Unidad I

Derecho Tributario
Antecedentes

Derecho Tributario

Dentro de las diversas ramas que forman parte del derecho pblico, se encuentra el derecho
tributario (tambin conocido como derecho fiscal ). Su funcin es la administracin de las
reglas jurdicas que posibilitan que el Estado desarrolle y ejerza sus facultades tributarias.

Los ciudadanos deben realizar desembolsos econmicos obligatorios (tributos) para solventar
el funcionamiento del aparato estatal. El derecho tributario es la rama del derecho que analiza
las leyes y principios relacionados con este procedimiento.

El vnculo tributario nace de la necesidad estatal de disponer de dinero para el financiamiento

de su actividad, que est orientada al bien comn. Esto quiere decir que, cuando un sujeto o
una empresa paga sus impuestos, est aportando al desarrollo de su comunidad y, por lo
tanto, al suyo propio.

La relacin tributaria, por lo tanto, supone una serie de responsabilidades y derechos para
todas sus partes.

En su aspecto ms amplio, el derecho tributario debe centrar su atencin en dos cuestiones: el

Estado nicamente est en condiciones exigir el pago de impuesto cuando las leyes lo
autorizan; el ciudadano, por su parte, slo tiene la obligacin de pagar aquellos impuestos que
se encuentren establecidos por la ley.

Fuentes del Derecho

Tributario
De acuerdo a lo establecido en el artculo Cdigo Orgnico Tributario
Cdigo Orgnico Tributario (2014).Noviembre 17, 2014.
constituyen fuentes de Derecho Tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la

Repblica.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de

tributos nacionales, estadales y municipales.

5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general

establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

Ramas auxiliares del Derecho

Tributario

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

Es la rama que estudia los principios jurdicos que rigen la tributacin en la carta magna. Regula las normas de
carcter fundamental que sern aplicadas en el ejercicio de la potestad tributaria, adems de definir las limitaciones
en cuanto al mbito de aplicacin entre el poder nacional, estadal y municipal. Es la base fundamental de la aplicacin
del derecho tributario.
DERECHO PENAL TRIBUTARIO.
Es la rama del Derecho Pblico Interno que se encarga de la imposicin de sanciones (penas) cuando se infringe
alguna de las normas previstas en el Derecho Tributario.
La ley tipifica las infracciones y delitos fiscales, as como las penas corporales, pecuniarias o de otro tipo aplicables en
tales casos. Es decir, estudia las diversas normas Jurdicas-Tributarias que establecen las sanciones aplicables en casos
de violaciones a los mandatos legales contenidos en aquellas.
Se refiere al sistema de normas relativas a las sanciones que se originan por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias y los deberes formales.
Se encarga del estudio de las sanciones privativas de libertad y las sanciones administrativas que se aplican a los
contribuyentes.
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO.
Es la rama del derecho estudia las normas que deben ser aplicadas en aquellos casos en los cuales dos o ms Estados
pretenden o reclaman soberana tributaria en relacin con una misma situacin jurdica (doble tributacin
internacional). Asimismo analiza los diversos mtodos, que pueden ser implementados entre los diversos pases, a fin
de limitar a su mnima expresin los problemas que surjan con ocasin de la llamada tributacin internacional.
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.
El Derecho Procesal Tributario se refiere principalmente al estudio de las distintas relaciones que surgen entre los
contribuyentes y el Estado (Fisco) con motivo de divergencias que entre ambos puedan surgir por motivo de la
existencia de la obligacin tributaria; su monto o quantum; la forma en que el contribuyente puede solicitar del
Estado la devolucin o reintegro de cantidades indebidamente pagadas, los diversos medios de que el Estado puede
valerse para obtener de los contribuyentes el pago de las cantidades legalmente debidas, etc.

Derecho Tributario
Antecedentes Histricos

Impuestos en la
antigedad

La historia de los impuestos es casi tan antigua como la historia del hombre pensante. Desde las
primeras sociedades humanas, los impuestos eran aplicados por los soberanos o jefes en forma de
tributos, muchos de los cuales eran destinados para asuntos ceremoniales y para las clases
dominantes. La defraudacin de impuestos era poco comn, debido al control directo que de la
recaudacin hacan sacerdotes y soberanos

En ste mismo sentido, el fenmeno religioso ha sido aprovechado a tal modo que en la antigedad
s hacia prcticamente imposible la defraudacin de tributos ya que se consideraba que si alguien
no cumpla con su deber de pagar, pesaran sobre las calamidades que iban desde enfermedades,
demonios, hasta la muerte misma.

