Implicancias Tributarias de las NICs

CPCC Vctor Ral Cruzado Ribeyro

NIIF 2
Pagos basados en Acciones

Objetivo
Las entidades a menudo conceden acciones u
opciones sobre acciones a sus empleados o a
terceros. Los planes de acciones y los planes de
opciones sobre acciones son una caracterstica
habitual de la remuneracin de los empleados,
miembros del rgano de administracin, altos
ejecutivos y muchos otros trabajadores. Algunas
entidades emiten acciones u opciones sobre
acciones para pagar a proveedores, tales como los
suministradores de servicios profesionales.
Pago de servicios mediante la entrega de acciones?

Caractersticas
La NIIF establece principios de medicin y requerimientos especficos para
tres tipos de transacciones de pago basadas en acciones:
(a) Transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con
instrumentos de patrimonio neto, en cuyo caso la entidad recibe bienes o
servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad
(incluyendo acciones u opciones sobre acciones);
(b) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con efectivo,
en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con
el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que estn basados en
el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la misma; y
(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o
servicios, y los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor
de bienes o servicios la opcin de decidir que la entidad liquide la transaccin
con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio.

Niif 2 - Pagos basados en Acciones

Para transacciones
basadas en
instrumentos de
patrimonio, se tiene
valorar los bienes y
servicios recibidos
a valor razonable

Para transacciones con

empleados (Se mide a valor
razonable los instrumentos
recibidos)

Para transacciones con

sujetos distintos a los
empleados (Se mide a valor
razonable de los bienes y
servicios recibidos)

CASO I : Concesin Inmediata de

Acciones

Al Sr. Palitos de los Palotes, empleado de la Empresa El Cuy Mgico

se le ha concedido 10,000 acciones de la entidad con motivo de su
incorporacin como gerente del rea de Marketing a partir del 1 de
octubre .
El valor nominal de las acciones es de S/. 1.00 cada accin.

CASO I : Concesin Inmediata de

Acciones
_________ x___________
Gasto
10
Cuentas por cobrar

10

_________ x___________
Cuentas por pagar
10
Capital

10

Aspectos tributarios de la
NIIF 2

Los stock option plans

Stock
Options
Plans
(Sistema
de
adquisicin
de
acciones)

A travs de estos mecanismos las Compaas

transnacionales otorgan a ciertos funcionarios, la
opcin de adquirir acciones de una de las
empresas del grupo, en un momento futuro, a un precio
fijado al momento de otorgarse la opcin.

Usualmente, se trata de acciones de la Casa Matriz, las

mismas que pueden o no cotizar en alguna de las
principales bolsas de valores del mundo

Condiciones de los stock option plans

Se establecen obligaciones entre las empresas involucradas, y los
trabajadores beneficiados
Condiciones del plan especifico que se otorga, tales como:

Precio que tendrn las acciones al momento de

ejercerse la opcin

Requisitos que debern cumplir los beneficiarios para

poder ejercer las opciones otorgadas (Cumplimiento de
metas) o mantenerse laborando cierto tiempo para la
empresa

Beneficios de los stock options plans

Trabajador

Les permite adquirir

acciones de empresas
rentables a un precio
determinado usualmente
por debajo del valor de
mercado

Empleador

No solo retiene a los

funcionarios mas
importantes si no que los
compromete en el
desarrollo del negocio.

Tratamiento tributario de los stock options

No existe
tratamiento

LIR

El otorgamiento de la opcin

El cumplimiento de las condiciones

establecidas en el plan especifico.

El ejercicio de la opcin

Niif 5 Activos no corrientes destinados

para la venta y operaciones
discontinuadas

Niif 5 - Activos no corrientes destinados para

la venta y operaciones discontinuadas

Establece los requerimientos para la clasificacin,

medicin y presentacin de los activos no corrientes
y reemplaza a la NIC 35 Operaciones
discontinuadas.

