Sunteți pe pagina 1din 177

DETECTAREA FENOMENELOR DE

FRAUD, CORUPIE, EVAZIUNE


FISCAL, SPLAREA BANILOR.
TIPURI DE AUDIT
- SUPORT DE CURS -

AUDITOR PUBLIC EXTERN,


MIRCEA IOAN Camera de Conturi Vaslui

DEFINIII FRAUD
- Inducere in eroare, nelaciune, act de reacredin svrit spre a realiza un profit
material prin atingerea adus drepturilor altei
persoane . (dicionar juridic, dicionar
economic i financiar).
- nelciune, act de rea-credin svrit de
cineva, de obicei pentru a realiza un profit
material de pe urma drepturilor altuia; hoie.
Sum sustras prin nelciune, prin
defraudare (delapidare). (DEX)

- Orice acte ilegale caracterizate prin


neltorie, disimulare sau trdarea ncrederii.
Aceste acte nu sunt caracterizate n mod
necesar de ameninarea cu violena sau de
utilizarea forei fizice. Fraudele sunt comise
de persoane i organizaii n scopul de a
obine bani, bunuri sau servicii, pentru a evita
plata ori pierderea serviciilor sau pentru a-i
asigura un avantaj personal ori de afaceri.
(HOTRRE
Nr. 88 din 19 aprilie 2007 pentru
aprobarea Normelor de audit intern Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia)

ORDONAN Nr. 12 din 31 ianuarie 2007


pentru modificarea i completarea Ordonanei
Guvernului nr. 79/2003 privind controlul i
recuperarea fondurilor comunitare, precum i a
fondurilor
de
cofinanare
aferente
utilizate
necorespunztor
- frauda reprezint orice aciune sau omisiune
intenionat n legtur cu obinerea, utilizarea sau
gestionarea fondurilor comunitare provenind din
bugetul general al Comunitilor Europene sau din
bugetele administrate de acestea ori n numele lor,
precum i/sau din bugetele de cofinanare aferente,
incriminat prin Codul penal, Legea nr. 78/2000
pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea
faptelor de corupie, cu modificrile i completrile
ulterioare, sau prin alte legi speciale;

- neregula reprezint orice abatere de la


legalitate, regularitate i conformitate n raport
cu
prevederile
memorandumurilor
de
finanare, memorandumurilor de nelegere,
acordurilor de finanare privind fondurile
comunitare i cofinanrile aferente, precum i
cu prevederile contractelor ncheiate n baza
acestor memorandumuri/acorduri, care printr-o
cheltuial neeligibil prejudiciaz bugetul
general al Comunitilor Europene sau
bugetele administrate de acestea ori n numele
lor
i/sau
bugetele
din
care
provine
cofinanarea aferent;

ORDIN Nr. 946 din 4 iulie 2005


pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de management/control intern la entitile
publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial
-Frauda nseamn orice aciune sau omisiune intenionat n
legtura cu:
utilizarea sau prezentarea de declaraii ori documente
false, incorecte sau incomplete, inclusiv faptele penale
prevzute n cap. III, seciunea 4^1 din Legea nr. 78/2000
pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de
corupie, cu modificrile ulterioare, care au ca efect
alocarea/dobndirea, respectiv utilizarea nepotrivit sau
incorect a fondurilor comunitare de la bugetul general al
Comunitii Europene i/sau a sumelor de cofinanare aferente
de la bugetul de stat, bugetele prevzute la art. 1 alin. (2) lit.
a) - f) i l) din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare, i la art. 1 alin. (2) lit. a) - d) din
Ordonana de urgenta a Guvernului nr. 45/2003, aprobat cu
modificri prin Legea nr. 108/2004, cu modificrile
ulterioare(Legea Nr. 273 din 29 iunie 2006);

necomunicarea unei informaii prin nclcarea


unei obligaii specifice, avnd acelai efect la care
s-a fcut referire anterior;
deturnarea acestor fonduri de la scopurile
pentru care au fost acordate iniial (conform art. 2
lit. b) din Ordonana Guvernului nr. 79/2003 privind
controlul i recuperarea fondurilor comunitare,
precum i a fondurilor de cofinanare aferente
utilizate necorespunztor, cu modificrile i
completrile ulterioare).

Orice act ilegal caracterizat prin nelciune,


tinuire sau violarea ncrederii.
Fraudele sunt svrite de pri sau organizaii
pentru a obine bani, bunuri sau servicii (prin evitarea
plii acestora) sau pentru a obine avantaje
personale sau de activitate.

furt,
complicitate la delapidare,
fals, contrafacere, fals in acte contabile,
evaziune fiscal,
folosirea de informaii din interior,
practici neltoare pe pia,
frauda informatic.

respectul i ncrederea acordate unei persoane;

instrumente de control deficitare;


existenta oportunitii;
existenta managementului defectuos;
presiunea profesional;
prioritile personalului;
nerecunoaterea unui act ilegal ca fiind fraud.

evaluarea vulnerabilitii generale a entitii fa

de fraud;

identificarea ariilor cele mai vulnerabile la fraud;


evaluarea responsabilitii sau alocarea acesteia

privind gestionarea riscului de fraud i a


activitilor anti-fraud;
evaluarea scalei riscului de fraud;
rspunsul la riscul de fraud;

1. Prevenire
2. Detecie
3. Investigare
4. Corectare

Prin implementarea unor instrumente de control intern


adecvate, ceea ce presupune:
stabilirea de ctre conducere a tipurilor de comportamente

i ce aciuni sunt dorite i acceptate n entitate, comunicarea


i asumarea acestora de ctre ntreg personalul;
atenie deosebit Guvernrii i Gestiunii riscurilor

(componente eseniale ale mediului de control);

definirea unei politici de combatere a fraudei, gestionarea

fraudei ca risc prin implementarea sistemelor de control;

Evaluarea caracterului adecvat si punerea in


aplicare a instrumentelor de control stabilite pentru a
rezolva problema fraudei i neregulilor realizate in mod
deliberat.
Formularea de recomandri acolo unde sunt
detectate puncte vulnerabile.

Este rolul conducerii de apune n practic


instrumente de control detective, care vor identifica
potenialele infraciuni deliberate. (Acestea instrumente
de control ar trebui sa fac parte din activitile de zi
cu zi).

Rolul auditului n detectarea fraudei


Auditul, n cazul deteciei, nu joaca rolul cel mai
important.
auditul va analiza si testa instrumentele de control;
auditul trebuie sa fie atent la posibilitatea fraudei si la
indicatorii care pot semnala un astfel de fapt.

Este aria cea mai specializat, iar auditul poate fi

sau poate s nu fie responsabil de investigarea


potenialei fraude.

Auditului intern i poate fi stabilit


responsabilitate pe aceasta arie. n cazul n care
exist ca i responsabilitate pentru auditul intern
investigarea fraudei, aceast activitate se va
desfura n baza unor proceduri scrise foarte
clare.

Este foarte important ca msurile de corecie s

fie luate mai nti pentru a se ocupa de cei care au


comis frauda i de consecinele fraudei n
ncercarea de a aciona n justiie i de a minimiza
pierderile, iar n al doilea rnd s revizuiasc
condiiile care au permis apariia fraudei i s
previn repetarea ei.
Prima intervenie este responsabilitatea evident

a celor care investigheaz fraudele; cea de a doua


este o arie unde intervenia auditului este util.

un stil de conducere autocritic;


nepotrivire ntre personalitate i statut;
comportamente ciudate;
activiti ilegale;
un stil de via costisitor;
concedii neluate;
personal de joas calitate;
morala sczuta;
mare rotaie a personalului;
evidene i documente lips;
lipsa unui cod deontologic;
structuri complexe;
atribuii nedefinite clar. etc

Conceptul de fraud are mai multe nelesuri


pe care le prezentm n continuare:
Frauda reprezint totalitatea iregularitilor i

aciunile ilegale comise cu intenia de a nela.


Frauda nseamn orice aciune sau omisiune

intenionat n legtur cu utilizarea sau


prezentarea de declaraii ori documente false,
incorecte sau incomplete, inclusiv fapte penale.

Frauda poate fi necomunicarea unei informaii

prin nclcarea unei obligaii specifice i/sau


deturnarea fondurilor de la scopurile pentru care
au fost acordate iniial.
Frauda reprezint furt ce implic denaturarea,

suprimarea sau falsificarea situaiilor financiare.

