Sunteți pe pagina 1din 46

Universidad de San Martn de Porres

Facultad de Derecho
Maestra en Derecho Tributario y
Fiscalidad Internacional
Curso:
Derecho Procesal Tributario Comparado
Sesin 9

Profesor: Felipe E. Iannacone Silva


Noviembre 2011

Lmites al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin
Lmites

Temporal

Material

Lmite temporal

Dos aspectos a
precisar:

1.

La prescripcin.
El plazo de
ejecucin de la
fiscalizacin.

2.

Lmite temporal
Tiempoplazo de prescripcin
Plazo de la
fiscalizacin
Inicio

Fin

Plazo para notificar las RD y RM


Interrupcin

Lmite temporal
Tiempoplazo de prescripcin
Nuevo
plazo

Plazo de la
fiscalizacin
Inicio

Fin

Plazo para notificar las RD y RM


Interrupcin

Nota
Hay facultad de fiscalizar por parte
de la Administracin Tributaria

Si es que existe obligacin o deber del


administrado de soportar la fiscalizacin.

Lmites al ejercicio de la facultad de


fiscalizacin:
La prescripcin

Lmite temporal:
Est sujeta al plazo de prescripcin?
qu prescribe conforme al Art.43 del CT?
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.

prescribe la facultad de fiscalizacin?

es lo mismo la
determinacin de la
obligacin tributaria
que la
determinacin de la
deuda tributaria?

qu se puede
fiscalizar?
Art.87 del CT...obligaciones de los
administrados:

Conservar los libros y registros, llevados en sistema


manual, mecanizado o electrnico , as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn
relacionadas con ellas, mientras el tributo no est
prescrito.

Lmites al ejercicio de la facultad de fiscalizacin:


Plazo de fiscalizacin
(excepto fiscalizaciones por PT)

1 ao
Notificacin
del primer
Requerimiento

Posibilidad
excepcional
de prrroga
por 1 ao
adicional

R.Inicial o
General
Deudor tributario entrega
la totalidad de la
informacin y/o
documentacin solicitada
en ese primer
requerimiento

-Complejidad.
-Indicios de evasin fiscal.
-Existencia de grupo
empresarial o forme parte
de un contrato asociativo.

Plazo de fiscalizacin:
Notificacin de RD y RM
Dentro de plazo de prescripcin para la
determinacin de la deuda.

1 ao

Notificacin
del primer
Requerimien
to

Deudor tributario entrega


la totalidad de la
informacin y/o
documentacin solicitada

Posibilidad
excepcional
de prrroga
por 1 ao
adicional

Incluso posterior
al plazo de
fiscalizacin

Plazo de fiscalizacin:
Efectos del plazo

No se podr notificar al
deudor tributario otro acto
de la AT en el que se le
requiera informacin y/o
documentacin adicional a
la solicitada durante el
plazo del procedimiento de
fiscalizacin por el tributo
y
materia
del
procedimiento.

Incluye a todo
requerimiento
notificado.

Sin perjuicio de los dems


actos o informacin que la
AT pueda realizar o recibir
de terceros o de la
informacin que sta
pueda elaborar.

Plazo de fiscalizacin
SUSPENSIN

Num.6 del Art. 62-A CT

Seala diferentes causales de suspensin del


plazo de fiscalizacin

Tramitacin de pericias.
Solicitud de informacin a autoridades de otros pases
AT interrumpa actividades por fuerza mayor.
Lapso en que el deudor incumple la entrega de informacin.
Prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
Poder Judicial ordene suspensin.
Plazo de proceso judicial que sea indispensable para la determinacin
tributaria.
Plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no
proporcionen informacin vinculada.

Lmites al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin

Lmite material:
Tributo y periodo especfico.
Ser:
-Unica
-Integral
-Definitiva
Con excepciones del Artculo 108 del CT

Integral
Una forma de entenderla

...el procedimiento de fiscalizacin no debe


ser evaluado analizando por separado cada
acto a travs del cual la Administracin
efecta una observacin o reparo, sino en
forma integral, pues es cuando culmina la
fiscalizacin y como resultado de sta, que la
Administracin efectuar la determinacin de
la obligacin tributaria, la que podr ser
cuestionada por el deudor tributario al
notificrsele los valores respectivos
RTF 09515-5-2004

Documentos de la
Fiscalizacin

EXPRESIN DE VOLUNTAD
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(En la Fiscalizacin)

A TRAVES DE
ACTOS ADMINISTRATIVOS

Requerimientos,
Esquelas, Cartas y
Ordenes de
Fiscalizacin o
Verificacin

quejables y recurribles

Resultados del
Requerimiento
y/o Actas

Solicitudes
y recursos

Resoluciones

RTF 282-5-96

Documentos utilizados en la
fiscalizacin

En general...de la prctica
administrativa.