Niif 5 - Activos no corrientes destinados

para la venta y operaciones discontinuadas
Objetivo de la NIIF 5
Determinar el tratamiento contable de los activos
disponibles para la venta.
Criterios para presentar y revelar la informacin
financiera de operaciones discontinuadas.

Niif 5 - Activos no corrientes destinados para

la venta y operaciones discontinuadas
Alcance de la NIIF 5
Aplicable a todos los activos no corrientes
debidamente registrados en el Balance General.
Se aplica a activos relacionados a operaciones
discontinuadas.

Niif 5 - Activos no corrientes destinados para

la venta y operaciones discontinuadas
Activos Corrientes:
Se espera producirlo en el ciclo operativo normal.
Se tiene principalmente para el propsito de ser vendido.
Se espera producirlo dentro de los doce (12) meses
despus de la fecha del Balance.
Valor Razonable:
Importe por el cual podra ser intercambiado.
Se realiza entre partes interesadas debidamente
informadas.

Niif 5 - Activos no corrientes destinados

para la venta y operaciones discontinuadas

Operaciones discontinuadas:
Componentes de la empresa que ha sido vendida
o ha sido calificada como destinado para la venta.

Niif 5 - Activos comprendidos

Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente

con la finalidad de revenderlos.
Activos que hayan sido calificados como operaciones
discontinuadas.
Activos no corrientes registrados en el Balance General
sujeto a depreciacin / amortizacin.

Plan Contable General de Empresas

Plan Contable General de Empresas

Plan Contable General de Empresas

Plan Contable General de Empresas

Tratamiento tributario
Artculo 43 LIR
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

Tratamiento tributario
Artculo 22 inciso i) Rgto. LIR
El contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que
el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas
para el registro y control contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y
sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de
depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.

Caso prctico
La empresa Pasame la Botella S.A. tiene un inmueble para el uso de
sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos:
S/.
Edificio
250,000
Depreciacin Acumulada
( 82,400)
Saldo neto
167,600
La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona
encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000
y estimndose gastos de ventas por S/.10,000.

Caso prctico
________________x______________
27 Activos no corrientes mantenidos
para la venta
272 Inmuebles maquinaria y equipo
39Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulado
391 Depreciacin acumulada
a

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

331 Terrenos
332 Edificios

168,000

82,400

250,000

Caso prctico
________________x______________
66 Prdida por medicin de activos no financieros
al valor razonable
a

27 Activos no corrientes mantenidos para

la venta
272 Inmuebles maquinaria y equipos

2,600

2,600

NIC 36 Deterioro del valor de

los activos

Objetivo
Se aplica:
En las adquisiciones de plusvala comprada y activos
intangibles, realizadas mediante una combinacin de negocios
cuya fecha de acuerdo se haya producido a partir del 31 de
marzo de 2004.

A todos los dems activos, para los periodos anuales cuyo

comienzo sea a partir del 31 de marzo de 2004.

Definiciones

Mercado activo es un mercado en el que se dan las

siguientes condiciones:
(a) las partidas negociadas en el mercado son
homogneas;
(b) normalmente se pueden encontrar compradores y
vendedores en cualquier momento; y
(c) los precios estn disponibles al pblico.

Definiciones
Vida til

Valor Neto
en Libros

Es uno u otro de los dos siguientes conceptos:

(a) el perodo durante el cual la empresa espera usar
el activo; o
b) la cantidad de produccin, o de unidades similares,
que la empresa espera obtener del activo

Es el monto por el cual el activo es reconocido en

el balance general, despus de deducir cualquier
depreciacin (amortizacin) acumulada y la
correspondencia prdida por desvalorizacin
de ese activo.

Definiciones

Costos de
enajenacin

Son los costos directamente atribuibles a la

disposicin de un activo, excluyendo los costos
financieros y el gasto por impuesto a la renta.

Prdida por
Desvalori zacin

Es el monto por el cual el valor neto en libros

del activo excede a su monto recuperable.

