TVA 2015

Nouti legislative
Aspecte generale
Exemple practice, studii de caz

Acte normative

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal M.Of. nr. 688 din 10 septembrie
2015

OUG nr. 6/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003

privind Codul fiscal M.Of. nr. 250 din 14 aprilie 2015

HG nr. 367/2015
pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 M.Of. nr. 373 din 28 mai
2015
OMFP nr. 138/2015 pentru modificarea i completarea Normelor aprobate
prin OMFP nr. 2.389/2011 M.Of. nr. 113 din 12 februarie 2015
OUG nr. 80/2014 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal i a altor acte normative M.Of. nr. 906 din 12
decembrie 2014
OUG nr. 8/2014 pentru modificarea i completarea unor acte normative i
alte msuri fiscal-bugetare M.Of. nr. 151 din 28 februarie 2014

Acte normative

OPANAF 4023/2014 pentru aprobarea Procedurii de nregistrare a

persoanelor impozabile, n vederea utilizrii unuia dintre regimurile speciale
pentru servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune, precum i pentru declararea taxei pe valoarea adugat, potrivit
prevederilor art. 1524 i art. 1525 din Codul fiscal, n situaia n care Romnia
este stat membru de nregistrare
Regulamentele UE 904/2010, 815/2012, 282/2011, 967/2012 i 1042/2013
HG nr. 20/2015 pentru modificarea alin. (6) al pct. 23 din titlul VI "Taxa pe
valoarea adaugata" din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004
M.Of. nr. 46 din 20 ianuarie 2015
Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 6/2014, aprobat prin OMFP
1820/2014 M.Of. nr. 20 din 12 ianuarie 2015
Ordonana Guvernului nr. 4/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal M.Of. nr. 74 din 28 ianuarie 2015
3

Acte normative

OPANAF nr. 17/2015 privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea

nregistrrii n scopuri de TVA M.Of. nr. 16 din 9 ianuarie 2015
OPANAF nr. 18/2015 pentru aprobarea Procedurii de nregistrare, la cerere,
n scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i
pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare M.Of. nr. 32 din
15 ianuarie 2015
OPANAF nr. 19/2015 privind modificarea i completarea OPANAF nr.
3.331/2013 pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a
vectorului fiscal cu privire la TVA, precum i a modelului i coninutului unor
formulare M.Of. nr. 19 din 12 ianuarie 2015
OPANAF nr. 112/2015 pentru aprobarea modelului i coninutului unor
formulare fiscale utilizate de unele persoane impozabile n domeniul TVA
M.Of. nr. 40 din data de 16 ianuarie 2015 - abrogat prin OPANAF
1966/2015 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (088)
"Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a
desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA"
4

Codul fiscal rescris

Codul fiscal rescris

Modificri privind cotele de TVA
- Reducerea cotei standard de TVA de la 24% la:
-

20% ncepnd cu 1 ianuarie 2016

19% ncepnd cu 1 ianuarie 2017

- Continuarea aplicrii cotei reduse de TVA de 9% pentru alimente,

suplimente alimentare, servicii de restaurant i catering;
- Reducerea cotei de TVA de la 9% la 5% pentru: intrarea la
cinematografe, muzee, monumente, gradinii zoologice, expozitii,
evenimente culturale, livrarea de cri, ziare, reviste;
- Implementarea cotei reduse de 5% pentru evenimente sportive;
- Majorarea de la 380.000 lei la 450.000 lei a valorii maxime care
servete drept referin pentru calificarea unei locuine ca locuin
social, din perspectiva aplicrii cotei reduse de TVA de 5%
- Art. 291 CF
6

Cotele de TVA dispoziii tranzitorii

Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul

generator, cu excepia avansurilor i a facturilor emise nainte de data

livrriiprestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii
taxei.

n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota

aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator,
cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un
avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n
vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost
ncasat avansul.

n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se

aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii

7

Cotele de TVA dispoziii tranzitorii

In cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la

data faptului generator de tax, se impune efectuarea urmtoarelor

regularizri:

regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru

avansurile pariale sau integrale ncasate, precum i a facturilor
emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial
sau integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;

regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, a

facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de
furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de
livrare/prestare pentru contravaloarea parial sau integral a
bunurilor livrate/serviciilor prestate.