En el procedimiento de
fiscalizacin de la SUNAT

-Carta de Presentacin

- Cartas.

-Requerimientos

- Requerimientos

-Esquelas

- Resultados del

-Actas en general
-Resultados del Requerimiento.
-Actas...como documentos
preparatorios.
-Actas de reconocimiento.
-Acta probatoria.
-Acta de comiso.
-Acta de incautacin....

Requerimiento.
- Actas.

Documentacin que emite la SUNAT en el


procedimiento de fiscalizacin
Reglamento del Proced.de Fiscalizacin

Datos mnimos de los documentos:

a)Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado.


b)Domicilio fiscal.
c)RUC
d)Nmero del documento
e)Fecha.
f)Objeto o contenido del documento.
g)La firma del trabajador de la SUNAT
competente.

Caractersticas de estos
documentos:
Documento pblico.
Validez de contenido.

Aun cuando tenga:


Observaciones,
aadiduras,
aclaraciones o inscripciones de
todo tipo.
O el sujeto fiscalizado manifieste
su negativa u omita suscribirla o
se niegue a recibirla.

Cartas

Luegocon el Reglamento
del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT,
tenemos

Cartas
Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin Art.3
Por este documento se comunica al
sujeto fiscalizado:
a.Que ser objeto de un procedimiento de
fiscalizacin, precisando los perodos,
tributos o DUAs.
b.Presenta al Agente Fiscalizador.
c.Reemplaza al Agente Fiscalizador o la
inclusin de nuevos agentes.
d.Suspensin o prrroga del plazo de
fiscalizacin.

Efectos como acto administrativo

Requerimientos
Visin general

Requerimiento

(segn Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de SUNAT)

Solicita
documentos
e
informes en ejercicio de la
facultad de fiscalizacin.
Solicita
sustento
de
observaciones formuladas.
Comunica las conclusiones
del
procedimiento
de
fiscalizacin indicando las
observaciones
e
infracciones.

Requerimiento
Requerimientos de
Fiscalizacin

Requerimiento Inicial

Primer requerimiento

Requerimiento
General De apoyo a la programacin?
Requerimiento
Informacin en medios magnticos

Anexos
1y2

Resultado del Requerimiento


(Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT)

Es un documento
Funcin: de comunicacin al Sujeto
Fiscalizado
Sobre qu?: el cumplimiento o no de
lo solicitado en el Requerimiento.
Tambin puede utilizarse para notificarle los
resultados de la evaluacin efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto a
las observaciones formuladas e infracciones
imputadas
durante
el
transcurso
del
Procedimiento de Fiscalizacin

Resultado del Requerimiento


(Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT)

Tambin se utiliza para consignar:


Si el Sujeto Fiscalizado present o no sus
observaciones debidamente sustentadas
(Art. 75 CT).
La evaluacin efectuada por el Agente
Fiscalizador sobre dichas observaciones.

Ac
ta
s
Ac
y
t
Pr as
ob
at
or
ia
s

Actas
Conforme al
Reglamento del
Procedimiento de
Fiscalizacin de la
SUNAT

Actas
Documento en el que el Agente Fiscalizador deja
constancia de:

Las solicitudes y su evaluacin de


prrroga para exhibir o presentar
informacin requerida a presentar en
forma inmediata.
Los
hechos
constatados
en
el
procedimiento.

Legalidad de los requerimientos


durante el proceso de fiscalizacin

En tanto no se hubieran
notificado las resoluciones
de determinacin o multa u
rdenes de pago, el Tribunal
Fiscal es competente para
pronunciarse, en la va de la
queja, sobre la legalidad del
requerimiento
de
fiscalizacin.
RTF 04187-3-2004

Requerimientos de Fiscalizacin
Plazo para exhibir documentacin y
presentar informacin

Num.1 Art.62.

La AT puede exigir a los deudores


tributarios la presentacin y/o
exhibicin de libros, registros y/o
documentos
que
sustenten
la
contabilidad o que estn vinculados
con los hechos imponibles, adems
de la correspondencia comercial
vinculada.

No tiene
plazo

Adems puede solicitar informes y


anlisis
relacionados
con
los
hechos imponibles, otorgando un
plazo no menor de 3 das hbiles.

Tiene
plazo
legal

Requerimientos de Fiscalizacin
Plazo para exhibir documentacin y
presentar informacin

Num.1 Art.62.
La AT puede exigir a los
deudores
tributarios
la
presentacin y/o exhibicin
de libros, registros y/o
documentos que sustenten
la contabilidad o que estn
vinculados con los hechos
imponibles, adems de la
correspondencia comercial
vinculada.