El fenmeno religioso no solo fue de trascendencia en las civilizaciones prehistricas,

posteriormente muchas culturas basaron el pago o rendimiento de un tributo a los que ellos
idealizaban o consideraban sus dioses.

Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia. Textos muy antiguos en
escritura cuneiforme de hace aproximadamente cinco mil aos, sealaban que se puede amar a
un prncipe, se puede amar a un rey, pero ante un recaudador de impuestos, hay que temblar. En
el nuevo testamento, aparece la figura de recaudador de impuestos en la persona de Mateo, siendo
este puesto algo detestable y poco santo como lo manifestaban los primeros discpulos de Jess
cuando iba a comer en casa de ste.

En la isla mediterrnea de Creta, en el segundo milenio A. C., el rey Minos reciba hasta seres
humanos como tributo.

Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos en sus relaciones con otras naciones
tomaron a los impuestos como una forma de sujecin y dominio sobre los pueblos vencidos. Los
babilonios y asirios despus de victoriosas campaas militares, levantaban monumentos indicando
a los vencidos sus obligaciones econmicas contradas.

Amrica Precolombina

En el Mxico precolombino, se acostumbraba entregar a los aztecas bolas de caucho, guilas, serpientes y
anualmente mancebos a los que se les arrancaba el corazn como parte de sus ceremonias religiosas. Se
tiene noticia que el rey Azcapotzalco en una ocasin, pidi a los aztecas que aparte de la balsa sembrada de
flores y frutos que le entregaban como tributo, le llevaran tambin una garza y un pato echado sobre sus
huevos, de tal manera que al recibirlos estuvieran picando el cascarn.

Los aztecas mejoraron su tcnica de tributacin, utilizaron a los calpixquis los cuales llevaban como signo
distintivo o credencial una vara en una mano y un abanico y con la otra se dedicaban al cobro de tributos.
Imponan fuertes cargas a los pueblos vencidos, situacin que qued asentada en los cdices pre y post
cortesianos, mismos que muestran la infinidad de objetos, productos naturales como el algodn y los
metales preciosos que eran utilizados como tributos. El Cdigo Mendocino nos dice que se pagaban tributos
tambin con artculos procesados como las telas, adems de la existencia de un registro (matrcula de
tributos). Posteriormente el tributo en especie de los aztecas, fue sustituido por el cobro de impuestos en
monedas por el gobierno Espaol.

El cobro de tributos para los incas en Per, consista en que el pueblo ofreca lo que produca con sus propias
manos al dios rey, mismo que a cambio les daba lo necesario para su subsistencia, apoyado claro por un
ejrcito de funcionarios. Para hacer sus cuentas los Incas utilizaban unas cuerdas anudadas por colores
(dependiendo del impuesto) llamadas quipos, las cuales se anudaban conforme a su cuanta. Eran tan
complicados los procesos, que se tena que solicitar la asistencia de asesores fiscales llamados quiposcamayos.

Como se puede observar, en la antigedad, la forma de pagar y cobrar tributos no era del todo equitativa y
ms bien obedeca a situaciones de capricho, mandato divino o sojuzgamiento de un pueblo por otro.
Tambin podemos ver que los mismos seres humanos eran parte de los tributos y eran destinados a
sacrificios ceremoniales u obligados a realizar trabajos fsicos. Algunas declaraciones de impuestos eran
humillantes, ya que al presentarlas, el contribuyente tena que arrodillarse y pedir gracia.

Como puede apreciarse, el control y fiscalizacin no forma parte novedosa de nuestro sistema fiscal, sino
que se ha estudiado su desarrollo e implementado lo ms conveniente.

Roma

Definitivamente, al referirnos a la cultura romana en el aspecto tributario, debemos hacer

