Sistema de Costos Basado en Actividades

(Activity Based Costing)

(ABC)

Expositora: Patricia Corts Iturrieta

Contador Auditor
Master en Administracin y Gestin de Empresas
pcortes@userena.cl.

Qu es el Costeo Basado en
Actividades?
El ABC es un sistema que surge a mediados de la
dcada de los 80, como una nueva herramienta til de
asignacin y anlisis de costos, con seguimiento de las
actividades, factores relevantes para el desarrollo y
resultado final de la gestin empresarial.
Este sistema permite la asignacin y distribucin de los
diferentes Costos Indirectos de acuerdo a las
actividades realizadas, identificando el origen del costo
de la actividad, no slo para la funcin produccin, sino
tambin para la distribucin y venta, contribuyendo en la
toma de decisiones sobre lneas de productos,
segmentos de mercado y relaciones con los clientes.
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Por qu usar el ABC?

El ABC es un sistema que permite responder preguntas como:

Dnde estoy ganado o perdiendo dinero?

Que marca?
Qu empaque? (familiar, personal, retornable, no retornable)
Qu canal?
Qu cliente? (pequeos mercados v/s grandes cadenas)

Cunto Cuesta.?
- Entregar a granel
- Servicios adicionales
- Procesar facturas, notas de crdito?

Qu actividades estn creando o destruyendo valor?

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Fundamentos del Sistema

Las Actividades que se desarrollan en la empresa son las que
consumen los recursos y las que originan los costos, no los
productos, estos slo demandan las actividades necesarias para su
obtencin. La empresa reorganiza la gestin de sus costos,
asociando estos a sus actividades.
El costo del producto o servicio se obtiene como la suma de los
costos Directos ms el costos de las actividades que intervienen en el
proceso.
Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los
productos. Estos pierden protagonismo como nico objetivo de costo,
es decir, el ABC emerge como un sistema de gestin integral y no
como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el clculo del costo
del producto.

El ABC analiza
Qu gastamos?
Puede incluir salarios, arriendos, electricidad,
depreciacin y otros. (Recursos)
Cmo lo gastamos?
Quiere decir como consumen nuestros recursos las
actividades que realizamos.
Ejemplo: Actividad: Entregar o distribuir productos,
consume recursos como:
- Salarios de vendedores
- Gasolina y mantenimiento de vehculos
- Vehculos, representados por la depreciacin.
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Por qu gastamos?
Analiza porqu realizamos ciertas actividades, es decir,
que productos elaboramos o a qu clientes atendemos.
Cmo se relacionan estas tres preguntas?
El ABC sigue el rastro del dinero que gastamos hasta
las actividades y luego sigue el rastro del costo de las
actividades hasta el canal, marca o envases, quienes se
beneficiaron de la actividad o fueron el motivo por el cual
se realiz la actividad.
Al final podemos calcular los recursos consumidos para producir cada
marca o envase, o bien atender un canal

Qu
gastamos?

Cmo lo
gastamos?

Para qu
o por qu
gastamos?

$$$

Actividad
1

Productos
Mercado
Extranjero

Actividad
2

Actividad
3

Productos
Mercado
Nacional
(Supermercados)

Actividad
4

Productos
Mercado
Nacional
(Minoristas)

Por qu Basado en Actividades?

Los recursos son utilizados para realizar actividades y
stas se llevan a cabo para crear productos y servir a
los clientes.
Los cambios en el nmero de actividades y su forma de
realizarlas hace que se incrementen o decrementan los
costos.

Los gerentes no pueden administrar los

costos directamente. Sin embargo,
administran las actividades que involucran
estos costos.
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Conceptos claves
Qu entendemos por Actividad?
Conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de
personas o a una persona, a un grupo de mquinas o una
mquina, y relacionadas con un mbito preciso de la
empresa. Ejemplos: Seleccionar personal, cortar madera,
limpiar edificios.
Lo que hacemos o el trabajo realizado para elaborar
productos y servir a los clientes. Generalmente se
expresan como VERBO + OBJETO.
El concepto de actividad no est asociado con ningn
proceso particular (de fabricacin, comercial,
administracin) sino que forma parte integrante de todos
ellos.

Atributos de las Actividades

Es repetitiva en cuanto al proceso que
desarrolla.
Consume recursos y tiempo.
Tiende a obtener un output (producto, servicio).
ACTIVIDAD
Input

Output

Est condicionada por variables como el tiempo,

exigencias, etc.
Pueden constituir simples tareas para una
empresa o viceversa.
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Recurso: son los sacrificios necesarios

para que una actividad funcione, por
ejemplo salarios, arriendos, servicios
bsicos, depreciacin, aseo, mantencin,
etc.
Objeto de Costo: pueden ser los
productos, los clientes, canales de
distribucin. Son aquellos que se pueden
asociar a los ingresos por ventas.
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El ABC es un proceso de tres etapas

(Proceso simplificado)

1.
2.
3.

Identifica las actividades.

Asigna los costos a las actividades, sobre la base de
los recursos utilizados.
Asigna el costo de las actividades a los objetos de
costo con base en el uso de las actividades.