Definiciones

Unidad
generadora
de
efectivo

Es el ms pequeo grupo identificable de

activos cuyo uso continuo genera flujos de
fondos que son ampliamente independientes
de los flujos generados por otros activos o
grupos de activos.

Ejemplos - UGE
1. Un editor posee 150 revistas, de cuyos nombres, 70 fueron comprados
y 80 fueron creados por el editor. El precio pagado por cada nombre
comprado se reconoce como un activo intangible. Los costos en que
se incurre para crear nuevos nombres y mantener los existentes son
reconocidos como gasto cuando se incurre en ellos. Los flujos de
entradas de efectivo producidos por las ventas directas y la publicidad
son identificables por cada nombre de revista. Los nombres se
manejan por segmentos de clientes. El nivel de ingresos por
publicidad por cada nombre depende del rango de ste dentro del
segmento de clientes con el que guarda relacin. La gerencia tiene
como poltica abandonar los nombres antiguos antes del final de sus
vidas econmicas y reemplazarlos inmediatamente con nuevos
nombres para el mismo segmento de clientes.
Cul es la unidad generadora de efectivo para el nombre de una
revista ?

Ejemplos - UGE
Es posible valuar el monto recuperable del nombre de una revista
individualmente considerada. Aun cuando el nivel de ingresos por
publicidad para dicho nombre se vea influido, en cierto grado, por los
otros nombres de las revistas del respectivo segmento de clientes, los
flujos de entradas de efectivo por las ventas directas y publicidad son
identificables por cada nombre. Adems, aunque los nombres son
manejados por segmentos de clientes, la decisin de abandonar un
nombre se toma en relacin con cada uno de stos individualmente
considerado.
Por tanto, es probable que cada nombre de revista genere
individualmente flujos de entradas de efectivo que sean ampliamente
independientes uno de otro y que cada nombre constituya una unidad
generadora de efectivo separada.

Ejemplos - UGE
2. M es una compaa Manufacturera. Posee un edificio central que haba
estado dedicado totalmente al uso interno de la compaa. Despus de
reducir sus actividades, la compaa ha destinado ahora la mitad del
edificio a su uso interno y la otra mitad la ha arrendado a terceros. El
contrato de arrendamiento celebrado con los inquilinos es por cinco
aos.
Cul es la unidad generadora de efectivo del edificio?
La finalidad esencial del edificio es ser un activo de uso comn,
sirviendo de elemento de apoyo a las actividades manufactureras de
M. Por tanto, no se puede considerar que el edificio, visto como un
todo, genere flujos de entradas de efectivo que sean ampliamente
independientes de los flujos de entradas de efectivo generados por el
conjunto de la empresa.
En conclusin, es ms probable que la unidad generadora de efectivo
del edificio sea M en su conjunto.

Definiciones
Monto
Recuperable

Valor
de uso

Valor neto
de Venta

Es el mayor valor de venta neto o el valor

de uso de un activo o de una unidad
generadora de efectivo, el que resulte mayor.

Es el valor actual de los flujos de efectivo

futuros estimados que se prev provendrn
del uso continuo del activo as como de su
enajenacin al final de su vida til
Es el monto obtenible por la venta del activo
efectuada en una transaccin de libre mercado
entre partes que conocen de la materia y que
actan de buena voluntad, y despus de deducir
los costos de enajenacin.

Clculo del monto recuperable

Definicin

Es el mayor valor entre el valor de venta neto o

el valor de uso de un activo o una unidad
generadora de efectivo, el que resulte mayor.

La determinacin del monto recuperable se hace con

respecto al activo individual, salvo que el uso continuo
de ste no genere flujos de fondos que sean
ampliamente independientes de los flujos generados
por otros activos o grupos de activos (en tal caso, se
deber usar la unidad generadora de efectivo a la cual
pertenezca tal activo).

Valor de venta neto

Definicin

Es el precio que ha sido establecido a travs de un

contrato de venta obligatoria efectuado en una
transaccin a valores de mercado, descontando
los costos que seran directamente atribuibles a la
enajenacin del activo.