Cotele de TVA dispoziii tranzitorii

Regularizarea facturilor aferente avansurilor se realizeaza prin

stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru

contravaloarea integrala a livrarii de bunuri/prestarii de servicii

Stornarea se face separat sau pe aceeasi factura pe care se

evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri/prestarii de

servicii

Pe factura emisa se face o referire la factura de avans sau la facturile

partiale emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi pentru
aceeasi operatiune

Daca baza impozabila este stabilita in valuta, la regularizare se vor

avea in vedere si prevederile privind cursul de schimb

Cotele de TVA dispoziii tranzitorii

Reguli speciale pentru import i AIC
Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul

Romniei pentru livrarea aceluiai bun

Cota aplicabil pentru AIC de bunuri este cota aplicat pe teritoriul

Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la
care intervine exigibilitatea taxei

Cotele de TVA dispoziii tranzitorii

n cazul AIC de bunuri nu se fac regularizri n

situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul aplicrii

cotei de TVA de la data faptului generator de tax,
cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la care
intervine exigibilitatea taxei

Cotele de TVA dispoziii tranzitorii

-

n cazul evenimentelor care genereaz ajustarea bazei de impozitare

(anularea operaiunii, refuzuri, retururi, reduceri de pre .a.), taxa este
exigibil la data la care intervine evenimentul

Regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb sunt

aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente

n cazul n care intervin astfel de evenimente ulterior datei modificarii

cotei de TVA, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este
cota operaiunii de baz care a generat aceste evenimente
Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care
a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la
data la care a intervenit evenimentul

12

Codul fiscal rescris

Studiu de caz (1)
Societatea X ncaseaz n data de 9 decembrie 2015 un avans de 4.000 euro pentru livrarea n
interiorul rii a unui autoturism ctre societatea Y. Livrarea autoturismului are loc n data de 14
ianuarie la preul de 12.000 euro.
Societatea X emite ctre societatea Y o factur pentru avansul de 4.000 euro la cursul de 4,41
lei/euro, valabil la data ncasrii avansului.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 4.000 euro x 4,41 lei/euro = 17.640 lei
TVA aferent avansului: 17.640 lei x 24% = 4.233,6 lei
n luna ianuarie, la livrarea autoturismului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv TVA, ca urmare
a modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016. Cursul din data livrrii bunului este de 4,44 lei/euro.
Regularizrile efectuate:
Stornarea avansului, inclusiv a TVA aferente acestuia, respectiv 17.640 lei i 4.233,6 lei, cu semnul
minus
Baza de impozitare a livrrii: [(4.000 euro x 4,41 lei/euro) + (8.000 euro x 4,44 lei/euro)] = 17.640 lei
+ 35.520 lei = 53.160 lei
TVA aferent livrrii: 53.160 lei x 20% = 10.632 lei

Codul fiscal rescris

Studiu de caz (2)
Societatea A presteaz ctre societatea B servicii de asisten tehnic. Contractul
prevede c raportul de lucru trebuie acceptat de ctre beneficiar.
Pentru serviciile efectuate n perioada octombrie - decembrie 2015, societatea A
ntocmete raportul de lucru n luna decembrie 2015.
Societatea B accept raportul de lucru n luna ianuarie 2016.
Serviciile se consider prestate la data acceptrii raportului de lucru de ctre
beneficiar, respectiv n luna ianuarie 2016.
Cota de TVA aplicabil pentru serviciiloe acceptate de beneficiar este de 20%.
n situaia n care anterior emiterii raportului de lucru au fost emise facturi de avans
cu cota de 24%, acestea se regularizeaz dup data de 1 ianuarie 2016 prin
aplicarea cotei deTVA de 20%.

Codul fiscal rescris

Studiu de caz (3)
O societate de leasing L din Romnia a ncheiat cu un utilizator din Ro un contract de
leasing financiar pentru un utilaj agricol.
Contractul cuprinde un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de leasing.
Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna decembrie
2015 se aplic cota de TVA de 24%.
Pentru rata care are scadena pentru efectuarea plii n luna ianuarie 2016 se aplic
cota de TVA de 20%.
Dac societatea de leasing emite factura pentru o rat n avans fa de data scadent
pentru efectuarea plii prevzut n contract, aceasta se va considera o factur de
avans - se efectueaz regularizarea facturii de avans.

Codul fiscal rescris

Studiu de caz (4)
O societate A nregistrat n scopuri de TVA n Ro recepioneaz bunuri livrate din Polonia n
Romnia n cursul lunii decembrie 2015.
Pn la data de 15 ianuarie 2016 societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate.
Societatea emite autofactura pentru bunurile respective, aplicnd cota de TVA de 20%.
AIC se declar n decontul i n declaraia recapitulativ aferente lunii ianuarie 2016.
n luna februarie 2016, societatea primete factura emis de furnizor. Factura este emis n data de
17 decembrie 2015.
ntruct data emiterii facturii este anterioar datei de 15 ianuarie 2015, exigibilitatea TVA aferente
AIC intervine la data emiterii facturii.
n luna februarie 2016, societatea nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele
de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul n vigoare la data
emiterii facturii.
Societatea A regularizeaz i cota de TVA aferent acestei AIC n sensul aplicrii cotei de TVA de
24%, n vigoare la data exigibilitii AIC.
Declaraia recapitulativ - societatea A rectific att declaraia aferent lunii ianuarie 2016, n sensul
excluderii AIC, ct i declaraia aferent lunii decembrie 2015, n sensul includerii AIC de bunuri.

