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FUSION
FUSIN: La fusin de sociedades
puede definirse como la figura legal
de adquisicin por medio de la cual se
disuelven algunas entidades legales,
cuyos activos netos pasan a ser
propiedad de otra entidad. No existe
transferencia separada de los activos
netos, sino que esta transferencia se
da de facto hacia la entidad que
sobrevive (fusionan te) cuando se
ejecuta de manera legal el acuerdo
de fusin y se inscribe en el registro
pblico de comercio.
TIPOS DE FUSION
TIPOS DE FUSIN:
Una fusin involucra al menos dos sociedades:
-las fusionantes, quienes recibe los activos netos de otra u otras sociedades,
-las fusionadas, quienes transmiten sus activos netos a la fusionante y desaparecen con motivo
de la fusin, es decir, lo que conocemos como una fusin por absorcin o incorporacin.
a)La fusin por incorporacin puede ser horizontal o vertical, y entre ellas puede haber
combinaciones.
b)La fusin horizontal se da con sociedades que no tienen relacin accionaria directa entre ellas
mismas y la fusin vertical se da con sociedades que tienen relacin accionaria directa e
importante entre s, cabe decir que esta ltima fusin puede ser a su vez ascendente o
descendente
ENAJENACION EN FUNCION DE
SOCIEDADES
Ya comentamos que con motivo de la fusin de sociedades, las
sociedades fusionadas transmiten su activo neto a la sociedad fusionan
te, lo que implica una transmisin de propiedad y, por consecuencia, una
enajenacin para efectos fiscales en los trminos del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
En efecto, la fraccin I del artculo 14 en comento seala que se
considera enajenacin toda transmisin de propiedad que realice una
persona en favor de otra, aun en la que el enajenante se reserve el
dominio del bien enajenado.
De manera especfica, la fraccin IX del artculo 14 del Cdigo Fiscal de
la Federacin seala que se considera enajenacin de bienes la que se
realice mediante fusin o escisin de sociedades, excepto en los
supuestos a que se refiere el artculo 14-B del mismo ordenamiento.
Ganancia por fusin
Enajenacin por fusin
Fusin que no se considera enajenacin
Aviso de fusin
Presentacin en declaraciones
ATRIBUTO FISCAL:
De manera especfica analizaremos los efectos
fiscales relacionados con las prdidas fiscales, con
las cuentas de utilidad fiscal neta, de utilidad fiscal
neta reinvertida y con la de capital de aportacin.
Asimismo se analizarn los efectos fiscales que se
generan para efectos del impuesto al activo por
recuperar y el crdito por deducciones en exceso
que mantienen las sociedades fusionadas en
materia de IETU.
Prdidas fiscales
Cuenta capital de aportacin
Cuenta fiscal de utilidad neta
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
IMPAC por recuperar
Crdito IETU
Saldos a favor de impuestos
Impuesto al Valor Agregado
EFECTO FISCAL
FUSIN DE SOCIEDADES MERCANTILES. TIENE REPERCUSIN EN MATERIA FISCAL A PARTIR DE
QUE SE INSCRIBA EL ACUERDO RESPECTIVO EN EL REGISTRO PBLICO DE COMERCIO. Los
artculos 222 a 226 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) establecen el concepto
de la figura jurdica de la fusin, y toda vez que sta puede tener repercusiones econmicas en
los acreedores de las sociedades que pretenden fusionarse, el legislador, a efecto de proteger
sus intereses, determin que el acuerdo de fusin se realice mediante asamblea extraordinaria
(artculo 182, fraccin VII, LGSM), que se inscriba en el Registro Pblico de Comercio y se
publique en el peridico oficial del domicilio de las sociedades que hayan de fusionarse (artculo
223 LGSM), y seal dos momentos para que sus actos surtan efectos frente a terceros: el
primero, tres meses despus de efectuarse la referida inscripcin, siempre y cuando no exista
oposicin judicial de terceros (artculo 224 LGSM) y, el segundo, en el momento de la inscripcin
en el mencionado registro, si se pactare el pago de todas las deudas de las sociedades que
hayan de fusionarse, se constituyere el depsito de su importe en una institucin de crdito o
constare el consentimiento de todos los acreedores (artculo 225 LGSM). En estas condiciones,
aun cuando las sociedades participantes hayan acordado que la fusin surta efectos entre las
partes, el acto jurdico est sujeto a la condicin suspensiva de que se inscriba en el sealado
registro para que surta efectos ante terceros, ya que de ello depender el nacimiento de las
obligaciones correspondientes. Por tanto, ser hasta entonces que tendr repercusin en materia
fiscal.
ESCISION
ESCISION: Se da la escisin cuando
una sociedad denominada escindente
decide extinguirse y divide la totalidad
o parte de su activo, pasivo y capital
social en dos o ms partes, que son
aportadas en bloque a otras de nueva
creacin denominadas escindentes; o
cuando el escindente, sin extinguirse,
aporta en bloque parte de su activo,
pasivo y capital social a otra u otras
sociedades de nueva creacin.
TIPOS DE ESERCION
De conformidad con nuestra legislacin, la escisin slo puede darse
en dos formas: escisin total y escisin parcial.
1. Escisin total Se da cuando la sociedad escindente se extingue y
transmite en bloque la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital
social en dos o ms partes a otras sociedades de nueva creacin
denominadas escindidos. Si transmite nicamente parte de su
patrimonio, tendr que decretarse la liquidacin por lo que no fue
transmitido a las sociedades de nueva creacin que denominamos
escindidas.
2. Escisin parcial Se da cuando la sociedad escindente no se extingue
en el proceso de escisin y aporta en bloque parte de su activo,
pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creacin
llamadas escindidas.
