Unidad III

AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN EL SECTOR PBLICO

Planeamiento de la Auditora Financiera Gubernamental

Mg. Yanette Baca Morante

PLANEAMIENTO
NIA 300 Planificacin
Esta norma establece que el auditor debe
documentar por escrito su plan general y un
programa de auditora que defina los
procedimientos necesarios para implantar
dicho plan.

Normas relativas a la Planificacin de la

Auditoria Gubernamental
La planificacin de una auditora implica desarrollar
una estrategia general para su conduccin a fin de
asegurar que el auditor tenga un cabal
conocimiento y comprensin de las actividades,
sistemas de control e informacin y disposiciones
legales aplicables a la entidad; que le permitan
evaluar el nivel de riesgo de auditora as como
determinar y programar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos a aplicar.

NAGAS: Normas de Ejecucin de Trabajo

Planeamiento y Supervisin "El auditor debe planear
sus tareas de manera que asegure la realizacin de una
auditora de alta calidad y que sta sea obtenida con la
economa, eficiencia, eficacia y prontitud debidas".
Por ejemplo el enfoque de "arriba hacia abajo", indica
que la auditora no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio,
el contexto donde desarrolla sus actividades, su
organizacin, financiamiento, sistemas de produccin,
funciones de las reas bsicas y riesgos de negocios,
cuyos efectos econmicos podran repercutir en forma
relevante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen.

FASES DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

COMPRENSION DE LAS OPERACIONES
DE LA ENTIDAD
PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA

COMPRENSION
DE OPERACIONES
DE LA ENTIDAD
EXAMINADA

COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL

COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS
DE CONTROL

COMPRENSION
DE LA
ESTRUCTURA
DE CONTROL
INTERNO

COMPRENSION DEL AMBIENTE SIC

(SISTEMA DE INFORMACION COMPUTARIZADA)
COMPRENSION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y
EL RIESGO DE CONTROL

EVALUACION
DEL RIESGO

ELABORACION DEL
PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA
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FASE
I

COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD

EXAMINADA

COMPRENSIN DE LAS OPERACIONES DE LA

ENTIDAD
La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar,
constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo
de una auditora efectiva y eficiente. Esta comprensin se refiere
al entendimiento de las operaciones de la entidad por examinar,
su naturaleza, antecedentes, tamao, organizacin, objetivos,
funcin principal, estrategias, riesgos, ambiente de control, y
controles internos.
Para obtener una adecuada comprensin de las
operaciones de la entidad a examinar, el auditor debe:

1. Reunir informacin suficiente

2. Llevar a cabo entrevistas con la administracin
3. Visitar las principales unidades operativas
4. Revisar los informes internos y externos y otros documentos
Segn NIA 310 y NIA 315.
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FASE
I

COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD

EXAMINADA

INTERNOS

COMPRENSIN DE
LOS FACTORES

El ambiente interno de una entidad puede variar

debido a mltiples factores (tamao de la
entidad, complejidad de sus operaciones,
estructura orgnica, etc.). Por lo general, el
enfoque de la comprensin debe ubicarse en:

Estructura orgnico-funcional

Objetivos de la entidad

Operaciones

Estructura financiera de la entidad

Personal responsable

Polticas contables

Aspectos generales

Debe efectuarse una adecuada comprensin de

los factores externos importantes que afecten las
operaciones de la entidad y sus estados
financieros. En el caso de las entidades del
gobierno central, pueden ser las modificaciones en
su presupuesto, polticas gubernamentales que
tengan un impacto significativo en sus actividades
EXTERNOS
y otros.

Segn NIA 310 y NIA 315.

FASE
I

COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD

EXAMINADA

PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALTICA

Los procedimientos de revisin analtica comprenden la

aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones,
inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y
desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones
entre los datos financieros y de operacin, con el objeto de
compararlos con los saldos
de cuentas o clases de
transacciones que se hayan registrado.

FASE
I

COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD

EXAMINADA

Un

procedimiento
componentes:

Prediccin: permite predecir un saldo de cuenta o un ndice

que involucra datos financieros.

Comparacin: posibilidad de comparar nuestra prediccin con

el saldo de una cuenta del ao en curso o monto presupuestado

Uso de juicio profesional: en la investigacin y conclusin

con relacin a las diferencias que se observen.
La comparacin de la informacin financiera del perodo a
examinar, con la informacin del ao anterior, tiene como
propsito identificar las condiciones que podran indicar
riesgos especficos de cifras errneas; tales como:

de

revisin

analtica

comprende

tres

Relaciones financieras excepcionales o inesperadas.

Cambios excepcionales o la ausencia de cambios
esperados en las relaciones financieras clave.

FASE
I

COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD

EXAMINADA
Explicacin de la principales variaciones en
el
Balance General y Estado de Gestin
al 31 de Diciembre de ..............

Existencias
Este rubro ha tenido una disminucin del orden del 40% . Ello se debe a la mayor
utilizacin de materiales de limpieza y materiales de laboratorio y medicinas,
como consecuencia de la implementacin del programa de salud local para los
trabajadores de la entidad.

Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

El saldo de esta cuenta tuvo un incremento de 22.7%. Esto es explicable por las
adquisiciones efectuadas durante el ao para instalar un computador central de
gama media (AS-400) y 80 ordenadores (microcomputadoras) que formarn la red
local en la entidad.
Depreciacin Acumulada
Esta cuenta se increment en 85%. La entidad utiliza el mtodo de lnea recta
para calcular la depreciacin y los porcentajes establecidos por el sistema de
contabilidad pblica. Como la adquisicin de activo fijo efectuada en el
perodo ........ es significativa, puede ser que no haya sido registrada la
depreciacin del ao por los equipos de cmputo.
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FASE
I

COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD

EXAMINADA
MATERIALIDAD EN LA AUDITORIA

Estos procedimientos de revisin analtica tienen por objeto

documentar nuestro entendimiento de las cuentas de los estados
financieros que podran indicar riesgos especficos, as como
determinar la materialidad de cada cuenta.
Los auditores utilizan diversos enfoques en la determinacin de una
medida de materialidad desde el punto de vista de la planificacin.
Por ejemplo:
5 a 10% de la utilidad neta antes de impuestos
a 1% de los activos totales
a 1% de los ingresos totales
1% de patrimonio total
La base apropiada de los EEFF para calcular materialidad variara con
base en la naturaleza de los negocios.
Segn NIA 320 Materialidad de Auditora.
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FASE
II

COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

INTERNO

COMPRENSIN DEL AMBIENTE CONTROL

El auditor para planear su examen, requiere

obtener suficiente entendimiento de los elementos
que conforman la estructura de control interno,
incluso la manera en que estn diseadas las
polticas y procedimientos de control y si han sido
puestos en operacin.

n NAGA: Estudio y Evaluacin del Control Interno.

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FASE
II

COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

INTERNO

Se denomina control interno al conjunto de planes,

mtodos, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer
seguridad razonable
respecto a que estn logrndose los objetivos del
control interno.

Segn NAGA: Estudio y Evaluacin del

Control Interno.

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FASE
II

COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

INTERNO

El control interno discurre por cinco elementos, los

que se integran en el proceso de gestin y operan
en distintos niveles de efectividad y eficiencia.
Tales elementos son los siguientes:
Ambiente de Control
Sistema de Contabilidad
Procedimientos de control
Ambiente SIC (sistema de informacin
computarizada)
Funcin de auditora interna.
Segn NAGA: Estudio y Evaluacin del Control Interno.

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FASE
II

COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

INTERNO

COMPRENSIN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

Las normas de auditora establecen que se lleven a cabo

procedimientos para lograr un entendimiento del sistema de
contabilidad, con respecto a los flujos de informacin y cuentas
significativas, sin perjuicio de que se planee un enfoque de
confianza o sustantivo. Para tal efecto, el auditor debe utilizar la
hoja de trabajo para la evaluacin del sistema de contabilidad.

El auditor encargado debe preparar la hoja de trabajo sobre la

evaluacin del sistema de contabilidad. El supervisor debe revisar y
aprobar esta hoja.

Segn NIA 400 Evaluacin de Riesgo y

Control Interno.

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FASE
II

COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

INTERNO

EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

CONTROL

Controles de presupuesto: aseguran la ejecucin de transacciones de

acuerdo con la legislacin presupuestal. Los controles se orientan a cada
restriccin relevante del presupuesto.

Controles de cumplimiento: aseguran el cumplimiento de las leyes y

regulaciones que podran tener un efecto directo y material sobre los
estados financieros. Los controles a aplicarse deben referirse a cada
dispositivo legal significativo.

Controles de informacin financiera: registran apropiadamente,

procesan y resumen las transacciones para permitir la preparacin de
estados financieros confiables y mantener la responsabilidad por los
activos. La prueba de controles debe orientarse a la aseveracin
significativa en cada ciclo importante o aplicacin contable.

Segn NAGA: Estudio y Evaluacin del Control Interno.

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FASE
II

COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

INTERNO
COMPRENSIN DEL AMBIENTE SIC

Se entiende que un ambiente SIC existe, cuando en el

procesamiento de la informacin financiera de la entidad, interviene
un computador, cualquiera que sea sus especificaciones tcnicas. Al
planear las reas de la auditora en que podra afectar el ambiente
SIC de la entidad, el auditor debe considerar la importancia y
complejidad de sus actividades y la disponibilidad de datos para ser
considerada en el examen.
La hoja de trabajo de controles generales del ambiente SIC es til
para:
Proporcionar informacin sobre la organizacin, el equipo, los
programas del sistema.
Obtener un entendimiento de los controles generales del ambiente
SIC .
Documentar las pruebas sobre la efectividad del diseo y la
operacin de los procedimientos de control general de SIC.
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FASE
II

COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

INTERNO

COMPRENSIN DE LA FUNCIN DE AUDITORIA

INTERNA
La labor que realizan los auditores internos puede influir en las
decisiones sobre si el auditor brindar confianza a los controles.
Si el rgano de Auditora Interna efecta pruebas sobre los controles
que contribuyan a la contabilidad de los sistemas contables y, si el
auditor puede probar una parte de su trabajo; generalmente, ser
ms eficiente adoptar una estrategia de confianza en el control para
errores potenciales para los que no fueron identificados riesgos
especficos.
Cuando la entidad cuenta con un rgano de Control Institucional OCI y el auditor considere utilizar su trabajo, el auditor debe hacer
uso de la hoja de trabajo para la evaluacin de auditora interna.

