Derecho Tributario II

DERECHO TRIBUTARIO
II
TRIBUTOS ESPECIALES, LOCALES Y

REGIONALES
Derecho Tributario II
Dr. CARLOS ENRIQUE MATOS GUZMN
X Semestre
1
PRIMERA UNIDAD
Pautas metodolgicas del curso.
Descripcin e importancia del silabo.
Introduccin al curso. TRIBUTOS e
IMPUESTOS: Definicin, importancia,
clases.
LOS
TRIBUTOS
EL TRIBUTO: ACEPCIONES
Acepcin
gramatical:
Acepcin
jurdica:
Aquello que se brinda u ofrece

como prueba de agradecimiento
o admiracin. (Real Academia
Espaola)
Vnculo jurdico (ex- lege)

Prestacin pecuniaria
DEFINICIN DE
TRIBUTOS
HCTOR
VILLEGAS:
Son
las
prestaciones comnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines.
Para el profesor CARLOS GIULIANI

FONROUGE, los tributos son las
prestaciones
obligatorias,
comnmente en dinero, exigidas por
en Estado en virtud de su poder de
imperio y que dan lugar a relaciones
jurdicas de derecho pblico.
Para
el
profesor
Ernst
Blumenstein, los Tributos son las
prestaciones pecuniarias que el
Estado, o un ente pblico autorizado
al efecto por aqul, en virtud de su
soberana
territorial;
exige
de
sujetos econmicos sometidos a la
misma."
Para el profesor Uruguayo VALDEZ

COSTA, el tributo es la prestacin
pecuniaria destinada a cubrir los
gastos pblicos que el contribuyente
est obligado a pagar al Estado en
cuanto ocurre el hecho previsto en la
ley como presupuesto de su
obligacin.
Es el VINCULO JURDICO (RELACION DEBER) que liga

a la
PERSONA con el ESTADO y que, de coincidir el
HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (HECHO O
CIRCUNSTANCIA),
con la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
establecida en LA LEY, se va a convertir en una
OBLIGACIN SUSTANCIAL (RELACIN OBLIGACIN)
de carcter econmica (susceptible de generar una
deuda), que
debe entregarse al Estado para que ste pueda disponer
de los RECURSOS NECESARIOS que le permitan el
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES poltico-sociales,
equilibrar la economa y generar una mejor
REDISTRIBUCIN DE LA RIQUEZA y ,
que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.
9
Qu son los tributos?
Son prestaciones en dinero o en

especie
Quin los aplica?
nicamente el estado, por el poder de

imperio que detenta
Para qu?
Para cubrir los gastos que demanda el

funcionamiento y el cumplimiento de
los fines del estado
Cmo se crean?
Por medio de una ley especfica

sancionada por el poder legislativo
Quines lo adeudan?
Las
personas
fsicas
y/o
jurdicas que especficamente
seala la ley de cada tributo
como sujetos obligados al pago
10
GNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO JUS FILOSFICO-ECONMICO:

SOPORTE ECONMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA
TRIBUTO = RELACIN DEBER
LEY
TRIBUTARIA
HIPTESIS
RELACIN
OBLIGACIN
IMPUESTO
PERSONAL
DIRECTO
INDIRECTO
- REAL
TRIBUTOS
VINCULADOS
:
- TASAS
- CONTRIBUCIONES
ELEMENTOS ESPECIFICOS
MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE
- MATERIA IMPONIBLE
- ACREEDOR
PERSONAL : - DEUDOR
TEMPORAL :
CUANTIA
- INMEDIATO
- PERIODICO
MONTO, BASE IMPONIBLE
ALICUOTA O PORCENTAJE
TRIBUTO NO
VINCULADO:
OBLIGACIONES
PAGO
FORMALES
- HACER
- NO HACER
-CONSENTIR
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL
CUMPLIMIENTO
ECONOMICAS
(Sustanciales)
- DAR
FUNCIONALES:
-RETENER
- PERCIBIR
DEUDA
EXTINCION
OTROS
11
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO

Precisados en la Hiptesis de Incidencia Tributaria)
E. JURDICO:
- Ley Ordenanza
Municipal
E. PERSONAL:
Norma IV. CT
- Sujeto Activo
- Sujeto Pasivo
Art. 4 y 7 del CT
E. MATERIAL:
- Materia Imponible
- Hecho generador imponible
Art.2 CT
E. TEMPORAL:
- Inmediato
- Peridico
Norma X CT
E. ESPACIAL:
- Jurisdiccin
Norma XI CT
E. MENSURABLE
-Cuanta, alcuota o porcentaje

imponible
- Base
Norma XV CT
12
HIPTESIS DE
INCIDENCIA
Descripcin genrica e
hipottica de un
hecho.
Concepto legal
(universo del derecho)
Designacin terica
del sujeto activo.
Criterio genrico de
identificacin del
sujeto pasivo.
Criterio de fijacin del
momento de
configuracin.
HECHO GENERADOR
IMPONIBLE
Hecho concretamente
ocurrido en la realidad,
verificable.
Hecho jurgeno (esfera
tangible de los hechos)
Sujeto activo ya
determinado en la
realidad
Sujeto pasivo
identificado
en la realidad
Acaecimiento: da y
hora determinados.
SUBSUNCIN
13
ELEMENTOS
1. Base legal.- (principio
de legalidad tributaria)
Nullun tributum sine
lege.
2. Sujeto
Obligado.puede ser una persona
natural
o
entes
colectivos.
14
3. Hiptesis de Incidencia
tributaria
(Ataliba).Supuesto
con
contenido
tributario planteado en la ley
y que de cumplirse genera la
obligacin de tributar.
a. Hecho Generador:
b. Hecho Imponible:
15
Hecho Generador.Situacin jurdica vinculante

del sujeto pasivo con el activo
del crdito fiscal, comporta el
hecho imponible como ndice
de capacidad contributiva.
(RAMREZ CARDONA, Derecho
tributario
sustancial
y
procedimental,
3
edicin,
Temis, Bogot, 1985, p.149).
16
Hecho Imponible.Hecho
econmico
puro,
sustancial, considerado por la
ley
como
el
elemento
fctico que permite gravar
la capacidad econmica del
sujeto
pasivo
y
cuyo
resultado es la aparicin de
la
obligacin
tributaria,
(vnculo entre sujeto activo y
pasivo
de
la
relacin
tributaria).
17
4. Materia imponible.Expresin
de
riqueza
econmica sobre la cual
se basa el tributo,(bien,
productos,
servicios,
renta o capital).
18
5. Monto
o cuanta de la
deuda tributaria (alcuota).Valor numrico
porcentual o
referencial que se aplica a la
base imponible para determinar
el monto del tributo.
19
CLASIFICACIN
DOCTRINARIA DE LOS
TRIBUTOS
TRIBUTOS
VINCULADO
S:
Relacin entre hecho
imponible y actividad
estatal
TASAS
CONTRIBUCIONES
Geraldo Ataliba en su Obra Hiptesis
de Incidencia Tributaria
TRIBUTOS
NO
VINCULADOS
:
NO Relacin entre hecho
imponible y actividad
IMPUESTO
estatal
20
CLASIFICACIN LEGAL DE
LOS TRIBUTOS
TRIBUTO
Impuestos
Norma II del T.P. del C.T.
Tasas
Contribuciones
OTROS TIPOS
(ESPECIALES)
21
EL IMPUESTO
Tributo no vinculado
cuyo cumplimiento no
origina una
contraprestacin
directa en favor del
contribuyente por parte
del Estado.
Tributo que aportamos
todos
en beneficio de
- IMPUESTO A LA RENTA (IR)
todos.
- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)
CT. Norma II inciso a
22
CARACTERSTICAS DEL
IMPUESTO
1. Legalidad.
2. Obligatorio.
3. Da origen a una prestacin
dineraria o en especie.
4. Prestacin independiente de
cualquier actividad estatal (no
contraprestacin)
5. Fines fiscales o extrafiscales.
Art. 1 del CT
23
MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA
Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las

personas
La capacidad contributiva consiste en la aptitud
econmica para contribuir al sostenimiento del Estado
se refleja mediante manifestaciones de riqueza:
RENTA
Renta)
GANANCIAS. (Impuesto a la
PATRIMONIO
Predial)
BIENES/AHORRO (Imp.
(Imp. Vehicular)
24
CLASIFICACIN DE LOS
IMPUESTOS
1. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales
(Subjetivos). (Ej. imp. Predial / imp. Renta)
2. Impuestos Directos e Indirectos (Ej. I. Renta /
IGV)
3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios

(Ej. I. Renta, IGV / Imp. Extraordinario de
solidaridad)
4. Impuestos de realizacin Peridica y de
realizacin Instantnea (Ej. I.R. / IGV)
5. Impuestos Generales y Especiales (Ej. IGV /
ISC)
25
Norma X del CT
LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya
obligacin tiene como
hecho generador
beneficios, individuales
o grupales, derivados de
la realizacin de:
obras pblicas o
actividades estatales.
Obras Pblicas: (de mejoras. Ej. parques, avenidas, etc.
Actividades estatales: SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial)
SENCICO (Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria
de la Construccin)
CT. Norma II inciso b
26/32
FORMAS DE
CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES
EL CASO DE:
CONTRIBUCIN
DE MEJORAS
Ej: Ex Fonavi
OTRAS
CONTRIBUCIONES:
SENATI
SENCICO
SUPERVISIN
Y CONTROL
LAS DENOMINADAS
EXACCIONES
PARAFISCALES
APORTACIONES:
ESSALUD
ONP
NORMA II CT (ult. prrafo)
27
LA CONTRIBUCIN DE
MEJORAS
Obligacin
Pecuniaria
Impuesta por
el Estado
Propietarios de
Inmuebles
Experimentan
Ventajas
Construccin
Obra Pblica
(uso comn)
CT. Norma II inciso b
28
CARACTERSTICAS DE LA
CONTRIBUCIN DE MEJORAS
1. Legalidad.
Municipal)
(tambin por Ordenanza
2. Obligacin nace cuando termina

toda la obra.
3. Lmite total: gasto realizado.
4. Lmite individual: incremento de
valor del inmueble beneficiado.
5. Destinado a financiar el costo del
servicio.
29
LA TASA
Tributo cuya obligacin
tiene como hecho
generador la prestacin
efectiva por el Estado de
un servicio pblico
individualizado en el
contribuyente.
CT. Norma II inciso c
30
CARACTERISTICAS DE LA TASA
1. Legalidad.
(Por Ordenanza
Municipal)
2. Rogacin.
3. Actuacin Estatal
(contraprestacin)
4. Beneficio para el
contribuyente.
5. Ayuda al costo del
servicio.
31
TASAS
Arbitrios
Derechos
- Serenazgo, limpieza pblica
- pasaporte, partidas, parqueo
Licencias
Otras
- De funcionamiento, de construccin
CT. Norma II incisos: 1,2,3
32
RECUERDEN :
TASA
PRECIO PBLICO
Servicio inherente
a la soberana estatal
Servicio inherente
al sector privado
Entidad no empresarial
Actividad empresarial: empresa pblica
Ex-legis
Ex-volountatis
No animus lucrandi
Animus lucrandi
33
TRIBUTOS ESPECIALES:
EL PEAJE
Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
Por el beneficio obtenido por su uso.
Finalidad: amortizar los gastos de construccin,
mantenimiento y servicios especiales de dicha
obra.
Va de comunicacin de caractersticas
especiales.
Vas de comunicacin alternativa.
Caso peruano: - Peaje : EMAPE. (peaje
propiamente)
OJO: RTF N 05201-5-2004
- Naturaleza del peaje.
- Peaje : Concesionarios.(peaje-precio)
- Peaje : MTC (peaje propiamente)
34
TRIBUTOS ESPECIALES:
ARANCEL ADUANERO
Grava
la
importacin
(ingreso de mercancas al
interior procedentes de un
pas extranjero)
Son creados, modificados
o extinguidos por D.S.
(Poder Ejecutivo)
Puede ser derechos ad
valorem o derechos
especficos.
35
EXACCION PARAFISCAL
Prestacin
Exigida
Coactivamente
Financiacin
Autnoma
Organismo
Especial
Fines
Sociales
Econmicos
EJ. APORTACIONES: ESSALUD ONP

COLEGIOS PROFESIONALES
36
CARACTERSTICAS DE LA
EXACCION PARAFISCAL
1. Son creados por una norma legal .
2. Los ingresos recaudados no figuran en el

Presupuesto General.
3. Los ingresos son a favor de organismos

pblicos descentralizados o semipblicos.
4. Requiere estar dirigido a un fin especfico.

5. No son tributos
37
OBJETO ECONOMICO DEL

TRIBUTO
Constituye la ms importante
fuente de ingresos del Estado,
para conseguir los medios
necesarios y poder cumplir
con sus objetivos
Va a equilibrar la economa
del Estado y brindarle
los
recursos
necesarios
para
atender el gasto pblico.
38
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CDIGO TRIBUTARIO
GOB. CENTRAL
Impuesto a la Renta *
IGV *
ISC *
Aport. ESSALUD *
Aport. ONP *
D Arancelarios
Tasas de Prestacin
de Servicios Pblicos
TRIBUTOS
GOB. LOCALES
OTROS FINES
Imp. Predial
Imp. A la Alcabala
Imp. A los Juegos
Imp. Al Patrimonio
Vehicular
- Contribucin
al SENATI
- Contribucin
al SENCICO
* Tributos administrados por SUNAT
39
IMPUESTO A LA RENTA
X Semestre
40
Marco general: el circuito de la riqueza

De FUENTES ORIGINARIAS
SE OBTIENE
Ganancia
Ingresos
Rendimiento
Beneficio
Utilidades
Renta
Remuneracin
Rdito
Premios Sueldo
Ahorro
Capital
Patrimonio
Actos de
consumo
Ventas
Compras
Permutas
Adquisiciones
Usos
41 41
QU ES
RENTA?
Todo lo que en la esfera patrimonial de un
sujeto produce satisfacciones o
enriquecimientos.
Este
concepto
debe
trasladarse
a
definiciones legales susceptibles de ser
aplicadas por la Administracin.
42
Qu
es renta?
Es sinnimo de ganancia, beneficio,

utilidad, etc., es decir todo aquello
que genere:
a)Beneficio
b)Enriquecimiento
Para quines lo perciben
43
CONCEPTO ECONMICO DE RENTA

Abarca el enriquecimiento despus de realizar
consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de
bienes y servicios que una persona tiene a su
disposicin. Su valor constituye una renta.
Tambin las ganancias de capital, los aumentos del
valor de un bien de capital.
Imposicin
dirigida
a
los
enriquecimientos
producidos nicamente por el aumento del valor de
estos bienes, no por el hecho de producir rentas o
ingresos.
44
Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo
IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
MATERIA IMPONIBLE
La renta es la expresin de la capacidad
contributiva de un sujeto
RENTA
RIQUEZA
PATRIMONIO
CONSUMO
45
Mapa Conceptual
RENTA
Ganancias o beneficios
Renta Producto
generados
Renta Flujo
de
por
actividades
Gravada Riqueza
econmicas
Incremento ms
consumo
patrimonial
emas de Imposicin de Renta:
Cedular o
analtico
Global o
sinttico
Mixto
Tomando en consideracin:
a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTA
Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
b) CRITERIOS DE VINCULACIN
Condicin de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)
APLICABLES A:
SUJETOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO:
- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
-Sociedades Conyugales
- Sucesiones Intestadas - Otro tipo de Entidades
46
Caractersticas generales del Impuesto a

la Renta Ideal:
47
Cul responde a la aplicacin de una escala o

impuesto progresivo?.... Que pague ms quien gana
ms
si ganas 300,000?
Pagas por
impuesto
Si ganas S/. 100,000
10,000
%?
30,000
%?
80,000
%?
%
impuesto
Impuesto
parcial
Impuesto
acumulado
Si ganas hasta S/.

100,000
10%
10,000
10,000
Si ganas desde S/.