Frauda, ntr-o definiie mai elaborat, poate fi realizat de


orice persoan care, cu scopul de a realiza un anumit ctig sau
de a cauza o pierdere, sau de a-i expune pe alii la risc, ntr-un
mod necinstit:
- face o declaraie fals;
- nu furnizeaz unei tere persoane informaii pe care are
obligaia legal s le furnizeze sau sunt de aa natur nct
cealalt persoan se ateapt s le dezvluie;
- abuzeaz de poziia sa, din care se presupune c trebuie s
protejeze sau s nu acioneze n detrimentul intereselor
financiare ale altei persoane sau al cuiva care acioneaz n
numele acelei persoane.

Un comportament fraudulos poate implica:


fie msur disciplinar intern,
fie acionarea n justiie ntr-un caz civil,
fie urmrirea penal de ctre poliie.

Frauda poate fi legat i de alte activiti


infracionale grave care au loc n afara
organizaiei inclusiv antaj i splare de bani.

Din prezentarea acestor elemente referitoare la


fraud, rezult:
aceasta reprezint un domeniu vast de aciune cu

care avem de-a face,


nu exist o delimitare clar ntre nereguli care sunt

intenionate/neinteionate,
realizat cu intenie.

frauda,

care

este

Avnd n vedere faptul c fraudele apar n diferite


zone ale domeniilor auditabile, dar i ideea c ele
reprezint obiective ale auditului intern, se ridic
problema gradului de implicare al auditorilor
interni n prevenirea, detectarea i investigarea
fraudei i mai concret pn unde se recomand
implicarea acestora, astfel nct s-i poat pstra
independena i obiectivitatea, care reprezint
caracteristici indispensabile ale oricrei profesii.
(Avem un material separat privind relaia auditului
intern cu frauda)

STANDARDUL INTERNAIONAL
DE AUDIT 240

RESPONSABILITATEA AUDITORULUI DE A LUA


N CONSIDERARE FRAUDA I EROAREA NTRUN ANGAJAMENT DE AUDIT AL SITUAIILOR
FINANCIARE

Introducere
Scopul prezentului Standard Internaional de
Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a furniza
recomandri cu privire la responsabilitatea auditorilor
de a avea n vedere fraudele i erorile ntr-un
angajament de audit al situaiilor financiare.
Dei acest Standard se concentreaz asupra
responsabilitilor auditorilor cu privire la fraude i
erori, responsabilitatea primar pentru prevenirea i
detectarea fraudelor i a erorilor revine att celor
nsrcinai cu guvernana, ct iconducerii unei
entiti.

n procesul de planificare i efectuare a


procedurilor de audit, precum i la
evaluarea i raportarea rezultatelor
auditului, auditorul trebuie s ia n
considerare
riscul
apariiei
unor
denaturri semnificative n situaiile
financiare, ca rezultat al unor fraude sau
erori.

Denaturrile din situaiile financiare pot


aprea din fraude sau erori.
Termenul eroare se refer la o
denaturare neintenionat aprut n
situaiile financiare, inclusiv omiterea unei
sume sau a unei prezentri, cum ar fi:
- o greeal aprut n colectarea sau
procesarea datelor pe baza crora se
ntocmesc situaiile financiare;

- o estimare contabil incorect aprut


din
trecerea
cu
vederea
sau
interpretarea greit a faptelor;
- o greeal n aplicarea politicilor
contabile
referitoare
la
evaluare,
recunoatere, clasificare, prezentare sau
descriere de informaii.

Termenul fraud se refer la o aciune


cu caracter intenionat ntreprins de una
sau mai multe persoane din rndul
conducerii, al celor nsrcinai cu
guvernana, al salariailor sau terilor,
aciune care implic utilizarea nelciunii
n scopul obinerii unui avantaj injust sau
ilegal.

Frauda care implic unul sau mai muli


membri din conducere sau din structura
nsrcinat cu guvernana este denumit
fraud managerial;
Frauda care implic numai angajaii unei
entiti este denumit fraud cu
asocierea angajailor.

Atunci cnd auditorul ia n considerare


frauda, exist dou tipuri de denaturri
intenionate care sunt relevante :
- denaturri aprute n urma raportrii
financiare frauduloase
- denaturri aprute din delapidarea
activelor.

Raportarea
financiar
frauduloas
presupune denaturri sau omisiuni
intenionate
ale
valorilor
sau
prezentrilor de informaii n situaiile
financiare, n scopul inducerii n eroare a
utilizatorilor.

Raportarea financiar frauduloas poate


implica:
Fapte de nelciune, cum ar fi manipularea,
falsificarea sau modificarea nregistrrilor contabile
sau a documentelor justificatoare pe baza crora
sunt ntocmite situaiile financiare.
Interpretarea eronat sau omiterea intenionat a
evenimentelor, tranzaciilor sau altor informaii
semnificative n situaiile financiare.
Aplicarea greit n mod intenionat a politicilor
contabile aferente evalurii, recunoaterii, clasificrii,
prezentrii sau descrierii de informaii.

Delapidarea activelor presupune furtul


activelor unei entiti. Ea poate fi realizat
printr-o varietate de modaliti (incluznd
chitane frauduloase, furt de active fizice
sau necorporale sau determinarea unei
entiti s efectueze o plat pentru bunuri
i servicii nerecepionate).

Factorul distinctiv ntre fraud i eroare


este dat de aciunea fundamental care
are ca rezultat denaturarea din situaiile
financiare, i anume dac aceast aciune
este intenionat sau neintenionat. Spre
deosebire de eroare, frauda este
intenionat i presupune, de regul,
tinuirea deliberat a faptelor.

Responsabilitatea auditorului
Aa cum se descrie n ISA 200, Obiectiv i
principii
generale
care
guverneaz
un
angajamente de audit al situaiilor financiare,
obiectivul unui audit al situaiilor financiare este
s permit auditorului exprimarea unei opinii cu
privire la situaiile financiare, mai exact dac
acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru
identificat de raportare financiar.

Un audit desfurat n conformitate cu ISA


este menit s furnizeze o certificare rezonabil
cu privire la faptul c situaiile financiare,
considerate ca ntreg, nu conin denaturri
semnificative cauzate de fraude sau erori.

Faptul c se desfoar un audit poate aciona


ca un mod de prevenire a acestora, dar
auditorul nu este i nu poate fi considerat
responsabil pentru prevenirea fraudelor i
erorilor.

Limitri inerente ale unui angajament de audit


- Un angajament de audit nu garanteaz c
toate denaturrile semnificative vor fi detectate,
datorit unor factori ca: utilizarea raionamentului
profesional, utilizarea testelor, limitrile inerente
ale controlului intern i faptul c multe dintre
probele disponibile auditorului au o natur mai
degrab persuasiv, dect conclusiv.

- Riscul de a nu detecta o denaturare


semnificativ cauzat de fraude este mai
mare dect riscul de a nu detecta o
denaturare semnificativ cauzat de erori,
datorit faptului c fraudele implic aciuni
sofisticate i atent organizate ce au ca
scop tinuirea acestora, cum ar fi falsurile,
nenregistrarea deliberat a tranzaciilor
sau declaraiile incorecte intenionate
fcute auditorului.

- Mai mult dect att, riscul ca auditorul s


nu detecteze o denaturare semnificativ
aprut din frauda managerial este mai
mare dect n cazul fraudei svrite cu
asocierea angajailor, deoarece acele
persoane care sunt nsrcinate cu
guvernana i conducerea se afl adesea
ntr-o
poziie
care
le
presupune
integritatea i le permite s nu ia n calcul
procedurile de control anterior stabilite.

- Anumite nivele ale conducerii se pot afla


n poziia n care s nu in cont de
procedurile de control menite s previn
fraudele similare svrite de ali angajai,
de exemplu, dictnd subordonailor s
nregistreze incorect tranzaciile sau s le
tinuiasc.

n procesul de planificare a auditului,


auditorul trebuie s discute cu ali
membri
ai
echipei
de
audit
vulnerabilitatea entitii la denaturri
semnificative n situaiile financiare, ca
urmare a unor fraude sau erori.
Atunci cnd planific activitatea de
audit, auditorul trebuie s recurg la
chestionarea conducerii

Faptul c frauda este de obicei tinuit o poate


face foarte dificil de detectat. Cu toate acestea,
folosind cunotinele pe care le are despre
afacerea clientului, auditorul poate identifica
evenimente
sau
condiii
care
ofer
oportunitatea, motivul sau mijloacele de
svrire a fraudei, sau indic faptul c frauda
este posibil s fi aprut deja. Astfel de
evenimente sau condiii sunt denumite factori
de apariie a riscului de fraud.

De exemplu, poate s lipseasc un document,


un registru jurnal poate s nu conin solduri sau
o procedur analitic poate s nu aib sens.
Totui, aceste condiii pot fi rezultatul unor
circumstane, altele dect frauda.
Prin urmare, factorii de apariie a riscului de
fraud nu indic n mod necesar existena
fraudei, totui, ei au fost adesea prezeni n
mprejurrile n care s-au produs fraudele.

