ARMONIZACIN

CONTABLE

ESTADO DE CAMBIO
EN EL PATRIMONIO
NETO

INTRODUCCION
Agrupa a las cuentas de la 50 hasta la 59 . Las
transacciones provienen de aportes efectuados
por accionistas o participes , de los resultados
generados por la entidad y de las actualizaciones
de valor todas ellas modifican al patrimonio neto
en su conjunto .
Otras transacciones representan reacomodos
patrimoniales ,como los que surgen de acuerdos
de accionistas como cuando se capitalizan
utilidades o de mandatos de ley como en el caso
de una reserva legal .

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO

Elementos
que originan
cambios
patrimonio neto :
Capital ( 50)
Acciones de inversin (51)
Capital adicional (52)
Resultados no realizados (56)
Excedentes de revaluacin(57)
Reservas(58)
Resultados acumulados (59)

de

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
50 capital
Agrupa las subcuentas que representan aportes
de accionistas socios
o participacioncitas ,
cuando tales aportes han sido formalizados ,
desde el punto de vista legal.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
51 acciones de inversin . Representa
las acciones de inversin ,
formalizadas legalmente . Asimismo , Se incluye
las acciones de propia emisin que han sido
readquiridas.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
52 capital adicional . Representas las primas ( descuentos ) de emisin
y los aportes y reducciones de capital que se
encuentran en el proceso de formalizacin .

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
56 resultados no realizados . Representan las ganancias por diferencias
cambio originadas por las inversiones netas
una entidad extranjera , la ganancia o perdida
la cobertura del flujo de efectivo obtenida
activos y pasivos financieros .

de
en
en
de

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
57 Excedente de revaluacin . Corresponde a las variaciones en los inmuebles ,
maquinarias y equipo e inversiones inmobiliarias
que han sido objeto de revaluacin .
Asimismo incluye excedentes de revaluacin
originadas por acciones liberadas .

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
58 reservas . Representa
apropiaciones de utilidades ,
autorizadas por ley , por los estatutos , o por
acuerdo de accionistas y sern destinadas a fines
especficos o para cubrir eventualidades .

ESTADO DE CAMBIO EN EL
PATRIMONIO NETO
59 Resultados acumulados . Representan utilidades
no distribuidas y las
perdidas acumuladas sobre las que los
accionistas , socios o participacioncitas no han
tomado decisiones.

CASO PRACTICO

La empresa comercial PARAISO SAC , presenta

deudas tributarias e intereses moratorios del ao
2011 S/ 14,642.20 que sern cancelados en
febrero del 2012.
Asiento contable de los intereses moratorios
devengados en el ejercicio 2010

SOLUCIN

Contabilizacin .-

Cdigo
59

Denominacin

Debe

Resultados acumulados

14,642.20

592

Perdidas acumuladas

59922

Gastos de aos anteriores

59223

40

haber

Intereses moratorios

Tributos , contraprestaciones

y aportes al sistema de pensiones

y de salud por pagar

409

Otros costo Administrativos

4092

intereses

40921

intereses moratorios

14,642.20

CONCLUSION

Las utilidades no distribuidas y perdidas

acumuladas recogen directamente los efectos
financieros que corresponden a aos anteriores ,
por los errores contables detectados
en el
ejercicios corriente, o por cambios de polticas
contables incorporadas en el ejercicios corriente
desde el punto de vista contable, entonces tales
errores y cambios en polticas contables no
requieren la modificacin de registros contables
de aos anteriores.

OPERCIONES QUE ORIGINAN

MODIFICACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE

1.
2.
3.

Operaciones que
aumentan el activo
total.
Incremento en el
capital social.
Valorizacin de
propiedades.
Inversiones temporales
y/o permanentes.

Operaciones que
disminuye el activo
total.
Al contrario de lo
explicado en el numeral
anterior, las
disminucin en el
capital social generen
un decremento en el
activo total al reintegrar
a los socios o accionista
el valor de los aportes
acordados como
disminucin.

OPERCIONES QUE ORIGINAN

MODIFICACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE

Transacciones que
aumentan el pasivo
total.
Cuando se decreta el
pago de dividendo en
efectivo cuya
contabilizacin se
registra primero como
un pasivo y
posteriormente, se
cancela .

