LOS

LOS IMPUESTOS
IMPUESTOS EN
EN LA
LA ACTIVIDAD
ACTIVIDAD
DE
DE LA
LA CONSTRUCCION
CONSTRUCCION
Cr.
Cr.Nstor
NstorCceres
Cceres

C.P.C.E.C.
C.P.C.E.C. 30
30de
denoviembre
noviembrede
de2011
2011
 Introduccin

ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION

SOBRE INMUEBLE AJENO

SOBRE INMUEBLE PROPIO

 Introduccin

OBRA SOBRE INMUEBLE AJENO

Locacin de servicios: contrato de actividad

Locacin de obra: contrato de resultado

La locacin de obra puede incluir la locacin de

servicios, pero,

la locacin de servicios excluye la locacin de obra

 I.V.A.

OBRAS SOBRE INMUEBLE AJENO

SUJETOS. Ley IVA; art. 4:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.

e) Presten servicios gravados.

f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

 I.V.A.

OBRAS SOBRE INMUEBLE AJENO

OBJETO:

Incluye construcciones de cualquier tipo

Instalaciones civiles, comerciales e industriales

Reparaciones y trabajos de mantenimiento y

conservacin
 I.V.A.

OBRA S/INM. AJENO NACIM. HECHO IMPONIBLE

Art. 5 - El hecho imponible se perfecciona:..

c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros:

en el momento de la aceptacin del certificado de obra,

parcial o total, ,

en el de la percepcin total o parcial del precio, ,

en el de la facturacin,

el que fuera anterior.

 I.V.A.

OBRA S/INM. AJENO NACIM. HECHO IMPONIBLE

Aceptacin de certificados de obra: el nacimiento de la

obligacin tributaria se produce con la aceptacin
definitiva, salvo que la realidad econmica indique que,
habindose cumplido con la prestacin que hace al objeto
de la obligacin, la recepcin provisoria no rechazada
revista una entidad tal que habilite al receptor para
disponer del derecho a la contraprestacin pertinente.
OBRAS CIVILES SAICFeI - TFN - SALA B - 15/3/2004
 I.V.A.

OBRA S/INM. AJENO NACIM. HECHO IMPONIBLE

Aceptacin del certificado de obra, parcial o total:

Cabe considerar en defensa del contribuyente la

normativa administrativa provincial que dificulta el
conocimiento de la aceptacin del cert. de obra.

Nordeste Construcciones S.A.-TFN, sala B; 31/03/2004

 I.V.A.
OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO

OBJETO:

Slo alcanza la construccin, no el terreno u obras

preexistentes

El hecho imponible est vinculado al sujeto

Requiere un fin de lucro con su ejecucin o venta

Una persona fsica construye y vende un departamento en un

terreno que recibi por herencia ???
 I.V.A.

OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO

OBJETO:
Obra: son aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones,
instalaciones), que, de acuerdo con los cdigos de
edificacin o disposiciones semejantes, se encuentren
sujetas a denuncia, autorizacin o aprobacin por autoridad
competente.
Cuando por la ubicacin del inmueble no existiere tal
obligacin, la calidad de mejora se determinar por similitud
con el tratamiento indicado precedentemente vigente en el
mismo Municipio o Provincia, o en su defecto en el Municipio
o Provincia ms cercano". Art. 4 D.R.
 I.V.A.

OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO

SUJETOS. Ley IVA; art. 4, d):

Sean empresas constructoras que realicen las obras a
que se refiere el inciso b) del artculo 3, cualquiera sea la
forma jurdica que hayan adoptado para organizarse,
incluidas las empresas unipersonales.
Se entender que revisten el carcter de empresas
constructoras las que, directamente o a travs de terceros,
efecten las referidas obras con el propsito de obtener
un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o
parcial, del inmueble.
 I.V.A.

OBRAS SOBRE INMUEBLES

SUJETOS. Ley IVA; art. 4:

Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto en los
casos de los incisos a), b), d), e) y f), sern objeto del
gravamen todas las ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad determinante de su
condicin de tal,.
incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de
tener individualidad propia se hayan transformado en
inmuebles por accesin al momento de su enajenacin.
 I.V.A.

OBRAS SOBRE INMUEBLES

Una empresa, que se dedica habitualmente a la

construccin, vende un inmueble que ella misma edific
en el ao 2006 y que desde tal fecha utilizara como bien
de uso (por ejemplo: sede administrativa) > Incidencia en
el IVA ???
 I.V.A.

VENTA DE INMUEBLES-DEVOL. DE CRED. FISCAL

Cuando se desafecten vendan inmuebles adquiridos a

empr. constructoras o que hayan sido construidos por el
contribuyente que hubieren generado crdito fiscal,

deber adicionarse al dbito fiscal del perodo en que se

produzca la venta, el crdito oportunamente computado,

en tanto dicha venta tenga lugar antes de 10 aos

contados a partir de la finalizacin de las obras o de su
afectacin a la actividad determinante de la condicin de
sujeto pasivo del responsable, si sta fuera posterior"
 I.V.A.
OBRAS S/INM. PROPIO NO ALCANZADAS (D.R.; 5)

No se encuentra alcanzada la venta de las obras s/inm.

propio realizadas por sujetos del inciso d) del art. 4,
cuando por un lapso continuo o discontinuo de 3 aos
-cumplido a la fecha en que se extiende la escritura
traslativa de dominio o se otorgue la posesin, si este acto
fuera anterior-,
las mismas hubieran permanecido sujetas a
arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso,
habitacin o anticresis.
 I.V.A.
OBRAS S/INM. PROPIO NO ALCANZADAS (D.R.; 5)

Tampoco estar alcanzada: la venta que realice alguno de

los integrantes de un consorcio asimilado a condominio,
cuando por un lapso continuo o discontinuo de 3 aos,
hubiera afectado el inmueble a casa habitacin.

En el perodo fiscal en que se produzca la venta

debern reintegrarse los crditos fiscales
oportunamente computados, atribuibles al bien que se
transfiere.
 I.V.A.

VENTA DE INMUEBLES-DEVOL. DE CRED. FISCAL

Ejemplo
- Final de la obra: 15/4/2007. Crdito fiscal IVA computado
$ 38.000.
- Se alquil el inmueble entre el 1/9/2007 y el 31/12/2010.