Prezena factorilor de apariie a riscului


de fraud poate afecta evaluarea riscului
inerent i a riscului de control de ctre
auditor. (n Anexa 1 a acestui ISA sunt
prezentate exemple de factori care duc
la apariie riscului de fraud.)

Proceduri

Atunci cnd auditorul ntlnete


circumstane care pot indica faptul c
exist o denaturare semnificativ n
situaiile financiare rezultat din
fraud sau eroare, trebuie s
desfoare
proceduri
care
s
stabileasc dac situaiile financiare
sunt denaturate n mod semnificativ.

Auditorul nu poate presupune c un caz de


fraud sau eroare constituie o apariie izolat i,
prin urmare, nainte de concluzia auditului,
auditorul ia n considerare dac evaluarea
componentelor riscului de audit, efectuat pe
parcursul planificrii activitii de audit, are
nevoie s fie revizuit i dac natura, durata i
ntinderea
celorlalte
proceduri
trebuie
reconsiderate (vezi ISA 400, paragrafele 39 i
46).

De exemplu, auditorul are n vedere:


- natura, durata i ntinderea testelor
detaliate de audit;
- evaluarea eficienei controalelor interne,
dac riscul de control a fost evaluat sub
nivelul ridicat;
- desemnarea membrilor echipei de audit
care pot fi potrivii n circumstanele date.

Comunicarea

Cnd auditorul identific o denaturare


rezultat din fraud, fraud suspectat
sau eroare, auditorul trebuie s ia n
considerare responsabilitatea sa de a
comunica acea informaie conducerii,
celor nsrcinai cu guvernana i, n
unele circumstane, autoritilor de
reglementare i implementare.

Determinarea
nivelului
de
conducere
corespunztor reprezint o chestiune de
raionament profesional i este afectat de
factori cum ar fi natura, magnitudinea i
frecvena denaturrii sau a fraudei suspectate.
n mod normal, nivelul corespunztor de
conducere este cel puin nivelul superior celui la
care se situeaz persoana care pare s fie
implicat n denaturare sau frauda suspectat.

Dac auditorul:
- a identificat o fraud, fie c ea se
materializeaz sau nu ntr-o denaturare
semnificativ n situaiile financiare;
sau

- a obinut probe care indic faptul c


frauda poate exista (chiar dac efectul
potenial asupra situaiilor financiare
nu ar fi semnificativ);

auditorul trebuie s comunice aceste


probleme, la
momentul oportun,
nivelului corespunztor de conducere
i s ia n considerare necesitatea
raportrii unor astfel de aspecte celor
nsrcinai
cu
guvernana,
n
conformitate cu ISA 260, Comunicarea
problemelor de audit celor nsrcinai
cu guvernana

Auditorul
trebuie
s
comunice
conducerii orice carene semnificative
existente la nivelul controlului intern
asociat
prevenirii
sau
detectrii
fraudelor i erorilor, care au fost
semnalate ca rezultat al desfurrii
activitii de audit.

Pentru raportarea financiar frauduloas,


exist mai multe exemple de riscuri de
fraud la nivelul situaiilor financiare, aa
cum sunt sistematizate n anexele 1 -7 la
suportul de curs.

CORUPIA

- folosirea abuziv de ctre o persoan a funciei


de
intermediar sau de decizie pe care o
ndeplinete, pentru a-i acorda celui care corupe
sau comunitii de interese pe care acesta o
reprezint, un avantaj economic sau administrativ,
n schimbul unei sume de bani, a unor cadouri, a
unor deplasri, excursii, concedii sau distracii sau
a primirii unor proprieti.
- folosirea de catre o persoana a funciei sau
poziiei sale publice pentru a evita ndeplinirea
unor norme, baremuri sau proceduri legale, la
obinerea n folosul ei a unor avantaje materiale
sau funcii profesionale ori administrative.

- Corupia administrativ se refer i la mita pltit


n schimbul ctigrii unor licene, uurrii
procedurilor vamale, ctigrii contractelor de
achiziii publice , sau pentru acordarea prioritii la
prestarea unei ntregi varieti de alte servicii
guvernamentale.
La rdcina acestui tip de
corupie st puterea pe care o au aceste persoane
publice de a acorda scutiri prefereniale , de a stabili
ordinea prioritilor n furnizarea serviciilor publice,
sau de a aplica n mod discriminatoriu norme sau
alte reglementari.

Pentru prevenirea,
descoperirea i sancionarea
faptelor de corupie, a fost emis LEGEA Nr. 78 din 8
mai 2000.

Sfera de aplicare :
a) persoanelor care exercit o funcie public,
indiferent de modul n care au fost nvestite, n cadrul
autoritilor publice sau instituiilor publice;
b) persoanelor care ndeplinesc, permanent sau
temporar, potrivit legii, o funcie sau o nsrcinare, n
msura n care particip la luarea deciziilor sau le pot
influena, n cadrul serviciilor publice, regiilor
autonome,
societilor
comerciale,
companiilor
naionale, societilor naionale, unitilor cooperatiste
sau al altor ageni economici;

c) persoanelor care exercit atribuii de control,


potrivit legii;
d) Persoanelor care acord asisten specializat
unitilor prevzute la lit. a) i b), n msura n care
particip la luarea deciziilor sau le pot influena;
e) Persoanelor care, indiferent de calitatea lor,
realizeaz,
controleaz
sau
acord
asisten
specializat, n msura n care particip la luarea
deciziilor sau le pot influena, cu privire la: operaiuni
care antreneaz circulaia de capital, operaiuni de
banc, de schimb valutar sau de credit, operaiuni de
plasament, n burse, n asigurri, n plasament mutual
ori privitor la conturile bancare i cele asimilate
acestora,
tranzacii
comerciale
interne
i
internaionale;

f) care dein o funcie de conducere ntr-un


partid sau ntr-o formaiune politic, ntr-un
sindicat, ntr-o organizaie patronal ori ntr-o
asociaie fr scop lucrativ sau fundaie;
g) alte persoane fizice dect cele prevzute la
lit. a) - f), n condiiile prevzute de lege.

Categorii de infraciuni care intr sub incidena


legii:
a) infraciuni de corupie prevzute n:

Codul Penal
Art.289 - Luarea de mit
Fapta funcionarului public care, direct ori indirect, pentru sine
sau pentru altul, pretinde ori primete bani sau alte foloase care nu i se
cuvin ori accept promisiunea unor astfel de foloase, n legtur cu
ndeplinirea, nendeplinirea, urgentarea ori ntrzierea ndeplinirii unui
act ce intr n ndatoririle sale de serviciu sau n legtur cu
ndeplinirea unui act contrar acestor ndatoriri, se pedepsete cu
nchisoare de la 3 la 10 ani i interzicerea exercitrii dreptului de a
ocupa o funcie public ori de a exercita profesia sau activitatea n
executarea creia a svrit fapta.
Banii, valorile sau orice alte bunuri primite sunt supuse
confiscrii, iar cnd acestea nu se mai gsesc, se dispune confiscarea
prin echivalent.

Art. 290 - Darea de mit


(1) Promisiunea, oferirea sau darea de bani ori alte foloase, n
condiiile artate n art. 289, se pedepsete cu nchisoarea de la 2
la 7 ani.
(2) Fapta prevzut n alin. (1) nu constituie infraciune atunci
cnd mituitorul a fost constrns prin orice mijloace de ctre cel
care a luat mita.
(3) Mituitorul nu se pedepsete dac denun fapta mai nainte
ca organul de urmrire penal s fi fost sesizat cu privire la
aceasta.
(4) Banii, valorile sau orice alte bunuri date se restituie
persoanei care le-a dat, dac acestea au fost date n cazul
prevzut n alin. (2) sau date dup denunul prevzut n alin. (3).

Art. 291 - Traficul de influen


(1) Pretinderea, primirea ori acceptarea promisiunii de
bani sau alte foloase, direct sau indirect, pentru sine sau pentru
altul, svrit de ctre o persoan care are influen sau las s
se cread c are influen asupra unui funcionar public i care
promite c l va determina pe acesta s ndeplineasc, s nu
ndeplineasc, s urgenteze ori s ntrzie ndeplinirea unui act
ce intr n ndatoririle sale de serviciu sau s ndeplineasc un act
contrar acestor ndatoriri, se pedepsete cu nchisoarea de la 2 la
7 ani.
(2) Banii, valorile sau orice alte bunuri primite sunt supuse
confiscrii, iar cnd acestea nu se mai gsesc, se dispune
confiscarea prin echivalent.