Codul fiscal rescris

Studiu de caz (5)
Societatea X din Romnia primete o factur pentru un avans la o AIC de bunuri din
Spania, n sum de 2.000 euro, emis la data de 14 decembrie 2015. Taxa aferent
AIC se determin pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 14 decembrie
2015, respectiv 4,43 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel:
2.000 euro x 4,43 lei/euro x 24% = 2.126,4 lei
n luna ianuarie 2016, societatea primete factura emis de societatea Y din Spania
la data de 21 ianuarie 2016 pentru diferena pn la valoarea integral a bunurilor, n
sum de 8.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de 10.000 euro. Taxa
aferent AIC se determin pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 21
ianuarie 2016, respectiv 4,46 lei/euro, aplicandu-se cota de TVA de 20%:
8.000 euro x 4,46 lei/euro x 20% = 7.136 lei
La data de 11 iunie 2016, Societatea Y emite o factur prin care acord o reducere
de pre de 10%
Societatea X are obligaia s ajusteze baza de impozitare a AIC dup cum urmeaz:
2.000 euro x 10% x 4,43 lei/euro x 24% = 212,64 lei
8.000 euro x 10% x 4,46 lei/euro x 20% = 713,6 lei

Codul fiscal rescris

Studiu de caz (6)
La data de 20 februarie 2016, societatea A livreaz ctre societatea B urmtoarele
bunuri:
- produse cosmetice, n valoare de 4.000 lei, pentru care se aplic cota standard de TVA
de 20%
- medicamente n valoare de 3.000 lei, pentru care se aplic cota redus de TVA de 9%
La data livrrii bunurilor, societatea A acord societii B o reducere de pre de 10 % din
valoarea acestora.
Baza de impozitare a TVA se reduce, iar TVA se aplic dup cum urmeaz:
[4000 - (4000x10/100)] x 20%= 720 lei
[3000 ( 3000x10/100)] x 9%= 243 lei

Codul fiscal rescris

Modificri de ordin tehnic
Aplicarea prevederilor potrivit crora operaiunea constnd n
transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora nu constituie,
n anumite condiii, livrare de bunuri n sfera TVA, numai n situaia n
care primitorul activelor este o persoan impozabil stabilit n
Romnia
-

- n cazul divizrii sau fuziunii, transferul tuturor activelor sau al unei

pri a acestora, efectuat cu aceast ocazie nu constituie livrare de

bunuri/prestare de servicii n sensul TVA, fiind tratat identic cu
transferul de activitate
- Art. 270 alin. (7) CF
19

Codul fiscal rescris

Instituirea de prevederi potrivit crora ntreprinderile mici

care aplic regimul special de scutire i ulterior se
nregistreaz n scopuri de TVA vor avea obligaia regularizrii
avansurilor ncasate sau a facturilor emise nainte de trecerea
la regimul de taxare, pentru a aplica regimul n vigoare la data
livrrii de bunuri/prestrii de servicii
-

- Art. 280 alin.(6) CF

20

Codul fiscal rescris

- Introducerea unei prevederi potrivit creia baza de impozitare

a TVA pentru bunurile de natur alimentar al cror termen de

consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate se stabilete
conform procedurii stabilite prin norme

- Art. 286 alin. (1) lit.c) CF

21

Codul fiscal rescris

Introducerea de prevederi care s permit ajustarea bazei de

impozitare a TVA n cazul n care contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare
a confirmrii unui plan de reorganizare prin care creana
creditorului este modificat sau eliminat, conform
prevederilor legii insolvenei

- Art. 287 lit.d) CF

22

Codul fiscal rescris

Introducerea de prevederi potrivit crora n cazul achiziiilor

efectuate de persoanele impozabile cu regim mixt i destinate
realizrii de investiii, care se prevd c vor fi utilizate pentru
operaiuni care dau i, respectiv, care nu dau drept de deducere, va
fi permis deducerea integral a TVA pe parcursul procesului
investiional, urmnd ca, dup finalizarea investiiilor, taxa dedus
s fie ajustat conform prevederilor legale.

