Clasa 1 Active imobilizate

Contabilitatea
imobilizarilor
necorporale
CEBOTARI INESA,
Colegiul Agroindustrial Ungheni
grad didactic I

OBIECTIVELE UNITATII DE CURS

Noiunea, componena i clasificarea
imobilizrilor necorporale
Prezentarea modului de recunoatere,
evaluare, intrrilor, consumurilor,
amortizrii i ieirii a imobilizrilor
necorporale

BIBLIOGRAFIA

Legea privind dreptul de autor i drepturile conexe nr. 139 din 02.07.2010;

Legea privind licenierea unor genuri de activitate nr. 451 din 30.07.2001;

Legea cu privire la activitatea de evaluare nr. 989 din 18.04.2002;

Legea privind mrcile i denumirea de origine a produselor nr. 588 din 22.09.1995;

Regulamentul cu privire la evaluarea obiectelor de proprietate intelectual, aprobat prin hotrrea Guvernului
RM nr. 783 din 30.06.2003;

Regulamentul cu privire la modul de folosire a mrcilor - proprietate a statului, aprobat prin hotrrea
Guvernului RM nr. 852 din 16.08.2001;

Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin hotrrea Guvernului RM nr. 338 din
21.03.2003;

SNC Imobilizri necorporale i corporale ;

SNC Deprecierea activelor;

SNC Venitul;

Comentariile privind aplicarea SNC Imobilizri necorporale i corporale ;

Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul MF al RM nr.60 din 29.05.2012;

Contabilitatea financiar, ediia II, ACAP, Chiinu 2003;

Definiia IMOBILIZRI NECORPORALE

IMOBILIZRI NECORPORALE

imobilizri nemonetare care nu

mbrac o form material, identificabile i controlabile de entitate.

IMOBILIZRI

NECORPORALE

CURS

DE

EXECUIE

imobilizri necorporale procurate sau aflate n procesul de creare i de

pregtire pentru utilizare dup destinaie precum i imobilizrile
necorporale interconexate cu alte imobilizri care necesit lucrri de
pregtire pentru utilizare dup destinaie.

Alte
imobilizari
necorporale

Programele
informatice

Drepturi
de autor si
titluri de
protecie

Brevete si
marci

Compo
nentele

Desenele i
mostrele
industriale

Knowhow-urile
si francize

Licenele
de
activitate
Drepturile de
utilizare a
imobilizarilor
necorporale

Imobilizari
necorporale
primite n
gestiune
economic

CLASIFICAREA IMOBILIZRILOR NECORPORALE

Protectia
de catre
stat

Limitarea
duratei de
utilizare

Criterii

Apartenen

Separabilita
tea de
imobilizri
corporale

Natura
economic

Recunoaterea imobilizrilor necorporale

Recunoaterea imobilizrilor reprezint examinarea corespunderii
nsuirelor,
particularitilor,
caracteristicilor,
proprietilor
elemetelor respective definiiei i criteriilor stabilite.
Obiectul se
recunoate ca
imobilizare (se
contabilizeaz) n
cazul n care:
ntreprinderea va
obine avantaj
economic (profit)

Obiectul este
identificabil i
controlabil de entitate

Costul de intrare a
obiectului poate fi
evaluat n mod
credibil

Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale

Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare
primire n
schimb

sub forma de
aport la
capitalul
social

creare de
sine stttor

prin
achiziionare

cu titlu
gratuit

Componena
costului de intrare
difer n funcie
de modalitatea de
intrare a
obiectului

n gestiune
economic

Costul
de
intrare
a
imobilizrilor se nregistreaz
ca majorare a imobilizrilor
n
curs
de
execuie
concomitent cu majorarea
datoriilor
curente
i/sau
diminuarea activelor utilizate
pentru
pregtirea
imobilizrilor
pentru
exploatare.
Transmiterea
obiectelor
respective n exploatare se
nregistreaz ca majorare a
imobilizrilor
aflate
n
utilizare i diminuare a
imobilizrilor n curs de
execuie.