RECURSOS

ACTIVIDADES

OBJETOS DE COSTOS

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La asignacin de recursos a las actividades se hace

utilizando los llamados generadores (o drivers) de
recursos, y la asignacin de actividades a los objetos de
costos se hace utilizando los generadores (o drivers) de
actividades.
Generador de
Recurso

RECURSOS

Generador de
Actividad

ACTIVIDADES

OBJETOS DE COSTOS

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Generadores (D) de Recurso: es un factor utilizado

para asignar los costos a las actividades y debe reflejar
el consumo de recursos que hace esa actividad.
- Determinan como se dividen los recursos (costos y
gastos) a las actividades.
- Los recursos asociados nicamente con una actividad
se asignan en un 100% a esa actividad.
- Los recursos asociados a ms de una actividad
necesitan de un generador (drivers) de recurso, para
dividir los recursos entre las actividades.
Ejemplos:
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Generadores (Drivers) de Recursos:

Recursos
Salarios

Electricidad

Generador del Recurso

Actividades
- N de empleados
Que involucren
- % de esfuerzo
a personas
- Kilowatt-horas
- % de utilizacin

Espacio/Renta - Metros2

Actividades
que usan
electricidad
Actividades
que usan
espacio
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Generadores (Drivers) de Actividad: Son

factores que permiten asignar los costos
acumulados en las actividades a los objetos de
costos.
- Un generador (drivers) de actividad mide la
demanda de actividad de los objetos de costos.
- Las actividades asociadas con ms de un objeto
de costo, necesitan un generador (drivers) de
actividad para asignar sus costos a los objetos de
costos.
- Si una actividad est asociada nicamente con un
objeto de costo, este costo se asigna en un 100%
al objeto de costo.
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Ejemplos de Generadores (D) de Actividad

Actividad
Mezclar Materias Primas
Inspeccin y Control Cal
Llenar botellas
Embalaje de productos
Cargar camiones

Entrega de productos

Facturacin y envo de
pedidos

Generador de Actividad
- Tiempo de mezcla
- Horas/productos (lote)
- Tiempo de proceso (llenado)
- N productos/lotes embalados
- N de tarimas / palet
- Tiempo invertido
- N de veces
- Tiempo invertido en entrega
- N de envos
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Ejemplo:
ACTIVIDAD

OBJETOS DE COSTOS
PRODUCTO A
(680 horas)
Tiempo de
llenado

Llenar cajas
$1.840.000

2.000 Horas

PRODUCTO B
(940 horas)

PRODUCTO C
(380 horas)
Cul es el costo de la Actividad Llenar cajas para cada Objeto de costos?

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Algunos costos se identifican directamente con los

objetos de costos y no requieren de Drivers
Recursos
Costos del personal,
Materia prima,
Rentas,
Materiales de empaque,
Depreciaciones,
Mano de obra,
Combustible,
Gastos de ventas
Seguridad
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Gastos de exportacin
Gastos de administracin

Drivers de Recurso

Identificados Directamente

Actividades

Drivers de Actividad

OBJETOS DE COSTOS

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Ejemplos de las actividades identificadas en una

mueblera que fabrica artculos exclusivos
Primero se identificaron todas las actividades que se desarrollaban en la
empresa. De un total de 39 actividades, se reagruparon las similares,
quedando solo 14.

I. Actividades asociadas al rea productiva:

A1. Recepcin de materiales: Descargar, transportar y guardar material.
A2. Dimensionar: Dar forma y eliminar ciertos defectos que puede tener la
madera.
A3. Preparacin de la madera: Una vez dimensionada la madera, esta es
trozada, cepillada y canteada a sus costados.
A4. Elaborar piezas: dar forma definitiva a la madera segn las necesidades
especficas de cada pieza del producto.
A5. Armar y ensamblar: realiza el ensamblado del producto utilizando
mquinas especiales tales como: prensa volumtrica y horizontal.

20

Continuacin..
A6. Recubrir superficies: Aplicacin de pinturas, barnices y otros
A7. Terminar producto: Instalar herrajes, lijar y suavizar.

II. Actividades asociadas al

rea administrativa:

A8. Supervisar y controlar.

A9. Planificar y controlar productos, servicios y venta de productos.
A10. Adquisicin de Materias Primas e insumos.
A11. Capacitacin e instruccin.
A12. Gestionar recursos fsicos y financieros.
A13. Elaboracin de informes y cotizaciones.
A14. Desarrollo de proyectos.
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Proceso seguido por el ABC

Normalmente se conocen dos grandes

etapas :
(Descripcin detallada en anexo I)

I. Determinacin del costo de las actividades

II. Determinacin del costos de los productos
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I. Determinacin del costo de las

actividades
a. Identificacin de las actividades de toda
la empresa.
b. Identificacin de los generadores de
costos de las actividades.
c. Reclasificacin de las actividades.
d. Reparto o distribucin de los Recursos
entre las actividades.
e. Clculo del costo unitario de los
generadores de costos (es como calcular
la tasa de distribucin).
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II. Determinacin del costo de los

productos
a. Asignacin del costo de las actividades a
los objetos de costos (productos).
b. Asignacin de los costos directos a los
objetos de costos (productos).
c. Clculo del costo total (Costos Directos
ms Costo de las actividades).
24

Algunas Reflexiones Finales acerca del

Sistema de Costos Basados en
Actividades

25

Cundo implementar un sistema ABC?