- Art. 300 alin.(5) CF

23

Codul fiscal rescris

-

Instituirea de prevederi potrivit crora persoanele impozabile care

realizeaz exclusiv achiziii de bunuri/servicii, altele decat cele efectuate
n cadrul procesului investiional, fr a realiza i livrri/prestri, vor
estima pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n primul
an n care vor desfura livrri/prestri i vor aplic aceast pro-rata
provizorie pe parcursul anilor n care realizeaz exclusiv achiziii,
urmnd ca toate deducerile exercitate pe baza pro-ratei provizorii s fie
regularizate pe baza pro-ratei definitive de la sfritul primului an n
care vor realiza livrri de bunuri/prestri de servicii

Art. 300 alin. (13) CF

24

Codul fiscal rescris

Alte clarificri cu privire la pro rata:
-

n cazul persoanelor impozabile care nu au determinat pro-rata

provizorie la nceputul anului i care, n cursul anului, ncep s
realizeze operaiuni fr drept de deducere, pro-rata aplicabil
provizoriu va fi pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi
realizate n timpul anului;

n cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate

persoanelor nregistrate n cursul unui alt an
nregistrarea le-a fost anulat, pro-rata aplicabil
rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a
anului calendaristic curent;

persoanele nregistrate n cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a

fost anulat i care aplicau pro-rata provizorie la nceputul anului, vor
continua aplicarea pro-ratei provizorii determinate nainte de anularea
nregistrrii

precum i n cazul
dect cel n care
provizoriu va fi profi realizate n timpul

Codul fiscal rescris

- Modificarea termenului n care se poate exercita dreptul de deducere

perioada de prescripie
-

Introducerea unor prevederi conform crora se permite exercitarea

dreptului de deducere i dup expirarea perioadei de prescripie, n
situaia n care furnizorul a fost controlat i emite factura de corec ie, n
termen de cel mult un an de la primirea facturii de corecie

Art. 301 alin.(2) CF

26

Codul fiscal rescris

-

Introducerea unor prevederi potrivit crora nu se preiau n decontul de

TVA:
-

taxa cumulat de plat pentru care a fost aprobat o nlesnire la plat;

taxa cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa credal.
n primul decont de tax depus la organul fiscal dup data aprobrii unei nlesniri la
plat nu se preia, din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulat de plat,
pentru care a fost aprobat nlesnirea la plat;
n primul decont de tax depus la organul fiscal dup data nscrierii organului fiscal
la masa credal potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia, din decontul perioadei fiscale
anterioare, taxa cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa credal
potrivit prevederilor Legii nr. 85/2014.

Art. 303 alin.(4) CF

27

Codul fiscal rescris

- Reglementarea situaiei sumelor negative de TVA nscute anterior
deschiderii procedurii insolvenei, astfel nct s fie posibil
compensarea acestora cu obligaiile fiscale nscute anterior
procedurii insolvenei
- Soldul sumei negative de TVA nscris n decontul de TVA aferent
perioadei fiscale anterioare datei deschiderii procedurii insolvenei
prevzute de legislaia n domeniu nu se preia n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care s-a deschis procedura, caz n care debitorul este
obligat s solicite rambursarea taxei prin corectarea decontului perioadei
fiscale anterioare

Art. 303 alin.(7) CF

28

Codul fiscal rescris

- Instituirea posibilitii ca persoanele impozabile s poat
renuna la cererea de rambursare a TVA pe baza unei notificri
a autoritilor fiscale, urmnd s preia soldul sumei negative
solicitat la rambursare n decontul aferent perioadei fiscale
urmtoare depunerii notificrii
- Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare a TVA
pe baza unei notificri depuse la autoritatea fiscal pn la data
comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei de impunere privind
obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, urmnd s
preia soldul sumei negative solicitat la rambursare n decontul aferent
perioadei fiscale urmtoare depunerii notificrii
- Art. 303 alin.(8) CF

Codul fiscal rescris

-

Modificarea sferei de cuprindere a bunurilor de capital, respectiv includerea n

categoria acestora a tuturor activelor corporale fixe, indiferent de durata normal
de utilizare
Simplificarea modului de efectuare a ajustrilor privind TVA pentru activele
corporale fixe care n prezent nu sunt considerate bunuri de capital
- Art.
305 CF

Modificarea definiiei activelor corporale fixe orice imobilizare corporal

amortizabil, construciile i terenurile de orice fel, deinute pentru a fi utilizate n
producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate
terilor sau pentru scopuri administrative
- Art. 266 alin. (1) pct. 3 CF
- Nu se ajusteaz taxa n cazul casrii

30

Codul fiscal rescris

Studiu de caz 1:
Societatea A deine un imobil care a fost construit n anul 2010, TVA dedus pentru
achiziiile necesare construirii imobilului fiind de 10 milioane lei.
n perioada 2010-2017 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru opera iuni de
nchiriere n regim de taxare.
ncepnd cu luna mai 2017, societatea A nchiriaz Societ ii B 60% din suprafa a
bunului imobil n regim de scutire.
Societatea A trebuie s ajusteze n anul 2017 taxa dedus iniial, proporional cu
suprafaa de 60% nchiriat n regim de scutire.
Perioada de ajustare este de 20 de ani (2010 2029 inclusiv).
La schimbarea destinaiei unei pri din cldire, societatea efectueaz ajustarea pentru
taxa corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare (2017-2029) :
- 10.000.000 lei x 60% = 6.000.000 lei cuantumul TVA pentru care se face ajustarea
- 6.000.000 /20 x 13 = 3.900.000 lei - taxa de ajustat