- Luego el inmueble permaneci desocupado hasta su

venta (escrituracin 17/6/2011).
 I.V.A.

VENTA DE INMUEBLES-DEVOL. DE CRED. FISCAL

Solucin
El inmueble ha permanecido alquilado por ms de tres aos
contados desde el momento de la venta.
Por lo tanto, esta operacin no est alcanzada por el
impuesto al valor agregado.
El crdito fiscal de $ 38.000 debe reintegrarse en la
declaracin jurada del impuesto al valor agregado del mes de
junio de 2011, que es el perodo fiscal donde se produce la
venta.
(Si el inmueble se vendiera antes de los 3 aos, la venta est
gravada y el crdito fiscal no se devuelve)
 I.V.A.

OBRA S/INM. PROPIO NACIM. HECHO IMPONIBLE

Art. 5 - El hecho imponible se perfecciona:..

e) En el caso de obra sobre inmueble propio, al momento de

la transferencia a ttulo oneroso, entendindose sta:

al entregarse la posesin,

al extenderse la escritura

lo que fuera anterior.

 I.V.A.

OBRA S/INM. PROPIO NACIM. HECHO IMPONIBLE

Tenencia precaria-Jurisprudencia:
Consorcio de propietarios organizado en forma de S.A. La
generacin del dbito fiscal IVA nace con la transferencia
a ttulo oneroso del inmueble que es el momento de
adjudicacin del mismo, (art. 5,e) ley y 26 DR) ms all
de la denominacin de tenencia precaria acordada con
los adjudicatarios cuya motivacin es reguardar su
derecho frente a un eventual incumplimiento en el pago de
las cuotas. - O.M.G. S.A.;TFN B-22/04/2003.
En el mismo sentido: Alternativa Bahiense Soc.Civil Cam
Nac Cont Adm Fed. Sala IV - 10/12/2009
 I.V.A.

OBRAS S/NMUEBLES BASE IMPONIBLE

Conceptos adicionales a la prestacin principal

Intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de
gastos y similares percibidos o devengados con motivo de
pagos diferidos o fuera de trmino

Intereses: unicidad o autonoma: Angulo, Jos y Otros-

C.S.J.N.-28/09/2010: Declar la inconstitucionalidad del
artculo 10 del Dto. Reglamentario de la ley del I.V.A.
 I.V.A.

EXENCION INTERESES PRESTAMOS P/CASA

HABITACION

Ley IVA; Art. 7; Inc h); Pto 16; Ap 8: Los intereses de

prstamos para vivienda concedidos por el FONAVI y los
correspondientes a prstamos para compra, construccin
o mejoras de viviendas destinadas a casa-habitacin, en
este ltimo caso cualquiera sea la condicin del sujeto que
lo otorgue.
 I.V.A.
EXENCION INTERESES PRESTAMOS P/CASA
HABITACION
Dto. Regl; Art. 36: .. la documentacin deber contener
manifestacin expresa del prestatario en la que conste que el
prstamo ser afectado a una vivienda que constituye o
constituir su propia casa habitacin

R.G. 680: slo cuando se trate de una vivienda que ser

utilizada por el prestatario como su nica casa habitacin.

DICTAMEN: 73/2009 (D.A.T.): 20/10/2009 : Debe ser para la

nica casa habitacin del tomador
 I.V.A.

OBRAS S/INMUEBLES BASE IMPONIBLE

Intereses facturados discriminados del precio de venta:

Art. 22. D.R.- . el hecho imponible se perfecciona de
acuerdo al vencimiento o percepcin, lo anterior
Idem para intereses por obras sobre inmueble propio

Intereses por incumplimientos: el hecho imponible se

produce al momento de su percepcin.
 I.V.A.

OBRA S/INM. PROPIO BASE IMPONIBLE

TERRENO - EDIFICIO (Art. 10; 6to Pfo.)
el precio neto computable ser la proporcin que, del
convenido por las partes, corresponda a la obra objeto
del gravamen.
Dicha proporcin no podr ser inferior al importe que
resulte atribuible a la misma, segn el correspondiente
avalo fiscal o, en su defecto,
el que resulte de aplicar al precio total la proporcin de
los respectivos costos determinados de conformidad con
las disposiciones de la ley de impuesto a las Ganancias
 I.V.A.

OBRA S/INM. PROPIO BASE IMPONIBLE

VALOR DE PLAZA
Ley IVA 10: Cuando no exista factura o doc. equivalente, o
no expresen el valor corriente en plaza, se presumir que
ste es el valor computable, salvo prueba en contrario.
Ley 11683; art. 18 b): Cuando los precios de inmuebles
que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores
a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado
satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones
de pago, por caractersticas peculiares del inmueble o por
otras circunstancias, la AFIP podr impugnar dichos
precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado.
 I.V.A.

OBRA S/INM. PROPIO B. IMP. - VALOR DE PLAZA

Jurisprudencia a favor AFIP
Monteroni, Juan C. TFN- Sala A- 30/4/2003

Jurisprudencia a favor CONTRIBUYENTES

El Privanero SRL TFN Sala B - 12/06/1997
Puerto Vallarta S.A. TFN Sala D 10/12/2003
Hodari, Abraham TFN Sala D 22/11/2005
GBG Construcciones SRL TFN Sala A 21/12/2006
 I.V.A.

OBRA S/INM. PROPIO BASE IMPONIBLE

SEAS
Cuando se reciban seas o anticipos que congelen
precio por obras s/inmueble propio, el hecho imponible se
perfeccionar sobre la totalidad de dichos pagos.
La condicin del art. 6, 2do pfo. que condiciona el
nacimiento del hecho imponible a que medie la efectiva
existencia de los bienes y stos hayan sido puestos a
disposicin del comprador no regir en los casos en que
se reciban seas o anticipos que congelan precios.
Dictamen (DAT)N 70/92
 I.V.A.

OBRA S/INM. PROPIO BASE IMPONIBLE

SEAS

Si el responsable estima que las seas o anticipos

recibidos equivalen a la proporcin atribuible a la obra

objeto del gravamen, podr solicitar autorizacin para no

liquidar e ingresar el impuesto por el remanente del precio

que no resulta alcanzado por el gravamen.

 I.V.A.