Art. 292 Cumprarea de influen


Promisiunea, oferirea sau darea de bani ori alte foloase,
pentru sine sau pentru altul, direct ori indirect, unei persoane
care are influen sau las s se cread c are influen asupra
unui funcionar public, pentru a-l determina pe acesta s
ndeplineasc, s nu ndeplineasc, s urgenteze ori s ntrzie
ndeplinirea unui act ce intr n ndatoririle sale de serviciu sau
s ndeplineasc un act contrar acestor ndatoriri, se pedepsete
cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea exercitrii unor
drepturi.
Banii, valorile sau orice alte bunuri date sau oferite sunt
supuse confiscrii, iar dac acestea nu se mai gsesc, se dispune
confiscarea prin echivalent.

n prezenta lege:
(1) Promisiunea, oferirea sau darea de bani, de daruri ori
alte foloase, direct sau indirect, unei persoane care are influen
sau las s se cread c are influen asupra unui funcionar,
pentru a-l determina s fac ori s nu fac un act ce intr n
atribuiile sale de serviciu.
(2) Fptuitorul nu se pedepsete dac denun autoritii
fapta mai nainte ca organul de urmrire s fi fost sesizat pentru
acea fapt.
(3) Banii, valorile sau orice alte bunuri care au fcut
obiectul infraciunii prevzute la alin. (1) se confisc, iar dac
acestea nu se gsesc, condamnatul este obligat la plata
echivalentului lor n bani.
(4) Banii, valorile sau orice alte bunuri se restituie
persoanei care le-a dat n cazul prevzut la alin. (2).

b) Infraciuni asimilate infraciunilor de corupie


prevzute n art.10 13 din Lege
Art. 10 Constituie infraciuni i se pedepsesc cu nchisoare de la
3 la 10 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte, dac
sunt svrite n scopul obinerii pentru sine sau pentru altul de
bani, bunuri ori alte foloase necuvenite:
a) stabilirea, cu intenie, a unei valori diminuate, fa de
valoarea comercial real, a bunurilor aparinnd operatorilor
economici la care statul sau o autoritate a administraiei publice
locale este acionar, comis n cadrul aciunii de privatizare ori
de executare silit, de reorganizare sau lichidare judiciar ori cu
ocazia unei operaiuni comerciale, ori a bunurilor aparinnd
autoritii publice sau instituiilor publice, n cadrul unei aciuni
de vnzare a acestora sau de executare silit, svrit de cei
care au atribuii de conducere, de administrare, de gestionare, de
executare silit, de reorganizare ori lichidare judiciar;

b) acordarea de subvenii cu nclcarea


neurmrirea, conform legii, a destinaiilor subveniilor;

legii,

c) utilizarea subveniilor n alte scopuri dect cele pentru


care au fost acordate, precum i utilizarea n alte scopuri a
creditelor garantate din fonduri publice sau care urmeaz s fie
rambursate din fonduri publice.

Scopul: obinerea pentru sine sau pentru altul de bani, bunuri


sau alte foloase necuvenite.

Art. 11
(1) Fapta persoanei care, avnd sarcina de a supraveghea,
a controla, a reorganiza sau a lichida un operator economic
privat, ndeplinete pentru acesta vreo nsrcinare, intermediaz
ori nlesnete efectuarea unor operaiuni comerciale sau
financiare ori particip cu capital la un asemenea operator
economic, dac fapta este de natur a-i aduce direct sau indirect
un folos necuvenit, constituie infraciune i se pedepsete cu
nchisoare de la un an la 5 ani i interzicerea unor drepturi.
(2) Dac fapta prevzut la alin. (1) a fost svrit ntr-un
interval de 5 ani de la ncetarea nsrcinrii, pedeapsa este
nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau amend.

Art. 12
Sunt pedepsite cu inchisoarea de la 1 la 5 ani
urmatoarele fapte, daca sunt savarsite in scopul obtinerii
pentru sine sau pentru altul de bani, bunuri ori alte
foloase necuvenite:
a) efectuarea de operatiuni financiare, ca acte de
comert, incompatibile cu functia, atributia sau
insarcinarea pe care o indeplineste o persoana ori
incheierea de tranzactii financiare, utilizand informatiile
obtinute in virtutea functiei, atributiei sau insarcinarii
sale;
b) folosirea, in orice mod, direct sau indirect, de
informatii ce nu sunt destinate publicitatii ori permiterea
accesului unor persoane neautorizate la aceste
informatii.
Scopul: obinerea pentru sine sau pentru altul de bani, bunuri sau alte
foloase necuvenite.

Art. 13
Fapta persoanei care indeplineste o functie de
conducere intr-un partid, intr-un sindicat sau
patronat ori in cadrul unei persoane juridice fara
scop patrimonial, de a folosi influenta ori
autoritatea sa in scopul obtinerii pentru sine ori
pentru altul de bani, bunuri sau alte foloase
necuvenite, se pedepseste cu inchisoare de la unu
la 5 ani.
Art. 13^1
n cazul infraciunii de antaj, prevzut de art. 207 din Codul
penal, n care este implicat o persoan dintre cele prevzute la
art. 1, limitele speciale ale pedepsei se majoreaz cu o treime.
Art. 13^2
n cazul infraciunilor de abuz n serviciu sau de uzurpare a
funciei, dac funcionarul public a obinut pentru sine ori pentru
altul un folos necuvenit, limitele speciale ale pedepsei se
majoreaz cu o treime.

c) Infraciuni n legtur direct cu infraciunile de


corupie, cu infraciunile asimilate acestora sau cu infraciunile
mpotriva intereselor financiare ale Comunitilor Europene:
- tinuirea bunurilor provenite din svrirea unei infraciuni de
corupie sau asimilate infraciunii de corupie, precum i
favorizarea persoanelor care au comis o astfel de infraciune;
- asocierea n vederea svririi unei infraciuni de corupie sau
asimilate infraciunii de corupie
- falsul i uzul de fals svrite n scopul de a ascunde comiterea
unei infraciuni de corupie sau asimilate infraciunii de corupie
sau svrite n realizarea scopului urmrit printr-o asemenea
infraciune;

- abuzul n serviciu contra intereselor publice, abuzul n serviciu


contra intereselor persoanelor i abuzul n serviciu prin ngrdirea
unor drepturi, svrite n realizarea scopului urmrit, printr-o
infraciune de corupie sau asociat infraciunii de corupie;
- antajul, svrit n legtur cu infraciunile de corupie sau
asociate infraciunii de corupie;
- infraciunile de splare a banilor, prevzute n Legea nr.
656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, atunci
cnd banii, bunurile sau alte valori provin din svrirea unei
infraciuni de corupie sau asociat infraciunii de corupie;

- contrabanda cu bunuri provenite din svrirea unei


infraciuni de corupie sau asociat infraciunii de corupie; sau
svrit n realizarea scopului urmrit printr-o asemenea
infraciune;
- infraciunile prevzute n Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea
i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare,
svrite n legtur cu infraciunile de corupie sau asociate
infraciunii de corupie;
- infraciunea de bancrut frauduloas i celelalte infraciuni
prevzute n Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, svrite
n legtur cu infraciunile de corupie sau asociate infraciunii
de corupie;

d) Infraciuni mpotriva intereselor financiare ale


Comunitilor Europene:
(1) Folosirea sau prezentarea de documente ori declaraii false,
inexacte sau incomplete, care are ca rezultat obinerea pe nedrept
de fonduri din bugetul general al Comunitilor Europene sau din
bugetele administrate de acestea ori n numele lor.
(2) Omisiunea de a furniza, cu tiin, datele cerute potrivit
legii pentru obinerea de fonduri din bugetul general al
Comunitilor Europene sau din bugetele administrate de acestea
ori n numele lor, dac fapta are ca rezultat obinerea pe nedrept
a acestor fonduri.

(3) Schimbarea, fr respectarea prevederilor legale, a


destinaiei fondurilor obinute din bugetul general al
Comunitilor Europene sau din bugetele administrate de acestea
ori n numele lor.
(4) Schimbarea, fr respectarea prevederilor legale, a
destinaiei unui folos legal obinut, dac fapta are ca rezultat
diminuarea ilegal a resurselor din bugetul general al
Comunitilor Europene sau din bugetele administrate de acestea
ori n numele lor.
(5) Folosirea sau prezentarea de documente ori declaraii false,
inexacte sau incomplete, care are ca rezultat diminuarea ilegal a
resurselor din bugetul general al Comunitilor Europene sau din
bugetele administrate de acestea ori n numele lor.