100,001 hasta 300,000
25%
50,000
60,000
Por el exceso de
S/.300,000
30%
30,000?
75,000?
60,000?
48
Cul responde a la aplicacin de una escala o

impuesto progresivo?.... Que pague ms quien gana
ms
Pagas por
impuesto
10,000
%?
30,000
%?
80,000
%?
%
impuesto
Impuesto
parcial
Impuesto
acumulado
Si ganas hasta S/.

100,000
10%
10,000
10,000
Si ganas desde S/.

100,001 hasta 300,000
25%
50,000
60,000
Por el exceso de
S/.300,000
30%
Siempre es 10 %.
Tasa proporcional
Tasa progresiva.
Trato igual a los
iguales en la
parte que son
iguales y trato
desigual en la
parte que son
desiguales.
49
ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA

RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o
personal
ELEMENTOS DEL IMPUESTO A

LA RENTA
LEY DEL IR
Elemento objetivo o material
Rentas
gravadas
(Teoras )
Aspecto espacial o base

jurisdiccional
Renta de Fuente Peruana,

Renta de Fuentes
Extranjera, Domiciliados, y
No Domiciliados
Art. 6-13 LIR
Tasa
Diversa Escala progresiva
Art. 52A-56
LIR
Elemento temporal:
50
Teoras en la Imposicin sobre la Renta:

CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
FLUJO DE RIQUEZA
RENTA PRODUCTO
51
1. TEORA RENTA PRODUCTO:

La Renta es el ingreso que proviene de una
fuente durable en estado de explotacin.
Ejemplos:
Inmuebles que se alquilan
Conductiva
Merced
Capital que se coloca en el Banco

Intereses
Trabajo
52
Ejemplo:
En una fabrica de chompas, el producto de la
venta de chompas cumple los requisitos para
ser considerado un producto ya que se
encuentran
constituidas
por
riquezas
distintas a la mquina que las produce, son
cuantificables y susceptibles de expresarse
en dinero y su venta no impide a la fuente
seguir produciendo riqueza
53
54
SI EL INGRESO NO PROVIENE DE LA
EXPLOTACIN DE UNA FUENTE APLICADA
A SU PRODUCCION, DICHO INGRESO NO
ES RENTA: DONACIONES, LOTERIAS,
AZAR, PREMIOS HONORFICOS.
TODO
RENDIMIENTO
QUE
RAZONABLEMENTE PUEDA SER
CONSIDERADO COMO DERIVADO
DE LA EXPLOTACIN DE UNA
FUENTE DEBE SER CONSIDERADO
COMO
RENTA,
AUNQUE
NO
CONSISTA EN
EL PRODUCTO
NORMAL
DE
LA
ACTIVIDAD
GENERADORA DE RENTA, NI SEA
HABITUAL
Premios en concursos de escritores,
Artistas,
Ingresos
del
trabajador
remuneracin, etc)
que
no
son
55
CAPITAL
TRABAJO
EMPRESA
56
Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava:
a)
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de

la
aplicacin
conjunta
de
ambos
factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
57
2. TEORA FLUJO DE RIQUEZA
La Renta es todo enriquecimiento que

provenga de las relaciones con terceros.
Ejemplos:
DONACIONES
HERENCIAS
GANANCIAS DE JUEGOS DE AZAR
REMUNERACIONES
MERCED CONDUCTIVA
INTERESES
58
La Renta no se limita a la que proviene

de una fuente durable o peridica.
Adems de esta se consideran como tal:
1. Las ganancias por realizacin de bienes
de capital .
2. Los ingresos por actividades accidentales
e ingresos eventuales y a ttulo gratuito.
Ejemplo: La venta de la maquinaria
de produccin de la fbrica de
vestidos.
59

a)
Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)

Son ingresos que provienen de la enajenacin de
bienes de capital; es decir aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de
un negocio o empresa.
60
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
I)
Caso de bienes inmuebles:

- Gravados siempre que la adquisicin y
enajenacin se produzca a partir del 01.01.2004
(Renta de 2da. Categora)
- No estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de la casa habitacin.
61
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)

II)
Caso de bienes muebles:

- Los ingresos provenientes de su enajenacin no
constituyen ganancia de capital
- Slo estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de acciones y otros valores
mobiliarios.
62
3.- TEORA VARIACIN PATRIMONIAL

MS CONSUMO
Comprende a las anteriores teoras (Renta-producto y Flujo
de Riqueza), adems de:
a) Variacin patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce o
disfrute (rentas psquicas)
LAS
INDEMNIZACIONES
PUEDEN
PROVENIR DE SEGUROS, CONTRATOS E
INCLUSIVE SENTENCIAS.
LOS INTERESES MORATORIOS SON LUCRO
CESANTE.
63
NO SE ENCUENTRAN GRAVADAS AQUELLAS INDEMNIZACIONES

QUE IMPLIQUEN LA REPARACIN DE UN DAO, TALES COMO :
1. LAS OBTENIDAS
ARTSTICA, ETC.
POR
DAO
LA
REPUTACIN
PERSONAL,
2. AQUELLAS QUE REPARAN EL DAO SUFRIDO EN UN BIEN, AUNQUE

SE TRATEN DE BIENES CUYA ENAJENACIN HABRIA ORIGINADO UN
INGRESO COMPUTABLE.
3. LAS INDEMNIZACIONES LABORALES COMO LAS.
a.
b.
c.
Indemnizacin por despido injustificado.

La tercera remuneracin vacacional por falta del goce del
descanso.
El pago por retencin indebida de la CTS.
4. LAS QUE SE ORIGINAN POR CAUSA DE MUERTE O INCAPACIDAD

PRODUCIDA POR ACCIDENTE O ENFERMEDAD.
64
Se
busca
gravar
el
total
de
enriquecimientos que percibe una persona
a lo largo de un perodo, cualquiera sea su
origen o duracin.
Renta = consumo + cambios en el
valor del patrimonio, en un periodo.
Renta = (Patrimonio ejercicio 2
Patrimonio ejercicio 1) + consumos
del ejercicio
65

Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por cesin
gratuita o a precio no determinado.
66
Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)

- Renta presunta de predios arrendados (Art.
23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)
67
Todos los sujetos (personas

naturales y empresas en general)
Trascendente para las personas

naturales respecto a bienes
inmuebles y valores mobiliarios
Para
empresas
al GK
t
i
p
a
a de C
i
c
n
a
Gan
Renta producto
Flujo de riqueza
Al final para todos los sujetos y se

aplica en defecto de los anteriores
conceptos
Consumo ms
incremento patrimonial
68
SEGN LA LEGISLACIN PERUANA

DEFINICIN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art.
1, 2 y 3) define las ganancias y
beneficios que constituyen RENTA
-
Rentas que se obtengan por el capital, el

trabajo o la aplicacin de ambos factores
(provengan
de
una
fuente
durable
y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no

provengan de una actividad habitual.
Otros ingresos
69

TEORAS DE RENTA APLICABLES A LA
LEGISLACIN PERUANA:
La legislacin peruana recoge la Teora de la
Renta Producto ya que indica que debe provenir
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos (Art. 1 inc. a de la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo

de Riqueza (Art. 1 inc. a), art. 2 inc. a) y b) as
como el art. 3) y la Teora del Incremento
Patrimonial mas consumo (art. 2 inc. c)
70
Rentas por Explotacin de una Fuente

BASE LEGAL: Inc. a) de primer y
segundo prrafo Art. 1 LIR
Capital
Trabajo
Aplicacin conjunta de ambos
factores
FUENTE
Regalas
Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles
Resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes
71
SISTEMAS DE IMPOSICIN
CEDULAR
GLOBAL
MIXTO
INDICIARIO,
PRESUNTIVO
e
INDIRECTO
72
SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. Cedular, Analtico o Ingls:
Se estructuran en base a establecer un
gravamen en relacin a cada fuente
de renta. Se tiene un gravamen para las
rentas cuya fuente es el trabajo, otra para
las que provienen del capital y otra
aplicable a la conjuncin de ambos
Considerar:
factores.
denomina cdula a cada fuente
Se
gravada: por ejemplo las rentas
del trabajo.
No hay compensacin entre los
resultados positivos de una cdula
y los negativos de otra.
73
Rentas del capital: deduccin del 10%

y luego una tasa del 5%
Rentas del trabajo: Deduccin del 3% y
luego una tasa del 10%
Rentas empresariales: Deduccin del
20% y una tasa del 30%
Son totalmente independientes, no
hay
compensacin
entre
los
resultados positivos de una cdula y
los negativos de
otra Fcil
determinacin, no es muy equitativo
74
75
2. Global, Sinttico o Germnico:

Un impuesto de este tipo supone establecer
el gravamen del Impuesto sobre la totalidad
de las rentas.
El impuesto atiende la totalidad de la
capacidad contributiva del sujeto, abarca la
globalidad de sus ingresos.
Considerar:
No interesa el origen o fuente de la
renta.
Se realiza una sntesis final de las
rentas y se suman en su totalidad.
Atiende a la condicin particular del
individuo
Atiende a la equidad vertical y
76
3. Mixto:
Sistema que contiene elementos
globales en proporciones variadas.
cedulares
Es posible que un sistema sin perder su globalidad,

obligue agrupar distintas rentas en categoras
para simplificar el clculo, sin que implique
tratamiento diferencial de la renta en funcin de su
origen.
77
78
INDICIARIO
Establece ficciones jurdicas
Veamos
histrico:
un
antecedente
El Impuesto francs a las

ventanas.
Tambin en la Ciudad Nueva
de Edimburgo S XVIII y XIX
En la actualidad:
El sistema de mdulo espaol
79
PRESUNTIVO
Determinacin cierta vs. presunta.

El sistema presuntivo es un mecanismo SUPLEMENTARIO al
momento de definir RENTA.
Funciona como una forma de determinacin alternativa del impuesto a
la renta...
Presuncin legal a favor de la Administracin Tributaria.
Ejemplo...Artculo 65 del Cdigo Tributario...

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por
control directo. .......(...)
80
INDIRECTO
Determinacin directa vs. indirecta.

La estimacin directa: a travs de las DDJJ y
documentacin del contribuyente o de terceros.
Renta cero?
Aumento
de bienes
Consumos
probados
81
INDIRECTO
Es el concepto econmico de renta.

Es el circuito de la riqueza
Renta = Consumo + Incremento de
capital del periodo
82
INDIRECTO
La estimacin Indirecta en el IMPUESTO A LA RENTA: Por

excelencia
el
INCREMENTO
PATRIMONIAL
NO
JUSTIFICADO
Hay patrimonio real y cierto que en tanto no se
justifique el origen se califica legalmente como renta
neta imponible.
83
En el Per hasta el
2008:
SISTEMA MIXTO
Sujetos domiciliados:
RFP de 1, 2, 4, y 5
Categoras + RFE no
empresarial
RFP de 3 Categora +
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
utilidades
Sujetos no
domiciliados:
RFP discriminadas por
Impuesto global con

tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular
Impuestos cedulares
84
En el Per desde el
2009:
SISTEMA CEDULAR
Sujetos
domiciliados:
RFP de 1, y 2
Categoras
RFP de 4, y 5
Categoras + RFE no
empresarial
RFP de 3 Categora
+ RFE empresarial
Dividendos o distrib.
de utilidades
Impuesto cedular
Impuesto cedular con
tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular
Impuestos cedulares
Sujetos no
85
Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR) A partir del 2015

Regmenes
Renta
Bruta (RB)
Rentas del
capital
Primera
Categora
Deducciones
- 20% RB
Renta Neta (RN)
RN del Capital
Segunda
Categora
Rentas del
trabajo
Cuarta
Categora
Quinta
Categora
Renta
Neta
Fuente
Extranjera
Dividendos
- 20% RB -7 UIT Renta

Neta del
Trabajo
Hasta
24
UIT
Dividendos RB=RN
Renta
Neta
Fuente
Ext.
Renta
Neta del
Trabajo
+
Renta
Neta de
Fuente
Extranjera
UIT 2015: S/. 3850
IR
6.25% RN
o
5% RB (Tasa efec.)
8% Hasta 5 UITs; 14%
entre 5 y 20 UITs;
17% entre 20 y 35
UITs;
20% entre 35 y 45
UITs; y,
30% exceso 45UIT
6.8% RN (2015-2016)
- 8% (2017-2018)9.3% (2019)
86
CASO
PRCTICO
Determinacin de la renta de primera categora

por el arrendamiento de un inmueble
El Sr. Javier Prado es dueo de un predio ubicado en la Av.
San Carlos 2260 Huancayo y decide alquilarlo a la Srta.
Daniela Villegas por los meses de enero a diciembre.
Datos Adicionales
Autoavalo del inmueble
: S/. 280,000.00
Merced conductiva (alquiler mensual) : S/. 2,400.00
87
1.- Renta Bruta

Arrendamiento (S/2,400.00 x 12 meses)
Renta mnima del perodo
(S/.280,000.00 x 6%)
Renta bruta (la mayor)
: S/. 28,800.00
: S/. 16,800.00
: S/. 28,800.00
2.- Renta Neta - Mensual

Deduccin del 20%
: S/. 480.00
Renta Neta
: S/ 1,920.00
3.- Determinacin del Impuesto
6.25% de RN (6.25% x 1,920.00)
: S/.
120.00
* Impuesto a pagar (mensual)

(5% x S/. 2,400.00)
: (S/. 120.00)
88
Y si fuera Renta Ficta ..

1.- Renta Bruta
(S/.280,000.00X6%)
: S/. 16,800.00
2.- Renta Neta
Deduccin del 20%
: (S/. 3,360)
Renta Neta
: S/. 13,440.00
(6.25 % x 13,440.00)
: S/. 840.00
4.- Impuesto a pagar
Impuesto a pagar
(anual)
: S/. 840.00
89
ULACINBASE
EN EL IM
JURISDICCIONAL
X Semestre
ASPECTOS GENERALES
Todo Estado tiene un territorio sobre el
que ejerce soberana.
Los lmites del territorio son
los lmites de exigibilidad de
las normas jurdicas que
produce (vigencia espacial
de las normas).
Excepcin: Existen Estados

que, en la prctica, pueden
generar exigibilidad ms
La soberana permite que

el
Estado
tenga
autonoma
e
independencia
en
la
determinacin de hechos
imponibles
y
procedimientos
de
recaudacin
y
fiscalizacin.
VIGENCIA
ESPACIAL
NORMAS TRIBUTARIAS:
DE
LAS
BASE JURISDICCIONAL
El Estado con poder tributario debe
establecer criterios de vinculacin que
relacionen
a
sujetos
pasivos/hechos
imponibles con la soberana del Estado.
Los criterios parten de
generadas con el territorio:
relaciones
CRITERIOS DE VINCULACIN
SUBJETIVOS
Se basan en una relacin personal entre el
sujeto y el territorio del Estado.
Dependiendo de los alcances

de los supuestos, deben
basarse en el fundamento
democrtico de la igualdad.
OBJETIVOS
Considera el territorio donde se desarrolla el
hecho econmico materia de imposicin.
Su justificacin es econmica, pues las
personas que obtienen rentas en el territorio
de un Estado deben contribuir al desarrollo del
mismo, en la medida que ese Estado asume un
costo en la produccin de la renta (seguridad,
infraesructura, etc.).
El impuesto grava las rentas obtenidas dentro
del territorio del Estado, sin importar la
OBJETIVOS
Factores para
definir la imposicin
Factor
Tipo de Renta
Situacin de la fuente productora.
Ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles o

inmuebles situados en el territorio.
Vinculacin de la renta al lugar donde se encuentra

situado fsicamente la fuente productora
Derechos relativos a los bienes situados en el territorio.

Servicios tangibles (ejm. Artistas y deportistas).
Lugar de la realizacin o prestacin de los servicios

Lugar de la utilizacin econmica.
Ganancia de capital
Asistencia tcnica.
Ventas o servicios a travs de Internet.
Lugar de residencia de la entidad emisora
Dividendos
Ganancia de capital por enajenacin de valores mobiliarios
Intereses por prstamos
Lugar de residencia del pagador(1).

