las actividades
definidas y los productos o servicios, facilita la determinacin de
los costos.
Imputacin a los productos o servicios en funcin de las
actividades que stos hayan consumido.
Administracin de las actividades

El nmero de actividades a definir y costear, va depender de la mayor o
menor desagregacin que se quiera hacer a nivel de tareas.
A mayor desagregacin, mayor ser la exactitud que se alcance en la
determinacin de los costos y tambin mayor sern los recursos a
consumir en el diseo de la estructura del modelo de costeo y en la
operacin de ste.
El enfoque de costeo transversal de las actividades, que se realizan en
.
la organizacin hace posible discriminar entre aquellas agregativas de
valor y aquellas que no agregan valor. Como asimismo evaluar el grado
de eficiencia con que stas se llevan a cabo
Administracin de las actividades
La tarea de los administradores es gestionar de manera

eficiente, las actividades a travs de toda cadena de valor
de la empresa y no slo las que se dan en las reas
productivas.
El entendimiento de cmo las actividades afectan los
costos, es de vital relevancia para la obtencin de buenos
resultados.
Aspectos a considerar al usar el costeo ABC

La Gestin de costos se debe centrar en las actividades que
agregan valor al producto y que a su vez se realizan de manera
eficiente.
La eleccin del cost driver adecuado, entre las actividades
definidas y los productos o servicios, facilita la determinacin de
los costos unitarios con mayor exactitud.
Se alcanza una mayor objetividad en la imputacin de los C.IF, en
funcin de las actividades consumidad
Preguntas claves:
Qu tareas conforman una actividad?.
Las personas o las mquinas ejecutan una serie de actividades
relevantes, las cuales difieren entre s por su naturaleza y objetivos,
los cuales deben ser claros y concretos.
Las tareas que conforman una actividad deben reunir dos
requisitos bsicos, el primero se refiere a la homogeneidad entre
ellas y el segundo corresponde a la susceptibilidad de ser
cuantificadas, empleando para ello una misma unidad de medida.
Preguntas claves:
Qu debemos entender por producto?.
Son los bienes o servicios que la empresa o reas que la conforman,
producen, distribuyen, venden o proporcionan.
Los productos se distinguen unos de otros por las caractersticas
particulares que los identifican. Este concepto es bastante ms amplio
que el planteado por el sistema tradicional de costos, pues considera
como producto, tanto bienes y servicios destinados a clientes externos,
como aquellos destinados para uso de usuarios internos de la empresa.
Control de gestin de costos

Para logra una adecuada gestin de costos, habr que actuar
sobre los causantes en los costos, o servicios, es decir sobre las
actividades.
El ABC se utiliza para administrar adecuadamente las
actividades a objeto de reducir cada vez ms los costos: mejora
continua.
Mrgenes y rentabilidad de productos

El sistema de costeo ABC, es un aporte para la toma de
decisiones estratgicas, en lo que dice relacin con la fijacin de
los precios de ventas.
Cuando el mercado permite fijar precios que tienen estrecha
relacin con los costos.
Decidir si participar o no en el mercado.
Ventajas del costeo ABC relativas a la determinacin

de las rentabilidades
El costeo ABC es ms exacto si:
C. I. F. con alta importancia relativa en el costo total.
Base usada por costeo tradicional no es causante de los C. I. F.
C. I. F. son comunes a productos con complejidades distintas.
Los defensores del costeo ABC para mostrar lo bueno que es

el modelo, en el desarrollo de los casos que muestran, por lo
general hacen una muy mala aplicacin del sistema
tradicional
El ABC es un sistema de contabilidad?

La informacin que entrega el
costeo ABC, no
necesariamente requiere provenir de los registros contables.
No requieren de una revisin mensual. Sus implicaciones
son ms de largo plazo.
El costeo ABC es una herramienta til para el anlisis
estratgico, que no debe ser limitado al mbito del costeo de
la contabilidad.

Contabilidad de Costos para La Gestin 11797

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Clasificacin de los costos

Determinacin del costo

Diferencia entre costo y gasto

Diferencia entre costo del producto y costo y gasto del

Ciclo del costo

Clasificacin de los costos

1. En relacin con las reas funcionales:

Clasificacin de los costos

Clasificacin de los costos

Costo del producto: Aquellos costos que se presentan como activos en

Clasificacin de los costos

a. Costos por rdenes especficas

b. Costos por procesos

Clasificacin de los sistemas de costos

2. Segn la oportunidad del costeo

Clasificacin de los sistemas de costos

3. Segn el enfoque del costeo

Problema Costo por Ordenes Especficas

Mano de obra indirecta

Mano de obra directa

Consumo de horas hombres mano de obra directa, consumo

Materia prima directa

b.- Productos terminados H. C. 9

Otros datos y gastos para el perodo mensual:

Gastos del mes:

$1.020.000 Servicio de aseo externo

Presupuesto flexible para aplicar los gastos de fabricacin:

Total gastos de fabricacin

Para marzo se presupuest un nivel de actividad de un 60%

Provisin recargo de la remuneracin

a) Clculo de la provisin recargo de la remuneracin:

Beneficios con periodicidad

Provisin recargo de la remuneracin.

Podra ocurrir que todos los beneficios remuneracionales se

Provisin recargo de la remuneracin

Se debe trabajar con ms de una provisin, cuando el

Provisin recargo de la remuneracin

La base se valoriza considerando el tiempo efectivamente

Provisin recargo de la remuneracin

a) Clculo provisin recargo de la remuneracin

a) Clculo provisin recargo de la remuneracin

b.- Asignacin de riesgo

b) Distribucin del costo de la remuneracin

Mano de obra indirecta

Mano de obra directa

b) Distribucin del costo de la remuneracin

Mano de obra directa

Mano de obra directa:

a.- Mano de obra indirecta

b.- Mano de obra directa

Total gasto de fabricacin

d) Reasignacin de los gastos de los departamentos de servicios.

Base: nr. H.H. Computador

Sea "X" Bienestar

Sea "Y" Informtica

d) Reasignacin de los gastos de los departamentos de

Asignacin de los costos

f) Imputacin de los costos a las Hojas de Costos

Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota)

Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota)

a.- Materia prima directa

b.- Mano de obra directa