Transacciones que
disminuye el pasivo
total.
Es cuando el ente
econmico emite bonos
convertibles en acciones
y cumplido su fecha de
vencimiento; se
contabiliza, previo
aumento de este,
aprobado por la junta de
socios, segn se trate de
una S.A. o SRLta.

METODOS DE APLICACIN
NIC 1.- Presentacin de Estados Financieros.

1.
2.
3.

Mostrar el resultado del periodo.

Los ingresos y gastos reconocido directamente en el
patrimonio neto.
El saldo al principio del periodo y en la fecha del
balance, as como los movimientos del mismo
durante el periodo.

METODOS DE APLICACIN
NIC 8.- Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales

y Cambios en las Polticas Contables.

La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios

en las polticas contables, en la medida en que sean
practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias
en otra Norma o Interpretacin establezcan otra cosa.
La NIC 8 tambin exige que la correccin de errores se
efecte retroactivamente, en la medida en que estas
correcciones sean practicables. Los ajustes y las
correcciones retroactivas se efectuarn contra el saldo de
las ganancias acumuladas, salvo que otra Norma o
Interpretacin requiera el ajuste retroactivo de otro
componente del patrimonio neto.

CASOS
Una Sociedad ha realizado las siguientes operaciones
en el ejercicio 200X. Su resultado del ejercicio
(despus de impuestos) ha ascendido a 10.000 .
1.- Activo financiero disponible para la venta:
valor razonable a 31.12.0x = 1.100
valor razonable a 31.12.0x-1 = 1.000
2.- Aumento de capital: 10.000
3.- Adquisicin de inmovilizado: a 1 de enero de 200x
por importe de 5.000 , financiado el 100% con una
subvencin oficial no reintegrable (vida til = 10 aos).
4.- Distribucin de dividendos correspondiente al
resultado del ejercicio 200X-1 por importe de 4.000
Se considera que el tipo impositivo es el 30%.

CASO

Teniendo como saldo inicio del ao 200x-1 por 34,300 , y

un resultado del ejercicio de 4,000. Total saldo ajustado a
al inicio del ao 200X-1 = 38,300.

SOLUCIN
1.-Activo financiero disponible para la venta:
valor razonable a 31.12.0x = 1.100
valor razonable a 31.12.0x-1 = 1.000

Siendo el neto 100 valorizacin de activo y pasivo, el

efecto impositivo (30% de 100) = 30, teniendo como
resultado el instrumento financiero disponible = 70.
3.- Adquisicin de inmovilizado: a 1 de enero de 200x por
importe de 5.000 , financiado el 100% con una
subvencin oficial no reintegrable (vida til = 10 aos).
Adquisicin 5,000, el efecto impositivo (30% de 5,000) =
1,500. Por la imputacin a ingreso de la subvencin (10
aos) es 5,000 / 10 = 500 por cada ao. El efecto
impositivo a EGP es 150.

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS

RECONOCIDOS

200X

A) Resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias
B) Ingresos y Gastos imputados
directamente al patrimonio neto

10,000

Por valoracin de activos y pasivos

Subvenciones, donaciones y otros
legados
Efecto impositivo
Total ingresos y Gastos imputados al
patrimonio neto
C) Transferencias a la Cuenta de
Prdidas y Ganancias
Subvenciones, Donaciones y otros
legados
Efecto impositivo
Total transferencias a la cuenta de
prdidas y ganancias
Total de ingresos y gastos
reconocidos

100

5,000

-1,530

1,3

3,570

-500

150

-350
13,220

Subvencio
nes,
Ajustes Donacione
por
sy
cambios Legados
de valor recibidos Total

4,000

ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO

Capital

Otros
instrumentos
en el
Resultado del patrimonio
ejercicio
neto

Saldo ajustado al inicio del ao 200x -1

34,300

Total ingresos y gastos reconocidos

Operaciones con socios y propietarios

Aumentos de capital
Distribucion de dividendos

Saldo final ao 200X

70

10,000

38,300
3,150

13,220

10,000

10,000

-4,000

-4,000

44,300

10,000

70

3,150

57,520

En el Balance el PATRIMONIO NETO quedara de la siguiente manera:

PATRIMONIO NETO
Fondos Propios

200X

Capital
Reservas

200X -1

44,300

34,300

Resultado

0
10,000

4,000

Ajustes por cambio de valor

Instrumentos financieros disponibles para la venta

70

Otros

Subvenciones, donaciones y legados

Total Patrimonio neto

3,150

57,520

38,300

ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO


I. DEFINICIN

Estado que muestra el movimiento de ingresos y

egresos y la disponibilidad de fondos a una fecha
determinada.
Movimiento de dinero dentro de un mercado o
una economa en su conjunto.


