PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS

TRIBUTRIOS
1

So

limitaes constitucionais ao poder

de tributar
So preceitos fundamentais de
observncia obrigatria pelo legislador e
pelo Fisco
Servem de balizamentos normativos
invaso patrimonial a ttulo de tributo
Alguns deles foram associados pelo STF
aos direitos e garantias individuais
Clusulas ptreas art. 150 CF

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
2

Duas

espcies de limitaes

1. PRINCPIOS
2. IMUNIDADES
Princpios so preceitos institudos em favor do
contribuinte e contra o Fisco
Verdadeiras garantias fundamentais do
contribuinte
Sua regulamentao infraconstitucional quando
necessria exige lei complementar
Devem receber interpretao ampliativa

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
3

PRINCPIOS
TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA LEGALIDADE

 Princpio
Carta

multissecular

Magna Joo Sem Terra

Objetivaram

impor a anuncia prvia para criar

tributos
Visava

rechaar tributao confiscatria e sem prvio

consentimento do povo
Ideal:

somente se cobrar o tributo consentido

Estado

moderno surgiu por razes tributrias

PRINCPIO DA LEGALIDADE
5

 Considerado

o mais importante limite aos

governantes na atividade de tributao

Brasil

todas as constituies exceto a de 1937

de maneira especfica

CF/1988

art. 150

Sem

prejuzo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, vedado Unio, aos Estados, aos
Municpios e ao Distrito Federal

exigir ou aumentar tributo sem lei que o

estabelea

PRINCPIO DA LEGALIDADE
6

PRINCPIO DA LEGALIDADE
7

PRINCPIO

DA LEGALIDADE ESTRITA OU
TIPICIDADE

Deve ser interpretado conjuntamente com o art. 97

CTN
1. instituio e extino de tributos
2. majorao de tributos ou reduo
3. definio do fato gerador da obrigao tributria
4. fixao da alquota e base de clculo
5. cominao de penalidades e reduo
6. hiptese de excluso, extino e suspenso

PRINCPIO DA LEGALIDADE
8

Unio, Estado, Distrito Federal e Municpios - s

podem criar ou aumentar tributo por Lei
Poder

Executivo no cria tributos em princpio

Poder

Legislativo competente para veicular tributo:

Tributo federal depende de lei ordinria federal do

Congresso Nacional
Tributo estadual depende de lei estadual oriunda da
Assemblia Legislativa
Tributo municipal depende de lei oriunda da Cmara
dos Vereadores

Princpio da legalidade
9

Atualizao

monetria do tributo

Equipara-se majorao de tributo a

modificao de sua base de clculo
No constitui majorao a atualizao da base
de clculo

PRINCPIO DA LEGALIDADE
10

Exceo

ao princpio da legalidade em
relao ao aumento das alquotas (e
reduo)

Imposto de importao
Imposto de exportao
Imposto sobre Produtos Industrializados
Imposto sobre operaes de Crdito Cmbio e
Seguros
Reduzir e restabelecer alquotas da CIDE
combustveis
ICMS combustveis mediante convnio definir
e alterar as alquotas

PRINCPIO DA LEGALIDADE
11

MP

pode instituir e majorar

IMPOSTOS

Imposto

que exige lei

complementar no pode ser
criado ou aumentado por MP
Art.62, 1, III
PRINCPIO DA LEGALIDADE
12

 MP

que institui ou aumente tributo s produzir efeitos

no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada

EXCETO:

II
IE
IOF
IPI E CIDE COMBUSTVEIS
MEDIDA PROVISRIA QUE REDUZ OU ENTINGUE
TRIBUTO PRODUZ EFEITO IMEDIATO APS A
CONVERSO EM LEI

13

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
14

Art.

150, III b e c CF

A lei tributria deve ser anterior ao

fato e ao exerccio financeiro em
que se ir cobrar o tributo
CF veda a cobrana de tributo
institudo no mesmo exerccio
financeiro
Anterioridade anual b
Anterioridade nonagesimal c
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
15

Anterioridade

anual

Vedada a cobrana de tributo institudo ou

aumentado no mesmo exerccio financeiro
Exerccio financeiro 01/01/X a 31/12/X
Lei N 4.320/64
No se aplica reduo ou extino
Anterioridade

nonagesimal

EC N 42/2003
Antes de decorridos 90 dias da publicao
PRINCPIO COMBINA AMBOS

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
16

EXCEES

anterioridade anual

Imposto de Importao
Imposto de Exportao
Imposto sobre Produtos Industrializados
Imposto sobre Operaes Financeiras
Imposto de Guerra
Emprstimo Compulsrio para Calamidade
Pblica ou Guerra Externa
CIDE combustveis - anual
ICMS combustveis - anual

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
17

Excees

anterioridade nonagesimal

Imposto de Importao
Imposto de Exportao
Imposto de Renda
Imposto sobre Operaes Financeiras
Imposto de Guerra
Emprstimo Compulsrio para Calamidade
Pblica ou Guerra Externa
Alteraes base de clculo
IPTU
IPVA

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
18

Contribuies

Sociais Previdencirias

PIS
COFINS
CSLL
90

dias
Data da publicao
Profissionais e Interventivas
Anterioridade comum
Anterioridade nonagesimal
Revogao

da iseno equiparada a
criao de tributo CTN art. 178,III
Corrente majoritria no aceita

