CAPITOLUL 2.

Cadrul normativ
i organizarea profesiunii de
auditor financiar n Romnia
1. Cadrul normativ n contextul internaionalizrii
profesiunii de auditor
Evoluia normelor de audit pe plan internaional
Evoluia normelor de audit n Romnia
2. Organizarea activitii de audit financiar n Romnia Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Asigurarea calitii n
auditul financiar

Criterii:

s fie organizat astfel nct s fie independent de auditorii statutari

i firmele de audit verificate i s fac obiectul supravegherii
publice;
finanarea sistemului de asigurare a calitii s fie realizat fr
niciun fel de influene din partea auditorilor statutari sau a firmelor
de audit;
persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii
trebuie s aib pregtire profesional adecvat i experien
relevant n auditul statutar i n raportarea financiar, combinate cu
pregtire specific n ceea ce privete verificarea asigurrii calitii;
selectarea persoanelor care fac verificrile pentru misiuni de
verificare a asigurrii calitii specifice se realizeaz n baza unor
proceduri obiective, concepute astfel nct s se asigure c nu sunt
conflicte de interese ntre cei care fac verificrile i auditorul statutar
sau firma de audit verificat;

Criterii:

aria de aplicabilitate a verificrii de asigurare a calitii, susinut de testarea

adecvat a dosarelor de audit selectate, include o evaluare a conformitii
cu standardele de audit aplicabile i cu cerinele de independen, a
cantitii i calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepute i a
sistemelor interne de control al calitii ale firmei de audit;
verificarea asigurrii calitii trebuie s aib ca rezultat un raport care
conine principalele concluzii ale acestei verificri;
verificrile cu privire la asigurarea calitii se efectueaz la un interval
stabilit n funcie de calificativele obinute la verificrile anterioare, dar nu
mai mult de 6 ani, respectiv 3 ani, n cazul auditorilor entitilor de interes
public;
rezultatele generale ale activitii realizate de sistemul de asigurare a
calitii se public anual;
recomandrile formulate la ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii
trebuie s fie puse n practic de auditorul statutar sau de firma de audit n
termenul stabilit de persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a
calitii.

Sistemul de revizuire a asigurrii

calitii trebuie s permit obinerea
asigurrii c:

auditorul financiar dispune de sau face obiectul unui

sistem adecvat de control intern al calitii;
auditorul financiar se conformeaz acelui sistem de
control al calitii;
auditorul financiar a aderat la standardele profesionale i
la cerinele legale n realizarea misiunilor de audit
financiar i a celorlalte activiti.

Departamentul de monitorizare, control i

competen profesional (DMCCP) ndeplinete n
principal urmtoarele atribuii:

urmrete respectarea de ctre membrii CAFR a normelor care reglementeaz

exercitarea profesiei de auditor financiar;
verific implementarea sistemului de control al calitii activitii desfurate de
membrii CAFR;
asigur conformitatea activitii i normelor de lucru ale DMCCP cu normele i
reglementrile interne i internaionale n domeniu;
efectueaz revizuirile pentru asigurarea calitii activitii de audit financiar i a
altor activiti;
efectueaz monitorizarea auditorilor financiari pe o perioad determinat n
funcie de calificativul obinut, de factorii de risc identificai sau de alte criterii;
sesizeaz Departamentul de etic, conduit profesional i investigaii (DECPI),
n cazul n care constat existena unor indicii privind posibila svrire a unor
abateri disciplinare de ctre auditorii financiari inspectai;
particip la solicitarea DECPI la investigarea aspectelor specifice referitoare la
conduita profesional a membrilor n cadrul procedurilor disciplinare.

Ce este inspecia de calitate (revizuirea pentru

asigurarea calitii)?

Un proces derulat n condiiile stabilite prin normele emise de

CAFR, pentru a furniza acesteia o evaluare obiectiv, la data
ntocmirii Notei de inspecie sau a Notei de constatare, dup caz,
asupra msurii n care auditorul financiar dispune de un sistem
intern de control al calitii adecvat, implementeaz i se
conformeaz sistemului respectiv, precum i asupra msurii n care
auditorul financiar inspectat a respectat standardele profesionale i
celelalte cerine legale aplicabile n cadrul misiunilor derulate, n
special cu privire la raionamentele semnificative efectuate i la
concluziile la care auditorul financiar a ajuns n raportul emis.

