PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS
(CON REFORMA LEY 20.322 DEL )
RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER

2011

RECURSO DE
REPOSICION
ADMINISTRATIVA
-RAF-

GENERALIDADES
1.- OBJETIVO DE LA NUEVA RAF
1.- Introdujo mejoras al procedimiento de REVISIN DE LA ACTUACIN
FISCALIZADORA (RAF),
2.- Concede al contribuyente la posibilidad de optar por la etapa de reconsideracin
administrativa como una instancia previa a la presentacin de cualquier reclamo,
pudiendo el interesado solicitar al respectivo Director Regional del S.I.I que, en su
calidad de autoridad Administrativa, se pronuncie sobre sus planteamientos.

3.- Adecuar el procedimiento a la etapa de REPOSICIN ADMINISTRATIVA

VOLUNTARIA que comenzara a regir con la vigencia de la Ley 20.322 que crea los
Tribunales Tributarios. En conformidad a las normas del Capitulo IV de la Ley N
19.880.
4.- Ampliar el mbito del proceso a las RESOLUCIONES Y GIROS.
5.- Son aplicables a este procedimiento, las instrucciones contenidas en la Circular
N 51 de 2005 sobre correccin de VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS.

GENERALIDADES
GENERALIDADES DE
DE LA
LA RAF
RAF

Revisin de la Actuacin Fiscalizadora Circular 26

2.- ACTUACIONES DEL SII SUSCEPTIBLES DE RAF

1. Liquidaciones
2. Giros
3. Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos
que sirven de base para determinarlo o que denieguen peticiones a que
se refiere el artculo 126 del Cdigo Tributario.

EXCLUSION: No se sometern a este procedimiento, las impugnaciones que se

hagan en sede administrativa de las modificaciones de avalos que se practiquen
con motivo de una revisin individual o de una retasacin general, y que sean
susceptibles de ser reclamados conforme al procedimiento del Prrafo III del Ttulo 1
del Libro Tercero del Cdigo Tributario o a las modificaciones de contribuciones,
reclamables segn las normas del Procedimiento General de Reclamaciones. Unas
y otras, en su caso, se sometern a los procedimientos administrativos de revisin
establecidos especialmente respecto de dichos actos administrativos.

GENERALIDADES
GENERALIDADES DE
DE LA
LA RAF
RAF

Revisin de la Actuacin Fiscalizadora Circular 26

3.- VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS

Aquel que sea ostensible, evidente, claro, detectable de la sola lectura del
documento en que conste el acto administrativo impugnado o de su cotejo con los
antecedentes que le sirvan o le deban servir de necesario fundamento, ejemplo:
1. Errores de identificacin del contribuyente.
2. Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento
necesario para la pretensin fiscal, errneas.
3. Suscripcin del acto administrativo por autoridad o funcionario incompetente.
4. Omisin de firma de la autoridad competente para suscribir el acto impugnado.
5. Clculo aritmtico errneo.
6. Actos incompletos, por ejemplo, una resolucin a la que le falten hojas.
7. Aplicacin errnea de la Unidad Tributaria Mensual o Anual.
8. Aplicacin de impuestos o reajustes que no corresponden.

GENERALIDADES
GENERALIDADES DE
DE LA
LA RAF
RAF

Revisin de la Actuacin Fiscalizadora Circular 26

4.- EFECTOS DE LA SOLICITUD

Dicho plazo volver a contarse:

Suspende el plazo del

Reclamo
Artculo 54 de la Ley N 19.880

1. Desde la fecha en que se notifique el

acto que resuelve la solicitud;
2. Desde que se la declare inadmisible;
3. Desde
que
opere
el
silencio
administrativo.

El rea Jurdica:

Si interesado deduce
Reclamo

1. Se inhibir de continuar conociendo de

este procedimiento;
2. Dictar una providencia declarndose
incompetente para continuar conociendo;
3. Dispondr el inmediato archivo de los
antecedentes (carta certificada).

GENERALIDADES
GENERALIDADES DE
DE LA
LA RAF
RAF

Revisin de la Actuacin Fiscalizadora Circular 26

D. REGIONAL
UNIDAD

D. JURIDICO

RECEPCIN

Registro y Asignacin

D. FISCALIZACION

Anlisis Admisibilidad

Plazo Total
tramitacin

Anlisis Legal

44 das
hbiles
(lunes a
viernes)

Anlisis de Hecho

Generacin resolucin

PROCEDIMIENTOS ANTIGUOS

PRIMERA
INSTANCIA

SEGUNDA
INSTANCIA

CORTE
SUPREMA
8

En los reclamos: El Director Regional dentro de cuyo

territorio tenga su domicilio el contribuyente que reclama.
En las infracciones a las normas tributarias y la
aplicacin de sanciones pecuniarias: El Director Regional
que tenga competencia en el territorio donde tiene
domicilio el infractor.
En los impuestos de Timbres y Estampillas: el juez de
letras que tenga competencia en el lugar donde se otorg
el instrumento pblico o se solicito la autorizacin o
protocolizacin del instrumento privado.

Regla general: Corte Apelaciones que tiene

competencia en el territorio de la Direccin Regional
que dicto la resolucin apelada.
Regla especial: caso de avalos de bienes races, la
apelacin es conocida por una sala especial
denominada Tribunal Especial de Alzada (TEA).
Recurso Casacin en la forma y Fondo.
Recurso de Queja

PROCEDIMIENTO
GENERAL DE
RECLAMACIONES
Norma de vigencia ley 20.322,: Las causas tributarias que, a la fecha de entrada en funciones de los Tribunales
Tributarios y Aduaneros que crea esta ley, se encontraren pendientes de resolucin, sern resueltas por el
respectivo Director Regional del Servicio de Impuestos Internos de conformidad con el procedimiento vigente a la
fecha de la interposicin del reclamo.

Ttulo II
Libro III
Art. 123 al 148
9

GENERALIDADES
1.- CONCEPTO
Es una instancia en la cual queda sometida la generalidad de las reclamaciones,
interpuestas en contra de las actividades fiscalizadoras del Servicio de Impuestos
Internos, las cuales se concretan en una liquidacin, giro, pago o resolucin que
incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven para determinarlo.

2.- CARACTERISTICAS

10

PUBLICO.

ESPECIAL.

ESENCIALMENTE UNILATERAL.

TECNICO.

CAUTELAR AL INTERES FISCAL.

ACUMULATIVO.

DE APLICACIN COMUN.