Si no existe tal contrato, y el activo se comercializa

en un mercado activo, el valor de venta neto es el
precio de oferta actual de conocimiento pblico.

Valor de venta neto

Definicin

Es el precio que ha sido establecido a travs de un

contrato de venta obligatoria efectuado en una
transaccin a valores de mercado, descontando
los costos que seran directamente atribuibles a la
enajenacin del activo.

Si no existe tal contrato, y el activo se comercializa

en un mercado activo, el valor de venta neto es el
precio de oferta actual de conocimiento pblico.

Valor de venta neto

Mejor Informacin disponible
Si no existe un contrato de venta obligatoria ni hay un mercado
en actividad para el activo, el valor de venta neto se basar en la
mejor informacin disponible que permita reflejar el monto que la
empresa podra obtener, a la fecha del balance general, por la
enajenacin del activo efectuada en una transaccin de libre
mercado entre partes que conocen de la materia y que actan de
buena voluntad, y despus de deducir los costos de enajenacin.

VALOR DE VENTA NETO

Ejemplo:
1. Una maquinaria presenta un valor en libros de S/. 230,000 y
tiene 10,000 horas de uso. El valor de venta neto a la fecha
asciende a S/. 175,000. Asimismo, para poder venderlo es
necesario invertir S/. 12,000 en repuestos para poder ponerlo
en condiciones de venta, y de por medio existe una comisin de
venta del 5%.
El valor de venta neto = 175,000 12,000 8,750 (5% de
comisin) = S/. 154,250
Por consiguiente, la prdida por desvalorizacin a registrar
ascendera a:
Prdida por Desvalorizacin = 230,000 154,250 = 75,750.

VALOR DE USO

Definicin

Se determinan mediante la generacin

de flujos de fondos descontados a una
tasa de descuento apropiada.

La estimacin del valor de uso de un activo implica las siguientes

acciones:
(a) Estimar los flujos de entradas o salidas de efectivo futuros que
se producirn por el uso continuo del activo y su enajenacin
final; y
(b) aplicar la tasa de descuento apropiada a estos flujos de
efectivo futuros.

Identificacin de los activos

que pueden haberse desvalorizado
(fuentes)
Fuentes externas
de informacin

. Valor de mercado, si ha disminuido significativamente durante el ltimo perodo como

resultado del paso del tiempo o del uso normal;
. Cambios significativos en el entorno tecnolgico, comercial, econmico o legal en que la
empresa opera o en el mercado al cual est dirigido el activo;
. Cambios en las tasas de inters del mercado, u otras tasas de rentabilidad del mercado
para las inversiones, que han aumentado durante el perodo, que han ocasionado
probablemente un aumento en la tasa de descuento empleada para calcular el valor de
uso del activo, y disminuya, en forma sustancial, el monto recuperable de dicho activo;
. El valor de capitalizacin burstil de las acciones de la empresa (en la que se mantiene
una inversin) , es mayor que el valor en libros de los activos netos de dicha empresa.

Fuentes internas de . Existe evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo;
informacin
. Cambios significativos, que han producido un efecto adverso para la empresa, han tenido
lugar durante el perodo, o tendrn lugar en el futuro cercano, tales como planes para
discontinuar o reestructurar la operacin a la cual pertenece el activo o para enajenar
dicho activo antes de la fecha prevista para hacerlo; o
. Existe una tendencia proveniente de informacin interna, que indica que el rendimiento
econmico del activo es o ser menor que lo previsto.

Perdida por desvalorizacin

Cuando, y slo cuando, el del activo sea menor que el valor

neto en libros, este ltimo debe reducirse al monto recuperable .

Esta reduccin constituye una prdida por desvalorizacin, y se
puede generar por:
Prdida por Desvalorizacin de
un Activo: Cuando el monto

recuperable del activo sea

menor que el valor neto en
libros, este ltimo debe
reducirse
al
monto
recuperable.