Problema 1
Exemplul 1. O entitate a achiziionat un utilaj tehnologic la pre de 150000 lei.
Costurile direct atribuibile includ: costul serviciilor de transport - 7 500 lei,
costurile cu personalul aferente ncrcrii-descrcrii - 3 500 lei i costurile
aferente punerii n funciune i testrii activului - 12 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costul de intrare a obiectului
n suma de 173 000 lei (150 000 lei + 7 500 lei + 3 500 lei + 12 000 lei) ca
majorare a imobilizrilor corporale n curs de execuie concomitent cu majorarea
datoriilor curente i diminuarea activelor utilizate pentru pregtirea obiectului
spre exploatare. La transmiterea obiectului n exploatare entitatea nregistreaz
majorarea mijloacelor fixe i diminuarea imobilizrilor corporale n curs de
execuie.

Concluzie: Imobilizri necorporale constatate se evalueaz initial

la valoarea de intrare

Valoarea de intrare - suma mijloacelor bneti achitate sau

valoarea venal a altei forme de compensare, acordate la
achiziionarea sau crearea imobilizarilor necorporale.
Valoarea venal (valoarea cu pre curent) - suma cu care un activ
poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile
independente (participanii afacerii).
In valoarea de intrare nu se include TVA, rabaturile acordate de
vnztori

Evaluarea precedat de constatarea iniial (evaluarea ulterioar)

Metoda
alternativ

admisibil

Dup constatarea iniial

ntreprinderea
contabilizeaz activul
nematerial la valoarea
reevaluat a acestuia,
calculat n baza valorii
venale diminuat cu
suma amortizrii
acumulate, dac o
asemenea valoare poate fi
determinat cu
certitudine.

Metoda
recomandat
de IAS 38
Imobilizri
necorporale

Dup constatarea
iniial activul
nematerial se
contabilizeaz la
valoarea de intrare
diminuat cu suma
amortizrii
acumulate.

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

n Planul de conturi, pentru evidena imobilizrilor
necorporale este folosit clasa 1 Active imobilizate, grupa
11 Imobilizri necorporale, contul 111, 112, 113 i 114.
n debitul acestui cont valoarea imobilizarilor
necorporale intrate, iar n creditul contului valoarea
contabilea imobilizarilor necorporale ieite i casarea
amortizrii calculate la ieirea imobilizarilor necorporale.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea de intrare
sau reevaluat a imobilizarilor necorporale la sfritul
perioadei de gestiune.

Contabilitatea intrrii imobilizrilor necorporale

Dt 112 Ct 111

Dt 112 Ct 311, 313

Dt 112 Ct 521

intrarea
imobilizarilor
necorporale create
cu forte proprii

intrarea
imobilizarilor
necorporale ca aport
la capitalul social

intrarea imobilizarilor
necorporale procurate
de la furnizori cu plata
ulterioar

Dt 112 Ct 424

Dt 112 Ct 427

intrarea imobilizarilor
necorporale primite
sub form de
subvenii

intrarea
imobilizarilor
necorporale
primite n arend

Dt 112 Ct 622
intrarea
imobilizarilor
necorporale
primite cu titlul
gratuit

Durata de exploatare util a imobilizrilor

necorporale
Durata de
exploatare util
a imobilizrilor
necorporale
este
determinat de
perioada n
cadrul creia
acesta este util
entitii.

La stabilirea duratei de exploatare util

imobilizrilor este necesar a lua n
considerare:
a) durata previzibil de exploatare;
b) nvechirea tehnic rezultat din
modificarea i mbuntirea
produciei sau din modificarea
cererii pieei fa de producia
fabricat (serviciile prestate);
c) restriciile juridice sau de alt
caracter privind utilizarea
imobilizrilor
d) termenul de valabilitate a
documentului de protecie
(brevetului, certificatului de
nregistrare a dreptului de autor).

Valoarea
imobilizrilor
necorporale trebuie
s fie repartizat
sistematic pe
perioada care nu
depete durata de
exploatare util sau
20 de ani de la data
constatrii iniiale a
activului.

Calculul amortizrii
Amortizarea se calculeaz pentru toate imobilizrile
necorporale primite spre utilizare, n afara celor n curs
de execuie, precum i a celor capabile s aduc
ntreprinderii avantaj economic (profit) n cursul unei
perioade nelimitate.
Calcularea amortizrii ncepe din luna care urmeaz
dup luna intrrii i primirii spre utilizare a
imobilizrilor necorporale i nceteaz din luna care
urmeaz dup luna ieirii activului.

