PROCEDIMIENTOS DE

EVALUACION DEL SISTEMA

DE CONTROL INTERNO

EVIDENCIA, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA
EVIDENCIA DE AUDITORA
Conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la
informacin especfica obtenida durante la labor de auditora a travs
de observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los registros.
Es la provee una base racional para la formulacin de juicios u
opiniones.

El trmino evidencia incluye documentos, fotografas, anlisis de hechos

efectuados por el auditor y en general, todo material usado para determinar si
los criterios de auditora son alcanzados. Los contenidos de esta seccin son los
siguientes:
Tipos de evidencia

Atributos de la evidencia

Confiabilidad de la evidencia

Caractersticas de la evidencia documental.

Obtencin de informacin a travs de entrevistas.

TIPOS DE EVIDENCIA
Se clasifican en cuatro tipos:
Evidencia fsica.

Evidencia testimonial.

Evidencia documental.

Evidencia analtica.

EVIDENCIA FSICA
Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u observacin
directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas.

Los documentos y registros.
Hechos relacionados con el objetivo del examen.

La

evidencia fsica se documenta en un memorndum que resume los asuntos

revisados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la

verificacin practicada, pudiendo ser el resultado de una inspeccin y estar
representada por fotografas, cuadros, mapas y otras representaciones grficas.
El obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir
una situacin en un informe.

EVIDENCIA TESTIMONIAL
Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o
declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por
medio de entrevistas. El resultado de las entrevistas pueden
expresarse en un memorndum basado en notas tomadas
durante ellas. Es conveniente que tales declaraciones estn
firmadas por los funcionarios o empleador entrevistados. La
declaracin verbal o escrita de un funcionario de la entidad
acerca de, por ejemplo, la cantidad y condiciones de las
existencias en almacn, tiene un valor limitado como
evidencia.

Las declaraciones se tornan ms importantes y tiles, sin

embargo, si estn corroboradas por revisiones de los
registros y de las pruebas fsicas de inventario.

Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son

fuentes
valiosas
de
informacin
(explicaciones,
justificaciones o lneas de razonamiento), y proporcionan
elementos de juicio que no seran fciles de obtener a
travs de una prueba de auditora

EVIDENCIA DOCUMENTAL
Es aquella plasmada en escritos y registros, como documentos,
contratos y otros. La forma ms comn de evidencia en la auditora
consiste de documentos clasificados como:

Externos. Aquellos que se originan fuera de la entidad (por

ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia que se recibe).

Internos. Aquellos que se originan dentro de la entidad (por

ejemplo, registros contables, correspondencia que se enva, guas
de recepcin y comunicacin interna).

El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia

documental utilizada en respaldo de sus hallazgos de
auditora.
Por ejemplo: Un documento externo que se obtenga
directamente de su lugar de origen es ms confiable que
el mismo tipo de documento obtenido a travs de la
entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que
los documentos obtenidos de la entidad pueden haber
sido alterados.
Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el
auditor no est seguro de que las alteraciones son
apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin en
la fuente de origen.

Los factores que aseguran la confiabilidad de la evidencia interna son:

Si los documentos han circulado fuera de la entidad
Si los procedimientos de control interno de la entidad son
satisfactorios para asumir que la evidencia es precisa y confiable.
Si la evidencia est sola o si sirve para corroborar otros tipos de
evidencia.
La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede tener la
misma confiabilidad que la evidencia externa.
Relativamente pocos tipos de documentos estn sujetos a revisin y
aprobacin externa.

Veamos ejemplos
Las rdenes de compra devueltas con el visto bueno del proveedor y
guas de remisin debidamente aceptadas.
Los procedimientos internos tienen un efecto importante en la
confiabilidad de la evidencia documental que se origina en la entidad y
que circula solo en ella.
Por ejemplo, una tarjeta de control de asistencia sera evidencia
confiable de la labor efectuada si:
El empleado registra su hora de ingreso a la oficina en el reloj de
control.
El rea de personal verifica la tarjeta de control, comparndola con
la informacin del rea de trabajo; y,
Los auditores internos o la administracin efectan revisiones
sorpresivas de asistencia.

CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA DOCUMENTAL

constituida, generalmente, por documentos, registros,
contratos, comunicaciones originales; sin embargo, su
presentacin puede estar planteada en copias, extractos
de documentos, material grfico o artculos en diarios o
revistas. Deber considerarse, adems, lo siguiente:
Copia de documentos
Extractos frente a copias
Material grfico
Artculos en diarios y revistas

EVIDENCIA ANALTICA
Se obtiene la evidencia analtica al analizar o verificar la informacin. El juicio
profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia orienta y facilita el
anlisis. La evidencia analtica puede originarse de los resultados de:
a. Computaciones
b. Comparaciones con:
- Normas establecidas
- Operaciones anteriores;
- Otras operaciones, transacciones o rendimiento;
- Leyes o reglamentos.
- Raciocinio
- Anlisis de la informacin decidida en sus componentes.

ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
Los atributos de la evidencia pueden referirse a:

Suficiencia

Competencia

Pertinencia (relevancia)

a. SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA

Evidencia suficiente es aquella tan veraz, adecuada y

convincente que al ser informada a una persona prudente, que
no es un auditor y no tiene conocimiento especfico del asunto,
arribe a la misma conclusin del auditor. Suficiencia se refiere
al volumen o cantidad de la evidencia, tanto como a sus
cualidades de pertinencia y competencia.

b. COMPETENCIA
Debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia
de la evidencia, el auditor debe considerar con cuidado si
existen razones para dudar de su validez o su integridad.
De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin en su informe. Los siguientes supuestos
constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente:
La evidencia obtenida de fuentes independientes es ms
confiable que la obtenida del propio ente auditado.

c. PERTINENCIA (RELEVANCIA)
Es aquella que es vlida y se relaciona con el hallazgo
especfico. Los papeles de trabajo e informacin
acumulada al desarrollar un hallazgo especfico deben
tener una relacin directa con el mismo y las
recomendaciones. Debe evitarse la acumulacin
indiscriminada de papeles y documentos referidos al

d. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA

Al obtener evidencia y evaluarla el auditor debe considerar lo

siguiente:

Conocimientos obtenidos directamente a travs de la

percepcin sensorial del auditor, son ms persuasivos que
aquellos conocimientos logrados indirectamente (Por ejemplo,
en un examen fsico el auditor mira, toca, gusta, percibe).

La evidencia obtenida directamente por el auditor de fuentes

ajenas e independientes a la entidad auditada provee de
mayor seguridad y confiabilidad. (Por ejemplo: confirmacin
directa de saldos bancarios, prstamos, actividades de
contratistas, otros).

OBTENCIN DE INFORMACIN A TRAVS DE

ENTREVISTAS
En el curso de la auditora siempre es necesario
que se obtenga informacin sustancial durante
entrevistas y discusiones con funcionarios de la
entidad y con otras personas. Es importante que el
auditor reconozca y aproveche los beneficios que
se obtienen al entrevistar a personas entendidas
durante su labor.

UTILIZACIN DE INFORMACIN VERBAL

Puede utilizarse informacin verbal en el informe de auditora si:

Se obtiene la informacin de una fuente que el auditor confa es

entendida y responsable; y
Se identifica adecuadamente su naturaleza verbal, por ejemplo,
indicando que es lo que se dijo al auditor.
Debe precisarse en los papeles de trabajo la fuente de informacin
verbal.
Por ejemplo, El Director General de Administracin del Ministerio de la
Produccin infor-m verbalmente que....... O
El Gerente General de la empresa TRAVELS SAC. Inform
verbalmente que
Esto ayudar a indicar el grado de responsabilidad de la persona
entrevistada y su relacin con el tema.

FUENTES DE INFORMACIN PARA ENTREVISTAS

Las entrevistas deben ir dirigidas a una exploracin total de
esos asuntos.
Las personas responsables de las actividades normalmente
tienen informacin acerca del grado en que han sido
considerados dichos asuntos, los motivos de las prcticas
existentes e informacin u opiniones tiles en cuanto a la
necesidad de efectuar mejoras y posibles formas de
ejecutarlas.