OBRA S/INM. PROPIO BASE IMPONIBLE

SEAS R.G. (AFIP) 707 (B.O.: 22/10/1999)
Nota con carcter de declaracin jurada: datos del
enajenante y comprador; datos del inmueble (ubicacin,
datos catastrales, valuacin fiscal del terreno y del edificio,
de poseerse; destino del inmueble),datos de la operacin:
precio de venta del inmueble, porcentaje obra gravada;
porcentaje s/avalo fiscal, de poseerse; porcentaje
atribuible a la obra gravada s/costos ley imp. Gcias.;
seas o anticipos que congelan precio, etc.
La informacin deber suministrarse con una antelacin al
pago de la sea de 60 das hbiles administrativos
 CONSORCIOS

OBRA S/INM.PROPIO-CONDOMINIO-I.V.A.

DICT. (DATJ) 47/83: Si el consorcio propietario de un

terreno donde se construy un edificio, puede asimilarse a
un condominio, el hecho imponible obra s/inm. propio del
I.V.A., se configura cuando cada condmino vende a un
tercero la unidad adjudicada. El crd. Fiscal facturado al
consorcio es transferible a los condminos, en la
proporcin de su participacin en el condominio.
Si el consorcio conforma una Sociedad civil o comercial,
el hecho generador de imposicin antes aludido se genera
en el momento de las respectivas adjudicaciones a los
socios (ahora art. 26 D.R.)
 CONSORCIOS

OBRA S/INM.PROPIO-CONDOMINIO-I.V.A.
DICT. (DATJ) 41/85: En caso de los consorcios constituidos
para la construccin de edificio bajo el rgimen de la ley
13.512, se ha aceptado su inscripcin, no obstante no ser
estos sujetos pasivos del impuesto, para posibilitar, por
razones de orden prctico, que sustituya a los consorcistas
en la captacin del crdito.
Producido el cese del condominio por la adjudicacin de las
unidades a los consorcistas, con la consiguiente cancelacin
del numero de inscripcin, el crdito debera ser transferido
slo a quienes ostenta la calidad de inscripto. Excepcin:
Fallo Esmeralda 700 SRL-TFN-Sala C -23/08/2001
 CONSORCIOS

OBRA S/INM.PROPIO-CONDOMINIO-GANANCIAS
DICTAMEN (DATJ) 1/82: Consorcio (asimilable a
condominio) que construy s/reg. Ley N 13.512, el
resultado de la posterior venta por parte de cada
condmino de la unidad, "asignada" por aqul, est
alcanzada por el impuesto a las Ganancias si la
construccin tuvo por finalidad la venta.
En cambio, si la mencionada unidad se destina v.g. a
casa, habitacin o a locacin y luego se desafecta para su
enajenacin, la operacin caera en el mbito de
imposicin del impuesto sobre los beneficios eventuales
(I.T.I.) ahora art. 5 D.R.
 CONSORCIOS

OBRA S/INM.PROPIO-CONDOMINIO-GANANCIAS

DICTAMEN (DAL) 88/01: Las adjudicaciones a los socios

de las unidades habitacionales de un edificio de propiedad
horizontal conforme la Ley N 13.512 construido por una
sociedad civil que se ha constituido con el objeto de
realizar la obra y luego disolverse, no se encuentran
alcanzadas por las previsiones de la ley de impuesto a las
ganancias.
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

El beneficio alcanza a:
Los trabajos realizados sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones
preexistentes que no constituyan obras en curso.
Las obras efectuadas sobre inmueble propio destinadas a
vivienda.
El decreto 1230/96 (BO: 1/11/1996) aclar que el destino
vivienda es un criterio objetivo: cuando por las
caractersticas de la construccin pueda considerarse que
la misma ha sido concebida para ese fin. Confirmado por
Dictmenes (DAT) 113/96 y 13/98 (cliente S.A.)
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

Una empresa construye casas de fin de semana con

piletas, quinchos, cancha de tenis, sala de juegos, saln

de baos, etc. Debe discriminar estas construcciones de

la parte especficamente utilizada como vivienda para

gravarlas a la tasa del 21% ?

 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

OBRAS EN CURSO
Situaciones en que ante requerimiento de los
compradores de inmuebles con destino a vivienda, las
empresas constructoras entregan el inmueble sin terminar
(instalacin de pisos, cermicas en paredes, pintura, etc.)
En estos casos las terminaciones posteriores a qu
alcuota estn alcanzadas ?
Sin reglamentar: Se interpreta que la obra est en curso:
alic. 10,50 %.
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

OBRAS EN CURSO
Las mejoras, instalaciones o trabajos de mantenimiento y
reparacin que se efecten sobre viviendas ya construidas
no gozan de la reduccin (plastificado de pisos, pintura y
empapelado de paredes, todo tipo de reparacin elctrica,
plomera, etc.).
Las mejoras que impliquen un cambio estructural del
inmueble, como por ejemplo la construccin de un nuevo
ambiente o el levantamiento de paredes divisorias, s
tendran el beneficio.
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

Una empresa de pinturas es contratada para repintar el
frente de una casa.
El mismo subcontratista realiza el trabajo de pintura en un
nuevo edificio de viviendas an no vendido.
Una constructora entrega la posesin antes del final de obra.
Cada copropietario del edificio de departamentos contrata
con distintos subcontratistas los detalles de terminacin.
Un edificio terminado tiene un defecto de construccin que lo
vuelve inhabitable. Tratamiento de las reparaciones.
Si requiere un cambio estructural ?
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

BAULERAS Y COCHERAS
En el caso de trabajos sobre inmueble ajeno, la reduccin
corresponder cuando sean construidas como unidades
complementarias de las viviendas y,
en las obras realizadas sobre inmueble propio, cuando
sean vendidas en forma conjunta con las mismas.
 I.V.A.
REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

OTRAS CONSTRUCCIONES: La tasa diferencial no ser de

aplicacin para las restantes construcciones que puedan integrar
un edificio destinado a vivienda como locales, oficinas o cocheras
que no renan los requisitos citados Atribucin porcentual
OBRAS DE INFRAESTRUCTURA: al 21 % las obras de
infraestructura complementarias de barrios destinados a
vivienda, ya sea que estn directamente afectadas a las mismas
(redes cloacales, elctricas, de provisin de agua corriente,
pavimentacin de calles), o cubran necesidades sociales
(escuelas, puestos policiales, ctros. comerciales).
.
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