Codul fiscal rescris

Studiu de caz 2:
Societatea B (beneficiar a contractului de nchiriere) realizeaz n anul 2017
lucrri de modernizare a bunului imobil, a cror valoare depete 20% din
partea din bunul imobil dup modernizare.
n anul 2021 contractul de nchiriere este reziliat.
Cazul 1
Societatea B transfer cu plat contravaloarea modernizrii ctre Societatea
A
Cazul 2
Societatea B transfer modernizarea cu titlu gratuit ctre Societatea A

Codul fiscal rescris

Studiu de caz 3:
Societatea A a achizitionat n anul 2011 o constructie nou, destinat exclusiv
unor operaiuni scutite de TVA
TVA aferent achizitiei cldirii : 7.000.000 lei - nu a fost dedus
n anul 2016 societatea n cauz aloc 50% din suprafaa cldirii pentru activit i
taxabile
Societatea A realizeaz n anul 2016 o ajustare n favoarea sa, corespunztoare
perioadei rmase din perioada de ajustare (2016-2030) 15 ani
7.000.000 lei x 50% = 3.500.000 lei cuantumul TVA pentru care se face ajustarea
3.500.000 lei /20 x 15 = 2.625.000 lei - taxa de ajustat

Codul fiscal rescris

- Plafonul de scutire pentru ntreprinderi mici (220.000 lei) - Art. 310 alin. (2)
- Includerea LIC de mijloace de transport noi n calculul plafonului de
scutire

34

Codul fiscal rescris

-

Modificarea prevederilor referitoare la calculul TVA datorate de ctre persoanele care

nu solicit sau solicit cu ntrziere nregistrarea n scopuri de TVA
cauza CJUE C-183/14 Salomie i Oltean
Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu
ntrziere, organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:

stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care
persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul s
o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege, dac taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil,
precum i accesoriile aferente, sau dup caz;

determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege, i taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o
colecteze de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax
conform art. 316, dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat.

- Art. 310 alin. (6) CF

Codul fiscal rescris

- Introducerea obligaiei de emitere a unei autofacturi de ctre

beneficiar, n situaii care genereaz ajustarea bazei de impozitare
a TVA, precum desfiinarea contractelor, reduceri de pre, refuzuri,
retururi .a., dac furnizorul nu emite factura de corecie n astfel de
cazuri
- Art. 319 alin.(3) CF

Codul fiscal rescris

Taxarea invers
Eliminarea prevederii conform creia de la data de 1 ianuarie 2017
s-ar fi aplicat taxare inversa pentru TVA la import de ctre persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA - Art. 326 CF

Introducerea taxrii inverse n cazul cldirilor, prilor de cldire i a

terenurilor de orice fel, pentru a cror livrare se aplic regimul de taxare
prin efectul legii sau prin opiune

Introducerea taxrii inverse, pn la 31 decembrie 2018, n cazul

telefoanelor mobile, tabletelor PC, laptop-urilor, consolelor de jocuri i a
dispozitivelor cu circuite integrate.

Art. 331 CF

37

Codul fiscal rescris

Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca

urmare a eliminrii sau a includerii unor operaiuni din/n

categoria celor pentru care se aplic taxarea invers, se aplic
regimul n vigoare la data exigibilitii de tax
n situaia n care faptul generator de tax intervine pn la data

de 1 ianuarie 2016, nu se aplic taxare invers dac factura

este emis dup aceast dat, sau dac preul va fi pltit n rate
i dup aceast dat

Codul fiscal rescris

Studiu de caz 1:

Societatea A emite facturi pentru avansuri ncasate n cursul anului

2015, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, pentru livrarea de
tablete PC ctre Societatea B. Ambele societi sunt nregistrate n
scopuri de TVA.
Livrarea tabletelor PC are loc n luna februarie 2016, iar valoarea total
a livrrii este de 25.000 lei ( exclusiv TVA).
La emiterea facturii pentru livrarea tabletelor PC se regularizeaz
facturile pentru avansuri emise n anul 2015:
- 5.000
+ 5 .000
+ 20.000

- 1.200 lei (TVA 24%)