ESTRUCTURA
- Escrito de reclamo
- Resolucin de Provedo
- Informe (s) del Servicio
- Traslado y Obs. al informe

FASE DE
DISCUSIN

-Auto

de Prueba
- Rendicin Pruebas

FASE DE
PRUEBA

- Medidas para mejor

resolver
- Sentencia

FASE DE
SENTENCIA

FASE DE
IMPUGNACION

ART. 135

NOTIFICACION
ACTUACION SII
susceptible de
reclamo

1 AO

11

Citacin
para or
Sentencia
Costas

Reposicin
Apelacin

FASE DISCUSIN
A.- EL ESCRITO DE RECLAMO.1.- QUIEN PUEDE RECLAMAR.El Art. 124 C.T. seala: "Toda persona puede reclamar, siempre que invoque
un inters actual comprometido".

12

Cualquier persona: Debe entenderse que para reclamar no es

necesario tener la calidad de contribuyente o representante, puede
presentar la reclamacin cualquier persona an siendo tercero.

nico requisito: INTERES ACTUAL COMPROMETIDO

Debe entenderse el inters pecuniario, real y efectivo, que diga

relacin directa con la materia reclamada, y que exista a la poca
del reclamo.

FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

2.- ANTE QUIEN SE RECLAMA. RECLAMO DE UNA LIQUIDACIN, GIRO O RESOLUCIN: es competente
el Director Regional de la Unidad del Servicio que EMITI la liquidacin o el
giro, o que dict la resolucin en contra de la cual se reclame.
RECLAMO DE UN PAGO: es competente el Director Regional de la Unidad
que EMITI el giro al cual corresponda el pago.
Cuando la liquidacin, giro o resolucin fueren emitidos por UNIDADES DE
LA DIRECCIN NACIONAL, la reclamacin deber presentarse ante el Director
Regional en cuyo territorio tenga su DOMICILIO EL CONTRIBUYENTE que
reclame al momento de ser notificado de revisin, citacin, liquidacin o giro (lo
que hubiere ocurrido primero).

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FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

3.- DE QUE SE PUEDE RECLAMAR.Conforme al Art.. 124 C.T.:

De todas o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o
resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base
para determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido.

Por tanto:

a.- De todo o parte de una LIQUIDACIN de un impuesto.

b.- Del GIRO de un impuesto. En el caso de existir liquidacin y giro slo
puede reclamarse de este ltimo cuando no concuerde con la liquidacin que
le sirve de antecedente.
c.- Del PAGO, slo cuando no se conforma al giro.
d.- De la RESOLUCIN, que incida en el pago de un impuesto o en los
elementos que sirvan de base para determinarlo.
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FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

3.- DE QUE SE PUEDE RECLAMAR

e.- De la RESOLUCIN del Director Regional que deniegue una peticin de

devolucin de impuestos solicitada sobre la base del Art. 126 del Cdigo
Tributario.
f.- De la TASACIN del precio o valor de un bien raz practicada por el
Servicio para aplicar impuestos cuya determinacin se base en dicho precio o
valor (Art. 64, inciso cuarto, Cdigo Tributario).
g.- De los INTERESES aplicados por el Servicio, relacionados con hechos
que incidan en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al
contribuyente. (Art. 161 N 7, Cdigo Tributario).
h.- De las SANCIONES PECUNIARIAS aplicadas por el Servicio y que digan
relacin con hechos que inciden en una liquidacin o reliquidacin de
impuestos ya notificada al contribuyente. (Artculo 161 N 7).

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FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

4.- MATERIAS NO RECLAMABLES.-

a.- Las CIRCULARES E INSTRUCCIONES impartidas por el Director o

por los Directores Regionales al personal. (Artculo 126 inciso 3).
b.- Las respuestas dadas por el Director o por los Directores Regionales o
por otros funcionarios del Servicio a las CONSULTAS GENERALES O
PARTICULARES que se les formulen sobre la aplicacin o interpretacin
de la ley tributaria.
c.- Las resoluciones dictadas por el Director o por los Directores
Regionales sobre materias cuya decisin el Cdigo u otros cuerpos legales
entreguen a su JUICIO EXCLUSIVO. (Artculo 126 inciso final).

16

FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN
4.- MATERIAS DECLARADAS NO RECLAMABLES (ART. 126)

d.-

Las CITACIONES efectuadas de conformidad con el artculo 63.

e.- Las RESOLUCIONES dictadas por el Tribunal Tributario durante el

proceso de reclamacin, las que, en su caso, podrn ser objeto de
recursos de ndole jurisdiccional.
f.Las nuevas liquidaciones o reliquidaciones emitidas en
CUMPLIMIENTO DE UN FALLO no son reclamables. Sin perjuicio de lo
sealado, pueden impugnarse ante el Tribunal que orden la actuacin del
Servicio cuando no se ajusten al fallo que les sirve de fundamento.
g.- Finalmente cabe recordar que en ningn caso constituyen reclamo
las peticiones de DEVOLUCIN DE IMPUESTOS

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FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

5.- LUGAR A PRESENTAR EL RECLAMO.-

Por regla general, el reclamo debe presentarse en la OFICINA QUE

SIRVE DE SECRETARA al Tribunal Tributario respectivo, dentro del horario
de atencin de pblico.
Sin perjuicio de ello, por excepcin se admite que el escrito de
reclamacin u otros que deban presentarse durante el transcurso del
proceso puedan ser presentados en la UNIDAD DEL SERVICIO QUE
POSEA JURISDICCIN en la comuna en que se encuentra el domicilio del
interesado.
Los escritos deben presentarse durante el horario en que las Oficinas del Servicio se
encuentran abiertas al pblico. No obstante, si la presentacin que deba hacerse
pende de un plazo fatal, ste vence en un da determinado y el interesado no alcanz
a entregarlo en las oficinas indicadas en el prrafo precedente, excepcionalmente
podr presentarlo hasta las 24 horas de ese da en la casa de un funcionario del
Servicio especialmente designado al efecto.

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FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

6.- PLAZO PARA RECLAMAR.-

1.- PLAZO GENERAL: 60 das contados de la correspondiente notificacin.

Norma adicional:
Si no pudiere aplicarse la regla precedente, el plazo se cuenta desde la
fecha de la resolucin o del acaecimiento del acto o hecho en que la
reclamacin se funde.

Caractersticas de este plazo:

a.b.c.d.-

Es un plazo legal.
Es un plazo de das hbiles.
Es un plazo fatal.
No admite prrroga.

2.- PLAZO ESPECIAL: 1 ao contado de la fecha de notificacin, si se pagan

los impuestos determinados en la liquidacin, dentro del plazo fatal de 60 das
hbiles.