HONORARIOS DE PROYECTO Y DIRECCIN DE

OBRA: no se encuentran entre los hechos imponibles del
artculo 3, incisos a) y b)
Gravados en el IVA s/art. 3, e), pto. 11 (locaciones y
prestaciones destinadas a preparar, coordinar o
administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos
contemplados en el inc. a).
Consulta de fecha 12/6/96, Bol. DGI N 519
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

HONORARIOS DE PROYECTO Y DIRECCIN DE

OBRA:
Un estudio realiza el proyecto y direccin de obra en un
edificio de departamentos.
La misma empresa constructora realiza el servicio
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

BIENES DE PROPIA PRODUCCIN: Dto.1230/96: la
reduccin de la alcuota no alcanza a los bienes de propia
produccin que se incorporen a trabajos realizados sobre
inmueble ajeno o a las obras realizadas sobre inmueble
propio.
En ambos casos, estos bienes debern facturarse en
forma separada.
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

INCORPORACIONES DE MATERIALES Y/O BIENES
Fabricacin e instalacin de ascensores: configura un
hecho imponible encuadrado en el inciso c), del artculo 3
de la ley del impuesto al valor agregado (elaboracin de
una cosa mueble por encargo de un tercero): 21 % -
Consulta del 14/6/96Bol. DGI - N 3/97
Fabricacin y venta de muebles de cocina y bao e
interiores de placares: idem anterior - Consulta del 6/1/97.
Bol. DGI - N 11/97
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

INCORPORACIONES DE MATERIALES Y/O BIENES

Dict (DAT) 24/97:
Colocacin de puertas, ventanas, vidrios, etc., : el Fisco
interpreta que en estas prestaciones la operacin principal
es la venta de bienes, quedando subordinada a sta la
posterior colocacin, >>>> alcuota: 21 %

La enajenacin de hormign elaborado es venta (art. 2

a). No reduccin IVA - Dict (DAT) 53/2001
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

Los trabajos de nivelacin de un terreno sobre el cual se

construir un edificio con sus respectivas cocheras,
no constituyen las tareas preparatorias a que alude el
artculo 3, inciso e), apartado 11, de la ley,
sino que encuadran en el inciso a) del mismo artculo,
resultando alcanzados por la alcuota diferencial del
10,50% cuando sean destinadas a vivienda Dict (DAT)
73/99.
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

INCORPORACIONES DE MATERIALES Y/O BIENES

Dict (DAT) 66/2002:

Si la entrega de materiales constituye una unidad con la

ejecucin de la obra, en dicha circunstancia el importe
total de la operacin quedar alcanzado a la alcuota
reducida del gravamen. Ello, siempre que no se trate de
bienes de propia produccin a los cuales les alcanzan las
disposiciones del Decreto N 1.230/96.
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

INCORPORACIONES DE MATERIALES Y/O BIENES Dict
(DAT) 66/2002:
Si la colocacin de los materiales es accesoria a la venta, no
poseyendo dicha prestacin entidad que permita
caracterizarla como trabajos sobre inmueble ajeno, dicha
operacin quedar alcanzada a la alcuota general ya que
resulta incursa en las disposiciones del artculo 2 inc. a) de la
ley
Resulta de aplicacin el pto. 1 del art.10 de la ley, el cual
dispone la integracin al precio neto gravado de los servicios
prestados conjuntamente con la operacin gravada como la
colocacin.
 I.V.A.

REBAJA DEL IVA PARA VIVIENDAS-Dto.324/96

INCORPORACIONES DE MATERIALES Y/O BIENES

Si ante las dudas existentes, un subcontratista decide

aplicar la tasa del 21%. Se solucionan as los

problemas?
 I.V.A. CONSTRUCCIONES REALIZADAS POR INQUILINOS
-
Gran Hotel Tomaso Di Savoia S.R.L. T.F.N. Sala B
del 30/09/2002

Las mejoras que, como locataria, realizara en el inmueble

locado, constituye el hecho imponible gravado a tenor del
art. 3, inc. a) (Obra s/Inm de 3ros),

Segn el contrato de locacin, se acord que el precio por

el alquiler del inmueble estaba sujeto a la efectiva
ejecucin de las obras convenidas, lo cual resulta prueba
irrefutable del carcter oneroso de la obra realizada
EL IVA EN LOS BARIOS CERRADOS
 EL IVA EN LOS BARIOS CERRADOS
ESQUEMA DE COMERCIALIZACION DE LOS
LOTES

ASOCIACION S.A.

ur a
ct
st ru
ae Accin
Infr

Lote
DESARROLLISTA CLIENTE
EL IVA EN LOS BARIOS CERRADOS

Dictmenes:

3/2005
19/2006
41/2006
58/2008
78/2009
 IMP. A LAS GANANCIAS
LEY DE GANANCIAS: ARTICULO 74
Estn comprendidos quienes realicen construcciones,
reconstrucciones o reparaciones para terceros, en
tanto las obras abarquen ms de un perodo fiscal
OBRAS QUE AFECTEN A DOS PERIODOS FISCALES
Y DUREN MENOS DE UN AO
El resultado bruto podr imputarse en el ejercicio en
que se termine la obra
La AFIP podr autorizar igual tratamiento en casos en
que las obras se demoren ms de un ao,cuando tal
demora sea motivada por huelgas,falta de material, etc.
 IMP. A LAS GANANCIAS
Mtodos

A. Asignar a cada perodo fiscal el beneficio bruto que

resulte de aplicar sobre los importes cobrados el
porcentaje de ganancia bruta previsto por el
contribuyente para toda la obra

B. Imputar a cada perodo fiscal el beneficio bruto que

resulta de deducir del importe a cobrar por todos los
trabajos realizados en el perodo, los gastos y dems
elementos determinantes del costo de tales trabajos
 IMP. A LAS GANANCIAS
Mtodos

C. Alternativa inc B): Si la determinacin del beneficio

no fuese posible o resultase dificultosa, podr
calcularse la utilidad bruta de lo construido con un
procedimiento similar al mencionado en apartado A).

Por este mtodo se declara en cada ejercicio el

porcentaje de utilidad bruta estimada contenida en la
parte construida, a diferencia del mtodo del inciso A), en
donde se imputa en funcin de lo cobrado.
 IMP. A LAS GANANCIAS
EMPRESAS DE CONSTRUCCIN. GANANCIAS

1) IMPORTES COBRADOS X % UT. BRUTA = UT. BR. EJ.