especial nfasis en reconocer, que es en esta cultura donde se sientan las bases para la
regulacin de la materia tributaria, que incluso siguen vigentes en nuestros das.
Es precisamente en Roma donde surgen los trminos tales como aerarium, tributum, fiscus,
etc., que desde luego son la terminologa fiscal empleada en la legislacin nacional y las
opiniones doctrinarias contemporneas.
Durante el desarrollo de la cultura romana, no slo se sentaron las bases para el derecho
tributario sino para el derecho en s.
Los primeros controles, los rganos recaudadores, los primeros cuerpos jurdicos, incluso el
primer censo de la historia (motivado por intereses tributarios) surgen en Roma.
Dentro del campo tributario, nos dejan como experiencias a las nuevas civilizaciones las
aportaciones de sus emperadores tales como Augusto, que en el tiempo que manej los
destinos del imperio estableci el impuesto del 1% sobre los negocios globales llamado
Centsima. Tito tambin decreta el cobro de impuesto por el uso de los urinarios pblicos.
Exista en este imperio desde una organizacin bien fundada en el campo tributario hasta la
tirana de sus emperadores como es el caso de Tito, con un impuesto humillante como el
citado de los urinarios pblicos.
El Imperio Romano le cobraba fuertes tributos a sus colonias, situacin que permiti que por
mucho tiempo los ciudadanos romanos no pagaran impuestos.
As pues, una de las ms importantes civilizaciones de nuestro mundo, leg a la humanidad
buena parte de la regulacin jurdico tributaria que an prevalece .

Edad Media
En esta poca el poderoso estaba representado por el seor feudal, rico por tener abundancia de
propiedades, pero que requera de manos tiles para cultivar su tierra y sobre todo para proteger
su integridad fsica del ataque vandlico de posibles agresores. En esta poca el seor feudal
establece las condiciones para sus siervos, los cuales estn ante todo obligados a deberle respeto
y agradecimiento, esto origina que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e injusta
ya que los siervos deberan de cumplir con dos tipos de obligaciones: Personales y Econmicas.
Las primeras consistan, por ejemplo, en prestar servicio militar a favor del seor feudal, siendo
esto obligacin libre, pero finalmente se restringi a 40 das de servicio y el siervo solo tena el
deber de acompaarlo hasta determinada regin. Dentro de estas obligaciones tambin surge la
de cultivar las tierras propiedad del feudo.
Tambin exista la obligacin de orientar al seor en los negocios y la de hacer guardia. Cuando
alguno de los siervos no deseaba cumplir con las obligaciones personales quedaba obligado a
pagar las tasas de rescate.
En cuanto al segundo tipo de obligaciones, aparece el tener que pagar las banalidades por usar el
horno o el molino del seor feudal, contribuir con vino, proporcionar granos, as como aportar los
impuestos de la talla o pecho (que era un impuesto en especies con tasa variable), el impuesto de
la mano muerta, y el diezmo.
Otros tributos conocidos en esta poca son: impuesto sobre la barba, impuestos sobre ttulos de
nobleza, impuesto de justicia, impuesto de peaje que consista en pagar por transitar por los
peligrosos y escasos caminos, impuesto de pontazgo mismo que consista en pagar por pasar por
los pocos puentes que existan en ese entonces.

Venezuela

En Venezuela la actividad tributaria se ha desarrollado de una manera particular desde la colonia hasta
nuestros das. La evolucin histrica del sistema tributario nacional se puede dividir en cinco fases: colonial,
agrcola, aparicin del petrleo, surgimiento del impuesto sobre la renta y la modernizacin.

La primera etapa se refiere a los impuestos que se pagaban en la poca colonial hasta 1830, cuando se
inici nuestro Pas como Repblica Independiente, bajo la Presidencia del General Jos Antonio Pez. La Real
Hacienda fue la organizacin creada por la Corona Espaola encargada de recaudar, administrar y enviar al
Tesoro, todos los ingresos que pertenecan al Estado. La tributacin se caracterizaba por su poca
uniformidad e inconsistencia en la aplicacin. Los ingresos de la Real Hacienda en Venezuela se clasificaban
en:

Regalas e Impuestos : eran contribuciones en dinero que la Corona Espaola estableci en Amrica para
obtener ingresos econmicos. Una parte de estos ingresos se destinaban a cubrir los gastos de las
instituciones, el resto era enviado a Espaa.

El Captulo II de la Cdula de Creacin de la Intendencia, enumeraba los impuestos vigentes:

Las Rentas, Ramos, y derechos que en el da se exigen en las nominadas Provincias e Islas.

Los diferentes impuestos de esta poca fueron:

Almojarifazgo: Era el derecho que tenan que pagar los comerciantes por las mercancas o productos que
entraban y salan por los puertos venezolanos. La alcuota del Almojarifazgo era del 2,5% a 5% del valor de
la mercanca que entraba y sala de Venezuela.

Armada y Avera: Era el pago que tenan que hacer los comerciantes importadores y exportadores para el
mantenimiento de los puertos y de los barcos que salan en persecucin de los piratas.

Armadilla.