Alegerea metodei de calculare a

amortizrii
ntreprinderea alege de sine stttor metoda de calculare a amortizrii a
imobilizrilor necorporale. n acest caz este necesar a porni de la faptul c sumele
amortizrii calculate pe perioadele de gestiune ale duratei de utilizare trebuie s
corespund schemei de consum a calitilor utile ale imobilizrilor necorporale.
Metoda aleas de calculare a amortizrii se aplic consecutiv - de la o perioad de
gestiune la alta, dac nu se preconizeaz modificri n schema obinerii
avantajului economic (profitului) din utilizarea activului respectiv.
Dac ntreprinderea nu poate s determine exact schema (modelul) de consum a
calitilor utile ale imobilizrilor necorporale, ea aplic metoda liniar (uniform)
de calculare a amortizrii acestuia.

Calcularea amortizrii a imobilizrilor

necorporale
Metodele de
calculare a
amortizrii

Liniar (uniform)

n raport cu
cantitatea de uniti
de produse fabricate
(volumul de servicii)

Soldului degresiv

Exemplul 2
Valoarea dreptului de folosire a utilajului procurat de ntreprindere pe
un termen de 4 ani constituie 120000 lei. Prin urmare, norma de
amortizare a dreptului nominalizat este egal cu 25% (100 : 4), iar
suma anual a amortizrii - cu 30000 lei (120000 : 4). S presupunem
c pe toat durata de utilizare a dreptului procurat nu au fost efectuate
modificri n valoarea acestuia, metoda de calculare a amortizrii i
durata de utilizare.
Not: n baza dreptului procurat de folosire a utilajului ntreprinderea
intenioneaz s fabrice 600 000 uniti de produse.

Metoda liniar
Suma amortizrii nu depinde de intensitatea utilizrii imobilizrilor i se
determin prin raportul valorii de intrarea ctre durata de exploatare util.
Amortizarea = VI / DEU
Data

Valoarea
activului

Suma anual
a amortizrii

Amortizarea
acumulat

120 000

120 000

120 000

30 000

30 000

90 000

120 000

30 000

60 000

60 000

120 000

30 000

90 000

30 000

120 000

30 000

120 000

La nceputul
duratei de
utilizare
La finele anului:

Valoarea
contabile

Metoda n raport cu volumul de produse (piese)

fabricate
Amortizarea calculat, conform cerinelor acestei metode, se determin innd
cont numai de volumul de produse, articole, piese, etc. Conform acestei metode
la utilizarea imobilizrilor se calculeaz mai nti amortizarea pentru o unitate.
Amortizarea /un. = VI / CP =120 000/ 600 000 =0,2 lei
Perioada
La nceputul
duratei de utilizare
La finele anului:

Valoarea
imobilizrii

Volumul efectiv
produs de unitii

120 000

Suma anual
a amortizrii

Amortizarea
acumulat

Valoarea
contabil

120 000

38 000

82 000

62 000

58 000

120 000

190 000

120 000

120 000

190000*0,2
=38 000
24 000

120 000

130 000

26 000

88 000

32 000

120 000

160 000

32 000

120 000

Metoda soldului degresiv

Suma amortizrii unor active se calculeaz n baza normei de amortizare prevzut dup
metoda liniar, majorat nu mai mult de dou ori, nmulindu se n fiecare perioad cu
valoarea de bilan. n ultimul an de utilizare se ia n considerare valoarea rmas probabil.
Norma de amortizare calculat dup metoda liniar = 100% / DEU =100/4*1,85
Perioada

Valoarea
imobilizrii

La nceputul duratei de
utilizare

Suma anual a
amortizrii

120 000

La finele anului:

Amortizarea
acumulat

Valoarea
contabil

120 000

120 000

120000 x 0,4625
=55500

55 500

64 000

120 000

64500 x 0,4625 =
29831

85 331

34 669

120 000

34669 x 0,4625 =
16034

101 365

18 635

120 000

120 000-101365=
18635

120 000

Revizuirea metodei de calculare a

amortizrii activelor nemateriale
Dac n procesul utilizrii imobilizrilor
necorporale se produc modificri eseniale n
schema de consum a calitilor utile ale acestuia,
metoda de calculare a amortizrii urmeaz a fi
revizuit.
Revizuirea se efectueaz n cazul ncetinirii sau,
invers, n cazul accelerrii consumului calitilor
utile ale imobilizrilor necorporale n comparaie
cu schema de consum a acestora stabilit la
constatarea iniial a activului.