Adems puede solicitar


informes
y
anlisis
relacionados
con
los
hechos
imponibles,
otorgando un plazo no
menor de 3 das hbiles

No tiene
plazo

Tiene
plazo

Dicho plazo s tiene que


consignarse en el
Requerimiento para que el
deudor tenga certeza del
tiempo de que dispone
para presentar lo
solicitado. (RTF 351-5-98)
El plazo para la
presentacin no puede
ser menor a 3 das
hbiles, de lo contrario el
Requerimiento deviene
en nulo.(RTFs 498-2-99, RTF 001481-2004 (OO))

Nulidad de Requerimientos de
Fiscalizacin - RTF 00148-1-2004

El requerimiento es nulo
extremo que corresponda.

en

y las pruebas relevadas en el requerimiento


nulo total o parcialmente tienen efecto
probatorio?
En tanto fueran merituadas
por la administracin dentro
del
procedimiento
de
fiscalizacin.

el

RTF 00148-1-2004

No obstante lo expuesto [nulidad del


requerimiento de fiscalizacin], en el caso que
se hubiera dejado constancia en el resultado
del requerimiento que el deudor tributario
present la informacin solicitada y siempre
que sta hubiera sido merituada por la
Administracin dentro del procedimiento de
fiscalizacin, procede conservar los resultados
de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto
en el artculo 13.3 de la LPAG..., as como los
actos posteriores que estn vinculados a
dicho resultado

Nulidad de Requerimientos de
Fiscalizacin - Efectos
Ya hemos visto que los requerimientos como actos
administrativos son pasibles de ser declarados nulos (ejm.
RTF No. 488-2-98 Y 269-3-99)

Efectos de la declaratoria de nulidad:


La nulidad de una parte afecta al ntegro del Requerimiento?
Artculo 13 LPAG.- Alcances de la nulidad
13.1 La nulidad de un acto slo implica la de los sucesivos en
el procedimiento, cuando estn vinculados a l.
13.2 La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a
las otras partes del acto que resulten independientes de la
parte nula, salvo que sea su consecuencia, ni impide la
produccin de efectos para los cuales no obstante el acto
pueda ser idneo, salvo disposicin legal en contrario.

Nulidad de Requerimientos de
Fiscalizacin - Efectos
Ya hemos visto que los requerimientos como actos
administrativos son pasibles de ser declarados nulos (ejm.
RTF No. 488-2-98 Y 269-3-99)

Efectos de la declaratoria de nulidad:


La nulidad de una parte afecta al ntegro del Requerimiento?
Es subsanable por requerimientos posteriores de fiscalizacin
dentro del mismo proceso?
Es posible su subsanacin en la etapa de reclamacin?
Un Requerimiento puede ser declarado nulo luego de un dilatado
proceso impugnatorio. El transcurso del plazo del procedimiento
suspende el trmino prescriptorio para la determinacin de la
obligacin tributaria? Ver RTF 03722-5-2003

Esta ltima situacin provoc el


siguiente cambio normativo contenido
en el D.Leg.981:

Se modific el Art. 46 del CT relativo a la


suspensin de la prescripcin.

...la suspensin que opera durante la


tramitacin
del
procedimiento
contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se
de dentro del plazo de prescripcin, no
es afectada por la declaracin de
nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos
y la nulidad del

acto de notificacin?

Luego vino la RTF de obs.ob.


00161-1-2008

La notificacin de una resolucin de determinacin o


de multa que son declaradas nulas, no interrumpe el
plazo de prescripcin de las acciones de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda,
exigir su pago o aplicar sanciones.
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de
la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario en
el que se declara la nulidad de la resolucin de
determinacin o de multa

Suspensin del trmino de prescripcin durante la tramitacin


del procedimiento contencioso tributario

Suspensin

Tiempo de prescripcin transcurrido

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

IR

Inicio de la Fiscalizacin IR
1995 Primer Requerimiento

Notificacin de la Resolucin
de Determinacin IR 1995

Presentacin del la reclamacin

Notificacin de la Resolucin
de Intendencia que resuelve
del reclamo

Presentacin del recurso de apelacin para


que el caso sea visto por el Tribunal Fiscal

Notificacin de la RTF que


resuelve la apelacin y
declara nulo el Primer
Requeriiento

Se puede dar inicio a


la nueva fiscalizacin
por el ejercicio 1995?

2011

Seguimos con los efectos de la declaratoria de


nulidad de los requerimientos de fiscalizacin.