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FASE
III

EVALUACIN DE RIESGO

EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE

Factores del riesgo inherente

La evaluacin del riesgo inherente, generalmente, debe estar
limitada a programas, transacciones o cuentas significativas.
Para cada factor especfico a continuacin se detallan las
condiciones que podran indicar la existencia de un riesgo
inherente:
Naturaleza de los programas de la entidad;
Antecedentes previos de ajustes de auditora

Segn NIA 400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno.

significativos; y,

Naturaleza de transacciones y cuentas importantes.

FASE
III

EVALUACIN DE RIESGO

EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL

La evaluacin del riesgo de control es el proceso de evaluar la

efectividad de los elementos del sistema de control interno de
la entidad para prevenir o detectar y corregir distorsiones
materiales. Despus de estudiar tales aspectos, el auditor debe
efectuar una evaluacin del riesgo de control, a nivel de
aseveracin, por cada saldo de cuenta o clase de transacciones
que sea material en los siguientes casos:

si el sistema de control interno es efectivos; y,

si no resulta til evaluar su efectividad.
Segn NIA 400 Evaluacin de Riesgo y
Control Interno.

FASE
III

EVALUACIN DE RIESGO

EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL

FASE
IV

ELABORACION DEL
PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA
PLAN ANUAL DE AUDITORA

El Plan Anual de Auditora, resume las decisiones ms

significativas del proceso de planeamiento de la auditora. La
responsabilidad por la preparacin de
este documento
corresponde al auditor encargado y al supervisor; su revisin y
aprobacin a los niveles gerenciales competentes. En el caso de
las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, el Jefe del
rgano de Control Institucional aprobar dicho memorndum.
El auditor debe documentar la informacin reunida para
obtener una adecuada comprensin de la entidad. El Plan Anual
de Auditora incluye elementos importantes, tales como
antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin,
misin, resultados de auditoras anteriores y actuales, y
aspectos contables y de auditora.

FASE
IV

ELABORACION DEL
PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA

El Plan de Auditora tiene la estructura bsica siguiente:

Objetivos del examen.
Alcance del examen.
Grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas, aspectos y perodos a
examinar.
Descripcin de las actividades de la entidad
Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionada con las reas materia de
evaluacin.
Informes a emitir y fecha de entrega
Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del
examen, incluyendo denuncias.
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora.
Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a
examinar.

FASE
IV

ELABORACION DEL
PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA
PROGRAMA DE AUDITORA

Para cada auditora gubernamental se prepararn programas

especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que
deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su
ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo.
Es el plan de trabajo programado a ejecutar, a travs del
cual se describen secuencialmente los procedimientos de
auditora en forma detallada, que sern aplicados durante el
proceso de auditora financiera, sirve como instrumento de
instrucciones detalladas para verificar cada una de las
partidas o partidas seleccionadas de los EEFF.

FASE
IV

ELABORACION DEL
PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA

PROGRAMAS DE AUDITORIA FINANCIERA

Programa de Caja Bancos.
Programa de existencias.
Programa de inmuebles, Maquinaria y equipo, etc.
Identificacin de las principales
cuentas de los estados
financieros a auditar.

Diseo de
los
programas
de auditoria

Identificacin de las reas de

actividad o unidades orgnicas
a auditar.
Seleccin de objetivos
especficos
Estudio de las variables

FASE
IV

ARCHIVO

ELABORACION DEL
PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA

PERMANENTE

Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual

se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades
que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo
que le es aplicable, as como, las reas crticas, los componentes
sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de
efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva.
ARCHIVO

DE PLANIFICACION

Orientado a documentar la etapa de planificacin preliminar y

especfica de cada auditora de manera que se identifiquen claramente
la naturaleza, alcance y objetivo de la auditora a ejecutar.

Equipo de
Auditora

Actualizacin del
Archivo
Permanente

Conocimiento de
las actividades
de la entidad

Procedimientos de
Revisin Analtica

Visita a
la
entidad

Entrevista con
funcionarios y
Actualizacin del
archivo permanente

Identificacin de los
Componentes mas
importantes

Conocimiento del
Proceso de los
componentes
mas importantes

Comprensin de la
estructura
de Control Interno

Ambiente de
control

Sistema de
Contabilidad

Procedimientos
De control

Informe coso

Ambiente
SIC

Auditoria
interna

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