Uso del mercado(2).
consumidor).
(Lugar
de
residencia
del
Actividades por Internet.
(1) Se someten a gravamen los rendimientos obtenidos por el no domiciliado cuando son satisfechos por alguna persona que es
domiciliada en el territorio nacional.
(2) Se someten a gravamen cualquier rendimiento de actividades o explotaciones econmicas sin mediar establecimiento
permanente que sean realizadas o estn localizadas en el pas; en tal caso, tendrn su fuente en este territorio por el mero hecho
que tal explotacin econmica se ejercite en el mismo. La calificacin de rendimiento de actividad econmica se basa en la
preexistencia externa de un factor de autoorganizacin que se proyecta en s mismo sobre el territorio. Lo relevante es la
proyeccin de la actividad econmica sobre el mercado domstico sobre la base de la ventaja o beneficio que supone la finalidad
dispuesta de hacer empresa en el territorio. Ello origina que la fuente se fije en el lugar de residencia del usuario o consumidor.
APLICABLES:
CRITERIOS
SUBJETIVOS
CRITERIOS
OBJETIVOS
BASE JURISDICCIONAL
DOMICILIO
RESIDENCIA
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD
SUBJETIV
O
CRITERIOS
DE
VINCULACI
N
CIUDADANI
A
LUGAR DE
CONSTITUCIN
PERSONA
JURDICA
SEDE DE
DIRECCIN EFECTIVA
OBJETIVO
UBICACIN
TERRITORIAL
DE LA FUENTE
DOMICILIO Y RESIDENCIA
DOMICILIO
Punto de referencia
geogrfico,
fijado
RESIDENCIA
dentro del territorio
Se trata de una
nacional.
situacin, un status
jurdico
que
nos
otorga el Estado.
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL DOMICILIO

DOMICILIADO:
Peruanos con domicilio en el pas.

Extranjeros que permanezcan en el pas mas de 183
das calendario durante un periodo cualquiera de 12
meses.
Funcionarios pblicos en el extranjero siempre que
sean designados por el Sector Pblico Nacional y
hayan sido domiciliados antes de asumir el cargo.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Sucesiones Indivisas, se extiende la condicin del
causante.
Se aplica el principio de universalidad

(art. 6 de la LIR y 5 de su
Reglamento).
Tributan por sus rentas de fuente
mundial, sin importar:
1. Nacionalidad de PP.NN.
2. Lugar de constitucin de PP.JJ.
3. Ubicacin de fuente productora.
CRITERIOS PARA DETERMINAR

EL DOMICILIO
NO DOMICILIADO:
Personas naturales que permanezcan fuera del pas

183 das o ms en forma continua.
Personas naturales que salen del pas con contrato
de trabajo mayor a un ao o visa de residente en
otro pas. (pierden automticamente la condicin de
domiciliado).
Las personas naturales no domiciliadas podrn ser
consideradas domiciliadas si permanecen 6 meses y
estn inscritos en el RUC.
La condicin de domiciliado o no se considera al 01
de enero de cada ao.
Se aplica el principio de territorialidad

(art. 6 de la LIR y art. 5 de su
Reglamento).
Tributan por sus rentas de fuente
peruana conforme a la LIR.
DOMICILIO:
PERSONAS NATURALES
Nacionales
1. Residencia
2. Funcionarios en el
extranjero con
cargos oficiales o
representacin de
Per.
Extranjeros
Al ao siguiente de:
1. Dos aos de
Permanencia.
2. Seis meses + Ruc.
3. Comunicacin al
empleador: Slo
quinta categora.
NACIONALES
Adquieren nacionalidad por:
Nacimiento
Naturalizacin.
Derecho de opcin.
Pierden la nacionalidad:
Renuncia expresa.
Nacionalidad + residencia:
Residencia habitual
NACIONALES - Funcionarios
Se consideran domiciliadas en el Per a
las personas que:
Tienen cargos oficiales en el
extranjero.
Ejercen funciones de representacin
en el extranjero.
No se aplica a las personas que al
momento de aceptar el cargo o funcin
no eran consideradas domiciliadas en el
EXTRANJEROS
Condiciones de la permanencia:
Dos o mas aos en forma
continua.
Permanenci
a continua
en Per
No se requiere visa de
residente o carn de
extranjera.
Ausencias temporales de hasta
90 das en el ejercicio no
interrumpen continuidad.
EXTRANJEROS - CASO
Veamos el caso de un nacional italiano que
tiene el siguiente movimiento migratorio al
Per:
10.03.2011 Ingreso
02.09.2011 Salida
30.11.2011 - Ingreso
15.01.2012 - Salida
15.03.2013 Ingreso
01.01.2014 Salida
31.03.2014 Ingreso
02.04.2014 Salida
EXTRANJEROS - CASO
El 1 de abril de 2003 se cumplen dos aos
de permanencia continua en el Per. El

cambio en la condicin de domiciliado
surtir efectos a partir del 1 de enero de
2004.
Las ausencias de 90 das en el ejercicio
2001 y 60 das en el ejercicio 2002 no
interrumpen el cmputo del plazo (aunque
sumen 120 das entre 2001 y 2002).
Las ausencias posteriores al cumplimiento
del plazo no se consideran.
EXTRANJEROS - CASO
Un ciudadano holands:
Ingresa al Per: 01.07.2014.
Se inscribe en el RUC: 02.01.2015.
Desde cuando tributa como domiciliado?:
Fecha de transcurso de los seis meses
(02.12.2014)
Fecha de inscripcin (02.01.2015)
Primer da del ao siguiente a la inscripcin
(01.01.2016)
EXTRANJEROS - CASO
Un ciudadano portugus:
Ingresa al Per: 01.07.2004.
Realiza actividades de 5 categora a partir del
01.08.2004.
Comunica la opcin el 01.01.2005.
Desde cuando tributa como domiciliado?:
Primer da del ao siguiente a la comunicacin
de la opcin (01.01.2006).
Ojo: Es una disposicin contralegem.
PRDIDA DEL DOMICILIO

REGLA GENERAL: Concurrencia de:
Salida del pas.
Adquisicin de nueva residencia
demostrable con:
Visa de residente.
Contrato de trabajo visado por
consulado.
No licencia de conducir o carnet de
social security (RTF N 7936-12001).
PRDIDA DEL
DOMICILIO
EXCEPCIN: Ausencia del pas por dos o
mas aos en forma continua.
Presencias en Per de hasta 90 das en
el ejercicio no afectan plazo.
La condicin de no domiciliado rige
desde el ao siguiente (excepto cuando
hubo opcin a los 6 meses).
Esta regla no es aplicable para los
representantes y funcionarios.
DOMICILIO:
PERSONAS JURDICAS
Estan domiciliadas en el Per las PP.JJ.
constituidas en el pas (inscripcin
registral).
Las Sociedades constituidas en el
extranjero pueden localizarse en el
Per y adecuar su pacto social a una
forma peruana.
Para ello, deben cancelar su inscripcin
en el extranjero y formalizar su
inscripcin en el Registro peruano (Art.
DOMICILIO:
PERSONAS JURDICAS
La sucursal establecida en el Per de una
sociedad constituida en el extranjero (Art.
403 de la LGS) puede transformarse para
constituirse en el Per adoptando alguna
forma societaria y formalizando su
inscripcin en el Registro (Art. 395 de la
LGS):
La sucursal se transforma con todo su
patrimonio en una sociedad.
No se produce transferencia sobre el
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
X Semestre
NO INCIDENCIA
INAFECTACIONES
EXONERACIONES
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
No se configura
el presupuesto de
hecho previsto en
la norma.
Ocurre el hecho
Imponible pero no
hay pago por norma
exoneratoria
Incentivos tributarios
que buscan promover
algn sector
CONTRATOS DE
ESTABILIDAD
TRIBUTARIA
Contratos celebrados
entre el Estado y
una persona jurdica
INAFECTACIN, EXONERACIN Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
rio
Sistema Jurdico-Tributa
(supuestos gravados)
Exoneracin
Beneficios
Tributarios
Exceptuados
Inafectacin
DEC. LEG. 977 Establece la Ley Marco para la dacin de
exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios.
Dr. Rubn Sanabria
120/41
Ortiz. la Norma VII del TP. Del CT)
(Deroga
INFECTACION
ES
Y
EXONERACIO
NES
Tal como seala Hctor Villegas, las

exenciones
o
beneficios
tributarios constituyen lmites al
principio
constitucional
de
generalidad, y sus fundamentos o
motivos deben buscarse en la poltica
fiscal.
EXONERACIN
mbito de aplicacin del impuesto
HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
INAFECTACIN
INAFECTACIN
Denominaciones diversas:
- No sujecin (Espaa)
- Ininclusin (Uruguay)
INAFECTACIN
- No causacin (Colombia)
Situacin
jurdica por la
que
determinados
sujetos
u
operaciones se
encuentran
fuera
de
la
hiptesis
de
Surgen al no configurarse el
presupuesto de hecho acaecido en
la norma, por ausencia de
cualquiera de los elementos que lo
conforman.
INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)
DE SUJETOS
(SUBJETIVA)
- Sector pblico nacional

- Fundaciones
- Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas y
nativas.
Ej. IR. Los ingresos de las asociaciones

- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de
muerte
DE INGRESOS
o incapacidad
(OBJETIVA)
- CTS, rentas vitalicias y pensiones
que se originen en el trabajo
personal
- Subsidios por incapacidad
temporal,
Ej. IGV en losmaternidad
productos de primera
necesidad.
y lactancia.
EXONERACIN (EXENCIONES)
EXONERACIN
Situacin jurdica por la que
se libera de la obligacin de
pagar el tributo, pese a que
se
realiza
el
hecho
generador de la obligacin
tributaria
TEORAS DE EXONERACIN
1. TEORA DE LA DISPENSA DE PAGO:
HECHO
IMPONIBLE
Obligacin
Tributaria
No pago por
norma
exoneratoria
2. TEORA DE LA HIPTESIS NEUTRALIZANTE:

HECHO
IMPONIBLE
No hay
Obligacin
Tributaria
Ejemplo:
Los jubilados estn
exonerados
del
impuesto
predial
pero tienen que
hacer
su
declaracin
Ejemplo: estn exonerados

del ITF los abonos en
cuenta
por
remuneraciones, pensiones
y CTS.
Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas (personas)
EXONERACIONES (Art. 19 LIR)
Las exoneraciones se confieren expresamente y

se encuentran taxativamente sealadas en la LIR
Son de carcter temporal
Actualmente las exoneraciones contempladas
rigen hasta el 31.12.2016
Eximen del cumplimiento de la obligacin
sustancial: pago
Debe cumplirse con las obligaciones formales
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Qu clases de beneficios se
otorgan?
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
CUANTITATIVAMENTE PARCIAL
Ej. Inversin en la Amazona (tasa de I.R. 5%)
TEMPORALMENTE PARCIAL
Ej. No pago de I.R. por desastre natural
REINTEGROSTRIBUTARIOS
Ej. Drawback
Art. 79 Constitucin Poltica del P.
INMUNIDAD TRIBUTARIA
La inmunidad es una forma especial de no incidencia
cuando sta se encuentra establecida por la propia
Constitucin Poltica.
En ausencia de norma constitucional existira la aptitud
potencial de estar sujeto a los tributos que instituya el
legislador.
Ejemplo. el Art. 19 de la Const. establece inmunidad para
las universidades, institutos superiores y dems
centros educativos con respecto a todo impuesto directo
e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
De Araujo Falcao seala que la inmunidad es una forma

calificada o especial de no incidencia, por supresin de la
Constitucin de la competencia impositiva o del poder de
gravar, cuando se configuran ciertos presupuestos,
situaciones o circunstancias previstos por el estatuto
supremo.
Por tanto, la inmunidad hace alusin a supuestos de no
sujecin calificados constitucionalmente.
CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA

DEFINICIN:
Son contratos de derecho civil a travs de los cuales el Estado se
compromete a respetar las garantas contenidas en dichos convenios,
abstenindose de utilizar su JUS TRIBUTUM, en el futuro, con
respecto a lo pactado.
*Los convenios de estabilidad tributaria tienen la naturaleza de
contratos leyes (Art. 1537 C.C.)
FINALIDAD:
Mediante estos convenios, el Estado se compromete a mantener
invariable el rgimen tributario vigente a la fecha de la suscripcin del
convenio.
FUNDAMENTO DE POLTICA ECONMICA:
Necesidad de crear alicientes para la inversin interna y externa.
EJEMPLO: Contrato del Estado con las empresas mineras
En efecto, a diferencia de lo que ocurre en tpicos contratos

de Derecho Administrativo, donde la intervencin del Estado
en la relacin contractual le permite modificar el contrato
suscrito unilateralmente, la naturaleza civil de los convenios
de estabilidad tributaria implican que:
1.Se encontrarn regidos por las disposiciones del derecho
civil.
2.El Estado se sita en igual nivel que la parte cocontratante.
3.Tienen fuerza de ley entre las partes. Por tanto, tales
convenios slo sern modificados de comn acuerdo, en
funcin a las clusulas establecidas.
Sujetos del Impuesto a la Renta
Contenido o temario:
- Sujetos en calidad de contribuyentes.
- Capacidad jurdico tributaria.
- Contribuyentes en el impuesto a la renta.
- Atribucin de rentas y sistemas de transparencia.
- Sujetos domiciliados y no domiciliados.
- Referencia al tratamiento de los Fondos.
SUJETOS DEL IMPUESTO
En calidad de
CONTRIBUYENTES
Quienes tienen capacidad jurdica tributaria.

Quines son en la ley peruana?
a)
b)
c)
d)
e)
Personas naturales
Sucesiones Indivisas
Asociaciones de hecho de profesionales y
similares
Personas Jurdicas
Sociedades conyugales, si ejercitan la opcin
prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Denominacin y acepcin tributaria de los sujetos y
concepto civil y comercial de los mismos.
Notas preliminares
-Contribuyentes y renta que

generan.
-La atribucin de rentas.
Qu tipo de renta generan los

contribuyentes domiciliados?
-Personas Naturales
-Sociedades Conyugales
- 1ra., 2da., 4ta. y

5ta. Categora.
- Rentas de Fuente
Extranjera
- 3ra Categora.
- Personas Jurdicas
- Asociacin de hecho
de profesionales y sim.
-3ra. Categora.
-Rentas de Fuente
Extranjera
-Sucesiones Indivisas
Rentas de tercera categora:

(sistema global, excepto personas naturales)
Las rentas que obtengan

las
personas jurdicas y empresas
domiciliadas
en
el
pas
calificarn
como
de
tercera
categora as correspondan por
naturaleza a otra categora.
Base legal: Literal e) del Art. 28 LIR
Personas naturales, sociedades

conyugales y sucesiones indivisas
Personas naturales
Regla general:
Tributacin individual:
1. Las rentas de bienes comunes se
atribuyen por igual.
2. La renta de los hijos menores:
- Al de mayor renta.
- A la sociedad conyugal (si opt)
- Al que por mandato judicial ejerce la
administracin de dicha renta.
La SOCIEDAD CONYUGAL:
- Es contribuyente previa opcin, hasta cuando
corresponda el pago a cta. del mes de enero (igual
regla para retornar a tributacin individual).
- Tributacin conjunta por rentas comunes producidas
por bienes propios y comunes (como fuente de
renta).
- Atribucin voluntaria de la representacin a uno de
los cnyuges domiciliado si lo hubiera, quien
sumar a sus rentas propias las que deriven de la
tributacin conjunta.
- Las rentas de trabajo siempre tributan de manera
individual.
SOCIEDAD CONYUGAL (como contribuyente) y RESPONSABILIDAD

DE LOS CNYUGES
(ART. 67 LIR):
La tributacin como sociedad conyugal

es distinta a la aplicacin de las reglas
de responsabilidad entre cnyuges.
- El Art. 67 obliga:
1. A tributar con los bienes del otro
cnyuge que se disponga o perciba.
2. Que
tribute
cualquiera
de
los
cnyuges por las rentas de bienes
sociales de 1ra., 2da. y 3ra.
categoras.
Contribuyente:
SUCESIN INDIVISA
SUCESIONES INDIVISAS:
Sus rentas se reputan como de una persona natural
Existencia temporal:
Desde fallecimiento hasta
Se dicte la Declaratoria de
Herederos
Se inscriba en los
Registros
Pblicos el Testamento
(ampliacin de testamento).
Desde aqu hasta adjudicacin de los bienes que

constituyan la masa hereditaria:
Cnyuge suprstite
Herederos
Otros Sucesores a ttulo
gratuito
Deben incorporar a sus propias rentas,

la proporcin que les corresponda en
las rentas de la sucesin de acuerdo
con su participacin en el acervo
sucesorio.
Excepto:
Casos en que los legatarios deban
computar las producidas por los
bienes legados.
Luego de la Adjudicacin de los bienes:

Cada uno de los herederos computarn las rentas
producidas por los bienes que se les haya adjudicado.
Iannacone Silva Felipe
Sucesin indivisa
Fecha de
fallecimiento
del causante
Fecha en que se dicta la

sucesin intestada o se
inscribe el testamento
Quin es el
contribuyente
en caso, p.ejm.
haya
enajenacin de
inmuebles?
2
La Sucesin Indivisa
Temtica sucesoria
Fecha en que se dicta la
sucesin intestada o se
inscribe el testamento
Fecha de particin o
adjudicacin judicial o
extrajudicial de bienes
Quin es el
contribuyente
en caso p.ejm.
haya
enajenacin de
inmuebles?
Los sucesores incorporarn a sus propias rentas la proporcin que

les corresponda en las rentas de la sucesin, excepto los
legatarios por las producidas por los bienes legados
Temtica sucesoria
Fecha de particin o
Genera una transferencia de propiedad a

favor de cada uno de los sucesores por
los bienes que les son adjudicados?
...producida la particin y adjudicacin de los bienes comunes a los

copropietarios, los contribuyentes del Impuesto a la Renta por las
rentas generadas por tales bienes siguen siendo los mismos sujetos,
aunque en adelante slo con respecto a las rentas producidas por los
bienes adjudicados a cada cual. INFORME N 168-2005-SUNAT/2B0000
Temtica sucesoria
Fecha de particin o
Fecha de enajenacin de
bienes adjudicados por
cada persona natural
Cul es la
fecha de
adquisicin
a
considerar?
3
La fecha en que se dict la sucesin intestada o se inscribi el

testamento
Persona jurdica
Concepto tributario.
La reforma de 1994 y la
neutralidad tributaria en el
tratamiento a las personas
jurdicas.
Persona Jurdica para efectos de la Ley del

Impuesto a la Renta
(Desde 1994 el concepto fue ampliado y luego ha ido variando)
a) Las siguientes sociedades constituidas en el pas:

-
Sociedades
Sociedades
Sociedades
Sociedades
Sociedades
Annimas
en Comandita
Colectivas
Civiles
Comerciales de Responsabilidad Limit.
b) Las cooperativas.
Existe un reciente rgimen especial inclusivo Ley 29972 (DIC2012), que
regula la tributacin de los productores agrarios organizados, exonera de IGV
y del Impuesto a la Renta a las actividades que realicen las cooperativas con
sus socios y viceversa, e incluye a los pequeos productores en el sistema de
seguridad social, entre otros temas.

Impuesto a la Renta
(Desde 1994 el concepto fue ampliado y luego ha ido variando)
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del

Estado.

Impuesto a la Renta
e)
- Asociaciones
- Comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera.
- Fundaciones afectas
Anlisis de los casos de: Comit (regulado por el

Cdigo Civil), gremios profesionales creados por
norma especial, fondos de empleados y otras
entidades no lucrativas.

Impuesto a la Renta
f) Las siguientes entidades

constituidas en el
exterior
que
en
cualquier
forma
perciban
renta
de
fuente peruana:
- Empresas
unipersonales.
- Las sociedades.
- Entidades de
cualquier
naturaleza.
En tanto no tengan una sede

permanente en el pas.

Impuesto a la Renta
g) Las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L.) constituidas en el pas.
h) Establecimientos Permanentes en Per (EP)
Sucursales
Agencias
Cualquier
otro EP
de
-Empresas
unipersonales
-Sociedades.
-Entidades de
cualquier
naturaleza.
constituida
s
en el
exterior
Iannacone Silva Felipe
Constituye EP distinto a las sucursales y

agencias:
1.
-.
-.
-.
-.
-.
-.
Cualquier lugar fijo de negocios en el que se

desarrolle total o parcialmente, la actividad de
una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior.
En tanto haya desarrollo de dicha actividad,
constituyen EP:
Los centros administrativos.
Las oficinas.
Las fbricas.
Los talleres.
Los lugares de extraccin de recursos naturales.
Cualquier instalacin o estructura, fija o mvil,
utilizada para la exploracin o explotacin de
recursos naturales.
Constituye EP distinto a las suc. y

agencias:
2.
Cuando una persona acta en el Per a nombre de una

empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona
tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para
concertar contratos a nombre de las mismas.
3.
Cuando la persona que acta a nombre de una

empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el pas existencias de bienes o
mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta
de las mismas.
No constituye EP (lo principal) :
El uso de instalaciones exclusivas de

almacn o exposicin (a pesar de estar ms
cerca de la oferta...).
Lugar fijo para comprar o abastecer a
entidades del extranjero, o para la
obtencin de informacin.
Operaciones a travs de mandatario
independiente, salvo que concentre ms del
80% de sus operaciones en la empresa
extranjera.
y cmo lo sabe la
empresa extranjera?

Impuesto a la Renta
i) Sociedades Agrcolas de Inters Social (S.A.I.S.)
j) Hasta el ejercicio gravable 2002:

- Fondos Mutuos de Inversin en Valores
- Fondos de Inversin
- Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades
Titulizadoras
Posterior:
Tributan por el rgimen de atribucin de rentas.
FONDOS Y FIDEICOMISOS
Desde el 2004
Esquema de inversin en los Fondos

G
o
ta
n
e
La r uye a:
b
atri
PARTICIPE
e
s
K
FMIV
Slo
Valores
S/.
FONDO
O
INVERSIONISTA
VALOR
MOBILIARIO
CERTIFICADO DE
PARTICIPACIN
FI
- Valores
- Bs. Races
Esquema de Fideicomiso de
Titulizacin
SOCIEDAD
TITULIZADORA
Valores
FIDEICOMITENTE
Mobiliarios
ACTIVOS FIDUCIARIOS
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
LIQUIDEZ
FIDEICOMISARIO
S/.
Esquema de Fideicomiso Bancario

De Administracin
FIDUCIARIO
ENTIDAD BANCARIA
ACTIVOS FIDUCIARIOS
FIDEICOMITENTE
-
Cultural
Filantrpico
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
Testamentario
-
Vitalicio
FIDEICOMISARIO

De Garanta I
Fiduciario
Banco
Fideicomitente
(Deudor)
Acreedor
(Bonista, etc)
Valore
s
S/.
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
PF respalda la deuda

De Garanta II
Fiduciario - Banco
FIDEICOMITENTE
Activos
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
Valores
S/.
Soc. Titulizadora
PF en Garanta
PF respalda la deuda
S/.
FIDEICOMISARIO
FONDOS, FIDEICOMISOS Y PATRIMONIOS

ATRIBUCIN DE RENTAS Y TRANSPARENCIA
CONTRIBUYENTES
Quien tenga
derecho a las
utilidades.
Tratamiento tributario- desde el 2013
1. Sistema de atribucin
fideicomisos.
general
para
los
fondos
Se tributa (va retencin) tomando en cuenta los resultados de

cada inversin (ganancias de capital, intereses, ganancias de IFD,
entre otros) que componen el Fondo, es decir se toma en cuenta si
es que son rentas gravadas, exoneradas o inafectas a efectos de
determinar el impuesto
2. Tratamiento como valor mobiliario a los certificados de

participacin en fondos mutuos de inversin en valores.
La enajenacin, redencin o rescate de certificados de participacin
en fondos mutuos slo generar para el partcipe una ganancia de
capital gravada por el IR, sin que se tenga en cuenta la calificacin
de los elementos subyacentes al fondo, esto ltimo fue el
tratamiento hasta el 31.12.2012.
Se simplifica la aplicacin del impuesto al gravar la ganancia de capital proveniente del

rescate de los certificados de participacin
FONDOS Y
FIDEICOMISOS
Rgimen de
atribucin de
rentas:
Un modelo
de certificado
de atribucin
de rentas. Se
detalla el tipo
de renta.
Se
compensan
las rentas
con las
prdidas
Atribucin en caso de sujetos domiciliados en el
Per
Si se trata de rentas de segunda categora (fuente peruana)

o rentas o prdidas de fuente extranjera (no provenientes
de la explotacin de un negocio), cuando se produzca:
La redencin o rescate parcial o total de
los valores mobiliarios emitidos por los
fondos o patrimonios.
El retiro total o parcial de aporte.
En general, cuando las

rentas las PERCIBA el
contribuyente.
Si se trata de rentas y prdidas de tercera categora y de

fuente extranjera provenientes de la explotacin de un
negocio:
La redencin o rescate parcial o total de
los valores mobiliarios emitidos por los
fondos o patrimonios.
El retiro total o parcial de aporte.
Al cierre de cada
ejercicio
Rescate legal
Atribucin en caso de sujetos domiciliados en el
Per
As como se atribuyen las

rentas de fuente extranjera
tambin
se
atribuye
el
impuesto a la renta extranjero
pagado
Atribucin en caso de sujetos NO domiciliados en
el Per
La redencin o rescate parcial o

total de los valores mobiliarios
emitidos
por los fondos o
patrimonios.
El retiro total o parcial de aportes.
En general, cuando las

rentas sean pagadas o
acreditadas.
2010
Agentes de Retencin:
A
A partir
partir del
del 01.01.10,
01.01.10, se
se otorga
otorga la
la calidad
calidad de
de agentes
agentes de
de
retencin
retencin a
a las
las Sociedades
Sociedades Administradoras
Administradoras de
de FMIV
FMIV y
y FI,
FI, as
as
como
como Sociedades
Sociedades Titulizadoras
Titulizadoras de
de Patrimonios
Patrimonios Fideicometidos,
Fideicometidos, los
los
Fiduciarios
Fiduciarios de
de Fideicomisos
Fideicomisos Bancarios,
Bancarios, y
y las
las Administradoras
Administradoras
Privadas
Privadas de
de Fondos
Fondos de
de Pensiones
Pensiones AFPs,
AFPs, respecto
respecto de
de las
las
utilidades,
utilidades, rentas,
rentas, o
o ganancias
ganancias de
de capital
capital que
que paguen
paguen o
o generen
generen
a
a favor
favor de
de los
los poseedores
poseedores de
de valores
valores emitidos
emitidos a
a nombre
nombre de
de
estos
estos fondos
fondos o
o patrimonios.
patrimonios.

Impuesto a la Renta
k) Sociedades Irregulares
Artculo 423 :
LGS*
* Ley General de Sociedades
Sociedad que no se ha
constituido
e
inscrito
conforme a la Ley o la
situacin de hecho que
resulta que de dos o ms
personas actan de manera
manifiesta en sociedad sin
haberla
constituido
e
inscrito o tambin el caso
en
que
una
sociedad
adquiere tal condicin por
causal de la LGS.
Ms:
Comunidad de Bienes
Joint Ventures
Consorcios
Otros contratos de
colaboracin
empresarial
Que
lleven
contabilidad
independiente de
la de sus socios o
partes
contratantes.
(*) Consorcio segn L.G.S.: Dos o ms personas se

asocian para participar en forma activa y directa en
determinado negocio o empresa con el propsito de
obtener un beneficio econmico, manteniendo cada
uno su propia autonoma.
Debe constar por escrito.
Caso de la Asociacin en Participacin.
Comunidad de bienes:
Implica la existencia de ms de un
bien y ms de un sujeto propietario
de los diversos bienes.
No es copropiedad de un bien
determinado. Aunque para la teora
comercial
s
puede
constituir
comunidad de bienes.
Obligacin de llevar contabilidad:

Artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT
debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un
Registro de Compras y Libro Diario de Formato
Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la
materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que
generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta
1700 UIT debern llevar los libros y registros contables
de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora
estn obligados a llevar la contabilidad completa de
conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Las
sociedades
irregulares,
comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial, debern
llevar contabilidad independiente de
las
de
sus
socios
o
partes
contratantes.
Si por la modalidad de la operacin no es posible la contabilidad
independiente, cada parte contabilizar sus operaciones o una
llevar la contabilidad del contrato.
Previa autorizacin de la SUNAT
Trmite 15 das con silencio positivo.
Si el contrato es menor a 3 aos, bastar comunicarlo a la SUNAT
en el plazo de 5 das de celebrado.
Caso de las empresas

unipersonales
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar
el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la
retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas
(Art. 10 del D.Leg. 945)
Otros sistemas de Atribucin de Rentas

Si no llevan contabilidad independiente:
Las sociedades irregulares

excepto: si se hubieran transformado sin observar las
disposiciones de L.G.S., cuando continen en actividad no
obstante haber incurrido en causal de disolucin prevista
en la ley, el pacto social o el estatuto.
Comunidad de bienes
Joint Ventures
Consorcios
Otros contratos de colaboracin empresarial
Las rentas sern las atribuidas a las personas naturales o

jurdicas que las integran o que sean parte contratante.
Existencia de sujeto gravado

PERSONAS JURDICAS (para la Ley del Impuesto a la Renta:
Son sujetos del impuesto hasta su extincin
Supuestos en caso de fusiones
Momento en que resultan obligados
Supuesto de la sociedad en vas de
inscripcin
registral.
PERSONAS NATURALES:
Que generan rentas de 3era. Categora .
Categoras de Renta
y determinacin del impuesto
Sujetos Domiciliados
Personas Naturales,
Sucesiones Indivisas y
Sociedades Conyugales
RENTAS DEL CAPITAL
RENTAS DEL TRABAJO y RFE
Incluye:
Incluye:
Primera categora:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda Categora:
Rentas de otros capitales, incluyendo
regalas.
No se incluye en este rgimen a los
Dividendos (pero es renta de la segunda
categora).
Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente.
Quinta categora:
Rentas del trabajo en relacin de
dependencia y otras rentas del trabajo
independiente, expresamente sealadas
por la Ley.
RFE:
Rentas sujeta al Impuesto de
conformidad con los artculos 1 a 3 de
la Ley, que califiquen como Rentas de
Fuente Extranjera.
Rentas del Capital
Precisin
Las rentas de capital constituyen un
concepto de mayor extensin y distinto al de
Ganancia de Capital.
La Ganancia de capital en nuestro sistema est
inmersa dentro del rubro rentas del capital
(de 2da. Categora) en caso de las personas
naturales.
Recordando:
Rentas netas del capital

Rentas Netas
del capital.
Rentas que
provienen de
capitales.
Rentas del
capital
Hacen referencia genrica
al capital como fuente
Ganancias
de Capital
Pueden ser ocasionales

y provenir de un bien
calificado por ley como
bien de capital
1.- CATEGORIZACIN DE RENTAS

(Art. 22 L.I.R.)
1ra. Categora
2da. Categora
Alquiler de bienes
Colocacin o
explotacin de
capitales
4ta. Categora
Trabajo
independiente
5ta. categora
Trabajo en relacin
de dependencia
3ra. categora
Rentas empresariales
CRITERIOS APLICABLES
(Art. 57 L.I.R.)
1ra. Categora
Criterio de lo
devengado (inciso b)
2da, 4ta y 5ta

Categora
Criterio de lo
percibido (incido d)
3era. Categora
Criterio de lo
devengado (inciso a)
Rentas
de Fuente
extranjera
Criterio de lo devengado
(inciso c)
PRIMERA CATEGORA
ARRENDAMIENTO
RENTAS
PRODUCID
AS
POR
SUB
ARRENDAMIENTO
CESIN
DE DERECHOS
Y BIENES
Primera categora, ms cesin

en uso de bienes en general y
subarrendamiento
Concepto de Renta Bruta. Base Legal:

Art. 20 LIR
Conjunto de ingresos afectos al impuesto obtenidos en un
Ejercicio Gravable.
Si los ingresos provienen de la enajenacin de bienes:
Renta Bruta
Ingreso Neto Total

menos (_)
costo computable de bienes enajenados
PRIMERA CATEGORIA
RB
(20%RB)
RN
a) El producto en efectivo o en especie del

arrendamiento o subarrendamiento de predios incluidos
sus accesorios, servicios y tributos que asuma el
arrendatario.
Renta mnima por arrendamiento :
6% VALOR DEL PREDIO
(incluso amoblado)
Para Efectos Fiscales

(Artculo 23 LIR)
RENTA BRUTA PRESUNTA

Primera Categora
SE PRESUME QUE LA RENTA (MERCED

CONDUCTIVA) NO PODR SER INFERIOR AL 6%
DEL AUTOVALO.
Excepciones: Sector Pblico, Museos,

Bibliotecas, Zoolgicos
b) CESION TEMPORAL DE DERECHOS Y COSAS

MUEBLES E INMUEBLES
Artculo
Artculo 23
23 inciso
inciso b)
b)
Las
Las producidas
producidas por
por la
la locacin
locacin oo
cesin
cesin temporal
temporal de
de derechos
derechos yy
cosas
cosas muebles
muebles oo inmuebles,
inmuebles, no
no
comprendidos
comprendidos en
en el
el inciso
inciso
anterior
anterior as
as como
como los
los derechos
derechos
sobre
sobre stos,
stos, inclusive
inclusive sobre
sobre los
los
comprendidos
comprendidos en
en el
el inciso
inciso
anterior
anterior
PRIMERA CATEGORIA
c)
El valor de las mejoras cuando no hay obligacin de reembolso
d) Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a

precio no determinado : 6% del Autoavalo.
Renta ficta de predios cedidos

gratuitamente
No se aplica en caso de cesin al
copropietario.
Reglas
Se presume, salvo prueba en

contrario del locador, que los
predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable y
en su totalidad. De no ser ese el
caso,
la
renta
se
calcula
proporcionalmente en funcin al
plazo de la cesin.
Tambin se aplica la presuncin
y reglas cuando la cesin es
realizada
por
personas
jurdicas y empresas.
198
(presuncin iure et de iure)

a.
La renta del arrendamiento de predios no ser inferior al 6 % del

valor del predio.
b.
La renta de la cesin de bienes muebles a favor de contribuyentes

perceptores de rentas de 3 Categora, no ser inferior al 8% del
valor de adquisicin del bien.
El impuesto a la Renta puede establecerse sobre

base cierta o base presunta.
CAL ES EL TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS ARRIENDOS DE PREDIOS?
a) El producto en
efectivo del
arrendamiento del
inmueble (Renta
Real)
b) Ingreso Presunto
Mnimo (Renta
Presunta)
establecido por el
art. 23 LIR
uta 1ra
Renta Neta 1ra
Importe del Arriendo

(Merced Conductiva )
6 % del valor del Predio

12
N meses
X
X
N meses
Se compara a) y b) y se toma
el monto mayor
Art. 35 LIR
RENTA BRUTA DEDUCCIN (20%)
ART. 36 LIR (Desde 2009) Renta Neta 1ra y
2da (unificada)
PRIMERA CATEGORIA
Se rige o se determina en funcin

al criterio del devengado
Pago a cuenta Mensual en caso de Arrendamiento (Art. 84 LiR)
Los contribuyentes
que perciben rentas de
Primera Categora
deben abonar con
carcter de
Pago a Cuenta:
A partir del 01.01.09, con la

entrada en vigencia del D.
Leg. N 972 publicado el
10.03.07, el pago a cuenta
mensual = 6,25% Renta
Neta o 5% de la Renta
Bruta.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a

que se refiere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR) A partir del

2015
Regmenes
Renta
Deducciones
Bruta (RB)
Renta Neta (RN)
IR
Rentas del
capital
Primera
Categora
RN del Capital
6.25% RN
o
5% RB (Tasa efec.)
- 20% RB
Segunda
Categora
Rentas del
trabajo
Cuarta
Categora
Quinta
Categora
Renta
Neta
Fuente
Extranjera
Dividendos
- 20% RB -7 UIT Renta

Neta
del
Traba
jo
Hasta
24
UIT
Dividendos RB=RN
Renta
Neta
Fuent
e Ext.
Renta Neta
del Trabajo
+
Renta Neta
de Fuente
Extranjera
UIT 2016: S/. 3950
8% Hasta 5 UITs;
14% entre 5 y 20
UITs;
17% entre 20 y 35
UITs;
20% entre 35 y 45
UITs; y,
30% exceso 45UIT
6.8% RN (20152016) - 8% (20172018)- 9.3% (2019)
Pagos a Cuenta Primera Categora.

Base Legal: Art. 84 LIR, inc. a), b) y c) Art.
53 de RLIR
RN x 6.25% = 6.25% x (100% RB 20% RB)=5% RB

La
renta se considera devengada mes a mes. Tratndose

de pagos adelantados el contribuyente podr efectuar
el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
Obligacin de abonar pagos a cuenta mensuales de R1C.
No pago a cuenta mensuales por rentas fictas. Se
declaran y pagan anualmente.
Para efecto del pago se debe usar recibo por
arrendamiento aprobado por SUNAT. Arrendatario
obligado a exigir al locador dicho recibo.
Mg. FIORELLA SAMHAN

204
IMPUESTO A PAGAR
Renta Neta Primera Categora * Tasa (s) del
Impuesto
Impuesto calculado
(-) Crditos contra el impuesto (Pagos a

cuenta)
Saldo a favor del contribuyente/ Saldo a favor
del Fisco
Mg. FIORELLA SAMHAN

205
Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de primera

categora por arrendamientos?
Mg. Fiorella Samhan
CASOS PRCTICOS
PRIMERA CATEGORA
1. Determinacin de la renta de primera categora

por el arrendamiento de un inmueble
El Sr. Juan Ramos es dueo de un predio ubicado en la Av. San
Antonio 1555 San Borja y decide alquilarlo a la Srta. Luca
Cspedes por los meses de enero a diciembre.
Datos Adicionales
Autoavalo del inmueble
: S/. 220,000.00
Merced conductiva (alquiler mensual) : S/. 2,000.00
Mg. FIORELLA SAMHAN

208
1.- Renta Bruta

Arrendamiento (S/2,000.00 X 12 meses) : S/.
24,000.00
(S/.220,000.00X6%)
: S/. 13,200.00
Renta bruta (la mayor)
: S/. 24,000.00
2.- Renta Neta - Mensual
Deduccin del 20%
: S/. 400.00)
Renta Neta
: S/ 1,600.00
6.25% de RN (6.25% x 1,600.00)
: S/.
100.00
* Impuesto a pagar (mensual)

(5% x S/. 2,000.00)
: (S/. 100.00)
Mg. FIORELLA SAMHAN
209
Y si fuera Renta Ficta ..

1.- Renta Bruta
(S/.220,000.00X6%)
: S/. 13,200.00
2.- Renta Neta
Deduccin del 20%
: (S/. 2,640)
Renta Neta
: S/. 10,560.00
(6.25 % x 10.560.00)
: S/. 660.00
4.- Impuesto a pagar
Impuesto a pagar
(anual)
: S/. 660.00
Mg. FIORELLA SAMHAN

210
Caso prctico
Un contribuyente alquila su departamento -por un aoen S/. 1 000 mensuales, y adicionalmente S/. 200 por el
uso de los muebles que estn en el departamento. En el
contrato se indica que el arrendatario pagar el servicio
de limpieza del inmueble por S/. 150. De otro lado, para
su seguridad, por el uso del cerco elctrico que circunda
el inmueble se acord un pago de S/. 100 Cunto debe
pagar mensualmente el contribuyente por la Renta de
Primera Categora que obtiene?...
Caso Prctico
Renta Bruta Mensual (RB)
Alquiler del departamento
S/. 1 000
Alquiler de los muebles del departamento
Servicio de limpieza
150
Alquiler de cerco elctrico
100
1 450
Renta Neta Mensual : RB Deduccin 20%
1 450 (0.20 x 1 450)
Pago a Cuenta Mensual :
160 = S/ 72.5
200
1 160
6.25 % RN mensual = 0.0625 x 1

5 % RB mensual = 0.06 x 1 450
= S/ 72.5
CASO PRCTICO
El Seor Carlos Peralta, en el mes de

enero y hasta septiembre del ao
2010,
arrienda
un
inmueble
valorizado en S/. 180 000 segn
consta en el ltimo autovalo.
La renta (alquiler) del predio pactado
es
S/. 2 100 mensuales.
A Cunto asciende la renta neta de
primera categora?
ANLISIS DEL CASO

Cal es el tratamiento del Impuesto a la renta para los arriendos?
1. El producto en efectivo del arrendamiento

del inmueble
S/ 2 100
9 meses
2. Ingreso presunto mnimo establecido por

el art. 23 LIR
6 % del valor del autovalo
X
12
Determinacin de la Renta Bruta Anual

(RB)
Cul de los dos montos parciales se

constituir en Renta Bruta Anual (RB)
de primera categora?
1. Producto en efectivo del

arrendamiento del inmueble
RB real= S/ 2100 * 9 meses

RB real = S/. 18 900
2. Ingreso Presunto mnimo por el

arrendamiento del inmueble
(art. 23 LIR)
6 % del Valor del autovalo
RB Presunta =
x9
12
RB Presunta = ((6% x 180 000)/12) * 9

RB Presunta = S/. 8 100
Determinacin de la Renta Bruta

(RB)
Comparando ambas, la de mayor

monto se constituye en renta bruta.
RENTA BRUTA ANUAL = S/. 18 900
Clculo de la Renta Neta (RN) Anual
RN anual = RB anual 20 % RB
RN = S/. 18 900
(0.20 * 18 900)
RN = S/. 18 900
RN = S/ 15 120
3 780
RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA
SEGUNDA CATEGORA
INTERESES
INTERESES
ENAJENACI
ENAJENACI
N
DE
DE
INMUEBLES
INMUEBLES
Dividendos y cualquier
otra forma de distribucin
de utilidades, no se
incluye en este
rgimen.
DIVIDENDOS
DIVIDENDOS
REGALAS
RENTAS
PRODUCID
PRODUCID
AS
AS
POR
POR
GANANCIAS
GANANCIAS
DE
DE
CAPITAL (*)
(*)
CAPITAL
(*) Incluso la ganancia de capital obtenida en la enajenacin de valores

mobiliarios realizados de manera habitual por un contribuyente que no
es empresa.
(Nuevo inciso l) art. 24 LIR, rige a partir del 01.01.10)
Rentas brutas de segunda categora:

Intereses generados en la colocacin
de capitales.
Intereses y cualquier ingreso que reciban

socios de cooperativas excepto las de
trabajo- por sus aportes.
Regalas.
El producto de la cesin definitiva o

temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares ?.
Rentas vitalicias (no origen en

trabajo personal).
Ganancias en seguros de vida obtenidos

por asegurados.
Sumas recibidas por obligaciones de

no hacer, cuando la actividad hubiere
generado rentas de primera o
segunda categora.
Atribucin de utilidades o ganancias de

capital provenientes de FMIV, FI, PFST y
FB.
Ganancias de capital.
Ganancias o ingresos que provengan de

operaciones realizadas con IFD
Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. No se

incluye en este rgimen
222
SEGUNDA CATEGORIA
RB
(20%RB)
RN
a) Intereses por colocacin de capitales.

b) Inters presunto por enajenacin de bienes cuyos beneficios
no estn sujetos al I.R y otros supuestos del Art.26 LIR.
c) Beneficios de socios cooperativistas como retribucin de sus
capitales, salvo cooperativas de trabajo
d) Regalas
INTERESES
Artculo
Artculo 24
24 inciso
inciso a)
a)
Son
Son rentas
rentas de
de segunda
segunda categora
categora los
los intereses
intereses originados
originados
en
en la
la colocacin
colocacin de
de capitales,
capitales, cualquiera
cualquiera sea
sea su
su
denominacin
denominacin oo forma
forma de
de pago,
pago, tales
tales como
como los
los producidos
producidos
por
por ttulos,
ttulos, cdulas,
cdulas, debentures,
debentures, bonos,
bonos, garantas
garantas yy
crditos
crditos privilegiados
privilegiados oo quirografarios
quirografarios en
en dinero
dinero oo en
en
valores.
valores.
El inters percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)

emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su
colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el
inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
INTERESES PRESUNTOS ( Art. 26)
Se presume salvo prueba en contrario constituida por los

libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en
dinero, devenga un inters no inferior a la TAMN que publique
la SBS.
En moneda extranjera se presume un inters no menor a la
tasa promedio de depsitos a 6 meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del
ao anterior.
e) El producto de la cesin definitiva o temporal de

derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares
f) Rentas vitalicias
g) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en
no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta
o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se
incluirn
en
la
categora
correspondiente.
h) Determinados beneficios percibidos por los asegurados.
REGALAS ( Art. 27)
Se considera regala :
Toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el
uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos.
Toda contraprestacin por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica, entendindose por tal a toda
transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico,
econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades
comerciales o industriales, con prescindencia de la relacin que
los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de
rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.
Toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software).
227
Exoneracin Derechos de autor:
Se encuentra vigente la exoneracin de

las regalas por derechos de autor que
perciban los autores y traductores
nacionales y extranjeros, por concepto de
libros editados e impresos en el territorio
nacional.
Dicha exoneracin tiene una vigencia de seis (6) aos y rige a
partir del 1 de enero del ao 2008. Los beneficiarios deben
acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del
depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per
(artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086,
Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura).
i) La atribucin de utilidades, rentas

o ganancias de capital, excepto
las del inciso j) del art. 28 LIR,
provenientes de FMIV, FI, PF de
sociedades
titulizadoras,
incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre
de
los
citados
fondos
o
patrimonios y de Fideicomisos
bancarios.
(desde el 2003)
Inserto desde el 2004
Dividendos
j) Desde el ejercicio 2003:
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, excepto las sumas
que signifiquen disposicin indirecta de rentas
detectadas en fiscalizacin a la empresa.
La RB por dividendos no tienen la deduccin
del 20%.
Lo dispuesto en dicho inciso ser de aplicacin en los
casos en que la empresa se encuentre exonerada del
Impuesto.
* DS 017-2003-EF
l) Las ganancias de capital

Incorporado por D.Leg. 945, vigente
desde el 1.1.2004
Ejm. Enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos que no
califiquen como casa habitacin y
enajenacin de valores mobiliarios.
Ganancias de capital en un caso de

empresa unipersonal
El caso de la empresa
unipersonal
puede
considerarse como un
caso combinado en el
sistema de imposicin.
No
existe
como
contribuyente.
La persona natural puede
tener
en
propiedad
bienes no asignados a la
explotacin
de
un
negocio
(donde
desempea
actividad
profesional)
y
otros
donde
explota
su
negocio unipersonal
Consecuencias
tributarias en
caso de enajenacin de los
inmuebles:
a) Si enajena el primero, es una
ganancia de capital de segunda
categora.
b) Si enajena el segundo, la
ganancia de capital realizada
debe mantenerse asociada al tipo
de renta que permita generar.
Consecuencias
tributarias en
enajenacin de los inmuebles:
caso
de
Aparte, el inc.h) del Art. 1 del Reglamento (DS 086-2004EF) establece una salvedad:
Rene la condicin de casa habitacin el

inmueble
que
NO
se
destine
exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacn, cochera, etc.
Si en la cochera de tu casa
habitacin explotas un negocio
unipersonal, el concepto de
CASA HABITACIN lo alcanza,
y no tributa en 3ra.categora.
Definicin de casa
habitacin:
Recordando
Inmueble que permanezca en propiedad

del enajenante por lo menos dos aos y
que no est destinado exclusivamente al
comercio, industria
Si se tiene ms de un inmueble que
cumpla la condicin: aqul que, luego
de la enajenacin de los dems
inmuebles , resulte como el nico
inmueble de su propiedad.
Es decir, el ltimo que enajene.
Ms rentas de la 2da. Cat.

l) Cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros
derivados.
(Incorporado por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 972,

publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el 1.1. 2009).
Ms rentas de la 2da. Cat.