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
19

EC

n. 32/2001
Permitiu a instituio de IMPOSTO por MP
Tribunais estenderam a TRIBUTOS
S

produzir efeitos no exerccio seguinte

se houver sido transformada em LEI at o
ltimo dia daquele em que foi editada

EXCETO
II,

IE, IPI, IOF e IEG

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
20

PRINCPIO DA
ISONOMIA

21

Consiste

em aquinhoar igualmente os
iguais e desigualmente os desiguais na
medida em que se desigualam
O tratamento diferencial guarda relao
de pertinncia lgica com a razo
diferencial
ART. 5 Todos so igual perante a lei
Perante a lei dirigida aos aplicadores do
direito verificar se a lei est sendo
cumprida de maneira uniforme

Princpio da Isonomia
22

Reclama

igualdade de tratamento aos

contribuintes
Enunciado

genericamente no captulo dos

direitos e garantias constitucionais:

Todos so iguais perante a lei art. 5 CF/88
Supe
Rui

a igualdade de situao

Barbosa: igualdade consiste em tratar

desigualmente seres desiguais

PRINCPIO DA ISONOMIA
23

Art.

150, II da CF veda:

instituir
tratamento
desigual
entre
contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por
eles
exercida,
independentemente
da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos
ou direitos.

PRINCPIO DA ISONOMIA
24

Em

suma:

a.Discriminar adequadamente
os desiguais, na medida de
suas desigualdades;
b.No discriminar entre os
iguais que devem ser tratados
igualmente.
PRINCPIO DA ISONOMIA
25

Este

princpio veio atender aos reclamos

de vrios segmentos da sociedade civil
que
vinham
exigindo
tratamento
isonmico na rea de incidncia do
imposto
sobre
a
renda,
de
cujo
pagamento estavam desoneradas algumas
categorias profissionais.

Tem

como escopo afastar privilgios.

PRINCPIO DA ISONOMIA
26

discriminao s pode ocorrer quando

justificada por haver uma correlao
lgica entre o fator de discriminador
tomado em conta e o regramento que se
lhe deu.

forma de realizar a justia fiscal.

progressividade, proporcionalidade e
pessoalidade visam a confirmar tal
princpio.

PRINCPIO DA ISONOMIA
27

Art.

150, III letra a CF

Probe cobrar tributos em relao a fatos

geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado.
a) visa a impedir a tributao de fatos que, no
momento de sua ocorrncia no estavam
sujeitos incidncia tributria;
b) garantir que a tributao j verificada
definitiva, no podendo ser objeto de
majorao por legislao posterior.

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
28

PRINCPIO DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA
29

Art.

145, 1

Sempre que possvel

No se aplica a tributos indiretos: ICMS/IPI

Questo

de justia, de isonomia e
solidariedade social
Cada um deve pagar segundo sua
capacidade
Endereado prioritariamente ao legislador
Averiguar os signos presuntivos de riqueza
Aplica-se tambm s taxas e contribuies
de melhoria e contribuies sociais

.PRINCPIO DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA

30

proibio genrica: abrange todas

espcies tributrias
Confisco conceito indeterminado
Sujeito a alto grau de subjetividade
Depende do tributo
Cabe ao prudente juzo do juiz

PRINCPIO DO NO CONFISCO
31

Art. 5, XV
Probe estabelecer

limitaes ao trfego de
pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais
Ressalva a cobrana do pedgio
Exceo : ICMS interestadual permitido
constitucionalmente
Exceto o pedgio considerado tributo
quando cobrado pelo poder pblico
Atualmente: concesso, permisso ou
autorizao natureza contratual - tarifa

PRINCPIO DA LIBERDADE DE
TRFEGO
32

Art.

151, I

Veda Unio instituir tributo que no seja uniforme

em todo territrio nacional
Liga-se unidade e continuidade do territrio
nacional
Que implique distino ou preferncia em relao a
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio em
detrimento de outro
Admitida a concesso de benefcios fiscais

UNIFORMIDADE GEOGRFICA DA
TRIBUTAO
33

Art.

152 CF/88

Probe que os Estados, Distrito Federal e

Municpios estabeleam diferena de tributos
entre bens e servios de qualquer natureza em
razo de sua procedncia e destino
Veda a criao de barreiras alfandegrias
internas que poderiam se constituir em entrave
livre circulao de bens ou a prestao de
servios com prejuzos unidade econmica do
pas.

NO DIFERENCIAO EM RAZO DA
PROCEDNCIA OU DESTINO DOS BENS
34

Impostos

plurifsicos
No cumulativos
Deduzir o que foi pago anteriormente do
imposto a ser pago naquela operao

NO CUMULATIVIDADE DO
ICMS E IPI
35

Art.

153, I, 3
Obriga criao de alquotas diferenciadas
para o clculo do imposto
Produtos mais essenciais alquotas
menores
Trata-se de dosagem do imposto a ser
pago em funo da maior ou menor
essencialidade dos produtos

SELETIVIDADE DO IPI
36

1)

Vedao da tributao de renda da

dvida pblica dos Estados e dos
Municpios e remunerao dos servidores
em nvel superior aos seus (151,II)
2) vedao de instituir isenes pela
Unio para tributos estaduais e municipais
(151, III)

OUTROS PRINCPIOS
37