Cuando el porcentaje de Costos Indirectos sobre el total de costos
de la organizacin tenga un peso significativo.
En organizaciones donde estn sometidas a fuertes presiones de
precios en el mercado y deseen conocer exactamente la
composicin del costo de los productos, ya que los sistemas
tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos de
fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas o
vendidas y por lo tanto, algunos de los productos pueden estar
subsidiando al costo de otros, y en definitiva, se pueden estar
definiendo precios incorrectamente.
Cuando se posee una alta gama de productos con procesos de
fabricacin diferentes, y en donde es muy difcil conocer la
proporcin de costos indirectos de cada producto.
En organizaciones con altos niveles de gastos estructurales y
sometidas a grandes cambios estratgicos / organizativos.
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Beneficios del Sistema

Costos ms exactos de los productos que permiten
mejores decisiones estratgicas con respectos a la
determinacin del precio.
Mayor visin sobre las actividades realizadas.
Concentrarse ms en la gestin de las actividades, como
mejorar eficiencias de las actividades de alto costo.
Identifica y reduce actividades que no generan valor al
producto.
27

A continuacin se presentan dos

esquemas que hacen una

comparacin entre los Sistemas de
Costos Tradicionales y el Sistema
ABC.

28

Proceso de Asignacin de costos en un sistema tradicional

Distribucin
de los
CIF

Asigna el
costo a los
PT y PP

29

PROCESO DE ASIGNACION DE COSTOS EN UN SISTEAM ABC

Asignacin
de Recurso

Asigna el
Costo de las
Actividades

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ANEXO I
Etapas del Sistema ABC

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I. Determinacin del costo de las

actividades
a.

b.

c.

Identificacin de las actividades de toda la empresa: Es una etapa muy

delicada e importante, en ella se identifican y clasifican cada una de las
actividades que se realizan en las reas de produccin, administracin,
ventas, distribucin, exportacin y otras, si corresponde. (Esto se
denomina diseo de un mapa de actividades).
Identificacin de los generadores de costos de las actividades: aqu se
elige el generador o inductor de costos (Drivers) que mejor respete la
relacin causa efecto, entre: Consumo de recurso Actividad
Producto. Adems se debe elegir aquel generador ms fcil de medir e
identificar. Por ejemplo: Una actividad del departamento de compras es:
Emitir rdenes de compra, un generador apropiado podra ser el
Nmero de rdenes emitidas.
Reclasificacin de las actividades: se deben reagrupar todas las
actividades idnticas o similares, con el objeto de simplificar los procesos
de asignacin y adems determinar los costo originados por cada una
de las diferentes actividades independientemente de la ubicacin que
estas tengan. Se reagrupan todas las actividades similares y que tienen
el mismo generador.
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d.

Reparto o distribucin de los Recursos entre las actividades: una

vez identificadas y definidas cada una de las actividades, se
distribuyen o reparten los costos entre las distintas actividades
que los han generado. Esta asignacin no debiera ser compleja,
para lo cual se debe reunir suficiente informacin para que el
reparto sea lo ms objetivo. Recuerde que usamos los
generadores (drivers) de Recursos cuando un costo est
asociado con ms de una actividad.

e.

Clculo del costo unitario de los generadores de costos (es como

calcular la tasa de distribucin): conocidos los costos de la
actividad y determinado el generador de costos para cada una de
ellas, el costo unitario se determina dividiendo los costos totales
de cada actividad entre el nmero de generadores de costos. El
costo unitario del generador de costos se interpreta como la
medida del consumo de recursos, que cada generador ha
necesitado para llevar a cabo su misin. Tambin se puede
interpretar como el costo que cada generador genera dentro de
una actividad concreta.
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II. Determinacin del costo de los

productos
a.

b.

c.

Asignacin del costo de las actividades a los objetos de costos

(productos): como se sabe, los productos consumen actividades
y las actividades consumen recursos, siendo los generadores los
que relacionan de manera directa a unos y otros. El consumo de
cada actividad vendr expresado por el nmero de prestaciones
con que la actividad ha contribuido a la formacin del producto, o
sea, viene expresado por los generadores consumidos.
Asignacin de los costos directos a los objetos de costos
(productos): La forma de asignar los costos directos a los
productos, no difiere de la forma planteada por los sistemas
tradicionales. En este caso, los costos directos sern las materias
primas, materiales y mano de obra asociados con el producto u
otro objeto de costo.
Clculo del costo total: en este ltimo paso corresponde detallar
los Costos Directos y los Costo de las Actividades asignadas al
objeto respectivo. Esto permitir determinar un costo unitario o
por lote, segn corresponda.
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Veamos un Ejemplo de distribucin de

costos y gastos por el Costeo Basado en
Actividades (ABC)
Ver planteamiento en archivo Word
Ejercicio ABC (Incluye solucin)
Puede ver archivo Excel Ejercicio ABC
muestra clculos y resultados
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