Tipurile de inspecii de calitate

Inspecii periodice

programe de inspecii trimestriale;

se finalizeaz prin ncheierea unei Note de
inspecie sau a unei Note de constatare).

Tipurile de inspecii de calitate

Inspecii tematice

se declaneaz n urma unor sesizri i

urmresc o tematic specific n funcie de
obiectul sesizrii;
urmresc verificarea unor aspecte punctuale
referitoare la modalitatea de ndeplinire a
obligaiilor ce decurg din calitatea de membru
al Camerei;
se finalizeaz prin ncheierea unei Note de
constatare.

Tipurile de inspecii de calitate

Inspecii la cerere

se declaneaz la cererea unui auditor

financiar necuprins n programarea
trimestrial;
se finalizeaz prin ncheierea unei Note de
inspecie.

Obiectul inspeciilor

politicile i procedurile de revizuire a controlului calitii,

aplicate de auditorul financiar conform cerinelor din
Standardul Internaional privind Controlul Calitii 1
(ISQC1) i din Standardul Internaional de Audit 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare
(ISA 220);
conformitatea activitii auditorului financiar cu cerinele
standardelor profesionale aplicabile, precum i cu alte
reglementri emise de CAFR.

Cerine specifice inspectorilor care vor realiza

revizuirile pentru asigurarea calitii:

s aib pregtire profesional i cunotine

relevante n domeniul auditului financiar;
s aib pregtire specific cu privire la
efectuarea de revizuiri pentru asigurarea
calitii;
s respecte cerinele de etic i conduit
profesional.

Reguli generale privind efectuarea

inspeciei
Inspectorul care asigur coordonarea echipei de inspecie
trebuie s aib calitatea de auditor financiar non-activ i trebuie
s semneze anual declaraia de conformitate cu cerinele
profesionale ale CAFR privind controlul calitii auditului.

Membrii echipei de inspecie semneaz declaraia din care

rezult dac se afl sau nu n una dintre situaiile de conflict de
interese prevzute de Codul Etic sau alte reglementri
aplicabile, n raport cu auditorul financiar la care urmeaz s
efectueze revizuirea calitii.

CSIPPC are dreptul s participe n calitate de observator la

inspeciile desfurate de ctre DMCCP la auditorii financiari
care au derulat misiuni de audit statutar, avnd acces la Notele
de inspecie sau Notele de constatare ncheiate la finalizarea
acestor inspecii.

Programarea inspeciilor de calitate

riscuri avute n vedere la ntocmirea
programului
trimestrial

numrul de clieni;
numrul entitilor de interes public auditate;
numrul misiunilor contractate prin participare la licitaii publice;
rezultatul analizei rapoartelor anuale de activitate ale membrilor,
depuse la CAFR, care indic anumii factori de risc;
investigaiile i procedurile disciplinare anterioare;
rezultatele anterioare ale revizuirilor pentru asigurarea calitii,
inclusiv:
nclcarea cerinelor de pregtire profesional continu;
nclcarea cerinelor de independen, prevzute de Codul
Etic;
deficiene n implementarea sau conformitatea cu sistemul
intern de control al calitii propriu al auditorului financiar.

Lucrri premergtoare inspeciei

Comunicarea ntiinrii cu privire la efectuarea inspeciei i la

perioadei efecturii se face n scris, cu cel puin 15 zile
calendaristice nainte de data la care este stabilit nceperea
ei.

n termen de 5 zile lucrtoare de la primirea ntiinrii,

auditorul trebuie s confirme posibilitatea efecturii inspeciei
de calitate n perioada propus.

Auditorului financiar are deptul de a solicita n scris, cu cel

puin 10 zile lucrtoare nainte de data stabilit i o singur
dat, amnarea inspeciei periodice, pentru motive justificate
i la o dat situat ntr-un interval de cel mult 10 zile
lucrtoare de la data stabilit iniial.

Acceptarea sau respingerea cererii i se comunic auditorului

n scris.