OBJETIVO GENERAL:

El objetivo de este estado es presentar informacin

pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos
de efectivo de un ente econmico durante un periodo para
que los usuarios de los estados financieros tengan
elementos adicionales para examinar la capacidad de la
entidad para generar flujos futuros de efectivo, para
evaluar la capacidad para cumplir con sus obligaciones,
determinar el financiamiento interno y externo, analizar
los cambios presentados en el efectivo, y establecer las
diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y
desembolsos.


IMPORTANCIA

Movimiento o circulacin de cierta variable en el

interior del sistema econmico. Las variables de
flujo, suponen la existencia de una corriente
econmica y se caracterizan por una dimensin
temporal; se expresan de manera necesaria en
cantidades medidas durante un periodo, como por
ejemplo, el consumo, la inversin, la produccin,
las exportaciones, las importaciones, el ingreso
nacional, etc.


PROPOSITO.

INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS

DE EFECTIVO PARA LA TOMA DE
El valor de la informacin.- La informacin dada por el
DECISIONES
EN LAS EMPRESAS
.
EFE reduce la incertidumbre
y respalda el proceso
de toma
de decisiones en una empresa; es por ello que la
informacin que brinda este estado financiero bsico se
caracteriza por su exactitud

Decisiones gerenciales en gestin empresarial.- El

EFE pretende brindar informacin fresca que permita a las
respectivas instancias proseguir en la bsqueda de los
objetivos trazados, prever situaciones y enfrentar
problemas que puedan presentarse a pesar de que todo est
perfectamente calculado.

Aplicaciones del Estado de Flujos de Efectivo.- Se

considera que una de las principales aplicaciones que se da
al EFE est orientada a garantizar el dinero de los
accionistas para, de esta forma, dar la informacin de cmo
se mueven los ingresos y egresos de dinero.
El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca
beneficios y rentabilidad, pero debe garantizar a sus
accionistas y clientes la inversin hecha y la confianza
depositada.


ALCANCE

Este Principio de Contabilidad Generalmente

Aceptado peruano fue emitido por el Instituto de
Investigaciones de Ciencias Contables y Financieras
del Colegio de Contadores Pblicos de Lima en el mes
de setiembre de 1991. Esta norma ha tenido como
fuente de inspiracin el FASB 95 de la Junta de
Norma de Contabilidad Financiera.
Para la mayora de las entidades no ser difcil
cumplir con esta norma; sin embargo, para las
empresas bancarias y empresas con operaciones en el
extranjero pueden representar mayor dificultad en el
proceso de elaboracin y presentacin. El estado de
flujos de efectivo se puede preparar bajo dos mtodos:
Directo e Indirecto.


NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO.

Revisada en 1992 y rige para los estados financieros

correspondientes a ejercicios que comiencen el 1ero de
enero de 1994 o despus de esa fecha, deja sin efecto
la NIC 7 Estado de cambios en la situacin financiera,
aprobada en julio de 1977.
La aplicacin del estado de flujos de efectivo afecta a
todas las empresas, permitir a todos los usuarios
evaluar los cambios en el patrimonio de una empresa,
en su estructura financiera y en su capacidad para
influir en los montos y la oportunidad de sus flujos de
efectivo con el fin de adaptarse a circunstancias y
oportunidades cambiantes.

CASO PRCTICO

INVERSIONES TAZACORTE SAC

-EMPRESA QUE INICIA ACTIVIDADES EL 01 DE ENERO DEL
2009
-LOS GASTOS OPERATIVOS ESTN DISTRIBUIDOS EN
PROPORCIONES IGUALES EN ADMINISTRACIN Y VENTAS. (
50% Y 50%).