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FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

7.- REQUISITOS DEL ESCRITO.-

1. Presentado por escrito, en lo posible dactilografiado, no necesita papel

especial;
2. Individualizacin del Reclamante, con su nombre, apellido, direccin, y de
las personas que lo representan, y la naturaleza de la representacin;
3. En caso de reclamar el representante legal o mandatario del
contribuyente, debe acompaar o exhibir el ttulo en que conste su calidad
de tal;
4. El reclamo debe estar firmado por el contribuyente y/o por el representante
legal, mandatario o apoderado, segn corresponda;
5. La exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se
apoya;
6. Acompaar los antecedentes o documentos en que se funde, excepto
aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias,
no pueden agregarse a la solicitud (Art. 125 N2 C.T.);
7. La enunciacin clara y precisa, consignada en la conclusin, de las
peticiones que se someten al fallo del tribunal.
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FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

8.- REPRESENTACIN EN EL RECLAMO.-

En la generalidad de las materias que se tramitan ante la administracin

tributaria, los interesados pueden actuar personalmente o
representados.
Sin embargo, tratndose de actuaciones que deban verificarse ante los
Tribunales Tributarios, la ley establece reglas especiales respecto de la
manera en que debe acreditarse la representacin de quien comparece a
nombre de otro, las cuales se apartan de los principios establecidos por el
artculo 9 del Cdigo Tributario.
Artculo 129 del Cdigo Tributario
reconoce expresamente la comparecencia
judicial de los contribuyentes mediante
mandatarios al expresar que: "En las
reclamaciones a que se refiere el presente
Ttulo,
slo
podrn
actuar
los
contribuyentes por s o por medio de sus
representantes legales y mandatarios".

21

Artculo 6 del Cdigo de Procedimiento

Civil, el que comparezca en juicio a
nombre de otro, en desempeo de un
mandato o en ejercicio de un cargo que
requiera especial nombramiento, tiene
como primera obligacin la de exhibir el
ttulo que acredite su representacin.

FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

Conforme las disposiciones anteriores, el mandatario no requiere poseer

un ttulo profesional especial que lo habilite para comparecer, y en el juicio
tributario, se puede acreditar la representacin con un mandato o poder:
1 El constituido por escritura pblica otorgada ante Notario Pblico o
ante Oficial del Registro Civil a quien la ley confiera esta facultad.
2 El que conste de una declaracin escrita del mandante, autorizada
por el Secretario del Tribunal que deba conocer de la causa.
Caso en que se debe actuar
representado
por
abogado
habilitado para el ejercicio de la
profesin. (Artculo 2 inciso 11,
Ley 18.120, de 1982, sobre
Comparecencia en Juicio).

22

Si bien por regla general no es

necesario que el representante que
acta por cuenta del reclamante,
posea la calidad de abogado, en casos
muy especiales el Tribunal Tributario,
por resolucin fundada, podr exigir
que el compareciente tenga esta
calidad.

FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

B.- RESOLUCIN DEL PROVEDO.-

Una vez que el escrito de reclamo pasa a conocimiento del juez tributario, ste
analiza los antecedentes y, en el caso que cumpla con todos los requisitos antes
sealados, dicta una resolucin, la que notifica por carta certificada, en la cual
ADMITE A TRAMITACIN el reclamo y pide informe al fiscalizador actuante sobre
puntos especficos del reclamo que deben ser analizados para los efectos de
dilucidar la procedencia del mismo.
Por el contrario, si el reclamo no cumple alguno de dichos requisitos, proceder a
dictar una RESOLUCIN EN LA QUE SE APERCIBE al contribuyente a cumplirlos
en un plazo perentorio o, si se trata de un requisito indicado en el numero 3), tendr
por no presentado el reclamo, de plano.
En contra de la resolucin que declara improcedente el reclamo o hace
imposible su continuacin, el contribuyente puede recurrir por la va de la
reposicin y/o de la apelacin.

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FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

1.- MATERIAS ACCESORIAS.A.- RECURSOS DURANTE LA TRAMITACIN DEL RECLAMO:

Durante la tramitacin del reclamo (ART. 133) el nico recurso que se admite en
contra de las resoluciones que se dicten es el de reposicin para ante el mismo
Tribunal. Este medio de impugnacin debe ser deducido fundadamente, dentro del
trmino de cinco das hbiles contados desde la notificacin de la resolucin que se
impugna.

B.- SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS COMO "PARTE" DEL PROCESO:

El Servicio de Impuestos Internos se reserva la facultad de "hacerse parte", en algunos
procesos, para los fines de participar en la recepcin de ciertas pruebas, o hacer efectivo el
derecho de impetrar medidas cautelares.

C.- ACCESO AL EXPEDIENTE Y DEMS ANTECEDENTES DEL PROCESO:

El contribuyente y su representante debidamente acreditado tienen libre acceso al
expediente y a los dems antecedentes que formen parte del proceso, en cualquier estado de
la tramitacin.

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FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

1.- MATERIAS ACCESORIAS

D.- MEDIDAS CONSERVATIVAS A FAVOR DEL FISCO:

En el pasado han habido juicios tributarios, en los que el SII ha impetrado
medidas cautelares. Con la reforma introducida por la Ley 20322, qued en
evidencia que dichas medidas no podan ser impetradas.
El reclamante poda deducir oposicin, la que era tramitada por el Tribunal en
forma incidental y en cuaderno separado.
E.- DOCUMENTACIN CONFIDENCIAL:
Por excepcin, el artculo 130 del Cdigo Tributario autoriza al Tribunal a
conferir a algunas piezas el carcter de "confidencial". Estas piezas no forman en
caso alguno parte del proceso y, consecuentemente no podr fundarse en ellas
la sentencia.
F.- DERECHO DE RECTIFICAR DECLARACIONES O PAGOS: (Art. 127, C.T.)
Cuando un contribuyente reclama de una liquidacin de impuestos practicada
por el
Servicio, conjuntamente y dentro del mismo plazo, puede solicitar la
rectificacin de cualquier error de que adolecieran las declaraciones o pagos de
impuestos correspondientes al perodo reliquidado.
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FASE
FASE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

C.- INFORME (S) EMITIDO POR EL S.I.I.Slo en el caso que el Tribunal lo estime necesario, puede solicitar informacin
adicional al rea de Fiscalizacin, para disponer de antecedentes globales
asociados a la controversia.
A.- CONTENIDO
El informe debe analizar la totalidad de las objeciones que hace el contribuyente en su
reclamo, en la forma ms precisa posible, ya que corresponder a ste (contribuyente)
dar respuesta.