(6) Omisiunea de a furniza, cu tiin, datele cerute potrivit


legii, dac fapta are ca rezultat diminuarea ilegal a resurselor
din bugetul general al Comunitilor Europene sau din bugetele
administrate de acestea ori n numele lor.
(7) nclcarea din culp, de ctre director, administrator sau
persoana cu atribuii de decizie sau de control n cadrul unui
agent economic, a unei ndatoriri de serviciu, prin nendeplinirea
acesteia sau prin ndeplinirea ei defectuoas, dac a avut ca
rezultat svrirea uneia dintre infraciunile prevzute mpotriva
intereselor financiare ale Comunitilor Europene, sau svrirea
unei infraciuni de corupie ori de splare a banilor n legtur cu
fondurile Comunitilor Europene, de ctre o persoan care se
afl n subordinea sa i care a acionat n numele acelui agent
economic.

FRAUD I CORUPIE
N DOMENIUL
IMPOZITELOR I TAXELOR

Linii directoare n legtur cu


auditarea sistemului de management
al impozitelor

1. Rolul unei Instituii Supreme


de Audit
Auditarea bugetului de venituri i cheltuieli
al statului este una din problemele ce intr
n competena ISA a Romniei, conform
legii Curii de Conturi 94/1992.
Conform legii sale de funcionare, ISA a
Romniei efectueaz controlul asupra
formrii, administrrii i ntrebuinrii
resursele financiare ale bugetului de stat,
al asigurrilor sociale de stat i ale
bugetelor unitilor administrativ-teritoriale,
ct i a veniturilor corespunztoare.

De obicei, Instituiile Supreme de Audit folosesc


majoritatea resurselor n auditarea bugetului de
cheltuieli.
MOTIVE :
- o prere general consider cheltuielile ca
fiind o int mai uor supus corupiei, fraudei i
delapidrii dect veniturile;
- este mai uor s programezi un audit al
cheltuielilor dect unul al veniturilor din
impozite, datorit dificultii stabilirii domeniului
auditului, obiectivelor i procedurilor. Totui,
ambele domenii au aceeai importan,
deoarece prima nu ar exista fr cea de-a doua.

Dac n timpul procesului de audit Curtea


de Conturi detecteaz activitate de fraud
ce poate fi considerat ca informaie ce nu
apare n registrele contabile, lucru svrit
n mod intenionat de ctre funcionari
publici, angajai ai statului sau de ctre teri
pentru a manipula i a svri furt financiar
n sectorul public, acest lucru trebuie
investigat i adus la cunotina instanelor
de judecat abilitate n acest sens.

Acest tip de fraud cuprinde:


modificarea, falsificarea sau schimbarea
registrelor i a documentelor,
dobndirea de bunuri n mod ilegal i
manipulare financiar,
ascunderea
sau
nenregistrarea
documentelor pentru a evita gsirea de
dovezi,
nregistrarea unor operaiuni economice
fictive, etc.

2. Riscurile inerente ale gestiunii


impozitelor
Aceasta
constituie
problema
principal n momentul stabilirii unui
sistem de control intern i extern
asupra
oricrei
administrri
a
impozitelor. Poate, acestea reprezint
cteva dintre cele mai importante
riscuri:

a) perioada de desfurare este cea


cuprins ntre ncasarea veniturilor i
contabilitatea acestora.

Comentariu: Cu ct trece mai mult timp


fr s se nregistreze venitul, cresc
posibilitile de a-l pierde. De aceea
trebuie scurtat perioada dintre cele dou
momente iar controlul intern accentuat.

b) dificultatea supervizrii veniturilor


nenregistrate n contabilitate

Comentariu: n termeni generali, absena


sau inexistena nregistrrilor contabile ale
veniturilor complic determinarea unor
astfel de venituri.
Astfel, auditorul trebuie s vad analiza
controlului intern n faza de colectare a
impozitelor ct i nregistrarea contabil
ulterioar.

c) numrul funcionarilor publici sau al


angajailor din instituiile publice care au
legtur cu gestiunea veniturilor de obicei
este mai mic dect cel al persoanelor ce
se ocup de gestiunea cheltuielilor.

Comentariu: Acesta constituie un aspect


important ce trebuie avut n vedere. Cu
ct sunt mai puine persoanele care au
legtur cu colectarea de impozite i
gestiunea acestora, cu att sunt mai mari
posibilitile s se piard controlul asupra
banului public.

d) registrele de venituri de obicei duc la


existena a mai puine documente i
nregistrri contabile dect cele de
cheltuieli.

Comentariu: Mai puine documente, mai


puine nregistrri nu este nevoie de
un control mai accentuat n sfera
veniturilor ; totui nu este justificat.

e) registrele de cheltuieli trebuie


aprobate la diferite nivele ale
conducerii,
declaraiile
sau
deconturile de impozite i taxe sunt
doar acceptate i colectate.

Comentariu: i acest lucru se


obinuiete s se fac n multe
administraii publice, din motivul mai
sus menionat.

f) interese particulare, constnd n diferite


beneficii, vis-a-vis de amnarea sau
ealonarea unor impozite i taxe
datorate.

Comentariu: Aceasta constituie un punct


sensibil ce necesit tratament special.
Acesta este motivul pentru care se
necesit ntrirea controlului intern pentru
evitarea unor practici necorespunztoare.

g) nregistrarea eronat n
contabilitate de ctre funcionarii
publici sau angajai din instituiile
publice, pentru a ascunde furtul
din banul public.

h) greeli i calculri eronate n declaraiile


impozitelor i taxelor

Comentariu: Evident, absena unui control


intern n legtur cu verificarea calculelor
din declaraiile naintate pentru impozite de
ctre persoane fizice sau juridice, ar putea
nsemna returnri ale impozitului n exces,
i ar duce la pierderi din banul public.

n acest fel, sistemul de control intern


asupra veniturilor trebuie ntrit ct se
poate de mult pentru evitarea
riscurilor
inerente.
Slbiciunea
controlului mai sus menionat trebuie
detectat n mod corespunztor de
ctre auditorii publici externi, evaluat
i menionat n raportul de audit.

FENOMENUL DE SPLARE
A BANILOR

Banii

murdari,
provenii
din
infraciuni i fraude (afaceri cu
droguri, armament i contraband,
trafic de fiine umane, industrie
pornografic, prostituie, evaziune
fiscal, corupie, etc.) sunt plasai n
bnci i instituii de investiii, dup
ce strbat circuitele mondiale ale
finanelor pentru a fi splai prin
diverse metode, fiind n cele din
urm nghiii de sistemul economic
mondial.

Este

incontestabil faptul c ncepnd


cu anul 1990, Romnia a devenit un
spaiu atractiv pentru persoanele
deintoare de bani murdari.
Dup
unele
aprecieri,
clandestinitatea n afaceri a atins
procentul de 25 30 % din ntreaga
activitate economic a Romniei.

Pentru

a putea evidenia pericolul


deosebit pe care l reprezint acest
fenomen, am considerat necesar s
subliniem interdependenele dintre
acesta i crima organizat, corupie
i terorism, vzute din perspectiva
dualitii actualitate realitate
social.

Prezena

banilor de provenien
criminal n masa monetar
global poate deplasa procese de
o incalculabil gravitate la nivelul
sistemului financiar internaional.
Pino Arlacchi din Italia,
sociolog

Fenomenul de splare a banilor,


precum i fenomenul de evitare a
impozitelor i actele de evaziune
fiscal au fost ntr-o simbioz
inseparabil de-a lungul istoriei.

Cu toate c evaziunea fiscal si


splarea banilor mprtesc aceleai
tehnici i chiar se sprijin reciproc,
este important de neles c, ele sunt
procese complet distincte.

general, evaziunea fiscal implic


sustragerea veniturilor dobndite pe
cale legal sau chiar ascunderea lor
(dac, spre exemplu, este vorba de
bani lichizi) sau mascarea lor (prin
declararea
lor
ntr-o
categorie
neimpozabil). n ambele situaii,
venitul legal devine ilegal.

Splarea

banilor este opusul acestui


procedeu, in sensul c, n aceast
situaie,
banii
n
cauz
au
provenien
ilegal,
dar
prin
manopera de splare li se d o
aparen legal, iar folosirea lor fiind
apoi impozitat de stat.

Apariia

fenomenului de evitare a
taxelor si impozitelor, ca precursor al
infraciunii
de
evaziune
fiscal
prevzut azi de mai toate legislaiile
lumii, a fost determinat de deciziile
unor state de a taxa i limita
desfurarea unor anumite activiti
pe teritoriile aflate n sfera lor
decizional.