ASIENTOS DE REVERSIN
(A) REVERSIN DE VENTAS
VENTAS
TRIBUTOS POR PAGAR
CLIENTES

42,400
7,632

(C ) REVERSIN DE COMPRAS
PROVEEDORES
79,857
MERCADERIAS
INM. MAQ. Y EQUIPO
INTANGIBLES
TRIBUTOS POR PAGAR

50,032

42,365
24,110
1,200
12,182

(E) REVERSIN DE PROVISIONES DEL

EJERCICIO
DEPREC. ACUMULADA
3,622
AMORT. ACUMULADA
300
BENEF. SOC. DE LOS TRAB.
417
GASTOS DE ADM.
2,169
GASTOS DE VENTAS
2,169
(G) REVERSIN DE OTROS GASTOS
CTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,325
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS EXTRAORDINARIOS

1,310
15

(B) REVERSIN COSTO DE VENTAS

EXISTENCIAS
19,346
COSTO DE VENTAS

19,346

(D) REVERSIN DE PLANILLA

REMUNER. Y PARTIC. POR
4,350
TRIBUTOS POR PAGAR
GASTOS DE ADM.
GASTOS DE VENTAS

1,350
2,850
2,850

(F) REVERSIN DE GASTOS OPERATIVOS

PROVEEDORES
3,363
GASTOS DE ADM.
1,425
GASTOS DE VENTAS
1,425
TRIBUTOS POR PAGAR
513
(H) REVERSIN PART. DE LOS TRAB. E IMP. A
LA RENTA
REMUN. Y PART. P.P 886
TRIBUTOS POR PAGAR
2,391
PARTICIPACIONES
886
IMP. A LA RENTA
2391

( I ) REVERSIN DE RESULTADOS
ACUMULADOS
RESULTADOS ACUMULADOS 5564
RESULTADOS DEL EJERCICIO

5564

METODO DIRECTO
INVERSIONES TAZACORTE
SAC

HOJA DE TRABAJO MTODO DIRECTO

BALANCES
CUENTAS

Caja y Bancos

31/12/20 31/12/20
AUMENTO DISMINUCI CARGO
10
09
N
155,549 200,000

44,451

3,304

3,304

86

86

23,019

23,019

5,063

5,063

24,110

24,110

Depreciacin Acumulada -3,622

3,622

Intangibles

1,200

300

Clientes
Cuentas por Cobrar
Diversas
Existencias
Cargas Diferidas
Inmueble, Maquinaria y
Equipo

1,200

Amortizacin Acumulada -300

Tributos por Pagar

AJUSTES Y
ELIMINACION

VARIACIONES

208,409 200,000

DISM.

AUMENTO

1,543

ACT. DE
OPERACIN

ABONO

APLIC.

50,032

B 42,365

3,622

E
1,200

300

ORIGEN APLIC.

ORIGEN

46,728

C
5,063

24,110

ORIGEN APLIC.

ACT. DE
FINANCIAM.

86
19,346

ACT. DE
INVERSIN

1,543

7,632

A 12,182

2,865

1,350

D513

Remuneraciones y Partic.
Por P.
886

2,390

886

4,350

4,350

886

79,857

57,910

3,363

1,325

1,325

417

417

Proveedores

Cuentas por Pagar

Diversas
Beneficios Sociales de los
T.
417

25,310

INVERSIONES TAZACORTE SAC

ESTADO DE FLUEJO DE EFECTIVO
Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de Tributos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de
Actividades de Operacin
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Pagos por compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Pagos por compra de Activos Intangibles
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de
Actividades de Inversin

46,728
2,865
-57,910
-4,350
-5,063
-1,411
-19,141
-24,110
-1,200
-25,310

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Aumento (Dism) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio.