Esta reduccin es
una prdida por
desvalorizacin

Efecto Contable
La prdida por desvalorizacin
debe ser reconocida como
gasto en el Estado de
Resultados.

Efecto Contable : La prdida por desvalorizacin

Prdida por Activos
Revaluados

de un activo revaluado debe reconocerse como gasto

en el estado de resultados. Pero de existir un
excedente de revaluacin por el activo, tal prdida
debe reconocerse directamente contra el excedente,
hasta por el monto que la prdida no supere al
excedente.

Perdida por desvalorizacin unidades

generadoras de efectivo
Ejemplo
Una compaa de mnibus presta sus servicios, bajo contrato, a
una municipalidad que requiere un servicio mnimo por cada
una de cinco rutas. Los activos asignados a cada ruta y los
flujos de efectivo provenientes de cada una de ellas deben ser
identificados por separado. Una de las rutas opera con una
prdida significativa.
Debido a que la empresa no tiene la opcin de suprimir ninguna
de las rutas de mnibus, el nivel ms bajo de los flujos de
entradas de efectivo identificables que son ampliamente
independientes de los flujos de otros activos o grupos de
activos, es el flujo generado por las cinco rutas juntas. La
unidad generadora de efectivo para cada ruta es la compaa
de mnibus en su conjunto

Perdida por desvalorizacin unidades

generadoras de efectivo
Otros ejemplos pueden ser: Una Cadena de Hoteles, Cadena de
Supermercados, Cadena de Estaciones de Servicio (Grifos), etc.
2) El monto recuperable y el valor neto en libros de la unidad
generadora de efectivo
El monto recuperable de una unidad generadora de efectivo es su
precio de venta neto o su valor de uso, el que resulte mayor.
El valor neto en libros de una unidad generadora de efectivo debe
ser determinado de modo que guarde consistencia con la forma en
que el monto recuperable de la unidad es, a su vez, determinado.

Reversin de una perdida por

desvalorizacin
Fuentes externas de informacin
1.
2.
3.

El valor de mercado del activo ha aumentado significativamente durante el ejercicio;

Cambios significativos, que han producido un efecto favorable para la empresa, han tenido lugar durante
el ejercicio, o tendrn lugar en el futuro cercano, en el entorno tecnolgico, comercial, econmico o legal
en que la empresa opera o en el mercado al cual est dirigido el activo;
Las tasas de inters del mercado, u otras tasas de rentabilidad del mercado para las inversiones, han
disminuido durante el ejercicio, siendo probable que la disminucin afecte a la tasa de descuento
empleada para calcular el valor de uso del activo, y aumente, en forma sustancial, el monto recuperable
de dicho activo;

Fuentes internas de informacin

1.

2.

Cambios significativos, que han producido un efecto favorable para la empresa, han tenido lugar durante
el ejercicio, o tendrn lugar en el futuro cercano, en relacin con el grado o con la forma en que el activo
se usa o se espera usar. Estos cambios incluyen las inversiones en que se ha incurrido durante el
ejercicio para mejorar o reforzar el activo por sobre su originalmente estimado nivel de rendimiento o un
compromiso para discontinuar o reestructurar la operacin a la cual pertenece el activo; y
Existe evidencia, proveniente de informacin interna, que indica que el rendimiento econmico del activo
es o ser ms eficiente que lo previsto.

La existencia de indicios de que una prdida por desvalorizacin

reconocida sobre un activo puede haber desaparecido o disminuido,
puede indicar que, aun cuando no se reverse ninguna prdida por
desvalorizacin respecto a dicho activo, ser necesario hacer una
revisin o ajuste en la restante vida til, el mtodo de depreciacin
(amortizacin) o el valor residual de dicho activo, de conformidad con las
Norma internacional de Contabilidad.

Plan contable general de empresas

Desvalorizacin de activos inmobilizados

Desvalorizacin de activos inmobilizados

Desvalorizacin de activos inmobilizados

Desvalorizacin de activos inmobilizados