B.- TRASLADO DEL INFORME. OBSERVACIONES

El reclamante tiene un plazo de 10 das hbiles (fatal, legal, improrrogable y de das
hbiles) contados desde la notificacin de la resolucin que pone en su conocimiento el
informe, para formular observaciones que ste le merezca.

C.- ACTITUDES DEL RECLAMANTE.Formulabas o no las observaciones al informe, el tribunal Tributario, SOLO SI HAY
HECHOS SUTANCIAL, PERTINENTE Y CONTROVERTIDOS, puede recibir pruebas del
contribuyente, para lo cual fijar un trmino probatorio de 10 das hbiles.

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FASE DE PRUEBA
APERTURA DEL TRMINO PROBATORIO.1.- AUTO DE PRUEBA

Ordena recibir la causa a prueba, por medio de una

resolucin que se denomina "Auto de Prueba".

2.- RECEPCION

1.- A peticin de parte (Art. 132)

2.- De oficio (Art. 132)

3.- IMPROCEDENCIA

1.- Si no hay hechos controvertidos

2.- Cuando los hechos controvertidos,
substanciales ni pertinentes.

4.- CONTENIDO

no

son

a.- Ordena recibir la causa a prueba.

b.- Fija el plazo del trmino probatorio. Normalmente un plazo de 10 das hbiles.
c.- Fija el hecho o hechos pertinentes y sustanciales, controvertidos.
d.- El funcionario designado para recibirla, si se rinde prueba testimonial, con
indicacin del da, hora y lugar.
d.- Fija los das en que la prueba testimonial debe rendirse.
e.- Fija el plazo dentro del cual debe acompaarse la lista de testigos; slo pueden
declarar los testigos individualizados en la lista.
f.- Determina la forma en que la testimonial debe rendirse.

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FASE DE PRUEBA

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

1.- APERTURA DEL TERMINO PROBATORIO

4.- NOTIFICACIN

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Normalmente la notificacin del Auto de Prueba se har por

medio de la CARTA CERTIFICADA, excepcionalmente podr
efectuarse en forma personal o por cdula, cuando las
circunstancias as lo exijan

5.- RECURSO

Atendido lo que dispone el artculo 133 del Cdigo tributario,

en contra de esta resolucin del tribunal slo procede el
RECURSO DE REPOSICIN, el cual ha de ser deducido
dentro del trmino de quinto da hbil contados desde la fecha
de la notificacin respectiva

6.- DURACIN

Lo fija el propio Tribunal, pudiendo ser prorrogado a peticin

de parte. Normalmente no es inferior a diez das, ni
superior a veinte.
Ampliacin: Si se pide antes de su trmino con causa
atendible, se otorga por un plazo no superior al trmino
concedido.

7.- PRUEBAS

C.T. no seala. Aplicacin art. 341 CPC:documentos

pblicos o privados; testigos; inspeccin personal del
Tribunal; informe de Peritos, presunciones.

FASE DE SENTENCIA
Vencido el trmino probatorio, el Juez Tributario citar a las partes para
sentencia, poniendo con ello fin a la etapa probatoria.
A.- MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER.-

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1.- OPORTUNIDAD

El tribunal recurre a ellas cuando las pruebas presentadas

sean insuficientes, para formarse un juicio sobre la
materia por resolver.

2.- CARACTERSTICAS

1.- Iniciativa exclusiva del Tribunal;

2.- Finalidad: Dejar al Tribunal en condiciones ms
adecuadas para fallar;
3.- Se decretan con conocimiento de las partes.

3.- MATERIA

1.- Peticin de agregar a loS autos algn documento;

2.- Provocar la confesin judicial de cualquiera de las
partes sobre hechos importantes no probados;
3.- Decretar la Inspeccin Personal del Tribunal;
4.- Solicitar informes de Peritos;
5.- Peticin sobre cualquier diligencia que se
estime necesaria para la resolucin del pleito.

FASE
FASE DE
DE SENTENCIA
SENTENCIA

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

B.- SENTENCIA.Cumplida la medida (s) en caso de haberse recurrido a ella (s), el Tribunal estar en
condiciones de dictar sentencia sin ms dilacin.
La sentencia definitiva, es una actuacin del Tribunal que contiene la resolucin de
todos los puntos reclamados por el contribuyente y en la que se define el destino del
acto reclamado.
1.- PLAZO PARA FALLAR

Debe
ajustarse
a
los
requisitos legales de toda
sentencia, es decir, parte
expositiva, considerativa y
resolutiva
o dispositiva.

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El Cdigo no contempla un plazo, sin embargo el

Art.. 135 del Cdigo Tributario, permite al
reclamante solicitar que se fije un plazo por el
Tribunal, el que no podr exceder de tres
meses.

Transcurrido dicho trmino, sin que se haya

dictado sentencia, el reclamante puede solicitar
que se tenga por rechazada su reclamacin
elevndose los autos en apelacin.

FASE
FASE DE
DE SENTENCIA
SENTENCIA

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

2.- CONTENIDO DEL FALLO

Regla general, la sentencia no puede pronunciarse sobre cuestiones que no han
sido materia de reclamo.

Sin perjuicio de ello, en forma excepcional el Tribunal se pronunciar sin

necesidad que el contribuyente los hubiere considerado en su reclamo, sobre los
siguientes puntos:
a.- Impuestos devengados durante el reclamo: (Art. 134, inciso 3)
Por el slo ministerio de la ley, se entienden reclamados los impuestos
que nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza de aqul que dio origen
a los tributos objeto del reclamo, que se devenguen durante el curso de la
causa.
b.- Condena en Costas (Art. 136, inciso 2)
Deber pronunciarse si se condena en costas al reclamante o declarar si
hubo motivo plausible para litigar y liberarlas del pago
c.- Declaracin de la Prescripcin (Art. 136, inciso 1)
31

FASE
FASE DE
DE SENTENCIA
SENTENCIA

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

3.- NOTIFICACION DEL FALLO

Se entiende que la sentencia est ejecutoriada desde el momento en que se
notifica el decreto que la manda cumplir, una vez que han terminado los
recursos interpuestos en su contra o, desde que transcurre el plazo de 10 das
contados desde su notificacin a las partes, sin que se haya hecho valer recursos
en su contra, circunstancia que certificar un funcionario del tribunal con categora
de ministro de fe (Art. 174, Cdigo de Procedimiento Civil).

32

Generalmente por Carta Certificada

Excepcionalmente por Cdula si lo pide el recurrente.
Tambin personalmente si concurre para tal efecto.
Asimismo, se notificar en forma personal o por cdula, cuando la carta
certificada resulte devuelta por el Servicio de correos por alguna causa.