CUESTIONES REVELANTES DE
ESCECIONES DE SOCIEDADES
Contractual. La escisin representa un contrato mercantil por medio del cual una
sociedad da origen a otra u otras de nueva creacin, y debe cumplir para esos
efectos con las diversas formalidades exigidas por la Ley General de Sociedades
Mercantiles. El contrato social por el que se acuerda la escisin constituye el
origen de todas las relaciones que puedan derivarse de la escisin.
Sucesin. Su sustento es el hecho de que las sociedades que nacen como
consecuencia de la escisin adquieren por ese simple hecho un conjunto de
bienes y deudas (patrimonio) que originalmente correspondieron a la
escindente.
Corporativa. La escisin constituye un acto corporativo a travs del cual la
escindida contina con las operaciones y en posesin de los bienes y deudas de
otra persona distinta, o como lo expresan algunos "es la continuacin del
vnculo social de una empresa (escindente) en otro vnculo social diverso
(escindida)".
ASPECTOS FISCALES
Costo fiscal promedio por accin.
Costo fiscal de las inversiones trasmitidas (activos fijos).
Determinacin de los saldos de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
(CUFIN), as como de la Cuenta de Capital de Aportacin
Actualizada (CUCA).
Determinacin de prdidas fiscales pendientes de ser amortizadas.
Cuantificacin del impuesto al activo efectivamente pagado en los
diez ejercicios inmediatos anteriores, susceptible a ser transmitido
a la sociedad escindente.
Entre otros.
ASPECTOS LEGALES
1)La escisin se regir de la siguiente forma:
2) Slo podr acordarse por resolucin de la Asamblea de Accionistas u rgano equivalente, por la mayora exigida para la modificaron
del contrato social;
3) Las acciones o partes sociales de la sociedad que se escinda debern estar totalmente pagadas;
4) Cada uno de los socios de la sociedad escindente tendr inicialmente una proporcin de capital social de las escindidas, igual a la de
que sea titular en la escindente;
5) La resolucin que apruebe la escisin deber contener:
La descripcin de la forma, plazos y mecanismo en que los diversos conceptos de activo, pasivo y capital social sern transferidos.
Los estados financieros de la sociedad escindente, que abarquen por lo menos las operaciones realizadas durante el ltimo ejercicio
social, debidamente dictaminadas por auditor externo. Corresponder a los administradores de la escindente, informar a la Asamblea
sobre las operaciones que se realicen hasta que la escisin surta plenos efectos legales;
5) La resolucin de escisin deber protocolizarse ante Notario Pblico de Comercio. Asimismo, deber publicarse en la Gaceta Oficial y
en uno de los peridicos de mayor circulacin del domicilio de la escindente, un extracto de dicha resolucin que contenga, por lo
menos la sntesis de la informacin.
6) Durante el plazo sealado, cualquier socio o grupo de socios que representen por lo menos el 20% del capital social o acreedor que
tenga inters jurdico, podr oponerse judicialmente a la escisin, la que se suspender hasta que cause ejecutoria la sentencia que
declarara que la oposicin es infundada, se dicte solucin que tenga por terminado el procedimiento sin que hubiera procedido la
oposicin o se llegue a convenio, siempre y cuando quien se oponga diere fianza bastante para responder de los daos y perjuicios que
pudieren causarse a la sociedad con la suspensin.
7) Cumplidos los requisitos y transcurrido el plazo a que se refiere la fraccin V, sin que se haya presentado oposicin, la escisin
surtir plenos efectos; para la constitucin de las nuevas sociedades, bastar la protocolizacin de sus Estatutos y su inscripcin en el
Registro Pblico de Comercio;
8) Los accionistas o socios que voten en contra de la resolucin de escisin gozarn del derecho a separarse de la sociedad,
aplicndose en lo conducente lo previsto en el artculo 206 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
9) Cuando la escisin traiga aparejada la extincin de la escindente, una vez que surta efectos la escisin se deber solicitar del
Registro Pblico de Comercio la cancelacin de la inscripcin del contrato social.
10) No se aplicar a las sociedades escindidas lo previsto en el artculo 141 de la LGSM.
CONCURSO MERCANTIL
El Concurso Mercantil es un
estado jurdico formal de los
Comerciantes. Es formal, en el
sentido de que requiere ser
declarado por el Juez, una vez
que se acredita que el
Comerciante ha incumplido
generalizadamente en el pago
de sus obligaciones.
ORGANOS
Estos sern comprendidos dentro de estos las siguientes figuras jurdicas del concurso:
a) El juez: es el rector del procedimiento de concurso mercantil y tendr las facultades
necesarias para dar cumplimiento a lo que esta Ley establece. Ser causa de
responsabilidad imputable al juez o al Instituto la falta de cumplimiento de sus
respectivas obligaciones en los plazos previstos en esta Ley, salvo por causas de fuerza
mayor o caso fortuito.
b) los visitadores: sern designados al da siguiente de aqul en el cual el juez admita la
demanda.
c) los conciliadores: Ser designado por el Instituto Federal de Especialista de Concursos
Mercantiles, a travs de un mecanismo aleatorio previamente establecido
d) El sndico: ser responsables ante el Comerciante y ante los acreedores, por los actos
propios y de sus auxiliares, respecto de los daos y perjuicios que causen en el
desempeo de sus funciones, por incumplimiento de sus obligaciones y por la revelacin
de los datos confidenciales que conozcan en virtud del desempeo de su cargo.
e) Los interventores: representarn los intereses de los acreedores y tendrn a su cargo
la vigilancia de la actuacin del conciliador y del sndico as como de los actos realizados
por el Comerciante en la administracin de su empresa.