Astfel

putem vorbi de un prim caz de


evitare a taxelor i impozitelor atunci
cnd vechea cetate a ATENEI a
impus o tax de 20% asupra
importurilor i exporturilor, fapt care
i-a determinat pe comercianii greci
i fenicieni s fac un ocol de 20 mile
pentru a evita plata acestor
impozite.

secolul XV, OLANDA era un nfloritor


centru comercial internaional, n care
existau foarte puine restricii sau taxe
asupra schimburilor monetare interne i
externe. Drept urmare, comercianii
englezi preferau s-i vnd lna in
OLANDA, dect n ANGLIA, unde
trebuiau s plteasc taxe i impozite
ridicate.

Aceste

practici aprute din dorina


arztoare a negustorilor de a realiza
profituri consistente, chiar dac erau
realizate prin mijloace nu tocmai legale, au
condus, la nceputul epocii medievale, la
apariia primelor forme de splare a
banilor, perioad n care camta era la loc
de cinste n activitile economice
desfurate de negustorii medievali,
neputincioi n faa irezistibilei puteri a
ceea ce biserica a numit la acea vreme
,,ochiul diavolului.

Echivalentul

traficului de droguri din zilele


noastre, camta era considerat de
Biserica Catolic o crim, un pcat capital,
deoarece constituia modalitatea prin care
negustorii i cmtarii reueau s-i
sporeasc averile intr-un mod ct se poate
de injust, majornd artificial rata de
schimb, suficient ct s acopere plata
dobnzilor ce erau privite ca pe o
recompens pentru riscul asumat de
cmtar n cazul mprumuturilor pe
termen lung.

Analiznd

evoluia
criminalitii
economico-financiare n societatea
noastr, n perioada anilor 1990 pn
n prezent, se poate concluziona c sau extins i s-au agravat actele de
corupie,
de
contraband,
de
evaziune
fiscal,
nelciuni
n
domeniul financiar-bancar i nu n
ultimul
rnd
activitile
ilicite
intitulate generic de splare a
banilor.

Romnia, unii autori au considerat


splarea de bani ca fiind ,,un proces
complex prin care veniturile
despre care se crede c provin
dintr-o activitate infracional
sunt transportate, transferate,
ascunse,
sau
escamotat
adevrata natur, proveniena,
dispunerea , deplasarea, sau
dreptul de proprietate asupra
profiturilor respective.

Este

necesar
ncriminarea
tuturor
activitilor prin care se realizeaz
ascunderea sursei ilicite a veniturilor
realizate prin orice gen de infraciuni.

Att

pericolul social, ct i mrimea


profitului realizat de infractori sunt destul
de apreciabile i n cazul altor genuri de
infraciuni: traficul cu armament, traficul
cu fiine umane, faptele de corupie,
fraudele fiscale, .a.

Introducerea

fondurilor ilicite n
circuitul economiei reale a condus la
internaionalizarea
accentuat
a
crimei financiar-bancare i a splrii
banilor, precum i la crearea de noi
fluxuri financiare, care fac urmrirea
i depistarea produselor infraciunii,
extrem de greu de realizat.

aceste condiii, se poate concluziona c


pot circula orice sume de bani, inclusiv
bani murdari, ca produs financiar al
afacerilor cu droguri, armament i
contraband, la care se adaug sumele
obinute n urma unor acte de corupie,
evaziune fiscal, trafic cu fiine umane ori
nelciuni n domeniul financiar-bancar,
care sunt integrai n circuite financiare,
pentru a fi albii prin metode greu de
detectat.

Fenomenul

de splare a banilor nu este


unul de noutate n ara noastr, i el se
datoreaz:

att unor cauze de natur extern, cum ar


fi globalizarea economic, ndeosebi prin
intermediul mijloacelor informatice, globalizare
care a generat fuziunea pieelor financiare
naionale ntr-un sistem mondializat ce ruleaz
anual miliarde de dolari de provenien ilicit,

ct i a unor cauze de ordin intern, n strns


legtur
cu
funcionalitatea
i
complementaritatea instituiilor abilitate s
previn i s combat acest fenomen.

Splarea banilor murdari


indice al corupiei
Din

antichitate,
corupia
s-a
manifestat
ca
unul
din
comportamentele cele mai grave i
mai rspndite ale funcionarilor
publici, avndu-i rdcinile nfipte n
perioada apariiei celor dou pturi
sociale distincte: sracii i bogaii.

Ca

fenomen social, corupia reprezint


expresia
unor
manifestri
de
descompunere moral i degradare
spiritual, ntruct implic deturnarea i
folosirea avutului public n interes
personal, ocuparea unor funcii publice
prin relaii prefereniale, obinerea unor
avantaje materiale pentru ndeplinirea
obligaiilor de serviciu, ncheierea unor
afaceri i tranzacii prin eludarea
normelor morale i legale.

Corupia

reprezint un abuz de putere n


scopul obinerii de avantaje materiale sau
de alte foloase, de cele mai multe ori fiind
doar un banal contract ilicit, care
acioneaz conform principiului din dreptul
roman do ut des ( i dau ca s-mi
dai )[1] care se negociaz i se
desfoar n condiii de clandestinitate i
confidenialitate.

[1] C. Voicu Spalarea banilor murdari,


Editura Sylvy, Bucuresti, 1999

prezent, corupia a atins cote


alarmante, indiferent de zona geografic,
economic
sau
politic
i
este
determinat de o serie de factori ntre
care:
- instabilitatea sistemelor de administrare
financiar i, n general, a guvernelor;
- caracterul lacunar al legilor i normelor
juridice;

- imperfeciunile mecanismelor de control


n domeniul finanelor i dezvoltrii;
- nivelul relativ al veniturilor celor care
lucreaz n domeniul public;
- insuficienta dotare sau lipsa de experien
a aparatului poliienesc, ceea ce face ca
actele de corupie s fie depistate la
intervale mari de timp de la comiterea
acestora, dnd astfel posibilitatea celor
implicai s utilizeze sau s transfere
profiturile obinute pe aceast cale;

- protecia relativ
finanelor statului;

sczut

- impactul negativ asupra


procedurilor de aciune legal pe
care l au unele cazuri mai deosebite
de corupie, tratate superficial.

n societatea romneasc, perioada de tranziie a


asigurat o recrudescen puternic a fenomenului
de corupie, comparabil cu o metastaz[1], care
a atins marea majoritate a sectoarelor vieii
economice, politice i sociale, care genereaz
multiple consecine i efecte negative puternic
resimite de populaie[2].

[1] Ion Pitulescu, Consideratii referitoare la


infractiunea de spalare a banilor, Revista Dreptul,
nr.8/2002
[2] O.N.P.C.S.B. Ghidul de tranzactii suspecte,
2002

Modaliti de comitere a
infraciunilor de splare a banilor
Splarea

banilor prin intermediul


bncilor, cu ajutorul societilor
comerciale, de regul fantom :
1) Vnzri active de imobile prin
intermediul firmelor fantom i
rambursri ilegale de TVA.

2) nsuirea, n mod ilegal, de la


bugetul statului a taxei pe
valoare
adugat
prin
supraevaluarea preurilor unor
mrfuri exportate
sau care, n
realitate nu au fost exportate
folosindu-se n acest sens de mai
multe firme fantom.

3) Splarea banilor provenii din


contracte de subnchiriere fictive
urmate de transferuri externe.
4) nfiinarea de societi comerciale
fantom, n vederea crerii unei verigi
necesare derulrii de fluxuri finaciare care
s disimuleze natura ilicit a ctigurilor
obinute de ctre o reea de societi
comerciale implicate n activitatea de
splare a banilor.

5) Splarea de mari sume de


bani
prin
metoda
creditrii
firmelor
proprii
de
ctre
administratori,
urmat
de
restituire credit asociat i
schimbarea n valut.

6) Debitarea conturilor curente


aparinnd societii comerciale
de ctre administratorii sau
reprezentanii unor firme, prin
ntocmirea unor contracte de credit
fictive i transferarea n conturile
personale ale lichidailor societilor,
operaiuni
urmate
de
vinderea
societilor comerciale unor ceteni
strini.

7) Credite bancare obinute prin


nelciune,
multiplicarea
operaiunilor de creditare i
debitare
a
conturilor
prin
circuitele financiar-bancare n
scopul ascunderii provenienei.

8)
Achiziionarea
de
ctre
administratorii
unor
firme,
de
regul societi pe aciuni, a unor
active
supraevaluate,
fondurile
fiind
obinute
prin
bancrut
frauduloas,
urmat
de
recuperarea diferenei de pre a
activului respectiv.
9) Splarea banilor prin conturi
deschise sub o identitate fals.

B. Splarea de bani prin


intermediul caselor de schimb
valutar
C. Splarea banilor obinui cu cri
de credit false, prin intermediul
unor baruri i restaurante.
D. Splarea banilor
intermediul cazinourilor

prin

E. Splarea banilor prin diferite


sisteme de transfer sau
transmitere
F. Splarea banilor prin companii
de asigurri.
G. nelciuni comise prin
intermediul Internetului i
splarea banilor.