FASE DE IMPUGNACIN
1.- RECURSOS CONTRA SENTENCIA 1 INSTANCIA
a.- ACLARACIN O ENMIENDA:
Art.. 138 inc. 2 del C.T. de oficio o a peticin de parte.
- De oficio, dentro de los 5 das siguientes a la primera notificacin de ella
- A peticin de parte, en cualquier tiempo, mientras no se cumpla la sentencia.

b.- REPOSICIN:
Este recurso debe interponerse en el plazo de diez (10) das hbiles, fatales, contados desde
la notificacin de la sentencia; es un plazo legal improrrogable. En contra de la resolucin que falle
la reposicin no procede recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin subsidiaria. El recurso puede
interponerse solo, pero subsidiariamente, para el caso de no ser acogido, puede puede
interponerse solo, pero subsidiariamente, para el caso de no ser acogido, puede deducirse
apelacin.

c.- APELACIN:
Es un recurso que se interpone ante el tribunal que dict el fallo, pero su conocimiento
corresponde al tribunal superior, en este caso, la Corte de Apelaciones, quien puede enmendar con
arreglo a derecho, la resolucin del inferior. La apelacin puede interponerse sola, en el trmino de
diez (10) das hbiles contados desde la ltima notificacin o, como se ha dicho, en subsidio de la
reposicin.
33

FASE
FASE DE
DE IMPUGNACIN
IMPUGNACIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

c.1.- Requisitos recursos Reposicin y Apelacin:

1.- Constar por escrito.
2.- Extendidos en trminos respetuosos y convenientes.
3.- Fundados, esto es deben indicar claramente las razones por las cuales se
impugna la sentencia recurrida.
4.- Contener "peticiones concretas.
Si se ha fundado debidamente el recurso de reposicin y se contienen en ste
peticiones concretas, no es menester reiterar ello en el recurso de apelacin
subsidiario.

c.2.- Tribunal competente para conocer la Apelacin:

Corte de Apelaciones que ejerza jurisdiccin sobre el territorio de la

Direccin Regional a que pertenezca el Tribunal que dict la resolucin
recurrida.
Si existen dos o ms Cortes de Apelaciones, conocer de estos recursos la
Corte que tenga competencia en el lugar del domicilio del contribuyente.

34

FASE
FASE DE
DE IMPUGNACIN
IMPUGNACIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

c.3.- Tramitacin del Recurso en 2 instancia: (Art. 143 C.T.)

El recurso se tramita sin otra formalidad que la fijacin de da para la vista de la causa,
sin perjuicio de la posibilidad que tienen las partes de rendir prueba conforme a las
reglas del C. de Procedimiento Civil o de las medidas para mejor resolver que ordene el
tribunal.
El contribuyente no requiere ser representado por un abogado para deducir la
apelacin, pero si pretende comparecer en la segunda instancia o plantear "alegatos"
ante la Corte de Apelaciones, deber hacerse representar por un abogado habilitado
para el ejercicio de la profesin.
En esta instancia el inters fiscal es representado por el Consejo de Defensa del
Estado.

c.4.- Derecho del apelante a pedir suspensin del cobro: (Art. 147 C.T.)

Fallado el reclamo en primera instancia se procede al giro de los impuestos

reclamados, cuyo cobro ejecutivo inicia la Tesorera General de la Repblica.
El contribuyente, si recurriere de apelacin para ante la Corte de Apelaciones
competente, puede solicitar a sta que disponga la suspensin total o parcial del cobro
del impuesto por un plazo determinado, el que podr ser renovado.

35

Si el tribunal de Alzada, previo informe del Servicio de Tesoreras, otorga la

suspensin, el apelante debe pedir que se oficie a la Tesorera General de la Repblica
para que cumpla la suspensin decretada.

FASE
FASE DE
DE IMPUGNACIN
IMPUGNACIN

Procedimiento General de Reclamaciones Art. 123

2.- RECURSOS CONTRA SENTENCIA 2 INSTANCIA

Art. 145 C.T.

CASACIN: El reclamante o el Fisco pueden interponer los recursos de casacin contemplados

en el Cdigo de Procedimiento Civil en contra del fallo pronunciado por la Corte de Apelaciones.

3.- CUMPLIMIENTO DE LA SENTENCIA

Devueltos los antecedentes por los tribunales Superiores, el Tribunal de primera instancia dictar la
providencia de "Cmplase", quedando ejecutoriado el fallo y en condiciones que el rea de
Fiscalizacin proceda a su cumplimiento realizando las actuaciones administrativas pertinentes
para ello.

4.- COBRANZA ADMINISTRATIVA

Art. 168 C.T.

La entidad a cargo de la cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias, es el

Servicio de Tesoreras. Para efecto de garantizar el eficaz cobro ejecutivo que efecta este
Servicio, se faculta expresamente por el art. 168 del Cdigo Tributario, a los funcionarios que
nominativamente designe el Tesorero General de la Repblica para acceder a todas las
declaraciones de impuestos que haya hecho el contribuyente, como asimismo a todos los dems
antecedentes que obren en poder del Servicio de Impuestos Internos.

36

PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
GENERAL
Este procedimiento es aplicable en todos aquellos casos en que el Cdigo Tributario no
haya sealado un procedimiento especial.

Ttulo IV
Libro III
Art. 161 al 164
37

FASE DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (1)
a.-

N 3, del Art. 97: Presentacin de declaraciones incompletas o errneas.

La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o

documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de stos
que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que
corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la
debida diligencia, con multa del cinco por ciento al veinte por ciento de las
diferencias de impuesto que resultaren.
b.- N 15, del Art. 97: Incumplimiento de cualquiera de las obligaciones
establecidas en los artculos 34 y 60 del C.T.

Esta disposicin sanciona a quienes no concurran a prestar declaracin

jurada por hechos contenidos en una declaracin o como testigos de
hechos de terceros, con multa de veinte por ciento al cien por ciento de
una unidad tributaria anual.

38

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (2)

c.-

N 16, del Art. 97: Perdida de libros y documentos.

1.- La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o

documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que
estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto.
Existe una presuncin de prdida dolosa o culpable (no fortuita), y
procede cuando el aviso de prdida se da o detecta con posterioridad
a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del SII que
diga relacin con dichos libros y documentacin.
2.- No dar aviso al SII, de la prdida dentro de los 10 das siguientes. Esta
infraccin procede sea que la prdida en cuestin haya sido calificada o no
de fortuita.
3.- No reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas
que fije el SII. Esta infraccin procede sea que la prdida en cuestin haya
sido calificada o no de fortuita.
39

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (3)

d.-

Art. 109 C.T.:

Toda infraccin de las normas tributarias que no tenga sealada una

sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por
ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta
del triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia
la evasin del impuesto.
e.-

Infracciones sancionadas con Multa y pena privativa de libertad, respecto de

la cual el Director decide no querellarse.