2) IMPORTES A COBRAR POR TRABAJOS REALIZADOS

MENOS COSTOS = UT. BR. EJ.

3) INGRESOS DEVENGADOS POR AVANCE DE OBRA

X % UT. BRUTA = UT. BR. EJ.

 IMP. A LAS GANANCIAS

Cobro por adelantado: Las empresas de construccin,

que han percibido el precio total anticipado, deben
imputar los ingresos correspondientes en proporcin a la
parte realizada en el ejercicio.
MUOZ, JOS - TFN - 05/08/1965
 IMP. A LAS GANANCIAS
Art. 74 de Ganancias: "En el caso de obras que afecten a
dos perodos fiscales, pero su duracin total no exceda
de 1 ao, el resultado podr declararse en el ejercicio en
que se termine la obra", pero, si las obras se prolongaron
ms all de los 12 meses, el prrafo 3 del mismo
artculo prev que "La D.G.I. si lo considera justificado,
podr autorizar igual tratamiento para aquellas obras que
demoren ms de un ao, cuando tal demora sea
motivada por circunstancias especiales (huelga, falta de
material, etc.)". -

El Contrib. no solicit la autorizacin. Debe rectif.DD.JJ.

C.I.S. S.A.- TFN sala D 09/08/2002
 IMP. A LAS GANANCIAS
Amortizaciones. Inmuebles por accesin: El art. 83 de
la ley comprende a los inmuebles por accesin, en tanto
estos bienes se caractericen por una permanencia
efectiva de la adhesin al suelo y una funcionalidad con
el inmueble al que acceden. Sin embargo, aun cuando
posean el carcter de inmuebles por accesin, no poseen
esa cualidad de temporalidad y funcionalidad aquellos
bienes que se adhieran al suelo slo para cumplimentar
requerimientos propios de la explotacin, llevando a cabo
funciones especficas diferenciadas de las generales
propias de un edificio - Corresponde su amortizacin
como maquinarias y motores.
CENTRALES TRMICAS SA - TFN - SALA A - 23/3/2004
 IMP. A LAS GANANCIAS
IMPUTACION S/CRITERIO DEVENGADO-EXIGIBLE
Art. 23 DR. - podr optarse por efectuar la imputacin de
las ganancias al ejercicio en el que opere su exigibilidad:
a) ventas de mercaderas realizadas con plazos de
financiacin superiores a 10 meses, computados desde
la entrega del bien o acto equivalente, considerndose
que este ltimo se configura con la emisin de la factura
o documento que cumpla igual finalidad;
b) enajenacin de bienes no comprendidos en el inciso a),
cuando las cuotas de pago convenidas se hagan
exigibles en ms de un perodo fiscal;
 IMP. A LAS GANANCIAS
IMPUTACION S/CRITERIO DEVENGADO-EXIGIBLE
Art. 23. - podr optarse por efectuar la imputacin de las
ganancias al ejercicio en el que opere su exigibilidad:
c) la construccin de obras pblicas cuyo plazo de
ejecucin abarque ms de UN (1) perodo fiscal y en las
que el pago del servicio de construccin se inicie despus
de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan
exigibles en ms de CINCO (5) perodos fiscales.
 FIDEICOMISO INMOBILIARIO

FIDUCIANTE EFECTOS IMPOSITIVO

PROPIETARIO
$
FIDUCIARIA

DPTOS Y COCHERAS
IMP. A LAS GCIAS
IMP. A LAS GCIAS: RESULTADO
RDO: 0 CONTABLE = 0

IMP. S/GCIA.MIN.
PTA. .GRAVADO
FIDEICOMISO
EDIFICIO
$
IVA: GRAVADO
FIDUCIANTES
INVERSORES DPTOS Y COCHERAS
INGR. BR: POSICION
DEL FISCO:
GRAVADO

Todos los fiduciantes son beneficiarios

 Fideicomisos: impuesto a las Ganancias

Fiduciario

T I ER
RA
Fiduciante $$$$
PATRIMONIO
Beneficiario DPTOS.
FIDUCIARIO

Beneficiarios
Adquirentes
CESION DE
DERECHOS
 DICTAMENES 8 Y 9/2010 CESIONES DE DERECHOS
DE BENEFICIARIOS

Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Habitualidad
Costo de las unidades
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE
PERSONAS FISICAS LEY 23.905 (18/02/1991)