n) Las rentas producidas por la enajenacin,
redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y
participaciones
representativas
del
capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos
y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros al portador y otros valores mobiliarios.
(Inciso l) incorporado por el Artculo 7 de la Ley N. 29492,

publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
2010
Las ganancias de capital

(Incorporado por Decreto Legislativo N 945, vigente desde el 1.1.2004)
A partir del 01.01.10, la ganancia de

capital
por
la
enajenacin
(transferencia, redencin o rescate) de
valores
mobiliarios
se
encontrar
gravada con el Impuesto a la Renta de
segunda categora, eliminndose de esta
manera, la exoneracin a que haca
referencia el inciso l) del artculo 19 de la
LIR (efectuadas en Bolsa).
2010
Las ganancias de capital monto

exonerado
No obstante cabe sealar que hasta el 31.12.11, la ganancia de
capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios se
encuentra exonerada del impuesto hasta por las primeras
cinco (05) UIT en cada ejercicio gravable. (Dicha exoneracin
ser determinada anualmente y no respecto de cada pago a cuenta).
Es de indicar, que la citada disposicin no es de aplicacin para
aquellos contribuyentes que sean perceptores de rentas
empresariales (Personas Jurdicas o Empresa Unipersonal, toda vez
que para stos rige lo dispuesto en el artculo 28 de la LIR).
RENTA NETA
Art.36 LIR
RN = (RB 20% RB)
Para establecer la renta neta de segunda

categora se deducir por todo concepto el
20 % del total de la renta bruta, con
excepcin de los dividendos y cualquier
otra forma de utilidades.
CRITERIOS DE IMPUTACION
Las
Las rentas
rentas de
de segunda
segunda
categora
categora se
se imputan
imputan al
al
ejercicio
ejercicio gravable
gravable en
en que
que
se
se perciban.
perciban.
Las
Las rentas
rentas se
se consideran
consideran
percibidas
percibidas cuando
cuando se
se
encuentren
encuentren aa disposicin
disposicin
del
del beneficiario,
beneficiario, aun
aun
cuando
cuando este
este no
no las
las haya
haya
cobrado
cobrado en
en efectivo
efectivo oo en
en
especie.
especie.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA:

PAGO CON CARCTER DEFINITIVO
Cmo se declara y paga el

impuesto a la renta de segunda
El artculo 72 decategora?
la LIR, modificado por la Ley N
29492, vigente a partir del 1 de enero de 2010,
dispone lo siguiente:
Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda

categora?
PDT 0617 IGV Otras Retenciones:

Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de
las originadas en la enajenacin de valores mobiliarios retendrn el
impuesto de forma definitiva aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta
neta (tasa efectiva: 5% sobre el monto abonado) en el PDT 617.
En el caso de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades la retencin de forma definitiva se efecta aplicando la tasa
de 4.1% y se declara en el PDT 617.
Cabe precisar que en caso no se efecte la retencin
respectiva, son los contribuyentes los que quedan
obligados al pago del impuesto no retenido segn lo
dispone el artculo 39 del reglamento de la LIR.
2010

categora?
En la enajenacin de inmuebles:
En caso de ganancias de capital por enajenacin de inmuebles:

De acuerdo al artculo 84-A de la LIR, en el caso de enajenacin de
inmuebles, el enajenante abonar con carcter de pago definitivo el
monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre la renta neta. No
hay retencin.
Pago del Impuesto a la Renta por enajenacin de

inmuebles, responsabilidad de notarios (Art. 53-A del
Reglamento):
-Obligacin del enajenante de presentar el comprobante de
pago del impuesto.
-Si no est gravada: presente una comunicacin con carcter
de ddjj en el que seale el motivo del no pago: por ser renta de
3ra.cat. o se trata de casa habitacin.
-Presentar ttulo de propiedad (acreditar los 2 aos) y
autoavalo para precisar el uso.
-Demostrar su adquisicin anterior al 1.1.2004
2010

categora?
Son agentes de retencin las

personas que paguen o acrediten
rentas consideradas de segunda
categora.
En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin

de valores mobiliarios slo proceder la retencin cuando las
mismas sean distribuidas por las sociedades ducto (FI, FMIV, ST,
PF, AFP, etc.), para lo cual stas no debern considerar la exoneracin de
las primeras 5 UITs (inciso p) art. 19 LIR), toda vez que las mismas se
determinarn de manera anual por el contribuyente del impuesto.
2010

categora?

personas que paguen o acrediten
rentas consideradas de segunda
categora.
Excepcionalmente se haba previsto que entre el 01.01.10 y el

30.06.10 las sociedades ducto no estaban obligadas a efectuar la
citada retencin y seran los propios contribuyentes los que deberan
pagar el impuesto dentro de los plazos establecidos segn cronograma
de vencimientos de obligaciones mensuales. (nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la LIR).

categora?
Regularizacin IR 2 Categora:
En el caso de las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
acciones y otros valores (referidos en el inciso a) del artculo 2 de la LIR,
dentro o fuera de bolsa), la persona natural domiciliada no deber realizar
pagos a cuenta ni ser objeto de retencin, debiendo nicamente
regularizar su impuesto de forma directa en la Declaracin Jurada Anual
de Segunda Categora.
De igual forma, el no domiciliado, deber pagar su impuesto de forma
directa utilizando la boleta de pago N 1073, en el vencimiento del periodo
mensual en el cual obtenga la renta.
Se prev que la Declaracin Jurada Anual de Segunda Categora ser una
declaracin independiente en donde se declarar las ganancias y prdidas de
capital provenientes de la enajenacin o venta de acciones y otros valores
referidos en el inciso a) del artculo 2 de la LIR, obtenidos en un determinado
ejercicio. Asimismo, en dicho formulario se considerar como deduccin el valor
de las 5 UIT.

categora?
A partir del periodo tributario

enero de 2010 se utiliza el
Formulario Virtual N 1665,
para declarar y pagar el
impuesto por los siguientes
conceptos:
1.- La ganancia de capital
obtenida por la enajenacin
de inmuebles y derechos
sobre los mismos.
2.- Las otras rentas de
segunda categora sobre las
que no se hubiera efectuada
la retencin (No incluye
dividendos
ni
rentas
provenientes
de
valores
mobiliarios).
Formulario Virtual N 1665
Cuadros Resumen
2da.Cat.
Tipo de
Renta
Capital
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
Si aplica
Solo aplica en el
caso de prdidas de
capital originadas en
2da Categora
Ganancias de capital la enajenacin de
acciones y otros
proveniente de
valores referidos en
acciones y otros
el inciso a) del
valores dentro o fuera
artculo 2 de , las
de Bolsa
cuales se
compensan contra
(Determinacin Anual)
la renta neta anual
de los citados
Se elimina el concepto
bienes. Las
de habitualidad para
referidas prdidas
las personas naturales, se compensan en el
todos van a la 2da. Cat. ejercicio y no se
pueden utilizar en
los ejercicios
siguientes
Deducciones
Tasas
Forma de Tributar
Pago directo en
DDJJ Anual de
2da Categora,
salvo el caso de
contribuyentes
no domiciliados.
En el caso de
contribuyentes
6.25% de la
no domiciliados:
renta neta
La
-Esta exonerada el
determinacin
tramo de la
del impuesto es
ganancia de capital
mensual y la
hasta 5 UIT (Hasta
forma de tributar
el 2011)
es pago directo
a travs de la
Boleta de Pago
N 1073.
-Fija de 20% sobre
la renta bruta
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Tipo de
Renta
Capital
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
2da Categora
Fondos Mutuos de
Si aplica
Inversin en Valores, Solo aplica en el
Fondos de Inversin, caso de prdidas de
Patrimonios
Fideicometidos,
la enajenacin de
Fideicomisos
acciones y otros
bancarios y AFP por valores referidos en
los aportes
el inciso a) del
voluntarios sin fin artculo 2 de la LIR
previsional.
Deducciones
Tasas
Forma de Tributar
6.25% de la
renta neta
atribuible (1)
Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones, con
carcter de pago a
cuenta por las
entidades que
administran los
fondos y
fideicomisos (2)
-Fija de 20%
sobre la renta
bruta
-Esta
exonerada el
tramo de la
ganancia de
capital hasta 5
UIT (Hasta el
2011)
(1) Cabe precisar que las rentas provenientes de fondos y fideicomisos pueden tener distintos
tratamientos dependiendo del origen de la inversin que se est realizando. Tal es as, que la renta
puede provenir de dividendos sujetos a una tasa de retencin de 4.1% o intereses exonerados o
inafectos o renta de fuente extranjera, entre otros.
Tipo de
Renta
Capital
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
2da Categora
Fondos Mutuos de
Si aplica
Inversin en Valores, Solo aplica en el
Fondos de Inversin, caso de prdidas de
Patrimonios
Fideicometidos,
la enajenacin de
Fideicomisos
acciones y otros
bancarios y AFP por valores referidos en
los aportes
el inciso a) del
voluntarios sin fin artculo 2 de la LIR
previsional.
Deducciones
Tasas
Forma de Tributar
6.25% de la
renta neta
atribuible (1)
Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones, con
carcter de pago a
cuenta por las
entidades que
administran los
fondos y
fideicomisos (2)
-Fija de 20%
sobre la renta
bruta
-Esta
exonerada el
tramo de la
ganancia de
capital hasta 5
UIT (Hasta el
2011)
(2) Para los efectos del clculo de la retencin no se considerar el tramo de exoneracin de 5 UIT. No
obstante ello, la persona natural domiciliada podr considerar la retencin efectuada como crdito con
derecho a devolucin en su Declaracin Jurada Anual de Segunda Categora. Excepcionalmente, las
sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y administradoras privadas de
fondos de pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales- no retendrn el impuesto
hasta el 30 de junio de 2010, debiendo la persona natural domiciliada regularizar el impuesto de forma
directa en el periodo tributario julio de 2010.
Tipo de
Renta
Categora de renta
2da Categora
Ganancia de
capital
proveniente de la
Capita enajenacin de
inmuebles que no
l
sean casa
habitacin
(Realizacin
inmediata)
Compensacin de
prdidas originadas
No aplica
Deducciones
Tasas
Forma de Tributar
Fija de 20%
6.25% de la
sobre la
renta neta Pago directo en
renta bruta
Formulario Virtual
La tasa
(para los
1665
domiciliados) efectiva es el
5% de la
ganancia
Los contribuyentes no domiciliados que obtengan ganancia de capital proveniente de la enajenacin de

inmuebles no tienen deduccin fija del 20% y la forma de tributar es va retencin del 30% sobre la
ganancia del capital por parte del pagador de la renta en el PDT 617. El adquirente (pagador de la
renta) debe presentar al notario la constancia de pago que acredite el pago de la retencin y el
enajenante debe presentar al notario la certificacin de recuperacin de capital invertido emitida por
SUNAT para acreditar el costo de adquisicin o acreditar que han transcurrido ms de 30 das hbiles
de presentada la solicitud sin que la SUNAT se haya pronunciado.
Tipo de
Renta
Capital
Categora de renta
Otras Rentas de 2da

Categora
- Intereses.
- Regalas.
-Cesin definitiva o
temporal de derechos
de llave, marcas,
patentes, regalas o
similares.
-Rentas vitalicias.
- Las sumas o
derechos recibidos en
pago por obligaciones
de no hacer.
Resumen
Compensacin
de
prdidas originadas
Deducciones
No aplica
Tasas
Forma de Tributar
Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones o Pago
directo en el
Fija de 20%
6.25% de la
Formulario Virtual
sobre la renta
renta neta
N 1665 en caso no
bruta
La tasa efectiva
se hubiera
es el 5% del
efectuado la
monto abonado
retencin del
impuesto (1)
(Realizacin
Inmediata)
(1) No procede la retencin cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal
que opt por tributar como tal o sucesin indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Tipo de
Renta
Capita
l
Categora de renta
Resumen
Compensacin
de
prdidas originadas
Deducciones
2da
Categora
Solo
No aplica
dividendos
(Realizacin
Inmediata)
No
aplica
Tasas
Forma de Tributar
4.1%
Retencin
en el PDT
617-Otras
retenciones
Caso prctico
Segunda categora
Caso Prctico 1
El Seor Carlos Fuentes transfiere en
forma definitiva sus derechos de
autor sobre la obra intitulada
Contabilidad para no especialistas,
a la editorial ABC, por un valor de S/
310 000.
Se pide determinar la Renta Neta de
Segunda Categora, a fin de
determinar el importe que ser
retenido.
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (RN)

RN = RB Deduccin (20% RB * RB)
RENTA BRUTA (RB)

( - ) Deduccin (0.20 x 310 000)
RENTA NETA DE SEGUNDA
= S/ 310 000
= S/ 62 000
=
RETENCIN (6.25% X 248 000) = S/
S/ 248 000
15 500
CLCULO DIRECTO CON EL PORCENTAJE DE RETENCIN

(5 % x 310 000) =
S/ 15 500 es el monto que la editorial
ABC deber retener y abonar al fisco en
el mes siguiente, mediante PDT 617-Otras retenciones)
Caso Prctico 2
El Sr. Alva, en el ejercicio gravable del presente

ao, percibi rentas de las siguientes empresas:
Empresa
Concepto
Pacifico
S.A
Intereses
Inventos
S.A.
Cesin de patente
de invencin
Monto S/.
Retenido S/.
76 000
= (5% x 76 000)
= 3 800
120 000
= (5% x 120 000)

= 6 000
Se pide determinar la renta neta e impuesto a

regularizar? .
Casos prcticos
Casos prcticos de segunda categora no relacionados a ganancias de capital
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por
concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de
los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo
2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses por un monto
de S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la
Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Casos prcticos
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los
derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto
de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del
Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que
modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano
Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente
con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Sierralta
cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal
de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el
PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Casos prcticos
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor
Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo julio
2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso prctico
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf
S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus
beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los
15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En
el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido,
por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009
sus aportes ms una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por
el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran
exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso prctico
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50
Nuevos Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su
inversin en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de
mayo de 2009 rescata parte de su inversin en el fondo. Ese da el
valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor
de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles,
retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa
administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales
de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido
proveniente de valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas
jurdicas constituidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte
mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores
se encuentran exonerado, segn lo dispone el inciso i) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra
Caso prctico
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa
Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes
de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los
dividendos al seor Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto
abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del
dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en
el mes de junio.
Impuesto a las Rentas del Trabajo y de Fuente

Extranjera
(Renta Neta de 4ta. y 5ta. Categora + RFE)
Regmenes 2009 - 2011
Curso:
Prof.Felipe Iannacone Silva
RENTAS DEL
TRABAJO
4TA Y 5TA CATEGORAS
Independientes y
Dependientes
CUARTA CATEGORIA
RB
a) Ejercicio individual de profesin, arte, ciencia, oficio o

actividad no incluida en la 3ra. Categora.
b) Desempeo de funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea,
dietas de regidores y similares
SON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA :
Los ingresos
individuales
obtenidos por el
desempeo de una
profesin, ciencia,
arte u oficio o
actividades no
incluidas
expresamente en la
tercera categora.
ABOGADO
El desempeo de funciones de director de

empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas y las dietas de los regidores de
las municipalidades.
Sndico: encargado de liquidar el
activo y pasivo de un empresa en
los concursos de acreedores y en
las quiebras.
Mandatario: se obliga a realizar uno
o ms actos jurdicos, por cuenta e
inters del mandante.
Gestor de negocios: persona que sin mandato

expreso ni tcito, se encarga voluntariamente de
administrar los negocios de otro o de velar por sus
intereses.
Albacea: aqul que tiene a su
cargo cumplir y ejecutar lo que el
testador ha ordenado en su
testamento u otra forma de
disposicin de ltima voluntad.
d
(deducciones a la RB)
20% de RB para el caso del ejercicio
individual de profesin, arte, ciencia, oficio o actividad
no incluida en la 3ra. Categora
(mximo 24
UIT).
En consecuencia, hay un grupo de rentas que NO tiene esta
deduccin
PAGOS A CUENTA - RETENCIONES

personas, empresas y
entidades obligados a llevar
contabilidad completa o
registros de ingresos y gastos,
cuando paguen o acrediten
rentas de cuarta categora.
La retencin tiene el carcter
de pago a cuenta y asciende al
10% de la Renta Bruta.(Art.
74)
QUINTA CATEGORIA
a) Trabajo personal dependiente, incluye cargos pblicos,

sueldos,
salarios
asignaciones,
gastos
de
representacin y toda otra retribucin
Anlisis de los gastos de representacin y de montos
que no constituyen remuneracin (Art. 34 LIR).
c) Participaciones de los trabajadores.
d) Asignaciones de los titulares de EIRL y socios de coop.