Obiectivele revizuirii calitii activitii

auditorilor financiari
cunoaterea ariei de cuprindere a activitii lor
verificarea conformitii activitii desfurate de auditorii
financiari cu datele nscrise n cererea/declaraia pentru
obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei;
corectitudinea raportrii veniturilor;
verificarea achitrii integrale i la termen a cotizaiilor;
modul de respectare a obligaiilor cu privire la pregtirea
continu a auditorilor financiari;
verificarea implementrii de ctre auditorii financiari a
unui sistem intern de control al calitii;
evaluarea sistemului intern de control al calitii;

Obiectivele revizuirii calitii activitii

auditorilor financiari
verificarea elaborrii de ctre auditorii financiari a unor
proceduri de revizuire pentru asigurarea calitii specifice
entitilor de interes public;
inspectarea dosarelor de audit aferente misiunilor
derulate de auditorii financiari;
verificarea respectrii de ctre auditorii financiari a
obligaiilor stabilite de CAFR privind instituirea de ctre
auditorii financiari a msurilor de prevenire i combatere
a splrii banilor i a finanrii terorismului;
evaluarea coninutului raportului privind transparena.

Reguli privind desfurarea inspeciei

Obiectivele de revizuire a calitii activitii auditorilor

financiar sunt stabilite de CAFR.
Din totalul acestor obiective, pentru fiecare inspecie
este definit o list (confidenial) a obiectivelor de
inspecie.
Durata unei inspecii depinde de natura obiectivelor
inspeciei, de volumul activitii auditorului financiar.
Locul defurrii revizuirilor este, de regul, sediul
auditorului i, n cazul n care situaia o impune, sediul
CAFR sau sediul reprezentanelor CAFR.
Se verific un numr reprezentativ de dosare de audit
aferente misiunilor derulate.
Principiul etic fundamental aplicabil inspectorilor este
confidenialitatea.

Nota de inspecie

componena echipei de inspecie, numrul de nregistrare a

delegaiei n baza creia s-a efectuat inspecia pentru
asigurarea calitii, data sau perioada n care s-a efectuat
inspecia;
datele de identificare ale auditorului financiar inspectat;
n cazul firmelor de audit, i datele de identificare ale asociailor
i/sau auditorilor financiari care reprezint firma;
perioada supus revizuirii, identificarea clienilor afereni
misiunilor selectate pentru revizuirea calitii, identificarea
contractelor n baza crora s-au desfurat misiunile
respective, precum i onorariile aferente;
date referitoare la determinarea cotizaiei variabile i plata
cotizaiilor, precum i modul de respectare a normelor privind
asigurarea profesional, depunerea raportului anual,
participarea la cursurile de pregtire profesional continu;

Nota de inspecie

obiectivele pe care auditorul financiar inspectat le-a abordat ntr-o

manier adecvat i suficient n realizarea misiunii;
obiectivele pe care auditorul financiar inspectat nu le-a abordat sau
documentat ntr-o manier adecvat i suficient;
eventuala argumentaie a auditorului inspectat cu privire la
nendeplinirea sau la ndeplinirea insuficient a anumitor obiective
urmrite de echipa de inspecie;
calificativul obinut de ctre auditorul supus revizuirii calitii activitii
desfurate;
concluzii i recomandri;
data ntocmirii Notei de inspecie;
semnturile membrilor echipei de inspecie i ale auditorului financiar
verificat, pe fiecare pagin a Notei de inspecie.

Nota de constatare

componena echipei de inspecie, numrul de nregistrare a

delegaiei n baza creia s-a efectuat inspecia pentru asigurarea
calitii, data sau perioada n care s-a efectuat verificarea;
datele de identificare ale auditorului financiar inspectat;
n cazul firmelor de audit, i datele de identificare ale asociailor
i/sau auditorilor financiari care reprezint firma;
perioada supus revizuirii i obiectivele tematice urmrite de echipa
de inspecie;
constatrile echipei de inspecie;
eventuala argumentaie a auditorului inspectat cu privire la
nendeplinirea sau la ndeplinirea insuficient a anumitor obiective
urmrite de echipa de inspecie;
data ntocmirii Notei de constatare;
semnturile membrilor echipei de inspecie i ale auditorului
financiar verificat, pe fiecare pagin a Notei de constatare.

Evaluarea calitii activitii auditorului

financiar
inspectat
Constatrile
echipei de inspecie se consemneaz n
cuprinsul Notei de inspecie sau Notei de constatare,
dup caz, prin completarea fiecrui obiectiv din lista de
obiective selectate pentru revizuire cu DA sau NU.