Grava las transferencias de dominio a ttulo oneroso de

inmuebles ubicados en el pas efectuadas por personas
fsicas a la alcuota del 1,50 %, cuando no se encuentren
alcanzadas por el impuesto a las Ganancias
 I.T.I. R.G. 2141
Loteos con fines de urbanizacin
Se realiza un nico fraccionamiento del cual derivan 60 lotes
Venta de un inmueble construido bajo el rgimen de
propiedad horizontal
Venta de inmueble construido s/rgimen de propiedad
horizontal, previamente alquilado por un corto perodo.
Venta de un inmueble adquirido para liquidar un crdito
proveniente de la profesin
Luis Garca es arquitecto, y un cliente le ha cancelado sus
honorarios por proyecto y direccin de obra con una
cochera. Vende la misma a los 6 meses.
 I.T.I. R.G. 2141
Venta de la nica vivienda
Luis Garca vende el nico departamento que posee,
donde vive con su familia.
Venta de un local comercial alquilado
Una persona fsica es duea de un local que alquila y
decide vender el inmueble al terminar el contrato de
locacin.
Habitualistas
Manuel Lpez compra y vende 20 inmuebles en el ao
 I.T.I. R.G. 2141
DICTAMEN (DAT) 23/1970 -20/03/1970
Edificacin y venta de inmuebles bajo el rgimen de
propiedad horizontal. Procedencia del impuesto: Debe
entenderse que, aunque la persona o entidad que realice
las operaciones no tenga habitualidad en la compraventa,
cambio o disposicin de bienes inmuebles, es evidente
que el motivo principal y directo de la compra o
construccin ha sido el propsito de lucrar con su
enajenacin, asumiendo as los bienes el carcter de
"mercaderas", de modo que con ellos se hace
"comercio" en el concepto econmico, o sea en el sentido
de la ley impositiva y los resultados estarn
comprendidos en el impuesto a los rditos..
 I.T.I. R.G. 2141
Campomar, Carlos-Cm. Nac. C.A. Fed.-24/08/1965
Compraventa inmobiliaria. Actividad inversora: El contribuyente pretende
la repeticin de la suma abonada en concepto del impuesto a los rditos,
por haberlo considerado la Direccin General Impositiva, vendedor
habitual de inmuebles.
Concordando con la jurisprudencia de la Corte Suprema, del informe
obrante de las actuaciones administrativas no surge que en el caso se
presenten los factores primordiales que configuran la habitualidad por
cuanto:
no existe periodicidad en la compraventa de bienes inmuebles;
no existe la actividad de la fuente que es necesaria para que dicha fuente
sea capaz de producir renta, peridica y habitualmente;
no existe reposicin de la fuente o stock de bienes inmuebles tendientes
a mantener de una manera ms o menos constante la fuente productora
de los rditos;
 I.T.I. R.G. 2141
Campomar, Carlos-Cm. Nac. C.A. Fed.-24/08/1965
el nmero y periodicidad de las operaciones realizadas no permite
tampoco aseverar que el contribuyente haya hecho de la compraventa
de bienes inmuebles su profesin habitual o comercio ni que las
mismas sean su fuente principal de rditos;
la multiplicidad o repeticin de actos de venta, venta de terrenos en
mensualidades, no es por s sola un ndice suficiente para que de
acuerdo con la ley 11682 pueda considerarse que por ese solo hecho
existe habitualidad en las operaciones realizadas durante la vigencia de
dicha ley;
tampoco puede considerarse que para la ley 11682 las construcciones y
mejoras efectuadas en los terrenos que el contribuyente posea en
Lans -de cuya venta y financiacin se hicieron cargo los propios
condminos-, sea un ndice suficiente, para que se considere que
existe habitualidad o profesin habitual en la compraventa de dichos
bienes;
 I.T.I. R.G. 2141
Venta de un campo explotado por parte de una
empresa unipersonal
Roberto Lpez dej de explotar el campo que tena en
Marcos Juarez y decide venderlo.
Idem caso anterior pero el campo ha sido dejado de
explotar hace 2 aos y medio
 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

BASE IMPONIBLE

Art. 154 Regla General: la base imponible estar

constituida por el monto total de los ingresos brutos
devengados en el perodo fiscal de las actividades
gravadas.

Art. 154 Excepcin: En las operaciones de venta de

inmuebles en cuotas por plazos superiores a 12 meses,
se considerar ingreso bruto devengado, a la suma total
de las cuotas o pagos que vencieran en cada perodo.
 Ingr.Brutos

Ingresos devengados. Supuestos

Art. 156 - Los ingresos brutos se imputarn al perodo
fiscal en que se devenguen
Se entender que los ingresos se han devengado:
a) en los casos de venta de bienes inmuebles, : 1) fecha
del boleto de compraventa, 2) posesin o 3) escrituracin,
la que fuere anterior;
d) en los casos de trabajos sobre inmuebles de
terceros, : 1) aceptacin del certificado total o parcial de
obra, 2) percepcin total o parcial del precio, o 3)
facturacin, el que fuere anterior;
 Ingr.Brutos
Exenciones objetivas.

Art. 179 - - Estn exentos del pago de este impuesto, las siguientes
actividades:
23) La produccin primaria, la actividad industrial, la construccin -con
excepcin, en todos los casos indicados, de las operaciones con
consumidores finales, entendindose como tales a los sujetos no
inscriptos en el impuesto, excepto que dicha falta de inscripcin derive
como consecuencia de exenciones en la jurisdiccin correspondiente-
.
La exencin se aplicar en tanto la explotacin, el establecimiento
productivo o la obra, se encuentren ubicados en la Provincia de
Crdoba.
 Ingr.Brutos-Construccin hasta el 31/07/2008

CONSTRUCCION S/INM. PROPIO

Comprador
Resp. Inscr (II.BB.) Exento
Cons. Final Gravado 3 %

CONSTRUCCION S/INM. DE TERCEROS

Comprador
Resp. Inscr (II.BB.) Exento
Cons. Final Exento
 Ingr.Brutos LEY 9505 (B.O.: 8/8/2008)
Suspende la exencin del inciso 23) del artculo 179 para la actividad de la
Construccin (PROY MODIF COD TRIB/2012: SE PRORROGA
SUSPENSION HASTA EL 31/12/2015).
La alcuota de la actividad de la construccin (Cdigo 40000 - 2,50 %), ser
de aplicacin exclusivamente: para los ingresos provenientes de
construcciones u obras de cualquier naturaleza, realizadas directamente o a
travs de terceros sobre inmuebles propios y/ o ajenos, con excepcin de
las operaciones con consumidores finales, entendindose como tales a los
sujetos no inscriptos en el impuesto, excepto que dicha falta de inscripcin
derive como consecuencia de exenciones en la jurisdiccin correspondiente,
en cuyo caso tributarn el impuesto que para el comercio minorista
establezca la ley impositiva.

Los ingresos provenientes de reparaciones y/o trabajos de mantenimiento

y/o conservacin de obras, cualquiera sea su naturaleza, que quedaren
incluidos dentro de la codificacin prevista en las disposiciones legales
pertinentes como actividad de la construccin, estarn alcanzados por la
alcuota general del cuatro por ciento (4%), con excepcin -de corresponder-
del beneficio estatuido por el artculo 20 de la ley impositiva ao/2012.
 Ingr.Brutos - Ley 9.505 a partir del 01/08/2008

CONSTRUCCION S/INM. PROPIO

Comprador
Resp. Inscr II.BB. (Cod 40000) Gravado 2,50 %
Cons. Final (Cod 62900.79) Gravado 4 %
CONSTRUCCION S/INM. DE TERCEROS Cod. 40000)
Comprador
Resp. Inscr. II.BB. (Cod 40000) Gravado 2,50 %
Cons. Final (Cod 40000 ???) Gravado 4,00 %

REPARACIONES MANTENIMIENTO O CONSERVACION DE

OBRAS (Cod. 41000) Gravado 4,00 %
 Ingr.Brutos

Ingresos computables. Actividades especiales

Art. 174 - Sin perjuicio de lo dispuesto en este Captulo,

para la determinacin de la base imponible se
computarn como ingresos gravados:
en las empresas constructoras, los mayores costos por
certificacin de obras y los fondos de reparo desde el
momento de la aceptacin del certificado;
 Ingr.Brutos