+ 1.000 lei (TVA 20%)
taxare invers

Codul fiscal rescris

Studiu de caz 2:
Societatea X livreaz telefoane mobile ctre Societatea Y n data de 10
ianuarie 2016. Ambele societi sunt nregistrate n scopuri de TVA.
n luna noiembrie 2015, societatea X a emis factura pentru ntreaga
valoare a livrrii, respectiv 30.000 lei i 7.200 lei TVA
La data emiterii facturii pentru livrare se regularizeaz factura iniial:
- 30.000 - 7.200 (TVA 24%)
+ 30.000 + 6.000 (TVA 20%)

Codul fiscal rescris

Studiu de caz 3
Societatea A aplic regimul special de scutire pn la dep irea plafonului de
scutire.
n luna septembrie 2015, Societatea A a ncasat suma de 50.000 lei pentru livrarea
unei construcii noi, aplicnd regimul special de scutire .
ncepnd cu data de 1 noiembrie 2015, societatea A devine persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA.
Construcia nou este livrat n luna martie 2016, iar valoarea total a acesteia este
de 200.0000 lei.
La livrarea construc iei, Societatea A trebuie s efectueze urmtoarele regularizri :
- storno factur parial 50.000 lei, - scutit TVA
- regularizarea facturii pariale : 50.000 lei (cu semnul plus) + 10.000 (TVA la cota
de 20%
- diferena exigibil 2016: 150.000 lei taxare invers

Codul fiscal rescris

Art. 11 Jurisprudena CJUE
-

n domeniul TVA i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti naionale

trebuie s in cont de jurisprudena CJUE
- Art. 11 alin. (11) CF

Exemple de hotrri ale CJUE:

C-110/94 INZO, C-37/95 Ghent Coal, C-257/11 SC Gran Via Moine ti SRL, C-285/11

Bonik EOOD dreptul de deducere a TVA

C-80/11 i C-142/11 Mahagben i Pter Dvid condiii de exercitare a dreptului de
deducere a TVA
C-285/09 R, C-273/11 Mecsek-Gabona - scutire LIC
C-424/12 - Fatorie - taxare invers
C249/12 i C250/12 Tulic i Plavoin - baza de impozitare a TVA
C183/14 Salomie i Oltean determinarea TVA de plat n caz ul
nenregistrrii n scopuri de TVA

Codul fiscal rescris

Art. 11 Jurisprudena CJUE
- n cazul n care se constat c exist un abuz de lege, tranzaciile
implicate n astfel de practici abuzive trebuie redefinite, astfel nct
s se restabileasc situaia care ar fi prevalat n lipsa tranzaciilor ce
au constituit abuzul. Organele fiscale competente au dreptul de a
anula TVA dedus n legtur cu fiecare tranzacie ori de cte ori se
constat c dreptul de deducere a fost exercitat n mod abuziv.
Pentru a invoca abuzul de lege, trebuie s fie ndeplinite cumulativ
dou condiii:
a) tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor
prevzute de dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor
avantaje fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziii legale;
b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al
operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj fiscal.
Art. 11 alin. (12) CF

Modificri legislative intrate n

vigoare n anul 2015

Modificri legislative intrate n

vigoare
anul
2015
1.
Aplicarea n
cotei
reduse
de TVA de 9% pentru
restaurant si catering 1 iunie 2015

alimente, servicii de

2. Aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru serviciile de cazare

3. Determinarea bazei de impozitare a TVA - Hot CJUE n cauzele C-249/12
i C-250/12, Tulic i Plavoin
4. Clarificari privind aplicarea taxarii inverse pentru livrarea de energie
electric
5. nregistrarea n scopuri de TVA si anularea nregistrrii 1 feb 2015

6. Noile reguli referitoare la serviciile electronice, de telecomunica ii,

radiodifuziune i televiziune MOSS 1 ian 2015

 Cota redus de 9% pentru alimente

si pentru serviciile de restaurant si

catering 1 iunie 2015

Cota redus de 9% pentru alimente si

pentru serviciile de restaurant si catering

OUG nr. 6/2015 - 1 iunie 2015

Cota redusa de TVA de 9% se aplic de la 1 iunie 2015 si pentru:
Livrarea urmtoarelor bunuri:
alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice, destinate
consumului uman i animal
animale i psri vii din specii domestice
semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor,
produse utilizate pentru a completa sau nlocui alimentele
Serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor

alcoolice

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering

S-a prevzut c prin NM se stabilesc codurile NC corespunztoare

acestor bunuri

Anexa I la Reg. (CEE) nr. 2.658/87 privind Nomenclatura

tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost
modificat prin Reg. (UE) nr. 1101/2014 al Comisiei din 16
octombrie 2014,

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering
HG nr.367/2015
Pct. 23 alin. (61) - Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin.