N 4, del Art. 97.

Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan

inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la
omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos
relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas.
contina
40

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (4)

Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u

otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen
maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero
monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer
valer, en relacin con las cantidades que deban pagar.
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra
maniobra fraudulenta, obtubiere devoluciones de impuesto que no le
correspondan.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo,
guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o
boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero

41

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (5)

N 5, del Art. 97

La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias

para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el
contribuyente

N 8, del Art. 97

El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies

de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias
legales relativas a la declaracin y pago de los impuestos que graven su
produccin o comercio

N 9, del Art. 97

El ejercicio efectivamente clandestino del comercio de la industria

42

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (6)

43

N 12, del Art. 97

La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin
que corresponda con violacin de una clausura impuesta por el Servicio

N 13, del Art. 97

La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el
Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar
la aposicin de sello o cerradura

N 14, del Art. 97

La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas
en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
conservativas

N 18, del Art. 97

Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a
espectculos pblicos en forma ilcita

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (7)

N 22, del Art. 97

El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios
tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco
N 23, del Art. 97
El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la
declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las
declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de
documentacin tributaria

44

N 24, del Art. 97

Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto
a la Renta, contenida en el artculo 1 del decreto ley N 824, de 1974, que
dolosamente y en forma reiterada, reciban de las instituciones a las cuales
efecten donaciones, contraprestaciones directas o indirectas o en beneficio
de sus empleados, directores o parientes consanguneos de stos

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (8)

N 25, del Art. 97

El que acte como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley,
sin tener la habilitacin correspondiente, o tenindola, la haya utilizado
con la finalidad de defraudar al Fisco

N 26, del Art. 97

La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o

gas licuado de petrleo para consumo vehicular, entendindose por tal
aquellas realizadas por personas que no cuenten con las autorizaciones
establecidas en el inciso cuarto del artculo 2 de la ley N 18.502, ser
penado con

45

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

2.- ACTA DE DENUNCIA

Este procedimiento se inicia conforme lo establece el Art. 161 N 1 del Cdigo
Tributario que dispone: En conocimiento de haberse cometido una infraccin o
reunidos los antecedentes que hagan verosmil su comisin se levantar un acta por
el funcionario competente del Servicio, la que se notificar al interesado personalmente
o por cdula.
Respecto de este 1 tramite, cabe tener presente las siguientes observaciones:
-

La expresin funcionario competente, empleada por el precepto transcrito

significa que el funcionario que levante el acta debe tener el carcter de
Ministro de Fe, de conformidad con lo dispuesto por el Art. 86 del Cdigo
Tributario.
- El Cdigo exige que el acta de denuncia sea notificada al interesado
personalmente o por cdula. No puede emplearse otra forma de
notificacin.
- El levantamiento del acta de denuncia y su notificacin son actuaciones que,
por su naturaleza, pueden realizarse en das u horas inhbiles.

46

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

3.- MENCIONES DEL ACTA

47

Lugar y fecha en que se levanta.

Nombre y apellidos, profesin, RUT y domicilio del infractor; si se trata de una
persona jurdica deber sealarse con precisin la individualizacin completa del gerente
si existiere, o la del o de los socios administradores, si no concurriere tal circunstancia; y
la individualizacin de los representantes legales correspondientes.
Hechos que configuran la infraccin y disposiciones legales que se suponen vulneradas.
Cualquiera circunstancia que fuere agravante de la infraccin cometida, como la de ser
infractor reincidente, haber proferido expresiones injuriosas contra el Servicio o el
funcionario fiscalizador, etc.
Deber indicarse, tambin, cualquier circunstancia que pudiere atenuar la
responsabilidad del infractor, como su escasa cultura, la falta de perjuicio al inters fiscal,
etc.
Es importante sealar las agravantes y las atenuantes de una infraccin, para los
efectos de la aplicacin del Art. 107 del Cdigo Tributario.
Firma del o de los funcionarios actuantes.
Firma del infractor o su representante o indicacin que no quiso o no pudo firmar.

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

4.- DESCARGOS DEL CONTRIBUYENTE

Una vez notificada el acta de denuncia, personalmente o por cdula, el afectado dispone de
un plazo fatal de diez das para formular sus descargos.
El plazo para reclamar en contra de esta actuacin del Servicio es de das hbiles, no
considerndose inhbiles los das del feriado judicial, por expresa remisin del N 9 del
Art. 161 del Cdigo Tributario, al procedimiento general de reclamaciones
El escrito de reclamo del afectado deber contener

48

1.

Suma de las peticiones concretas que se formulan al Tribunal.

2.

Asimismo, deber contener la individualizacin completa del reclamante, tratndose

de persona natural o bien del representante legal del reclamante, tratndose de
persona natural o bien del representante legal en caso de las personas jurdicas,
vale decir, nombre, apellidos, Rut, domicilio y firma.

3.

En el cuerpo principal del escrito deber indicar con claridad y precisin los
hechos que lo motivan y las normas legales en que la peticin se funda.

4.

En la parte petitoria debern sealarse los medios de prueba de que piensa

valerse, con individualizacin completa de ellos, a fin de acreditar sus dichos.

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

5.- PROVEDO DEL TRIBUNAL

Presentado el reclamo respectivo, el tribunal deber proceder a dictar el provedo

correspondiente, admitiendo tramitacin al escrito de descargos presentado, si cumpliere
con todas las formalidades legales.

En el caso que no cumpliere con algunas formalidades, el tribunal proceder a dictar un

apercibimiento para que el reclamante cumpla con las formalidades omitidas, para lo cual se
le conceder un plazo al efecto.

PRUEBA TESTIMONIAL
Para el caso que se hubiere ofrecido prueba testimonial, el tribunal establecer el
da, hora y lugar en que sta se producir, designndose los ministros de fe para
su recepcin. Al mismo tiempo, dentro de los das del probatorio que se fije se
acompaar lista de testigos, perfectamente individualizados, la que se rendir en
los dos ltimos das del termino probatorio.
Esta resolucin ser notificada por el tribunal mediante carta certificada remitida al
domicilio del contribuyente, que este hubiere indicado en el escrito de descargos
respectivo.

49

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

INFORME
En este mismo provedo el tribunal solicitar que el funcionario actuante emita el informe
correspondiente.
Evacuado el informe por el funcionario competente, ste se agregar al proceso, y para
ello se dictar la resolucin que as lo ordene, notificndose al efecto dicha diligencia.