de trabajo, consignados en el Libro de planillas
Hasta el 2003 estaba la retribucin del dueo de una empresa
unipersonal.
e) Trabajo independiente con contrato de

prestacin de servicios normado por la
legislacin civil, cuando se preste en lugar y
horario designado por el usuario y cuando
ste proporcione los elementos de trabajo o
asuma los gastos del servicio.
Incluye los ingresos de asociados a
sociedades civiles o de hecho que ejerciten
profesin, arte, ciencia u oficio, siempre que
no participen en la gestin.
Seguimos con las rentas de la 5ta. Categora
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de

servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia.
Vigente 1.1.2004
Gerente legal (dependiente) en la

maana y abogado independiente
por la tarde
No es renta de quinta
categora:
Sumas que el usuario de la asistencia

tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar
dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos
por alimentacin y hospedaje en el Per.
Retribuciones que se asignen los dueos
de empresas unipersonales, las que
constituyen renta de 3ra. Categora (Art.
14 LIR)
NO SON RENTAS DE QUINTA CATEGORIA:
Cantidades
Cantidades que
que percibe
percibe el
el
servidor
servidor por
por asuntos
asuntos del
del
servicio
servicio en
en lugar
lugar distinto
distinto al
al
de
de su
su residencia
residencia habitual:
habitual:
gastos
gastos de
de viaje,
viaje, viticos,
viticos,
gastos
gastos de
de movilidad,
movilidad, etc..
etc..
Gastos
Gastos del
del contratado
contratado fuera
fuera
del
del pas
pas con
con condicin
condicin de
de no
no
domiciliado.
domiciliado.
Gastos
yy
contribuciones
Gastos
contribuciones
realizados
realizados por
por la
la empresa
empresa con
con
carcter
carcter general
general aa favor
favor del
del
personal
yy
los
gastos
personal
los
gastos
destinados
aa
prestar
destinados
prestar
asistencia
de
salud
del
asistencia
de
salud
del
INAFECTACIONES
Indemnizaciones
Indemnizaciones previstas
previstas por
por disposiciones
disposiciones
laborales
laborales vigentes.
vigentes.
Indemnizaciones
Indemnizaciones por
por causa
causa de
de muerte
muerte o
o
incapacidad.
incapacidad.
Suma
Suma que
que el
el empleador
empleador ponga
ponga aa disposicin
disposicin
del
del empleado
empleado al
al cese
cese de
de la
la relacin
relacin laboral.
laboral.
CTS.
CTS.
Rentas
Rentas vitalicias
vitalicias yy pensiones
pensiones que
que tenga
tenga su
su
origen
origen en
en el
el trabajo
trabajo personal,
personal, jubilacin,
jubilacin,
montepo,
montepo, invalidez.
invalidez.
Incremento
Incremento por
por afiliacin
afiliacin aa la
la AFP.
AFP.
Ahora combinamos
RN. 4ta y RB 5ta Categora
RN prelim. CUARTA CATEGORIA
+
RB QUINTA CATEGORIA
Menos 7
UIT = Renta Neta

del Trabajo
De corresponder sumamos la
Renta Neta de Fuente
Extranjera
Rentas Netas de Trabajo (RNT) ms Rentas de Fuente Extranjera

(RFE)
Esquema Determinativo Bsico

5ta. Cat
RB
Menos
( 7 UIT)
+ [4ta. RB d (20%RB cuando corresponde)] =
RN Prelim.
- Qued saldo de las 7 UIT? S Deducir Saldo 7UIT
(Saldo 7 UIT)
=
RNT
Deduccciones (ITF/Donac./Prdidas)
(XXXXX)
Adiciones (RFE)
XXXXX
Impuesto Anual (escala progresiva)
-Crditos sin/con derecho a devolucin
Impuesto a regularizar o devolver
XXXXX
(XXXXX)
XXXXX
Deducciones a la Renta Neta del Trabajo:
XXXXX
(-) ITF (SOLO DE LA 4TA CAT.)
(xxxxx)
(-) Deduccin por donaciones.

Lmite 10% de la RN de Trabajo y de
Fuente Extranjera
(xxxxx)
(no trasladable a ejercicios posteriores)
(-) Prdidas arrastrables 2008

Sub total
(xxxxx)
X>=Cero
Adiciones (donde y cuando corresponda):

(+) Rentas de Fuente Extranjera no
empresariales
(xxxxx)
Renta Neta del Trabajo y Extranjera
XXXXX
Donaciones:
Las entidades beneficiarias deben estar calificadas
previamente por el MEF como entidades perceptoras
de donaciones.
Acreditar la donacin segn corresponda (acta,
resolucin, comprobante de recepcin de
donaciones, etc.).
Donacin Mxima
Deducible
RNT- ITF- (Pt + Pt-1) + RNFE
---------------------------------------11
Donde:
RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta
Categoras)
ITF = Impuesto a las Transacciones Financieras
Pt = Prdida del Ejercicio (Cero)
Pt-1 = Prdida del Ejercicios Anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
Deducciones de la renta neta del trabajo

RLIR, Artculo 28B considerando UIT S/. 3600
DEDUCCIN DE LAS 7 UIT

(R.B. DE 5TA. CAT.
LMITE PARA LA
DEDUCCIN DEL ITF
ITF DEDUCIBLE SOLO

DE LA RN4
NO SUPERIOR AL 10%
DE LA RN DEL TRABAJO

RLIR, Artculo 28B

RLIR, Artculo 28B

RLIR, Artculo 28B
Alcuota o tasa
Artculo 53 LIR.- El impuesto a cargo de las personas naturales,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar
como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de
su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere
el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y
renta de fuente extranjera
Tasa
Hasta 27 UIT
15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
Suma de la Renta Neta del

Trabajo y renta de fuente
extranjera
Tasa
Con UIT de 3600 (2010)
Hasta 27 UIT (S/. 97 200)
15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54

UIT (S/. 194 400)
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
Resumen
Tipo de
Renta
Rentas
del
Trabajo
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
No aplica
Solo cabe
compensar la
prdida generada
hasta el 2008
originada por la
prdida de bienes
4ta + 5ta Categoras
que generen rentas
(Determinacin
de primera
Anual)
categora ocurridas
por caso fortuito o
fuerza mayor o por
la prdida de
capital originada en
la enajenacin de
inmuebles
Deducciones
- Fija de 20%
sobre la renta
bruta de 4ta
Categora.
- Tramo de
inafectacin
(7 UIT) sobre
la suma de la
renta neta 4ta
y la renta
bruta de 5ta
Categora.
Tasas
Forma de Tributar
15%, 21% y
30%
4ta categora: Pago

Directo en el PDT
616-Trabajadores
Independientes y/o
retencin en el
PDT 601-Planilla
Electrnica
5ta categora:
Retencin en el
PDT 601-Planilla
Electrnica
Tipo de Renta
Categora de renta
Rentas
generadas en el
extranjero no
Rentas de empresariales
Fuente
Estas rentas se
Extranjera
suman a las
no
rentas netas del
empresaria trabajo slo si el
les
resultado neto es
positivo.
(Determinacin
Anual)
Compensacin de
prdidas originadas
Deducciones
No aplica
Deduccin de
gastos sobre
base real
(efectivamente
realizados).
Tasas
Forma de Tributar
Pago directo en
Anual del
Impuesto a la
Renta
Crditos contra el
Impuesto
Impuesto a la Renta del Trabajo
y Fuente Extranjera
XXXXX
-Crditos sin derecho a devolucin
(IR extranjero, con lmite)
(xxxx)
-Crditos con derecho a devolucin (xxxx)

-------IR a regularizar o devolver
Crditos contra el Impuesto

IR Extranjero
Est constituido por el Impuesto a la Renta abonado
en el exterior por las rentas de fuente extranjera
gravadas, siempre que no exceda del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en
el ejercicio gravable no se podr compensar en otros
ejercicios ni dar derecho a devolucin.
Crditos contra el Impuesto

IR Extranjero Tasa media
Tasa Media
Impuesto Calculado x 100
------------------------------------RNT + RFE + 7 UIT + (Pt-1)
Donde:
RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta
y Quinta Categoras)
RFE = Renta de Fuente Extranjera
Pt-1 = Prdida de Ejercicios Anteriores
7 UIT (o hasta el lmite deducido)
Retenciones y pagos a cuenta

mensuales
De Rentas de Cuarta y Quinta
Categora.
5ta. Cat. exclusivamente va
retencin por el empleador.
Regla general de suspensin de Retenciones

y/o Pagos a Cuenta del Impuesto por las
Rentas de 4ta Cat.
Proceder la solicitud de suspensin siempre que la

proyeccin de los ingresos que presuma obtener por
sus rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categora en el ao no superen los S/. 31,500. El
lmite ser de S/. 25,200 para los directores de
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares.
No obligados a declarar ni efectuar pagos a cuenta

por 4ta Cat
NO OBLIGADOS A
SUPUESTOS
1. Contribuyentes que perciben

rentas de cuarta categora

rentas de cuarta y quinta
categora

rentas de 4ta categora por las
funciones a que se refiere el
inciso b) del artculo 33 del TUO
del Impuesto a la Renta, o
perciban dichas rentas y adems
otras rentas de cuarta y/o quinta
categoras.
REFERENCIA
NO SUPERE
El total de sus
rentas de cuarta
categora
percibidas en el
mes
S/. 2,625
La suma de sus
rentas de cuarta
y
quinta
categora
percibidas en el
mes
S/. 2,625
La suma de sus
rentas de cuarta
y
quinta
categora
percibidas en el
mes
S/. 2,200
Presentar
la
declaracin mensual y
efectuar
pagos
a
cuenta del impuesto a
la renta
A quines no se les deben efectuar Retenciones de 4ta

Cat?
No se efectuar la retencin del Impuesto a la Renta

de cuarta categora a los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora, siempre que el importe de
cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual
a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
Otra cosa es que est obligado a declarar
mensualmente.
Cuando el recibo por honorario sea emitido por

importe mayor a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles), no se le deber efectuar la retencin
al contribuyente que acredite, con la Constancia de
Autorizacin, que se le ha aprobado la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta.
Retenciones de 5ta Cat

Hay procedimiento especial.
Objetivo:
Si solo percibe rentas de 5ta.Cat, al mes de
diciembre se encuentre cancelado todo el
impuesto a la renta del ejercicio
Hay procedimiento especial cuando se tiene
ms de un empleador.
Si adems tiene rentas de 4ta.Cat y/o RFE
podr estar obligado a presentar declaracin
jurada anual.
IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE

TERCERA CATEGORA
RGIMEN DE LAS PERSONAS JURDICAS
DOMICILIADAS - RENTAS
EMPRESARIALES
RGIMEN DE LAS PERSONAS NATURALES
QUE GENERAN RENTAS EMPRESARIALES
(Incl. NOTARIOS) y que tributan por el
Rgimen General de Renta
Rentas
Empresariales
denominan rentas empresariales
Se
a
aquellas que tienen su fuente productora
en la empresa, es decir en la
combinacin de capital y trabajo
que como seala GARCA MULLN,
produce utilidades distintas y posiblemente
superiores a las que generan cada una de
esas fuentes de manera independiente.
Se puede concluir entonces que las rentas
empresariales constituyen la conjuncin
de ambos factores (capital y trabajo).
Rentas
Empresariales
Desde un
punto de vista terico, la fuente
empresa est vinculada con cualquier
actividad de tipo comercial, mercantil,
industrial o, en general, cualquier actividad
que comporta predominantemente un inters
por obtener una mayor ventaja econmica y
por la que se asume, en consecuencia, el
riesgo de invertir un capital.
De all que la fuente empresa sea
considerada como el resultado de combinar
la fuente trabajo (actividades) y la
Rentas Empresariales
PJ DOMICILIADAS:
POR SUS RFM
TRIBUTAN
PJ NO DOMICILIADAS:
POR SUS RFP
TRIBUTAN
RENTAS DE FUENTE MUNDIAL:
INCLUYEN RFP + RFE (+)
En nuestro pas todas las rentas de tercera

categora se consideran rentas de fuente
peruana y estn sujetas a:
a) Personas naturales: impuesto cedular de
30% sobre la renta neta
RGIMEN GENERAL DE IMPUESTO

A LA RENTA
Caractersticas y conceptos generales:
1. Se gravan las rentas netas anuales al final del
ejercicio.
2. Criterio del Devengado (ingresos, gastos y costos
se reconocen en el ejercicio comercial en que se
devenguen).
3. Declaracin y pago del IR se realiza durante los 3
primeros meses del ao siguiente a que se
refieren las rentas gravadas, pero existe
obligacin de adelantar pagos mensuales (pagos a
cuenta o anticipos).

A LA RENTA
De acuerdo a la fuente generadora
de las rentas incluidas en este
rgimen, es materia gravable todo
lo que proviene de la realizacin
de una actividad empresarial
(Flujo de Riqueza).
Con tal fin no cabe hacer distingo
entre quienes la realicen pues es
considerado
contribuyente
todo
aqul que realice dicha actividad y
en tanto tenga capacidad jurdica
El

LA
RENTA
artculo 28 de laALIR
seala
que son rentas de tercera
categora:
a) Las derivadas del comercio, industria o minera, de la explotacin de

recursos naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestacin
de
servicios
comerciales,
industriales
o
similares
(transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, bancos financieras, etc.) y
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de los siguientes sujetos por su actividad de tales: (i)
agentes mediadores del comercio (corredores de seguro y comisionistas
mercantiles), (ii) rematadores, (iii) martilleros, y (iv) similares.
c) Las que obtengan los notarios, por sus actividades como tal.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.
El

LA
RENTA
artculo 28 de laALIR
seala
categora:
d) Las derivadas del comercio, industria o minera, de la explotacin de recursos

naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depsitos, bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes.
e) Las dems que obtengan las personas jurdicas y las empresas
domiciliadas en el pas, cualquiera sea la categora a la que deba atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

RENTA
El artculo 28 de laA
LIRLA
seala
categora:
h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios () a ttulo gratuito o a precio no determinado. (Renta presunta anual
6% del valor de adquisicin, produccin o de ingreso al patrimonio).
i.
Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares.
j.
Las rentas obtenidas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de Inversin Empresarial
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
(Sociedades conducto: Principio de Transparencia Fiscal).
Conceptos Generales sobre Rentas de

Tercera Categora
Reconocimiento de los ingresos:
La LIR recoge el principio contable
devengado para el reconocimiento de
transacciones realizadas por empresas.
del
las
Este principio establece que los resultados

econmicos de las operaciones empresariales as
como los ingresos, gastos y costos que involucran
dichas operaciones se reconocen en los Estados
Financieros cuando ocurren, independientemente
de si se pagan o se cobran.

Tercera Categora
Art. 57 del T.U.O. de la la L.I.R.
Las rentas de la tercera categora se
considerarn
producidas
en
el
ejercicio comercial en que se
devenguen
()
Las normas establecidas sern
de aplicacin para la imputacin de
los gastos.