(2) lit. g) din Codul fiscal se aplic pentru livrarea urmtoarelor bunuri:
a) animale vii i psri vii, din specii domestice, care se ncadreaz la
codurile NC 0101-0105, 0106 14 10, 0106 19 00, 0106 33 00, 0106 39
10, 0106 39 80, 0106 41 00 i 0106 90 00

destinate consumului alimentar uman sau animal sau

destinate producerii de alimente pentru consumul uman sau animal, de
materii prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor pentru
consumul uman sau animal,
inclusiv n cazul n care acestea sunt utilizate pentru reproducie;

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering
- La lit. b) u) ale alin. (61) de la pct. 23 din norme se regsesc alimente,
inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice, destinate consumului uman i
animal, semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor

Prin natura lor sunt alimente destinate consumului uman sau animal, sau sunt plante,
semine, utilizate pentru producerea de alimente destinate consumului uman sau animal

Nu are relevan dac un produs alimentar poate fi utilizat i ca materie prim n alte
scopuri, cum ar fi producerea de produse cosmetice, buturi alcoolice, atta timp ct
acestea prin natura lor au ca destina ie principal consumul uman sau animal

S-a clarificat faptul c toate produsele ale cror coduri NC au fost prevzute n norme,
care prin natura lor sunt alimente destinate consumului uman sau animal, sau sunt
plante, semine, utilizate pentru producerea de alimente, beneficiaz de aplicarea cotei
reduse de TVA pe tot lanul economic, de la productor pn la consumatorul final

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering
Exemplul 1:
Un productor agricol vinde fructe ctre un comerciant, va aplica cota de
TVA de 9%, la rndul su comerciantul vinde fructele cu cota de 9%
indiferent ce destinaie ulterioar vor avea fructele livrate: alimente, materie
prim pentru dulcea, compoturi, sau producia de alcool.
Exemplul 2:
Un productor de miere livreaz mierea att ctre magazine de vnzare cu
amnuntul dar i ctre fabrici de produse cosmetice sau ctre productori
de hidromel. n toate situaiile va aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering
Au fost aduse clarificri i pentru produsele care, prin natura lor, nu

constituie alimente sau plante, semine, ingrediente, utilizate pentru

producerea de alimente, cum sunt vitaminele, grsimile, unele produse
ale industriei chimice, seminele de rapi, bumbacul, ricinul sau sarea

pentru astfel de produse, n norme s-a prevzut n mod explicit, cu

indicarea codurilor NC la care se ncadreaz produsele respective, c

aplicarea cotei reduse de TVA este posibil numai n msura n care se
poate face dovada c acestea sunt utilizate n scopurile prevzute de
lege

n acest sens, sunt menionate condiii att pentru livrarea acestora n

interiorul rii, ct i n cazul importului i AIC

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering
! La alin. (63) se regsesc bunurile de la (61) lit. n), o) i u) care se ncadreaz la
codurile NC 1207, 1209, 1211, 1212, 1518, 1520, 1521, 1522, 2303 i 2307 i cele
de la lit. v) - y) ale alin. (61)
(63) Prin excepie de la prevederile alin. (6 2), pentru livrarea bunurilor prevzute la

alin. (61) lit. n), o) i u) care se ncadreaz la codurile NC 1207, 1209, 1211, 1212,
1518, 1520, 1521, 1522, 2303 i 2307 i a celor de la alin. (6 1) lit. v ) y), datorit
naturii lor, cota redus de TVA de 9% se aplic de orice furnizor numai dac acesta
poate face dovada c sunt utilizate pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal.
Bunurile respective includ semin e diverse (de ricin, de bumbac etc.), grsimi,

glicerin, cear, degras, reziduuri, drojdii, gume, r ini, sare, produse chimice, etc.
Prin natura lor nu constituie alimente sau plante, semin e, utilizate pentru producerea
de alimente destinate consumului uman sau animal.

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering

Se consider c persoana impozabil poate face dovada

destinaiei dac bunurile:

fie sunt comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul

sau cash and carry sau sunt utilizate n propriile unit i de produc ie de
alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte
uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau
nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal

fie sunt livrate ctre persoane impozabile care desf oar activit i de
comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurant sau alte
activiti de servicii de alimentaie, ori activit i de produc ie de alimente
destinate consumului uman sau animal

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering

(64) n cazul importului de bunuri prevzute la alin. (6 3), cota redus de

TVA se aplic pe baza declaraiei angajament, al crei model este prevzut n
anexa nr. 4 la NM, care se depune la organul vamal competent la momentul
importului, din care s rezulte :

fie c va comercializa bunurile importate n propriile magazine de comer cu

amnuntul sau cash and carry, sau le va utiliza n propriile uniti de produc ie
de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte unit i
de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului
uman sau animal, ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal;

fie c va livra ulterior importului bunurile ctre persoane impozabile care

desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante
sau alte activiti de servicii de alimentaie, ori activit i de produc ie de alimente
destinate consumului uman sau animal.