OBSERVACIONES AL INFORME:
El reclamante si lo estimare conveniente podr efectuar observaciones al informe, dentro
del termino de diez das desde la pertinente notificacin.
El Secretario certificar pasados los diez das si se ha cumplido con dicho trmite, para los
efectos de la prosecucin del proceso.

50

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

6.- MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER

Durante la tramitacin del Procedimiento, el juez se encuentra facultado para adoptar

todas las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los
antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los hechos que la
constituyen.

Contra la resolucin que ordene las medidas anteriores y sin que ello obste a su
cumplimiento, podr recurrirse ante el Juez Civil.
Contra el fallo que dicte el tribunal civil, es posible interponer recurso de apelacin.
Este recurso se concede en el slo efecto devolutivo, lo que significa que el fallo se
cumple, no obstante encontrarse pendiente su apelacin.

Formulado los descargos, se ordenar recibir la prueba que el

inculpado hubiere ofrecido, dentro del trmino que se le seale.
La resolucin que abre el probatorio deber notificarse a la parte
por carta certificada

51

FASE DE PRUEBA
TERMINO PROBATORIO

Por expresa disposicin del N 9 del Art. 161 del Cdigo Tributario, que seala que en
cuanto a la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicarn las normas
contenidas en el Ttulo II de este Libro.
El Art. 132 del Cdigo Tributario, establece que el Director Regional podr recibir la
causa a prueba, de oficio o a peticin de parte, si estima que hay o puede haber
controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente.

El Director Regional en su calidad de Juez Tributario, puede abrir un trmino

probatorio, fijando las modalidades de l, y as mismo el plazo en que ella deber
producirse.

Fijado el trmino probatorio, deber rendirse en l la prueba testimonial ofrecida, la

cual no impide hacer uso de otros medios probatorios de los cuales pretenda valerse el
reclamante,

En virtud de que no existe ninguna norma especial en el Cdigo Tributario, sobre los
medios de prueba, y su valor probatorio, corresponde aplicar en este punto, como en
otros de este procedimiento, las disposiciones que sobre esta materia se contienen en
el derecho comn: documentos, inspeccin personal si fuere necesario, peritos en
la forma y otros.
52

FASE DE SENTENCIA
Habindose cumplido con las etapas antes sealadas, si el tribunal estimare que no
existen diligencias pendientes, proceder a dictar la sentencia respectiva.
Sin embargo, previo a la dictacin de la sentencia, el tribunal tributario debe fijar el
valor de lo discutido, para efecto de determinar la procedencia del recurso de
casacin.
1.- REQUISITOS DEL FALLO

Art. 170 del Cdigo de Procedimiento Civil

Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario.
Parte expositiva, en la cual se consignan, adems, de la individualizacin del
reclamante, del acta de denuncia que sirve de cabeza de proceso, y los hechos y el
derecho expuestos por las partes, en forma breve y resumida.
Contener todas las actuaciones decretadas por el tribunal en el curso del proceso

53

FASE DE IMPUGNACIN
2.- RECURSOS PROCESALES
a.- RECTIFICACIN, ACLARACIN O ENMIENDA.
b.- REPOSICIN (nmero 5 del art. 161 en su relacin con el art. 139).
Este recurso debe interponerse dentro del plazo de diez das contados desde la
notificacin de la sentencia.
Conjuntamente con su interposicin, el recurrente puede acompaar nuevos
antecedentes.
La interposicin del recurso de reposicin no suspende los efectos de la
sentencia recurrida. La resolucin que niega el recurso es inapelable, a menos que
se hubiere interpuesto en subsidio, el recurso de apelacin.
c.- REPOSICIN Y EN SUBSIDIO APELACIN.
d.- APELACIN. El contribuyente puede interponer en forma autnoma y como
nico recurso, el recurso de apelacin.
A travs de este recurso, se pretende que un tribunal superior, modifique
conforme a derecho lo resuelto por el tribunal inferior.
Es competente la Corte de Apelaciones que tenga jurisdiccin en el territorio de
la Direccin Regional que dict la resolucin apelada.

54

FASE
FASE DE
DE IMPUGNACIN
IMPUGNACIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

Requisitos de la Apelacin.
a.- Interponerse por escrito;
b.- Contener los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya; y
c.- Sealar las peticiones concretas, que se someten a la decisin del tribunal.
Si la apelacin se interpone en subsidio del recurso de reposicin, basta que la
reposicin cumpla con estos requisitos.
Particularidad de la apelacin en este procedimiento:
La Corte de oficio o a peticin de parte, puede ordenar la suspensin total o
parcial del cobro por un plazo de dos meses. Plazo que puede prorrogarse
por slo una vez, mientras se resuelve el recurso.

Alternativas procesales de la Corte:

a.- Revocar lo resuelto por el tribunal tributario;
b.- Confirmar su fallo, o
c.- Confirmarlo con declaracin:

55

FASE
FASE DE
DE IMPUGNACIN
IMPUGNACIN

Procedimiento Sancionatorio General Art. 161

Rechazo de la Apelacin.
Si el recurso se rechaza, el afectado o el Fisco, pueden interponer los siguientes
recursos procesales ante la Excma. Corte Suprema:

1.- Recurso de Casacin en la forma:

Objetivo del recurso: Lograr la invalidacin de la sentencia dictada por la Corte,
en los casos que esta hubiere incurrido en un vicio procesal susceptible de
enmendarse mediante la interposicin de este recurso.
2.- Recurso de Casacin en el fondo
Objetivo de este recurso: Lograr la invalidacin de aquella sentencia dictada por
la Corte en infraccin a la ley, cuando dicha infraccin hubiere influido
sustancialmente en lo dispositivo del fallo.

56

PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
ESPECIAL
Permiten objetar la actuacin administrativa del S.I.I. frente a notificaciones por
infraccin a las obligaciones tributarias sancionadas en el Art. 97 del C.T.

Ttulo IV
Libro III
Art. 165
57

FASE DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA
Denuncias por las infracciones sancionadas en el articulo 97 N 1, N 2, N 6, N
7, N 10, N 11, N 17, N 19, N 20, N 21, del Cdigo Tributario.
Este procedimiento se puede iniciar de dos formas:
a.- Las MULTAS establecidas en el Art. 97 N 1, 2 y 11 del Cdigo Tributario, deben
ser giradas por el Servicio, o por Tesorera y posteriormente notificadas.
b.- Las INFRACCIONES comprendidas en los nmeros 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21 del
Cdigo Tributario, deben girarse slo una vez que haya transcurrido el plazo de
quince das que la ley establece para reclamar.