Infraciune este fapta care:


- prezint pericol social,
- este svrit cu vinovie,
- este prevzut de legea penal.
Infraciunea este singurul temei al rspunderii
penale.

Pericolul social al faptei


Fapta care prezint pericol social n nelesul legii penale este
orice aciune sau inaciune prin care se aduce atingere uneia
dintre valorile artate n art. 1 CP (suveranitatea, independena,
unitatea i indivizibilitatea statului, persoana, drepturile i
libertile acesteia, proprietatea, precum i ntreaga ordine de
drept) i pentru sancionarea creia este necesar aplicarea unei
pedepse.
Nu constituie infraciune fapta prevzut de legea penal, dac
prin atingerea minim adus uneia din valorile aprate de lege i
prin coninutul ei concret, fiind lipsit n mod vdit de
importan, nu prezint gradul de pericol social al unei
infraciuni.

Vinovia
Vinovie exist cnd fapta care prezint pericol social este
svrit cu intenie sau din culp.
1. Fapta este svrit cu intenie cnd infractorul:
a) prevede rezultatul faptei sale, urmrind producerea lui prin
svrirea acelei fapte;
b) prevede rezultatul faptei sale i, dei nu-l urmrete,
accept posibilitatea producerii lui.
2. Fapta este svrit din culp cnd infractorul:
a) prevede rezultatul faptei sale, dar nu-l accept, socotind fr
temei c el nu se va produce;
b) nu prevede rezultatul faptei sale, dei trebuia i putea s-l
prevad.

Fapta constnd ntr-o aciune svrit din culp constituie


infraciune numai atunci cnd n lege se prevede n mod expres aceasta.
Fapta constnd ntr-o inaciune constituie infraciune fie c este
svrit cu intenie, fie din culp, afar de cazul cnd legea
sancioneaz numai svrirea ei cu intenie.
Condiiile rspunderii penale a persoanelor juridice
Persoanele juridice, cu excepia statului, a autoritilor publice i a
instituiilor publice care desfoar o activitate ce nu poate face
obiectul domeniului privat, rspund penal pentru infraciunile svrite
n realizarea obiectului de activitate sau n interesul ori n numele
persoanei juridice, dac fapta a fost svrit cu forma de vinovie
prevzut de legea penal.
Rspunderea penal a persoanei juridice nu exclude rspunderea
penal a persoanei fizice care a contribuit, n orice mod, la svrirea
aceleiai infraciuni.

FRAUDE N DOMENIUL ACHIZIIILOR


PUBLICE
Raport privind verificarea modului de

organizare i desfurare a procedurilor


de achiziie public, ncheierea i
administrarea contractelor n anul 2011

Concluzii
Dei gradul de adresabilitate ctre instituiile

specializate n control pe anumite domenii a crescut n


perioada 2009-2011, totui numrul solicitrilor este
destul de redus raportat la numrul de deficiene
constatate n activitatea de control/audit;
Trebuie ncurajat aplicarea prevederilor art.5 alin. (6)
i ale art.42 alin. (1), lit. d) din Legea nr. 94/1992
pentru a arta n acest mod, la un nivel ct mai real,
indisciplina care exist n derularea procedurilor de
atribuire a contractelor de achiziie public, cu
consecine asupra eficienei utilizrii fondurilor publice;

Trebuie, de asemenea, ncurajat sesizarea

Consiliului Concurenei n cazurile n care sunt


identificate elemente care pot constitui indicii
privind o posibil trucare a unei licitaii.

n spiritul colaborrii instituionale, Curtea de

Conturi a ncheiat n anul 2010 un Protocol cu


Consiliul Concurenei prin care a fost creat
cadrul de funcionare a colaborrii bilaterale i
pentru un schimb de informaii, activ i reciproc,
n ceea ce privete aplicarea eficient a
legislaiei n domeniul concurenei i al ajutorului
de stat, precum i n cadrul procedurilor de
atribuire a contractelor de achiziii publice,
n conformitate cu atribuiile i competenele
specifice prevzute de legislaia n vigoare
pentru fiecare dintre prile semnatare .

Modalitile de ofertare a firmelor i frecvena cu

care ele ctig sau pierd licitaiile, precum i


subcontractarea i practicile de asociere comune
nedeclarate care pot ridica anumite suspiciuni:
- acelai furnizor este adesea ofertantul cel mai
ieftin;
- ofertantul ctigtor nu accept contractul, dar
ulterior se dovedete c este un subcontractor;

- unii furnizori se retrag de la ofertare n mod


neateptat;
- o ofertantul ctigtor subcontracteaz n
mod repetat cu ofertanii nectigtori;
- o exist o alocare geografic a ofertanilor
ctigtori;
- anumite companii prezint ntotdeauna
oferte, dar nu ctig niciodat.

Documentele prezentate de companii ce pot

conine o serie de indicii care sugereaz


trucarea licitaiei:
- plicurile de la companii diferite prezint
aceleai tampile sau nsemne potale;
- o concurenii prezint oferte identice sau
preurile prezentate de ofertani cresc
uniform;

- greeli identice de ortografie n documentele


de licitaie;
- ofertele de la diverse companii sunt scrise de
aceeai persoan (acelai scris de mn, cu
acelai format/font);
- documentele de licitaie fac referire la
ofertele concurenilor;
- ofertele conin greeli de calcul identice.

Valorile de pre prezentate n oferte care pot

sugera o trucare a licitaiilor:


- reduceri semnificative fa de preurile
anterioare n urma primirii unei oferte de la un
furnizor nou sau care nu liciteaz frecvent;
- creterea subit i identic a preului;

- diferen mare ntre preul ofertei ctigtoare


i alte oferte;
- furnizorii locali oferteaz preuri mai mari
pentru furnizarea local dect n destinaii
ndeprtate;
- nivel identic al preului;
- costuri similare de transport pentru companiile
locale i cele non-locale.

Comportamentul ofertanilor poate sugera, de

asemenea, o trucare a licitaiilor:


- ofertanii se ntlnesc n secret nainte de a
prezenta ofertele;
- o companie depune att propria sa ofert, ct
i oferta unui concurent, precum i
documentele de ofertare.

Identificarea unor astfel de elemente poate fi

semnalat i consemnat n actele de


control/audit, iar pe baza acestora s fie
sesizat Consiliul Concurenei, care,
fundamentat pe propriile cercetri i
investigaii, va aplica msurile specifice2.
n acest mod, chiar dac msurile nu sunt
aplicate direct de Curtea de Conturi efectul
indirect, creat de aciuni conjugate, poate fi
semnificativ.

STRATEGIA NAIONAL ANTICORUPIE PE PERIOADA


2012 - 2015

Scopul SNA i caracterul multidisciplinar:

- reducerea i prevenirea fenomenului corupiei


prin aplicarea riguroas a cadrului normativ i
instituional n vederea maximizrii impactului
msurilor anticorupie

OBIECTIVELE GENERALE

Prevenirea corupiei n instituiile publice

- Legea nr.78/2000, pentru prevenirea,


descoperirea i sancionarea faptelor de
corupie, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- Obiective specifice:
a) Remedierea vulnerabilitilor specifice
instituiilor publice prin implementarea
sistematic a msurilor preventive

b) Creterea transparenei instituionale prin


sporirea gradului de disponibilitate a datelor
publice deschise (open data) puse la
dispoziie de ctre instituiile publice;
c) Consolidarea integritii i transparenei
sistemului judiciar prin promovarea msurilor
anticorupie i a standardelor etice
profesionale;

d) Creterea transparenei finanrii partidelor


politice i a campaniilor electorale;
e) Consolidarea integritii n rndul membrilor
Parlamentului;
f) Creterea eficienei mecanismelor de prevenire a
corupiei n materia achiziiilor publice;
g) Promovarea unui mediu de afaceri concurenial
corect i integru;
h) Consolidarea integritii, eficienei i
transparenei la nivelul administraiei publice
locale.

Creterea gradului de educaie anticorupie


- Cunoaterea de ctre angajai a normelor etice

care guverneaz exercitarea funciei sau a


demnitii publice, a atribuiunilor de serviciu, a
misiunii i mandatului diferitelor instituii publice;
- Promovarea integritii i a eticii n viaa public
prin contribuia i rolul activ al beneficiarilor
serviciilor publice (respingerea corupiei de ctre
ceteni i raportarea iregularitilor reprezint
manifestri ale spiritului civic ntr-un stat de
drept).