Art. 175 - Los rubros complementarios -incluida financiacin

y ajuste por desvalorizacin monetaria- estarn sujetos a
la alcuota de la actividad principal, excepto los casos que
tengan un tratamiento especial en este Cdigo o leyes
tributarias especiales.
 Ingr.Brutos

INSCRIPCIN R.N. 1/2011

Art. 264 - Los contribuyentes y/o responsables debern
inscribirse dentro de los 30 das siguientes a la fecha de
iniciacin de actividades, pudiendo efectuar la
presentacin del formulario respectivo hasta 10 das
antes del inicio de la actividad y la Direccin de Rentas le
otorgar el respectivo nmero de inscripcin a partir de
los 3 das de presentado el formulario de inscripcin y la
documentacin exigida en los artculos siguientes.
 Ingr.Brutos

RGIMEN DE INFORMACIN PARA EL SECTOR DE LA

CONSTRUCCIN
Creado por la Secretara de Ingresos Pblicos de la
Provincia de Crdoba -R. 49/2006- y reglamentado
mediante el dictado de la resolucin normativa (DGR
Cba.) 7/2008.

SUJETOS:
1.- Quienes desarrollen la actividad de construccin,
considerando que quedan comprendidas en la misma las
encuadradas dentro de los cdigos de actividad que se
detallan en Anexo I,
 Ingr.Brutos
RGIMEN DE INFORMACIN PARA EL SECTOR DE LA
CONSTRUCCIN
SUJETOS
2.- La base imponible de los cdigos de actividad
involucrados correspondiente al ao 2007 haya sido igual o
superior a $ 500.000,00 (pesos quinientos mil), o su
proporcin en el caso de que no hubieran desarrollado la
actividad todo el ao.
3.- Quienes inicien actividad de construccin durante el ao
2008 debern actuar como agentes de informacin slo
cuando la base imponible mensual del primer mes de
actividad sea igual o superior a $ 50.000,00 (pesos cincuenta
mil).
REGISTRO DE OPERACIONES INMOBILIARIAS
- R.G. 2820
 SISTEMAS REGISTRALES R.G. 2570

Registros Especiales: institutos registrales de carcter particular

que contendrn los datos de las personas que, por la actividad
que desarrollan, se encuentren obligadas a inscribirse en cada
uno de ellos para ejercer derechos tributarios, efectuar
registros transaccionales o gozar de ciertos beneficios, de
acuerdo con lo previsto en las normas aduaneras, impositivas
y/o de los recursos de la seguridad social.

B.O.: 04/03/2009
 R.O.I. R.G. 2820-EMPADRONAMIENTO

Vto. del 31 de julio de 2011:

INMOBILIARIAS
LOC. INM URB > $ 8.000
LOC. INM RUR > 30 HAS.
LOTEOS CONSTRUC. INCORPORACION
R.O.I.
(MAS DE 3 OPER. > $ 300.000
POR AO)
LOC. SUP FIJAS O MOVILES
CESION DE DERECHOS
REALES

OBLIGADOS: PERS. FISICAS Y JURIDICAS. INCLUYE A MONOTRIBUTISTAS Y

FIDEICOMISOS)
 VIGENCIA - EMPADRONAMIENTO

Obligados a partir de la R.G. 2820 que, al 5/5/2010 estn comprendidos

en R.G. 2820: Hasta el 31/07/2011

Obligados por operaciones realizadas a partir del 01/08/2010: hasta los 10

das hbiles de celebrado el contrato (alquiler, arrendamiento, aparcera, etc.).
 R.O.I. R.G. 2820 - REGIMEN DE INFORMACION INM. RURALES

Vto. del 31 de Julio de 2011:

REGIMEN
DE
N TAC I ON INFORMACION
PR ESE
LOC. INM RUR > 30 HAS.

NO
P
INF RESE
ORM NT
ACI A REG
ON . DE
RET. IMP
GCIAS 28 %

OBLIGADOS: PERS. FISICAS Y JURIDICAS. INCLUYE A MONOTRIBUTISTAS Y

FIDEICOMISOS)
 VIGENCIA - REGIMEN DE INFORMACION

Contratos de locacin y/o cesin RURALES celebrados antes del 01/06/2011,

vigentes a dicha fecha : hasta el 31/07/2011
 R.O.I. R.G. 2820 - REGIMEN DE INFORMACION INMUEBLES URBANOS

Vto. del 28 de Febrero de 2012:

REGIMEN
DE
LOC. INM URB > $ 8.000. AC I ON INFORMACION
N T
LOC. SUP FIJAS O MOVILES PR ESE
CES DERECHOS REALES

NO
P
INF RESE
ORM NT
ACI A REG
ON . DE
RET. IMP
GCIAS 28 %

OBLIGADOS: PERS. FISICAS Y JURIDICAS. INCLUYE A MONOTRIBUTISTAS Y

FIDEICOMISOS)
 VIGENCIA - REGIMEN DE INFORMACION

Contratos de locacin y/o cesin URBANOS celebrados antes del

31/12/2011, vigentes a dicha fecha : hasta el 28/02/2012

Contratos de locacin y/o cesin celebrados a partir del 01/01/2012: hasta

el 26 del mes siguiente (R.G. 2820; art. 10)
 VIGENCIA - EXCEPCION (Permanente)

Si los pagos de alquileres, arrendamientos, etc. se realizan antes del

vencimiento del Rgimen de Informacin, a partir del 1/06/2011 estarn
sujetos a retencin del 28 %, si no se inform con anterioridad.

ABC-AFIP N 13455435 (20/07/10)

ABC-AFIP N 13617033 (09/08/10)
 RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
PRESUNCIONES PREVISIONALES

INDICADOR MINIMO DE TRABAJADORES

LEY 26.063 (B.O.: 9/12/2005)

R.G. 2927 (B.O.: 21/10/2010)
 R.G. (AFIP) 2927

La R.G. 2927 ES INCONSTITUCIONAL

Vulnera el principio de reserva de ley:

La Ley 26.063 no crea ni establece un Indicador

Mnimo de Trabajadores
 DETERMINACION DE OFICIO

REGLA GENERAL: sobre Base Cierta

EXCEPCIONAL Y
SUBSIDIARIAMENTE Sobre Base Presunta

Para determinar la exacta magnitud de la obligacin la

ley establece un orden de prelacin, toda vez que
dispone que las presunciones slo operan en caso de
inexistencia de prueba directa.