OBTENCIN DE INFORMACIN MEDIANTE ENCUESTAS

Las encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin
pertinente en todas las auditoras.
Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las
personas que se supone conocen del programa o rea a
examinar o pueden ser aplicadas a travs de visitas
individuales por asistentes de auditora.
Las personas que contestan las encuestas pueden estar
asociadas con el programa o rea de la auditora directa o
indirectamente, como beneficiarios o simplemente como
posibles fuentes de informacin.

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Las tcnicas utilizadas en la auditora son variadas y su
eleccin depender en general del tipo de auditora,
recayendo en el auditor de la responsabilidad de la
decisin ltima, que se tornar en base a la informacin
captada en la etapa de pre auditora.
Los
procedimientos de auditora son operaciones
especficas que se aplican en el desarrollo de una
auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas de
acuerdo con las circunstancias o exmenes de auditora.

Tcnicas de auditora
Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de
investigacin y prueba que utilizan los auditores para
obtener las evidencias, la excelencia necesaria que
fundamente sus opiniones y conclusiones del auditor.
Entre las tcnicas generales de auditora, podemos
mencionar las siguientes:

Tcnicas de verificacin documental

Tcnicas de verificacin escrita
Tcnicas de verificacin fsica
Tcnicas de verificacin ocular: comparacin,
observacin, entrevista, encuesta

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:
Los procedimientos son mtodos y operaciones que se
aplican en el desarrollo de la auditora e incluyen prcticas
consideradas necesarias en el examen de una partida o de
un conjunto de hechos o circunstancias. Los
procedimientos de la auditora que se apliquen deben
estar en concordancia con las caractersticas de las
entidades cuyos estados financieros se van a examinar
para luego dictaminar.
Los procedimientos de auditora comprenden la aplicacin
lgica de las tcnicas de auditora.

Clases de procedimientos:
Tenemos las siguientes clases de procedimientos
de auditora.

Procedimientos de cumplimiento:
En la ejecucin de Auditora, debe evaluarse el cumplimiento
de las leyes, directivas, reglamentos y otros dispositivos
aplicables, relacionados a la auditora. Las pruebas de
cumplimiento que deben realizarse son:
Transacciones realizadas en base a disposiciones legales.
a.

b. Procedimientos sustantivos:
Los procedimientos sustantivos deben aplicar para todos
las aseveraciones importantes, el objetivo del auditor
durante las pruebas sustantivas es detectar cifras y errores
de materiales que puedan haber ocurrido y no haber sido
detectado por los controles de la entidad y corregida, el
auditor debe ejecutar:

Determinar el lmite que sustente la seguridad de los

procedimientos de auditora.
Ejecuta los procedimientos apropiados para establecer la
confiabilidad de la informacin.
Obtener explicaciones por las reas comprometidas para su
adoracin
Corroborar las explicaciones para las diferencias significativas de
los montos.
Determinar si las explicaciones y la evidencia son suficientes para
el nivel deseado de seguridad real.
Documentar el monto de cualquier error detectado por los
procedimientos analticos, sustantivos y sus efectos estimados.
Concluir con la presentacin justa y razonable del monto
registrado.

C. Procedimiento de detalle:
Son aquellos detalles individuales seleccionados para el examen, incluyen
los siguientes puntos:
Confirmacin: consiste en obtener respuestas positivas y evaluar una
comunicacin escrita a una solicitud que efecta el auditor.
Inspeccin fsica: consiste en apreciacin y el recuento de bienes
tangibles o activos fijos.
Comprobacin: consiste en examinar los documentos sustentatorios
para determinar si las cuentas de los estados financieros estn
adecuadamente presentados.
Clculo: consiste en el chequeo a las operaciones matemticas
registrados en los libros contables de la entidad.
Revisin: comprende una combinacin de tcnica de comparacin
de clculo e inspeccin.

Gracias