Venezuela
Alcabalas de Tierra y Mar: Era un impuesto que tenan que pagar los comerciantes y mercaderes por
las mercancas o productos que se vendan dentro del territorio venezolano. Se poda pagar en dinero o
en especies. La alcuota de la Alcabala era del 2% al 5% de lo que se compraba o se venda.
Medias Anatas de embarcaciones.
Papel Sellado.
Pulperas.
Tributos de Indios: Era el impuesto pagado por los indgenas de edad comprendida entre 18 y 50 aos.
Entrada y Marca de Negros e Indultos de ellos: Eran los pagos que se hacan para legalizar la
introduccin clandestina o ilegal de esclavos..
Medias Anatas de Ministros y Alcaldes: Consista en el equivalente a medio ao de sueldo que tenan
que pagar los funcionarios coloniales por el derecho a ejercer cargos pblicos. La cantidad a pagar era
la mitad del primer ao del sueldo de los funcionarios pblicos.
Venta y Composicin de Tierras.
Estancos: Derecho del Rey a vender tabaco, sal y otros productos por medio de sus funcionarios. Era
las ganancias obtenidas del monopolio de productos como el tabaco y la sal.
Almirantazgo.
Tafia: Era el impuesto que tenan que pagar los productores o destiladores de aguardiente de caa. La
cantidad a pagar era un peso por cada barril de aguardiente.
Algunos de estos impuestos no tenan aplicacin, pero otros gravaban fuertemente la economa de todos
los habitantes, sobre todo de los ms pobres. Entre ellos los de Alcabala, Almojarifazgo, Pulperas,
Aguardientes, Dulces, Tabacos, Nuevo Impuesto, etc

Venezuela
La segunda etapa se inicia con la eliminacin de la mayora de los impuestos coloniales, cuando en 1830 ya como nacin
independiente, el pas basa su economa en la actividad agropecuaria, la cual sustentara los ingresos fiscales. Sin
embargo, esta actividad se vio opacada por una cantidad de guerras civiles y por la subjetividad con la que los caudillos
aplicaban las normas tributarias. Entre los que se cobraban en esta poca se pueden citar el impuesto aduanero, el de
salinas (creado mediante Decreto del 31 de Diciembre de 1915), Licores (Ley Orgnica de la Renta de Licores que empez
a regir el 1 de Julio de 1915y tena por objeto la administracin directa del impuesto), Impuestos por Estampillas (creado
por Decreto Orgnico de la Renta Nacional de Estampillas el 25 de Junio de 1914) sucesiones y patente de comercio. Los
Arrendamientos no estuvieron sometidos a normas legales de administracin, sino a partir del 25-de Junio de 1914,
conjuntamente con el decreto de la Renta Nacional de Estampillas.
La tercera etapa se inicia en 1917 cuando el petrleo que se convierte en principal actividad econmica en el pas. Es de
destacar que para 1943 esta actividad aport muy poco a las finanzas pblicas, pues estaba gravada slo por la Ley de
Minas vigente para la poca, la cual estableca un royalty del 4,5% sobre la produccin petrolera, que fu aumentando
hasta llegar a 16% en el ao 1940 hasta 1976, cuando se produjo la Nacionalizacin Petrolera. Los contratos petroleros
que se firmaron en esa poca exceptuaban a las compaas petroleras del pago de impuestos creados o que se crearan en
el trmino de 99 aos.
Es con la promulgacin del Impuesto sobre la Renta durante el Gobierno del General Isaas Medina Angarita que comienza
su hegemona en las finanzas del Estado como mayor proveedor de ingresos fiscales. En esta poca existi una gran
estabilidad poltica en el Pas, pues estaba en su apogeo la Dictadura Gomecista que acab con los caudillos que asaltaban
el Poder, provocando el desajuste en la aplicacin de los tributos.
La promulgacin de la Ley de impuesto sobre la Renta ocurre en 1942 y entra en vigencia en 1943, dando inicio as a la
cuarta etapa. Desde esa fecha hasta la dcada de los 90 se hicieron grandes esfuerzos para mejorar el sistema tributario
venezolano como consecuencia de la transformacin del Estado y de las crecientes necesidades colectivas. Esta poca se
caracteriza porque los ingresos petroleros era la base del presupuesto nacional.
La ltima etapa se inicia en 1983 con la promulgacin del Cdigo Orgnico Tributario y se consolida en 1993 con la
incorporacin al sistema tributario de la imposicin indirecta al consumo, el mejoramiento de las leyes tributarias
existentes y el nacimiento de un impuesto al patrimonio, complementario al impuesto sobre la renta, adems de la
modernizacin de la Administracin Tributaria con la creacin del entonces Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria (SENIAT).