Calitatea activitii desfurate de auditorul financiar n

perioada supus revizuirii se evalueaz pe baza
constatrilor echipei de inspecie, n sensul c echipa
stabilete un procentaj de realizare a obiectivelor de
inspecie cuprins ntre 0% i 100%, determinat prin
raportarea numrului obiectivelor selectate pentru care
rspunsul este DA la numrul total de obiective
aplicabile.

Calificative
Calificativ
A
B
C
D

Procentaj
Peste 85%
Peste 70% pn la 85% (inclusiv 85%)
Peste 35% pn la 70% (inclusiv 70%)
Pn la 35% (inclusiv 35%)

Msuri dispuse de CAFR atunci cnd echipa de

inspecie constat existena oricror
deficiene sau neconformiti n activitatea
desfurat
de auditorul financiar:
repetarea inspeciei de calitate;
obligarea auditorului financiar s participe la cursuri
suplimentare de pregtire profesional;
solicitarea revizuirii sau completrii de ctre auditorul
financiar a politicilor i procedurilor de control al calitii
sau metodologiei de audit;
propunerea de aplicare a unei sanciuni disciplinare.
Directorul executiv al CAFR, la propunerea DMCCP,
are dreptul s emit ctre auditorii financiari inspectai
scrisori de valorificare a inspeciilor (Scrisoare de/pentru
remediere).

Obligaia auditorului
financiar
n termen de cel mult 15 zile lucrtoare de
la data primirii Scrisorii pentru remediere,
auditorul financiar inspectat are obligaia s
comunice CAFR o scrisoare prin care s
prezinte modul n care urmeaz a
implementa msurile de remediere dispuse,
referindu-se la aciunile planificate i la data
finalizrii i implementrii acestora.

Monitorizarea activitii
auditorilor
financiari
Auditorii financiari
care au obinut calificativul A la ultima

inspecie de calitate vor fi inclui n Programul de

Inspecie, urmnd a fi cuprini n sistemul de revizuire
pentru asigurarea calitii nuntrul unui termen de cel
mult ase ani sau de cel mult trei ani, n cazul auditorilor
entitilor de interes public, de la data ultimei inspecii de
calitate.
Auditorii financiari care au obinut la ultima inspecie
periodic de calitate calificativul B, C sau D vor fi
monitorizai de ctre DMCCP pe parcursul a maximum
trei inspecii periodice consecutive, la intervale de timp
variabile, stabilite n funcie de factorii de risc.

Msuri luate fa de auditorii care au primit

calificativele D, C sau B la inspecia calitii
CALIFICATIVUL
OBINUT

MSURI
1. Dac auditorul financiar a obinut calificativul D la prima inspecie, se
aplic urmtoarele msuri:
a) repetarea inspeciei n termen de un an;
b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional;
c) sanciune disciplinar constnd n avertisment scris;
2. Dac auditorul financiar a obinut calificativul D i la a doua
inspecie, se aplic urmtoarele msuri:
a) repetarea inspeciei n termen de un an;
b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional;
c) sanciune disciplinara constnd n suspendarea dreptului de exercitare a
activitii de audit financiar pe o perioad de la 3 luni la 6 luni.
3. Dac auditorul financiar a obinut calificativul D i la a treia inspecie,
se aplic urmtoarea msur:
a) Sanciune disciplinar constnd n retragerea calitii de membru al
Camerei.

Msuri luate fa de auditorii care au primit

calificativele D, C sau B la inspecia calitii
CALIFICATIVUL
OBINUT

MSURI
1. Dac auditorul financiar a obinut calificativul C la prima inspecie, se
aplic urmtoarele msuri:
a) repetarea inspeciei dup maximum un an;
b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional;
c) sanciune disciplinar constnd n mustrare.
2. Dac auditorul financiar a obinut calificativul C la a doua inspecie,
se aplic urmtoarele msuri:
a) repetarea inspeciei n termen de un an;
b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional;
c) sanciune disciplinar constnd n avertisment scris;
3. Dac auditorul financiar a obinut calificativul C la a treia inspecie,
se aplic urmtoarele msuri:
a) repetarea inspeciei n termen de un an;
b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional;
c) sanciune disciplinara constnd n suspendarea dreptului de exercitare a
activitii de audit financiar pe o perioad de la 3 luni la 6 luni.