Conciliacin del Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo
proveniente de las Actividades de Operacin
UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO
Ms:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Depreciacin y Amortizacin del periodo
Provisiones Beneficios sociales
Menos:
Cargos y abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminucin de cuentas por cobrar comerciales
(Aumento) Disminucin de otras cuentas por cobrar
(Aumento) Disminucin de Existencias)
(Aumento) Disminucin de gastos pagados por anticipado
Aumento (Disminucin) de otras cuentas por pagar
Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalentes de Efectivo

-44,451
200,000
155,549

5,564
3,922
417

-3,304
-86
-23,019
-5,063
2,428

CONCLUSIONES:
-LA DISMIN. DEL EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS ES DE S/. 44451. DE
ESTE IMPORTE CORRESPONDE A APLICACIONES DE ACTIVIDADES DE
OPERACIN S/. 19,141 Y A ACTIVIDADES DE INVERSIN S/. 25,310
-DEL MONTO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE INVERSIN FUE POR
COMPRA DE ACT. FIJOS S/. 24,110 E INTANGIBLES S/. 1,200
-EN LA HOJA DE TRABAJO LOS RUBROS DEL ESTADO DE G. Y P. QUEDA
ELIMINADO.
-LOS AJUSTES Y ELIMINACIONES SE OBSERVAN EN LOS ASIENTOS
EXTRACONTABLES.
-LAS REVERSIONES (AJUSTES Y ELIMINACIONES) CORRESPONDEN A
OPERACIONES QUE NO ORIGINAN MOVIMIENTO DE EFECTIVO.

NOTA A LOS ESTADOS

FINANCIEROS

REPRESENTAN

La divulgacin de cierta informacin que no est

directamente reflejada en dichos estados, y que es de
utilidad para que los usuarios de la informacin
financiera tomen decisiones con precisin.

Las notas deben ser entregadas en hojas tamao oficio

(debidamente identificadas con el nombre de la
sociedad),

ADHERIDAS
a los estados financieros, de manera de
garantizar la facilidad de manejo y
posterior archivo de dichos documentos.

Las notas explicativas a los estados financieros se

refieren a:
Las cifras del ejercicio actual como;

 Las cifras comparativas presentadas

respecto del ejercicio anterior.
Por consiguiente, todas las notas
debern incluir la informacin requerida
para ambos ejercicios presentados.

Se deber poner especial cuidado en la redaccin y

presentacin de las notas explicativas a los estados
financieros, a fin de asegurar que stas sern
fcilmente entendidas e interpretadas.

IMPORTANCIA

Conocer suficientemente
sobre asuntos que pueden
alterar significativamente
los estados financieros.

 Todo

estado financiero que se realice,

debe contener las notas explicativas
respectivas, de tal forma que la persona
que los consulte, puede
tener la suficiente
claridad sobre ellos.

CONTENIDO

 Las

notas a los estados financieros de una entidad

deben:

a)

Presentar informacin acerca de las bases para la

preparacin de los estados financieros y las polticas
contables concretas que se hayan seleccionado y
aplicado para las operaciones y otros hechos contables
importantes.

b)

Revelar la informacin exigida en las Normas

Internacionales de Contabilidad que no aparezca en
otra parte de los estados financieros.

c)

proporcionar informacin adicional que no figure en el

cuerpo de los estados financieros pero sea necesaria a
efectos de una presentacin razonable.

Normalmente las notas se presentan en el siguiente

orden, que sirve para que los usuarios comprendan los
estados financieros y puedan compararlos con los de
otras entidades:

a) Una declaracin de cumplimiento de las Normas

Internacionales de Contabilidad.
b) una declaracin de la base o bases para la medicin y
las polticas contables que se han aplicado;

c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en

el cuerpo de cada uno de los estados financieros en el
mismo orden en que aparezca cada partida y cada estado
financiero; y
d) otra informacin, incluyendo:
i) imprevistos, compromisos y otra informacin
financiera; y
ii) informacin de carcter no financiero.

NOTAS DE CARCTER GENERAL

Las Notas Generales hacen referencia a las caractersticas,
polticas, prcticas contables de la entidad, as como los
aspectos que afecten o puedan afectar la informacin
contable, en forma que permita revelar una visin global
ante los terceros.

NOTAS DE CARCTER
ESPECIFICO
Las notas de carcter especifico tienen relacin con las
particularidades sobre el manejo de a informacin
contable, que por su importancia se deben revelar de
manera tal que permita obtener elementos sobre el
tratamiento contable y los saldos de los grupos, clases
y cuentas.

ARMONIZACIN
CONTABLE