CONTABILIDADE SOCIETRIA I

Aula 4 - Combinao de negcios, fuso,

incorporao e ciso Aquisio,
Incorporao Reversa e Divulgao
das informaes
Paulo Adenes
Mestre em Cincias Contbeis

CONCEITO OFICIAL:
O conceito oficial de contabilidade segundo o I Congresso
Brasileiro de Contabilistas RJ 1924: Contabiidade a
cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle
e registro relativas administrao econmica.

CINCIA SOCIAL APLICADA AO ESTUDO E CONTROLE DO

PATRIMNIO DAS ENTIDADES, COM OBJETIVO DE
FORNECER INFORMAES TEIS, AOS USURIOS,
SOBRE SUA COMPOSIO E SUAS VARIAES
QUALITATIVAS E QUANTITATIVAS

ENTIDADE
1) Pessoa Fsica (ou pessoa natural) qualquer
ser humano considerado individualmente, sujeito a
direitos e obrigaes.
2) Pessoa Jurdica toda entidade resultante de
uma organizao humana, com vida e patrimnio
prprios, a qual, de forma semelhante s pessoas
fsicas, est sujeita a direitos e obrigaes.
Nascimento da Pessoa Jurdica: De fato atravs
dos atos praticados

De Direito
Para as Sociedades Empresrias atravs do registro
na Junta Comercial do Estado. Para as
SOCIEDADES SIMPLES, atravs do registro no
Cartrio Cvel de Pessoas Jurdicas.

ENTIDADE
Segundo o Livro II do Novo Cdigo Civil tem-se hoje
dois tipos de sociedades:
Sociedade Empresria: so as empresas industriais,
comerciais ou prestadoras de servios (exceto
servios de natureza cientifica ou intelectual)
Sociedades Simples: No caso das empresas
prestadoras de servios de natureza cientifica ou
intelectual (empresas cveis).

ENTIDADE

ENTIDADE
(Campo de Aplicao da
Contabilidade)

PESSOA FSICA

Empresrio Individual

PESSOA JURDICA

DE FATO

DE DIREITO

SOCIEDADE
SIMPLES

SOCIEDADE EMPRESRIA

Forma Jurdica e Caractersticas das

Sociedades Empresrias:
Sociedades
Annima ou
Companhia
S.A

Espcies
de Scios
Acionistas

Por Cotas de
cotistas
Responsabilidade
Limitada
- LTDA

Responsabilidade
dos Scios
Limitada ao preo
de emisso das
aes subscritas
ou adquiridas

Administrao Nome

Limitada ao
capital subscrito.
Os cotistas so
solidrios pelo
capital a realizar

1 ou + pessoas
designadas no
contrato ou em
ato separado

Diretoria ou
conselho de
administrao
ou apenas
diretoria

Formao
do Nome
Denominao Nome de
social
fantasia + a
expresso
companhia
(no inicio ou
no meio) ou
S.A.
Razo social Nome de 1
ou
ou + scios +
denominao limitada ou
social
nome de
(opcional)
fantasia +
limitada.

Formao
do Capital
Todos os
scios

Todos os
scios

S.A

CAPITAL ABERTO

CAPITAL FECHADO

Realiza Operaes em Bolsa de

Valores, devidamente autorizada
pela CVM Comisso de
Valores Mobilirios e possui um
nmero ilimitado de acionistas.

No realiza operaes em Bolsa

de Valores, possuindo um
nmero limitado de acionistas.

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Contedo Programtico desta aula
Aspectos relacionados a Incorporao, fuso e ciso.

COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA

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Contedo Programtico desta aula
Aspectos contbeis, societrios e prticos da
aquisio reversa;

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Contedo Programtico desta aula
Principais aspectos relacionados divulgao de informaes
relativas combinao de negcios.

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Combinao de Negcios
Identificao da adquirente:

o adquirente normalmente a entidade que transfere

caixa ou outros ativos ou incorre em passivos;

adquirente

normalmente,

entidade

da

combinao cujo tamanho relativo (medido em funo

de: ativos, receitas ou lucros) significativamente
maior em relao s demais entidades da combinao;