Msuri luate fa de auditorii care au primit

calificativele D, C sau B la inspecia calitii
CALIFICATIVU
L OBINUT

MSURI
1. Dac auditorul financiar a obinut calificativul B la
prima inspecie, se aplic urmtoarea msur:
a) participarea la cursuri suplimentare de pregtire
profesional;
2. Dac auditorul financiar a obinut calificativul B la a
doua inspecie, se aplic urmtoarele msuri:
a) participarea la cursuri suplimentare de pregtire
profesional;
b) sanciune disciplinar constnd n avertisment scris.

n cadrul unei inspecii de calitate recurente, echipa de

inspecie analizeaz urmtoarele:

realitatea meniunilor din scrisoarea de rspuns

transmis de auditorii financiari ctre Camer, n sensul
verificrii dac obiectivele i foile de lucru constatate ca
insuficient documentate la inspecia anterioar au fost
documentate n mod adecvat i suficient conform
standardelor internaionale de audit (ISA) relevante.

ndeplinirea obligaiei auditorilor financiari n cauz de

participare la cursurile suplimentare de pregtire
profesional.

Luarea la cunotin a constatrilor i concluziilor

echipei de inspeciei

prin semnarea simpl i parafarea Notei

de inspecie sau a Notei de constatare;

prin semnarea cu obieciuni i parafarea

Notei de inspecie sau a Notei de
constatare.

Dac auditorul financiar nu este de acord cu

constatrile i concluziile echipei de inspecie,
el are urmtoarele obligaii cumulative:

de a semna Nota de inspecie sau Nota de constatare cu

meniunea cu obieciuni;
de a formula n scris, argumentat i documentat, la
momentul efecturii revizuirii pentru asigurarea calitii,
obieciunile sale la Nota de inspecie/Nota de constatare;
de a susine obieciunile formulate cu documentele pe
care auditorul financiar i fundamenteaz obieciunile,
pe suport de hrtie, n copie certificat pentru
conformitate cu originalul, nsoite de un opis.

Obieciunile formulate de auditorul financiar

inspectat trebuie s cuprind:

nominalizarea obiectivelor din Nota de inspecie sau

Nota de constatare pentru care auditorul financiar nu
este de acord cu constatrile i concluziile echipei de
inspecie;

considerentele auditorului financiar care stau la baza

obieciunilor formulate i descrierea de ctre auditorul
financiar a modului de efectuare a testelor i a
raionamentului profesional utilizat raportat la obiectivele
din Nota de inspecie sau Nota de constatare;

materialele relevante pentru aspectele la care s-au adus

obieciuni.

Constituie abateri disciplinare ale

auditorilor financiari urmtoarele fapte:

nclcarea obligaiei de a ine o eviden corect a activitii

desfurate n calitate de auditor financiar i refuzul de a prezenta
Camerei toate datele i informaiile necesare acesteia pentru
desfurarea n mod eficace a sistemului de asigurare a calitii;

restricionarea accesului inspectorilor la documentele care intr sub

incidena revizuirii calitii (inclusiv revizuirilor tematice);

solicitrile repetate de reprogramare a revizuirilor pentru asigurarea

calitii (inclusiv revizuirilor tematice);

lipsa confirmrii scrise a vizitei programate de DMCCP;

lipsa comunicrii n scris a modului de aplicare a aciunilor i

msurilor stabilite n urma revizuirilor de calitate (inclusiv revizuirilor
tematice);

neparticiparea la cursurile suplimentare de pregtire profesional.

n afara revizuirilor periodice sau la cerere

pentru asigurarea calitii activitii
desfurate de auditorii financiari, Camera
poate efectua inspecii tematice, n
verificarea de ctre CAFR a unor aspecte punctuale
urmtoarele situaii:
referitoare la modalitatea de ndeplinire de ctre auditorii
financiari a obligaiilor ce decurg din calitatea de membru
al Camerei, n funcie de anumii factori de risc
identificai de ctre Camera;
formularea unei sesizri adresat CAFR pentru
soluionarea creia este necesar revizuirea calitii
activitii auditorului financiar respectiv n cadrul
anumitor misiuni finalizate de acesta;
din oficiu.

Pentru a fi luat n considerare o sesizare

adresat Camerei, aceasta trebuie s cuprind
cel puin urmtoarele:

Numele, prenumele i domiciliul (denumirea i sediul)

autorului sesizrii;
Numele i prenumele auditorului financiar reclamat;
Obiectul sesizrii;
Documente sau informaii care susin faptele sesizate;
Semntura autorului sesizrii i data ntocmirii.