La oportunidad en que deban girarse las multas establecidas en los

nmeros 1, incisos 2 y final, 6,7,10,17,19, 20 y 21 del Art. 97, ser
diferente segn el contribuyente haga o no uso de la RECLAMACIN que
le confiere el nmero 3 del Art. 165
El giro de las multas se notifica por carta certificada.
Las infracciones deben notificarse personalmente o por cdula.
58

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio Especial Art. 165

2.- ANTE QUIEN SE RECLAMA

El funcionario competente para conocer de la reclamacin interpuesta por el
contribuyente es el Director Regional dentro de cuyo territorio jurisdiccional se haya
cometido la infraccin.

3.- QUE PUEDE OBJETARSE

Los giros por conceptos de MULTAS aplicadas

Las ACTAS DE NOTIFICACIN por contravencin a obligaciones tributarias

Estas actas son aquellas que los funcionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos
notifican a los contribuyentes en virtud de alguna contravencin de aquellas
obligaciones establecidas en los Ns. 1 inciso segundo y final, 6,7,10,17,19, 20 y 21
del Art. 97 del Cdigo Tributario
Por ejemplo, Obligaciones relacionadas con los libros contables, llevar los libros en
conformidad a las normas vigentes, o mantenerlos al da.

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FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio Especial Art. 165

4.- QUIEN PUEDE RECLAMAR

El contribuyente afectado con la infraccin, persona natural o jurdica. En este ltimo
caso, lo har su representante legal acreditado con la escritura respectiva.
En las comunidades o sociedades de hecho, lo debern hacer sus representantes o la
totalidad de los comuneros o socios en el caso que no exista tal designacin..

5.- FORMALIDADES ESCRITO

60

Escrito.
Contener la individualizacin completa del reclamante, vale decir,
nombre y apellidos, domicilio, Rol nico Tributario, giro o actividad.
Sealar la exposicin de los hechos en forma detallada y clara que dio
origen a la notificacin de la infraccin, y en lo posible la norma legal
aplicable en la especie.
Las peticiones concretas que se formulan.
Firma del reclamante

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio Especial Art. 165

6.- PLAZO PARA RECLAMAR

El plazo para deducir la reclamacin es de quince das hbiles y completos contados

desde la notificacin de la infraccin. Se trata de un plazo fatal e improrrogable.
La reclamacin presentada una vez vencido este plazo ser declarada inadmisible,
sin ms trmite.
Al notificar alguna de las infracciones previstas en los nmeros 6,7,10,17,19, 20 y 21
del Art. 97 del Cdigo Tributario, el funcionario fiscalizador har saber al
contribuyente que dispone del plazo de quince das desde dicha notificacin, para
recurrir por escrito ante el funcionario designado que acte por facultades delegadas.

7.- NOTIFICACIONES

Las resoluciones que se dictan en este procedimiento, con excepcin de la

sentencia, se entienden notificadas a la parte desde que se incluyan en un
estado que deber fijarse diariamente en la Direccin Regional.

61

FASE DE PRUEBA
1.- TERMINO PROBATORIO
Concluida la fase de impugnacin, comenzar la fase probatoria de ocho das,
computada desde la notificacin por el estado diario, de la resolucin que recibe la
causa a prueba. Esta resolucin cuya naturaleza jurdica es la de una interlocutoria,
debe junto con fijar los hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos sobre los
cuales debe recaer la prueba, establecer el da y hora en que deber rendirse la
testimonial., (generalmente los dos ltimos das del probatorio).
2.- MEDIOS DE PRUEBA
a.- El contribuyente puede utilizar como medio de prueba, todos aquellos que estime
necesarios para la comprobacin de los hechos.
Para que sean aceptados, los testigos deben cumplir con los siguientes requisitos:
1.- Deben ser ofrecidos en el escrito de descargos; y
2.- No pueden exceder a cuatro en total.
b.- El Director Regional o el funcionario al cual le delegue esta facultad, como juez de la
instancia, podr valorar la prueba conforme a los principios de la sana crtica.
62

FASE DE SENTENCIA
AUTOS PARA FALLO

Cumplidas con todas las etapas del proceso el tribunal dictar la resolucin
de autos para fallo, la que tambin debe notificarse por el Estado Diario y
desde cuyo momento el Juez Tributario dispone de cinco das para
pronunciarse sobre el reclamo interpuesto por el denunciado.
Debe observar los mismos requisitos establecidos en el Art. 170 del Cdigo
de Procedimiento Civil y auto acordado de la Excma. Corte Suprema
sobre la forma de dictar sentencias.
PARTE EXPOSITIVA
PARTE CONSIDERATIVA
PARTE DISPOSITIVA o RESOLUTIVA

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FASE DE IMPUGNACION
1.- RECURSOS QUE PROCEDEN

Contra la sentencia definitiva proceden:

a.- RECTIFICACIN, ACLARACIN O ENMIENDA,

Objetivo del recurso: Aclarar puntos dudosos u obscuros; salvar omisiones; rectificar
los errores de copia, de referencia, o de clculo, que aparezcan en la misma sentencia. Su
interposicin suspende la ejecucin

b.- RECURSO DE APELACIN,

Objetivo del recurso: Lograr que la Corte de Apelaciones que tenga

competencia en el territorio de la Direccin Regional que dict la resolucin

apelada, la modifique.
Consignacin: Adems de los requisitos generales, el apelante debe
consignar a la orden del Tesorero General de la Republica, el equivalente al 20%
de la multa aplicada, con un mximo de 10 UTM.
Modalidad de apelacin que concede la ley: Se concede en ambos efectos, o
sea la interposicin de este recurso, suspende los efectos de la resolucin que dicta el
tribunal tributario. A diferencia del procedimiento anterior, la apelacin se conoce por la
Corte en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de las partes.

64

FASE
FASE DE DISCUSIN
DISCUSIN

Procedimiento Sancionatorio Especial Art. 165

Consecuencias del rechazo del recurso

Si el recurso se rechaza, el monto consignado debe aplicarse a
beneficio fiscal.
Lo mismo ocurrir si el recurrente se desiste del recurso.
Si el recurso se rechaza por unanimidad de la Corte, se aplicar a
beneficio fiscal una cantidad adicional igual al monto consignado,
ms el pago de las costas si el Servicio hubiere comparecido en
segunda instancia.

2.- RECURSOS CONTRA SENTENCIA 2 INSTANCIA

En contra de la sentencia que dicta la Corte Apelaciones, es posible recurrir

nica y exclusivamente de QUEJA ante la excelentsima Corte Suprema,
fundado en la existencia de falta o abuso, en su dictacin.

65

PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS

2010
RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER
66