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Combinao de Negcios
Identificao da adquirente:
o adquirente normalmente a entidade que emite
instrumentos de participao societria, numa transao
efetivada fundamentalmente pela troca de participaes
societrias ;
ao ser formada a nova entidade, numa combinao de
negcios,

ela

quem

emite

instrumentos

de

participao societria para efetivar a combinao, mas

no necessariamente a adquirente.
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Aquisio Reversa
Identificao da adquirente em combinao de negcios
efetivada pela troca de participaes societrias:
o adquirente a entidade da combinao cujo grupo de
proprietrios retm ou recebe a maior parte dos direitos
de voto na entidade combinada;
o

adquirente

entidade

da

combinao

cujos

proprietrios tm a capacidade ou poder para eleger ou

destituir

administrao

maioria

dos

(ou

rgo

membros

do

equivalente)

conselho
da

de

entidade

combinada;
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Aquisio Reversa
Identificao da adquirente em combinao de negcios
efetivada pela troca de participaes societrias:
o adquirente , normalmente, a entidade da combinao
cuja alta administrao (anterior combinao) comanda
a gesto da entidade combinada;
o adquirente , normalmente, a entidade da combinao
que paga um prmio sobre o valor justo pr-combinao
das aes (termo de troca das aes) das demais entidades
da combinao.
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Aquisio Reversa
A

aquisio

ocorre

reversa

quando

entidade que emite os

ttulos (adquirente legal)
identificada como a
adquirida

para

fins

contbeis. (Item B19 do

CPC 15)

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Tratamento contbil na aquisio reversa

A adquirida contbil deve atender definio de um
negcio para ser contabilizada como aquisio reversa,
bem como so aplicveis todos
os princpios de reconhecimento
e mensurao previstos no
Pronunciamento 15 do CPC, incluindo
as exigncias para reconhecimento do
gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)

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Tratamento contbil na aquisio reversa

Adquirente Contbil

Recebe os instrumentos
financeiros
Adquirida Legal

Adquirida Contbil
Emite

entrega

os

instrumentos financeiros
Adquirente Legal

Primazia da essncia sobre a forma.

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Tratamento contbil na aquisio reversa

Valor da aquisio
o valor justo da contraprestao deve ser baseado no
nmero de instrumentos de participao
Societria (quantidade de aes, por
exemplo) que a controlada legal teria de
emitir para conferir aos proprietrios da
controladora legal o mesmo percentual de
participao societria na entidade combinada que resulta
da aquisio reversa.
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Tratamento contbil na aquisio reversa

Exemplo:
A Cia XYZ adquiriu a Cia ABC, emitindo 1.800 novas aes e
dando 6 aes em troca de cada 2,5 aes ordinrias da ABC,
que montavam a 750 aes, nessa data. Todos os acionistas da
ABC trocaram suas aes.
Os valores justos das aes das Cias XYZ e ABC eram,
respectivamente, de R$ 30,00 e R$ 72,00, cada uma.
Qual o valor da operao?

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Tratamento contbil na aquisio reversa

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Tratamento contbil na aquisio reversa

Caso tivesse havido a aquisio direta, seria:

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Tratamento contbil na aquisio reversa

Caso tivesse havido a aquisio direta, seria:

Ento o preo da aquisio reversa foi de:

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Divulgao exigida
a) Nome e descrio da adquirida;
b) Data da aquisio;
c) O percentual de participao no direito de voto
adquirido;
d) Principais motivos da combinao e como foi a obteno
do controle;
e) A descrio quantitativa dos fatores que levaram ao
goodwill;

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Divulgao exigida
f) O valor justo da contraprestao transferida em troca do
controle da adquirida e dos componentes mais
relevantes em sua formao;
g) O detalhamento dos acordos de valores contingentes
entre as partes bem como os ativos de identificao;
h) O detalhamento dos valores recebveis adquiridos, valor
justo, valor nominal e melhor expectativa sobre seu
valor nominal;

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Divulgao exigida
i) Os valores da data da aquisio reconhecidos para cada
classe principal de ativos adquiridos e passivos
assumidos;
j) As informaes requeridas pelo CPC 25 provises,
passivos contingentes e ativos contingentes;
k) O montante pelo qual se espera que o goodwill se j
dedutvel de impostos sobre o resultado;
l) O detalhamento das transaes reconhecidas de forma
separada na combinao;
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Divulgao exigida
m) Na apresentao das transaes separadas dever incluir
os custos de transao, informando o montante
reconhecido no resultado separadamente do
reconhecido no patrimnio lquido com a indicao da
linha no item da demonstrao do resultado abrangente
total em que a transao foi reconhecida.
n) O ganho de barganha, bem como a indicao da linha do
resultado em que foi reconhecido e a transao que
gerou o referido ganho;
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Divulgao exigida
o) O valor reconhecido na data de aquisio para a
participao de no controladores;
p) O valor justo da participao que o adquirente mantinha
antes da combinao e o ganho ou perda relativo ao
ajuste dessa participao a valor justo na data de
aquisio;
q) Os valores das receitas e do resultado do perodo, tanto
da adquirida quanto da entidade combinada.

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Contedo visto na aula de hoje!
Aspectos relacionados a Incorporao, fuso e ciso.
Aspectos contbeis, societrios e prticos da aquisio
reversa;
Principais aspectos relacionados divulgao de
informaes relativas combinao de negcios.

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