Obiective specifice:
a) dezvoltarea componentei anticorupie a
curricumului de formare continu pentru
personalul propriu al instituiilor publice
(cursuri, ghiduri i materiale cu caracter
informativ);
b) creterea gradului de informare a publicului
cu privire la impactul fenomenului de corupie
(dezbateri publice, campanii, ghiduri,
formarea de cadre).

Combaterea corupiei prin msuri

administrative i penale
- Rezultatele DNA privind investigarea i
urmrirea penal a cazurilor de corupie la
nivel nalt;
- Demersurile procurorului general de a
consolida abordarea parchetelor judeene n
combaterea corupiei la nivel mic i mediu.

TIPURI DE AUDIT

Sub aspectul concepiei i accepiunii sale generale, AUDITUL se


trateaz ca o manifestare de control al corectitudinii i analiz a
performanelor financiare pornind de la ceea ce reflect conturile i
sintezele contabile,fapt pentru care International Accounting
Standard au constituit baza de fundamentare a Normelor
Internaionale de Audit de ctre organismele specializate ale
Uniunii, (Comite Reglementaire de laudit) lund n considerare
cele mai notabile realizri economice ob inute sau situa ia
financiar global la un moment dat comparate cu situa iile
ideale,cu sperana,cu perspectiva.A

Coninutul fundamental al auditului


Conform Regulamentului Financiar aplicabil bugetului general al
Comunitii Economice Europene nr.1605/2002 , Directiva a Opta a
Consiliului nr.84/253/EEC i Recomandarea 2001/256/EEC, auditul
reprezint prerea unui specialist autorizat de o anume organiza ie
profesional,cu privire la starea economic general a unei
companii,firme sau autoriti instituionale aa cum este redat ea n
sintezele contabile, n conturi, bilanuri i fluxurile de trezorerie; ca,la
rndul lor acestea redau o imagine fidel a realit ii situate pe o
anume scar a performanei comparativ cu pia a, cu realizrile de vrf
i rezultatele ateptate de posesorii capitalului/patrimoniului - iar toate
acestea sunt consemnate ntr-un raport ntocmit sub responsabilitatea
auditorului.

. Se nelege deci c auditul este o msur a


performanei ,fapt pentru care,prin audit, n general, se
nelege examinarea profesional a unei informaii n
vederea exprimrii unei aprecieri responsabile i
independente prin raportarea la un criteriu (standard,
norm) de calitate. Dar obiectivul oricrui tip de audit l mai
constituie i asigurarea calitii i corectitudinii informaiilor
concomitent cu mbuntirea utilizrii acestora spre a
obine maximum de performane.

Oricum, cel mai important element care nu trebuie


uitat se refer la faptul c expresia audit a aprut,
pentru prima dat, n limba latin i apoi n
francez,
i
nseamn,
(tradus
exabrupto), ascultarea conturilor; deci, auditul a fost
nc de la nceput financiar, adic efectuat pe baza
situaiilor financiare, acolo unde se afl conturile
contabile ,dar apoi s-a extins pretutindeni unde a
fost nevoie de prezena lui, inclusiv prin combinare
cu analiza, controlul, studii comparate,etc.

Astzi,
Regulamentului
Financiar
aplicabil
bugetului general al Comunitii Economice
Europene nr.1605/2002 , Directiva a Opta a
Consiliului nr.84/253/EEC i Recomandarea
2001/256/EEC, definesc auditul ntr-un singur fel:
auditul reprezint examinarea situatiilor financiare
i a raportarilor contabile ale unei companii,
societi, firme sau instituii i consemnarea
rezultatelor n cadrul unui raport care certific dac
n opinia auditorilor, raportarile contabile
examinate reflect n mod real situaia financiar a
companiei sau a altei entiti similare.

Auditul financiar
Semnificaia auditului financiar: cnd este vorba de
audit financiar care conduce la certificarea
situaiilor financiare, sigur este vorba de o parte
din auditul legal, controlul legal sau orice
manifestare profesionist prin care o persoan
priceput i ndreptit i exprim un punct de
vedere autorizat asupra situatiei financiare a unei
firme, companii, instituii, etc., aa cum rezult din
bilanul contabil i nsoitoarele lui care formeaz
completul situaiilor financiare.

Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit i


pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a
contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a
verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile
financiare;
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru
a verifica respectarea legislaiei sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a
verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o
manier prudent etc.

O misiune de audit financiar poate fi prealabil


unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni
de audit de gestiune, n acelai timp n elegnduse c sintagma audit financiar este cea care
definete perfect misiunea auditului,cel pu in n
accepiunea clar din limba romn.

Perfecionarea continu a auditul financiar


constituie o preocupare de mare actualitate a
Uniunii Europene ntruct se consider c o
contabilitate modern ntr-un tandem cu un audit
pe msur pot fi cele mai eficiente arme mpotriva
marilor tunuri care au destabilizat economia unor
mari corporaii, apoi mari state, cu repercusiuni
asupra ntregii economii mondiale.

Standarde contabile i de audit


n auditul situaiilor financiare ale unei entit i sunt
folosite dou categorii de norme de referin :
norme contabile i norme de audit.
Normele contabile sunt comune i obligatorii
pentru toi cei care stabilesc, controleaz i
utilizeaz situaiile financiare.

Entitile care au obligaia de a stabili situa ii


financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea
contabilitii nr.82/1991. Cei care controleaz sunt
prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori,
cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele
contabile.
Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare
constituie
singura
surs
de
informaii
complementare care s le satisfac nevoile.

Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite


potrivit uneia sau mai multora din referin ele
urmtoare:
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i
recunoscute, aplicate pentru elaborarea i
prezentarea situaiilor financiare.

Normele de audit permit terilor s aib asigurarea


c opinia auditorului va fi emis n func ie de
criterii de calitate omogene; ele permit ns i
auditorului s defineasc scopurile pe care le are
de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite
tehnici. Normele de audit se clasific n trei
categorii, acoperind ntreaga activitate a
auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.

Audit public extern


Reprezint activitatea specific realizat de
Curtea de Conturi, n baza standardelor proprii
de audit i a Regulamentului.
Acesta cuprinde n principal:
- Auditul financiar;
- Auditul performanei.

Auditul financiar (RCC)


Reprezint activitatea prin care se urmre te dac
situaiile financiare sunt complete, reale i
conforme cu legile i reglementrile n vigoare,
furnizndu-se n acest sens o opinie.

Obiectivul general al auditului financiar la instituiile publice


este acela de a obine asigurarea c:
a) Modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i
execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea
verificat sunt n concordan cu scopul, obiectivele i
atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost
nfiinat entitatea i respect principiile legalitii,
regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.

b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de


ctre entitate n conformitate cu cadrul da
raportare financiar aplicabil n Romnia, respect
principiile legalitii i regularitii i ofer o
imagine fidel a poziiei financiare, performan ei
financiare i a celorlalte informaii referitoare la
activitatea desfurat de entitatea respectiv.

Auditul performanei
(RCC)
Reprezint evaluarea independent a
modului n care o entitate, un program, un
proces, o activitate sau o operaiune
funcioneaz din punctele
de vedere
ale
eficienei, economicitii i eficacitii.

Auditul public intern


Auditul public intern reprezint activitatea
funcional independent i obiectiv, care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna
administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile entitii publice; ajut
entitatea public s i ndeplineasc obiectivele
printr-o abordare sistematic i metodic, care
evalueaz i mbuntete eficiena i
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe
gestiunea riscului, a controlului i a proceselor
de administrare. (Legea nr.672/19.12.2002 )

Conform Legii 672 /2002 (art.11) , auditul public


intern are mai multe forme, ntre care delimitrile
nu trebuiesc neaparat trasate cu creionul :
a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de
profunzime a sistemelor de conducere i control
intern, cu scopul de a stabili dac acestea
funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru
identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora;

b) auditul performanei, care examineaz dac


criteriile
stabilite
pentru
implementarea
obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt
corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz
dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c) auditul de regularitate, care reprezint


examinarea aciunilor asupra efectelor financiare
pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului
public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice
care le sunt aplicabile.

Auditul public intern se exercit asupra tuturor


activitilor desfurate ntr-o entitate public,
inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate,
cu privire la formarea i utilizarea fondurilor
publice, precum i la administrarea patrimoniului
public.

Sfera auditului public intern,care cuprinde:


a) activitile financiare sau cu implicaii financiare
desfurate de entitatea public din momentul
constituirii angajamentelor pn la utilizarea
fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a
fondurilor provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv
autorizarea i stabilirea titlurilor de crean ,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea
acestora;

c) administrarea patrimoniului public, precum i


vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea
de bunuri din domeniul privat/public al statului ori
al unitilor administrativ-teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control,
inclusiv contabilitatea i sistemele informatice
aferente.