Tercera Categora
Ingreso bruto Ingresos derivados de las actividades generadoras de la renta de tercera
categora
Ingreso neto
Ingreso bruto menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y

conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza
Renta bruta
En el caso de servicios: Es igual al ingreso neto

En el caso de transferencia de bienes: Es igual al ingreso neto
menos el costo computable
Costo
computable
Costo para fines tributarios, por ejemplo para deducirlo en casos de venta
de bienes. (costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio)
Depreciacin
Reconocimiento para fines tributarios, del desgaste o agotamiento que

sufran los bienes del activo fijo de las empresas. El registro de la
depreciacin en el activo (disminuye el valor del activo) tiene como
contrapartida el registro de un gasto por tal concepto.
Valor de
mercado
Valor al que se entienden realizadas las transacciones para fines

tributarios. Existen reglas para determinar el valor de mercado en funcin
al tipo de transaccin. Para no vinculados (Artculo 32 LIR)
Precios de
transferencia
Valor de mercado en transacciones entre partes vinculadas y para

transacciones con parasos fiscales. (Artculo 32-A LIR)

Tercera Categora
Costo de adquisicin (contraprestacin por la
adquisicin de bienes)
Costo de produccin o construccin (costo

incurrido en produccin o construccin bienes)
COSTO
COMPUTABLE
Valor de ingreso al patrimonio (valor de

mercado en operaciones a ttulo gratuito)
Valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley

Tercera Categora
Valor
Mercado
En los casos de
ventas, aportes de
bienes y dems
transferencias de
propiedad, de
prestacin de
servicios y
cualquier otro tipo
de transaccin a
cualquier ttulo
de
El valor asignado a los bienes,

servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el
de mercado.
Si el valor asignado difiere del de
mercado, sea por sobrevaluacin
o
subvaluacin,
la
SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para
el adquirente como para el
transferente.

Tercera Categora
Valor
Mercado
de
VALOR RAZONABLE: Valor

por el cual un activo podra
intercambiarse, o un pasivo
liquidarse,
entre
partes
interesadas
debidamente
informadas, en condiciones de
independencia mutua.

Tercera Categora
Valor de Mercado en caso de partes
vinculadas y pases de baja o nula imposicin
PARA LAS
TRANSACCIONES ENTRE
PARTES VINCULADAS O
QUE SE REALICEN
DESDE, HACIA O A
TRAVS DE PAISES O
TERRITORIOS DE BAJA
O NULA IMPOSICION
NORMAS DE
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
ART. 32-A de la LIR

Tercera Categora
Finalidad de las Normas de Precios de
Transferencia
Buscan evitar que empresas vinculadas o relacionadas
econmicamente (p ej., casa matriz y filiales) manipulen
los precios bajo los cuales intercambian bienes o
servicios, de forma tal que aumenten sus costos o
deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables.
Este concepto se conoce internacionalmente como
Principio Arms Length, y ha sido adoptado por la
mayora de las economas del mundo.

Tercera Categora
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORIA:
REGLA DE ORO (artculo 37 LIR)
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
A fin de establecer la renta neta de tercera categora,

se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente productora, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por la LIR.
VS
Artculo 44 LIR
(gastos no
deducibles)

Tercera Categora
Art. 37 de la LIR:
Relacin enunciativa
de gastos deducibles
Condiciona, ampla,
restringe y precisa la
deduccin de algunos
gastos
Arts. 44 y 47 de la
LIR:
Relacin taxativa de
gastos no deducibles
(adems de aquellos
que no cumplen con
causalidad)
Generacin de
rentas
gravadas
Gas
to
Relacin
Causaefecto
Mantenimiento
de la fuente
productora
Generacin de
ganancias de K
Se debe
cumplir con
requisitos:
Generalidad
Razonabilida
d
Normalidad
Proporcionali
dad
Se cumplir con el Principio de

Causalidad aun cuando no se
hubiera generado renta.
Deduccin de gastos: Siempre que no est expresamente
prohibido por la LIR.
Que sea necesario para

producir y mantener la fuente
generadora de renta.
Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso
como gasto
deducible
Que el gasto no se encuentre

prohibido expresamente por
la ley.
Que se encuentre debidamente
comprobado (con comprobantes
de
pago
o
documentos
autorizados).
Uso
de
medios
(bancarizacin).
de
pago
Que el gasto cumpla con los

criterios
de
Generalidad,
ESQUEMA DEL RGIMEN GENERAL DEL IR TERCERA CATEGORA

PJ DOMICILIADA
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
Gastos deducibles para determinar

la renta neta empresarial
Gastos sujetos a lmite.

Gastos no sujetos a
lmite.
Veamos
algunos
Gastos sujetos a lmite
Gastos financieros (intereses)

Son deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por:
Constitucin de deudas,
Renovacin de deudas, o
Cancelacin de deudas,
SIEMPRE que las deudas hayan sido

contradas para:
Adquiri
r
Bienes
servicio
s
Obtencin o produccin de rentas gravadas

en el pas, o
Vinculad
Mantenimiento
de
la
fuente
os
productora
Gastos financieros (intereses)
LMITE: Slo son deducibles en la parte que excedan el monto

de los ingresos por intereses exonerados.
En otras palabras, si una empresa (cooperativa) tiene

ingresos por intereses exonerados (por ejemplo, 100 de
intereses por crditos otorgados a sus socios) y a la vez tiene
gastos por intereses (130), estos ltimos sern no
deducibles en un importe similar al de los ingresos
exonerados (100) y slo el exceso de tal importe podr
deducirse como gasto (30).
Cargas del personal

Titular,
accionista, o
socio de PJ y
familiares
Remuneracio
nes
Directores
Personas con
discapacidad
- Se pruebe que trabajan en el

negocio.
- No excedan el valor de mercado .
- El exceso ser dividendo del titular
o socio.
- No exceda el 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del IR.
- El exceso ser renta gravada del
director.
- Deduccin adicional fijada por DS.
Cargas del personal

Gastos recreativos.
Lmites:
Trabajadores
Gastos en salud de
hijos
Gastos de:
Salud
Culturales
Educativos
Enfermedad
Salud de cnyuge
Salud de
concubino(a)
Gastos de
movilidad de
los
Trabajadores
-0.5% de los ingresos

netos.
-40 UITs.
-Menores de 18 aos
-Mayores de 18 aos pero
con discapacidad.
-0.5% del total de gastos

deducidos en el ejericicio
- Que sean necesarios para sus funciones.

- No constituyan beneficio o ventaja
patrimonial.
- Pueden ser sustentados con comprobantes de pago
(no lmite).
- Pueden ser sustentados con planilla de movilidad,
en cuyo caso el lmite es de 4% de la RMV del
-trabajador.
No se aceptar gastos de aquellos
trabajadores a los cuales se les haya
asignado movilidad.
Gastos de Representacin
Son gastos
de
representaci
n
Aquellos efectuados :
- A fin de ser representada fuera de sus
oficinas.
-A fin de presentar una imagen (incluye
obsequios y agasajos a clientes).
-No son gastos de representacin:
Gastos de viaje, gastos de propaganda.
-Lmite:
0.5% de los ingresos brutos del
ejercicio gravable.
40 UITs.
Gastos de Vehculos
Vehculos
automores
A2, A3, A4
Son deducibles los gastos en

vehculos que:
- Sean estrictamente indispensables
y;
- Se apliquen en forma permanente.
Aquellos
gastos
en
vehculos
destinados
a
direccin,
representacin y administracin
sern deducibles con ciertos lmites
segn
los ingresos
netos
anuales
Cuales son los
vehculos
incluidos
en dichas
categoras?
Automviles y Station Wagon:
Categora A2........ De 1,051 a 1,500 cc
Categora A3........ De 1,501 a 2,000 cc
Categora A4........ Mas de 2,000 cc
Gastos de Vehculos
Gastos en vehculos
de las categoras A2,
A3 y A4:
Limites de vehculos destinados
a direccin, representacin y
administracin
Ingresos netos anuales
N vehculos
Hasta 3,200 UIT
1
Hasta 16,100 UIT
2
Hasta 24,200 UIT
3
- La UIT correspondiente
ejercicio gravable anterior
Hasta 32,300alUIT
- Los ingresos netos anuales devengados
en el ejercicio gravable
4
anterior, (excepto
Mas deenajenacin
32,300 UIT de bines del activo fijo).
5
Depreciacin de activos fijos

Es el reconocimiento de la disminucin del valor de los
bienes del activo fijo (corporales) por:
Desgaste
Obsolescencia
Activo fijo: bienes de capital, que no estn destinados a

ser enajenados en el giro del negocio. Se dice que se
encuentran activados a la contabilidad de la empresa.
Por ej. la maquinaria, el inmueble, los vehculos, las
computadoras, etc.

Depreciacin de
Activos fijos
Desgas
te
Obsolesce
ncia
Costo adquisicin o produccin + mejora

permanente
Tabla aprobada
Informe tcnico
Contabilizada en
libros contables
Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la

depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.
Se calcula sobre el costo computable original. Se

agregar el valor de las mejoras incorporadas de carcter
permanente.
y en proporcin a la afecSe computa a partir del mes en

que los bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadastacin de los activos fijos a la produccin de
rentas.
No puede deducirse depreciaciones correspondientes a

ejercicios anteriores.
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden

obsoletos o fuera de uso, pueden depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja
por el valor no depreciado, debidamente comprobado.
Reglas
aplicables

Mtodos segn tipos de bienes
Edificios y
construcciones:
Otros bienes del

activo fijo:
Mtodo de lnea recta a

razn de 5% anual (3%
hasta antes del ejercicio
2010).
Mtodo elegido por el

contribuyente, con las
tasas
mximas
dispuestas
por
el
Reglamento.
* Terrenos, salvo casos

especiales,
no
se
deprecian.

Otros bienes del activo fijo distintos a edificios y
construcciones
% Anual
mximo
1.Ganado de trabajo y reproduccin; redes de

pesca
25%
2.Vehculos de transporte terrestre

ferrocarriles); hornos en general
(excepto
20%
3.Maquinaria
y
equipo
utilizados
por
las
actividades minera, petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina
20%
4.Equipos de procesamiento de datos
25%
5.Maquinaria y equipos adquiridos a partir del

01.01.91
10%
6.Otros bienes del activo fijo
10%

Depreciacin aceptada
tributariamente
La
contabilizada
gravable
en
los
dentro
libros
del
ejercicio
registros
contables,
Siempre
Reglas aplicables
a bienes
distintos a
edificios y
construcciones
que
no
exceda
el
porcentaje
mximo establecido para cada unidad del

activo fijo.
No se admitir rectificacin de las

depreciaciones
contabilizadas
en
ejercicio gravable, una vez cerrado ste.
un
Gastos de Viaje
Que sean
indispensabl
es
Transpo
rte
Vitic
os
Alojamiento.
Alimentacin
Movilidad.
Necesidad
de
viaje:
acreditada
con
la
correspondencia o cualquier
otra documentacin,
Se acredita con
pasajes
Lmite General:
Mximo el
doble otorgado a
funcionario
del Gobierno Central.
Alojamiento +
movilidad:
- Documentos del
exterior,
- DDJJ: Lmite 30% del
doble
otorgado a funcionario
del
Gobierno Central.
Donaciones
Son deducibles las donaciones que se otorguen a favor de:
Entidades y
dependencias del SPN,
excepto empresas.
Entidades sin fines de lucro

cuyo objeto social comprenda
determinados fines.
Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resolucin

Ministerial
Lmite: Dicha deduccin no podr exceder del 10%
de la RN, luego de efectuada la compensacin de
prdidas.
Gastos no sujetos a lmite
Cargas del personal

Perceptor Rentas
de segunda,
cuarta o quinta
categora
Aguinaldos,
bonificacion
es,
retribucione
s
Pagados antes de
presentar la
DDJJ Anual; o
Hayan efectuado y
pagado la
retencin.
Vinculo laboral o cese; y
Pagados antes de presentar la
DDJJ Anual
Provisin de cobranza dudosa

Provisin
por
Deuda
Incobrable
No se reconoce
como deuda
Incobrable
Deuda
se
encuentre
vencida
y
se
demuestre:
Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza;
o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de
vencido el
crdito.
Adems, que figure discriminado en libro
Inventario y
Balances
Deudas
entre
partes
vinculadas.
Deudas del sistema financiero
afianzada con derechos reales.
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.
Prdidas extraordinarias
Prdidas
extraordinarias
Caso
Fortuito
Hechos
naturales
Fuerza
Mayor
Hechos del
hombre
Las perdidas no estn cubiertas por

seguro; y
Se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso; o
Se acredite que es intil ejercer la accin
Algunos gastos no deducibles
(Artculo 44 LIR)
Gastos personales del contribuyente

Impuesto a la Renta.
Las multas, recargos, intereses moratorios, sanciones del
Sector Pblico.
Activo o mejoras de carcter permanente (se deprecian).
Donaciones o liberalidades, reservas y provisiones,
intangibles, gastos a favor de residentes en parasos
fiscales, salvo los deducibles.
Gastos sin comprobante aceptado, o emitidos por no
habidos.
IGV, ISC e IPM que grava el retiro o que sea crdito.
Amortizacin de intangibles de duracin ilimitada (ej.
marca, goodwill).
Depreciacin de activos revaluados.
Gastos provenientes de parasos fiscales.
RENTA DE TERCERA CATEGORA

(ESQUEMA GENERAL)
Ingreso
s Brutos
Costo
computable
(Costo de
adquisicin o
produccin)
RENTA
BRUTA
Gastos
(gastos para
producir y
mantener la
fuente)
Otros
ingresos
RENTA
NETA
+
Adiciones
CLCULO DEL IMPUESTO

RENTA NETA
IMPONIBLE
(R.N.I)
% IMP
(28%)
Crditos (c/s
derecho a
devolucin)
ADEUDO
Deducciones
Prdidas
Arrastrables
=
CREDITOS (TASA MEDIA)
Criterio de Imputacin
Devengado
DONACIONES
Art.88 inc. (d) T.U.O.
Art. 52 al 58 D.S. 122-94-EF
Rta.Fnt. Ext
Art.88 inc. (d) T.U.O.
Art. 58 Rglmto.
X 100
: IMP
RNI+7 UIT
RENTA NETA IMPONIBLE o

PRDIDAS
=%
IMP X 100
RNI+7 UIT+(Perd. Ext.) =%

Derecho Tributario II

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DERECHO TRIBUTARIO

TRIBUTOS ESPECIALES, LOCALES Y

Aquello que se brinda u ofrece

Vnculo jurdico (ex- lege)

Para el profesor CARLOS GIULIANI

Para el profesor Uruguayo VALDEZ

Es el VINCULO JURDICO (RELACION DEBER) que liga

Qu son los tributos?

Son prestaciones en dinero o en

Quin los aplica?

nicamente el estado, por el poder de

Para cubrir los gastos que demanda el

Por medio de una ley especfica

GNESIS DEL TRIBUTO

TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO JUS FILOSFICO-ECONMICO:

TRIBUTO = RELACIN DEBER

ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO

-Cuanta, alcuota o porcentaje

Hecho Generador.Situacin jurdica vinculante

Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las

3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios

(tambin por Ordenanza

2. Obligacin nace cuando termina

- Serenazgo, limpieza pblica

- pasaporte, partidas, parqueo

Actividad empresarial: empresa pblica

- Peaje : MTC (peaje propiamente)

EJ. APORTACIONES: ESSALUD ONP

1. Son creados por una norma legal .

2. Los ingresos recaudados no figuran en el

3. Los ingresos son a favor de organismos

4. Requiere estar dirigido a un fin especfico.

OBJETO ECONOMICO DEL

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

* Tributos administrados por SUNAT

Marco general: el circuito de la riqueza

Es sinnimo de ganancia, beneficio,

Para quines lo perciben

CONCEPTO ECONMICO DE RENTA

Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo

emas de Imposicin de Renta:

Caractersticas generales del Impuesto a

Cul responde a la aplicacin de una escala o

Si ganas S/. 300,000

Si ganas S/. 800,000

Si ganas hasta S/.

Si ganas desde S/.

Cul responde a la aplicacin de una escala o

Si ganas S/. 300,000

Si ganas S/. 800,000

Si ganas hasta S/.

Si ganas desde S/.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA

ELEMENTOS DEL IMPUESTO A

Elemento objetivo o material

Aspecto espacial o base

Renta de Fuente Peruana,

Art. 6-13 LIR

Diversa Escala progresiva

Teoras en la Imposicin sobre la Renta:

1. TEORA RENTA PRODUCTO:

Capital que se coloca en el Banco