Ley 26.063; Art. 2

 DETERMINACION DE OFICIO - L. 26.063; Art. 3

Si la AFIP no posee elementos para establecer la existencia

y cuantificacin de los aportes y contribuciones

Por falta de suministro Por resultar insuficientes o

de datos invlidos los aportados

Podr efectuar la estimacin de oficio sobre base presunta:

Hechos ciertos y/o

Indicios comprobados y coincidentes

 PRESUNCION: CANTIDAD DE TRABAJADORES O REMUNERACION
LEY 26.063 Art. 5to Inc. C).

CANTIDAD DE
EMPLEADOS
Se Son insuficientes
presume
que la: REMUNERACION

Cuando no se compadezcan con la realidad de la actividad

desarrollada, y no se justifique fehacientemente dicha
circunstancia.
 PRESUNCION S/LEY 26.063 Art. 5to Inc. C).

Indicios:

Se aplicarn proyectando datos:

del mismo contribuyente de ejercicios anteriores o,

de terceros que desarrollen una actividad similar.

 INDICADOR MINIMO DE TRABAJADORES: R.G. 2927; Art. 3

AFIP determinar de oficio las obligaciones aplicando el I.M.T. !!!!

Cuando concurran las siguientes circunstancias:

1. Se compruebe la prestacin de un servicio o

realizacin de una obra que requiera la utilizacin de
mano de obra (M.O.)
2. El empleador no hubiere declarado trabajadores o
resulten inferiores en relacin al I.M.T. y
No justifique la no utilizacin de trab. propios, o

La aplicacin de tcnicas sustitutivas de M.O.

3. No fuese posible relevar al personal ocupado.

 INDICADOR MINIMO DE TRABAJADORES R.G. 2927

Indica la cantidad de trabajadores requeridos por

cada unidad de obra o servicio, segn la actividad, de
acuerdo a un perodo determinado.

Para el clculo de aportes y contribuciones, el

Indicador deber multiplicarse por la remuneracin
bsica promedio del convenio colectivo de trabajo de
la actividad.
 CONSTRUCCION : INDICADOR MINIMO DE TRABAJADORES
PARAMETROS S/ANEXO DE LA R.G. 2927

Tipologa: edificio de departamentos para vivienda familiar.

Duracin de la obra: conforme se determine en forma fehaciente. En

defecto, la duracin de la obra se estimar en 2 aos.

I.M.T. : jornal por metro cuadrado terminado: tres coma veinte (3,20).

Remuneracin a computar:
Promedio mensual de las remuneraciones bsicas S/Conv. Colectivo
76/1975 (Categ. "ayudante" y "oficial) segn zona en que se encuentre
la obra, ms 20% por "presentismo", vigentes durante los perodos
ajustados.
CONSTRUCCION : INDICADOR MINIMO DE TRABAJADORES
APLICACIN DE PARAMETROS S/ANEXO DE LA R.G. 2927
 INDICIOS (S/LEY) Vs. INDICADORES (S/RG 2927)

Proceso lgico por el cual, de un hecho

PRESUNCIONES
cierto, se presume uno desconocido

Simples (Hminis)

Legales

Relativas: admiten prueba en contrario

Absolutas: No admiten prueba en contrario

 INDICIOS (S/LEY) Vs. INDICADORES (S/RG 2927)

Valoracin jurdica prevista en una ley, por

FICCIONES
medio de la cual se atribuye a ciertos
hechos ,efectos jurdicos que ignoran su
naturaleza real

Basadas en datos ciertos El hecho

PRESUNCIONES
presumido puede existir

FICCIONES Crea una realidad jurdica El hecho

presumido es improbable
 INDICIOS (S/LEY) Vs. INDICADORES (S/RG 2927)

El P.E.N. NO PUEDE LEGISLAR, SOLO REGLAMENTAR

DTO. 618/97 - DISPOSIC. 446/09

CONST. NAC. - ART. 99; INC. 2)

BOCCHIERO; C.S.J.N.; 20/9/74

FISCO NAC. C/MAR S.A.; C.S.J.N. ; 28/5/91

EVES ARGENTINA S.A.; C.S.J.N. ;14/10/93

UBICAR SRL; CAM NAC PEN EC.; SALA B; 24/7/10

 LIQUIDACION DE DEUDA

FISCO PUEDE RECEPTAR PRUEBAS DURANTE INSPECCION

Y NO AJUSTAR DIFERENCIAS (R.G. 2927; ART. 5)

PROCEDIMIENTO IMPUGNACION (LEY 18.820; R.G. 79)

INTIMACION LIQ DEUDA15 DIASIMPUGNACION

ANTE RESOLUCION EN CONTRA15 DIAS ..REVISION SEDE

ADMINIST..
.30 45 DIAS CAM FED SEG SOCIAL
 SOLVE ET REPET (ART. 15; L. 18.820)

MICROOMNIBUS BARRACAS DE BELGRANO SA CSJN;

21/12/1989
GROSSI, JERONIMO; C.F.S.S., Sala II;12/07/2001
DESPROPORCIONALIDAD
DONDERO HNOS Y CIA S.A.; C.F.S.S.; Sala I; 14/04/2003)
EMPRESAS CONCURSADAS
GOBIERNO DE LA CDAD. DE BS. AS C/AFIP; C.F.S.S.; Sala I;
24/11/2005 RECONOCIDA SOLVENCIA
 CAP + INT + MULTAS

AGROPECUARIA AYUI S.A.; CSJN; 30/6/99

TRANSPORTES AUTOMOTORES RIACHUELO SA; C.F.S.S.;

Sala II; 21/02/2005
 PERSONAL NO DECLARADO - EFECTOS FISCALES
L. 11.683; Art. 18; Inc. H)

Importe de remuneraciones por personal no declarado y

diferencias salariales no declaradas, representan:
1) En el impuesto a las Ganancias:
Ganancias por monto de remuneraciones no declaradas en
concepto de incremento patrimonial, ms un 10% en concepto de
renta consumida

2) En el I.V.A.
Montos de ventas omitidas
 IRRETROACTIVIDAD

CONST NAC ; ART. 18

COD. CIVIL; ART. 3

DICT (D.A.L.) 63/94

LABANCA, LIBIA M.G.; TFN; SALA C; 25/9/2000

DTO 1759/72; ART.83