Caracteristica contului 113

Amortizarea

imobilizrilor necorporale

Pentru evidena amortizrii se utilizeaz

contul 113 Amortizarea imobilizrilor
necorporale- este cont de pasiv, n credit se
reflect calculul amortizrii imobilizrilor
necorporale, n debit casarea acesteia la
casarea imobilizrilor necorporale.

Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale

Indiferent de metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, se ntocmete calculul (n mod
manual sau automatizat) lunar. Conform calculului, suma amortizrii calculate a imobilizrilor
necorporale se repartizeaz i se include n consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia lor:

Dt 712 Ct 113
cu suma amortizrii calculate imobilizrilor necorporale ce servesc la procesul de desfacere a
produselor, mrfurilor;

Dt 713 Ct 113
la suma amortizrii calculate imobilizrilor necorporale utilizate n scopuri generale ale ntreprinderii

Dt 821 Ct 113
cu suma amortizrii calculate imobilizrilor necorporale utilizate n scopurile subdiviziunilor de
producie;

Dt 714 Ct 113
la suma amortizrii calculate imobilizrilor necorporale acordate n folosin temporar altor
ntreprinderi

Amortizarea n scopuri fiscale

se permite deducerea amortizrii fiecrei uniti de
proprietate necorporal cu termen de exploatare limitat,
calculnd perioada ei de exploatare prin aplicarea
metodei liniare.
Durata de utilizare a se stabilete n conformitate cu
prevederile din Catalogul mijloacelor fixe i activelor
nemateriale.

Contabilitatea ieirii imobilizrilor necorporale

Casarea imobilizrilor necorporale din cauza transmiterii lor cu titlul gratuit

Dt 113 Ct 112 casarea amortizrii acumulate

Dt 721 Ct 112 - casarea valorii contabile
Dt 713 Ct 534 reflectarea TVA de la valoarea cea mai mare dintre valoarea
contabile i valoarea de pia
Casarea imobilizrilor necorporale din cauza transmiterii lor ca aport la capitalul statutar
al altor ntreprinderi
Dt 113 Ct 112 casarea amortizrii acumulate
Dt 721 Ct 112 - casarea valorii contabile
Dt 229 Ct 621 Ct 621 reflectarea creanei i venitului din transmiterea imobilizrilor necorporale
Dt 544 Ct 229
Dt 131, 132, 231, 232 Ct 544 reflectarea investiiilor financiare obinute din transmiterea
imobilizrilor necorporale ca aport la capitalul statutar

Exemplul 3
Valoare de intrare a programei de contabilitate constituie 5000 lei.
Durata de exploatare 5 ani. Metoda de calculare a amortizrii
liniar. S a utilizat activul 4 ani i 3 luni, dup care au fost scoas
din utilizare.
Formulele contabile:
1)Casarea amortizrii acumulate aferent programei de contabilitate ieite:
Dt 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale 4250 lei
Ct 112 Imobilizri necorporale 4250 lei
(5000/5=1000; 1000/12=83,3; 4*1000=4000; 3*83,3=250; 4000+250=4250)
2) Casarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale :
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii -750 lei
Ct 112 Imobilizri necorporale 750 lei
(5000 lei - 4250 lei)

Exemplul 4

Valoarea de intrare a imobilizrilor necorporale constituie 8000 lei. Amortizarea acumulat 3000
lei. Preul de vnzare pe baz de facturi 6200 lei, TVA 20 %.
Formulele contabile:
Casarea amortizrii acumulate aferent imobilizrilor necorporale vndute:
Dt 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale 3000 lei
Ct 112 Imobilizri necorporale 3000 lei
Casarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale vndute:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 5000 lei
Ct 112 Imobilizri necorporale 5000 lei
Constatarea venitului din vnzarea imobilizrilor necorporale :
Dt 229 Alte creane pe termen scurt 6200 lei
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 6200 lei
TVA aferent imobilizrilor vndute:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt 1240 lei
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1240 lei