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering
(65) n cazul AIC de bunuri prevzute la alin. (63), cota redus de TVA de 9% se

aplic numai dac persoana impozabil poate face dovada:

fie c va comercializa bunurile achiziionate intracomunitar n propriile magazine

de comer cu amnuntul sau cash and carry, sau le va utiliza n propriile unit i
de producie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante
sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau nlocui alimentele
destinate consumului uman sau animal;

fie c va livra ulterior achiziiei intracomunitare bunurile ctre persoane

impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and
carry, restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie, ori activit i de
producie de alimente destinate consumului uman sau animal.

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering

! Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz

intracomunitar sau livreaz n ar bunurile prevzute la alin. (6 3) nu
poate face dovada aplicrii cotei reduse de TVA de 9% n condi iile
prevzute la alin. (63) (65), se aplic cota de TVA de 24%, chiar
dac pentru o livrare ulterioar se aplic cota redus de 9% pentru
acelai bun.

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering
(67) Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru livrarea, importul sau achizi ia

intracomunitar de suplimente alimentare notificate care se regsesc pe site-ul

Ministerului Sntii sau pe cel al Institutului de Bioresurse Alimentare, n
conformitate cu:

Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale, al ministrului

sntii i al preedintelui Autoritii Naionale Sanitare Veterinare i pentru
Sigurana Alimentelor nr. 1228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea Normelor
tehnice privind comercializarea suplimentelor alimentare predozate de origine
animal i vegetal i/sau a amestecurilor acestora cu vitamine, minerale i al i
nutrieni
Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale i al ministrului
sntii nr. 244/401/2005 privind prelucrarea, procesarea i comercializarea
plantelor medicinale i aromatice utilizate ca atare, parial procesate sau
procesate sub form de suplimente alimentare predozate
Ordinul ministrului sntii publice nr. 1069/2007 pentru aprobarea Normelor
privind suplimentele alimentare

Cota redus pentru alimente,

servicii de restaurant i catering
! n situaia n care se comercializeaz un pachet care cuprinde bunuri supuse att
cotei de TVA de 9% ct i cotei de TVA de 24%, la un pre total, se aplic cota de
TVA corespunztoare fiecrui bun, n msura n care bunurile care compun pachetul
pot fi separate, n caz contrar aplicndu-se cota standard de TVA de 24% la valoarea
total a pachetului. Se excepteaz bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii
vnzrilor n condiiile prevzute la pct. 6 alin.(9) lit. a).

Exemplul 1: La vnzarea unui co, care are un pre total, care cuprinde att
produse alimentare ct i buturi alcoolice i produse cosmetice, se aplic cota
de TVA aferent fiecrui produs n parte.
Exemplul 2: La vnzarea unei oale, dac comerciantul ofer gratuit un pachet de
spaghete, se consider c acesta este acordat gratuit n scopul stimulrii
vnzrilor, iar cota aplicabil pentru vnzarea oalei este de 24%.

Cota redus de 9% pentru serviciile de

restaurant si catering
Att serviciile de restaurant, ct i cele de catering sunt caracterizate

printr-un complex de activiti n care predomin serviciile, iar furnizarea

de hran i/sau de buturi este doar o component.

Serviciile de restaurant constau n furnizarea, la locaia prestatorului, de

hran preparat sau nepreparat i/sau buturi pentru consum uman,

nsoite de suficiente servicii aferente care s permit consumul imediat

Serviciile de catering constau n aceleai activiti, desfurate ns n

afara locaiei prestatorului.

Pct 14^2 NM

Cota redus de 9% pentru

serviciile de restaurant si catering
Orice combinaie de buturi alcoolice i nealcoolice indiferent de

concentraia alcoolic este considerat butur alcoolic

Pentru buturile alcoolice servite la restaurant sau oferite n cazul

serviciilor de catering se aplic cota de TVA de 24%, dar nu se

consider c are loc o livrare separat de bunuri, oferirea de buturi
alcoolice fcnd parte din serviciile de restaurant sau de catering

Exemplu: Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi servit n afara

locaiei restaurantului nu este considerat prestare de servicii de restaurant,
ci livrare de bunuri, dar pentru care aplic cota redus de TVA de 9%,
inclusiv pentru caserola sau paharele n care sunt servite alimentele sau
buturile nealcoolice, chiar dac contravaloarea acestora ar fi evideniat
separat pe bonul fiscal. n acest caz se consider c livrarea alimentelor este
livrarea principal care atrage dup sine aceeai cot de TVA livrrii
caserolei sau a paharului, acestea fiind livrri accesorii, nu un scop n sine
pentru client.