REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION SUPERIOR

UNIVERSIDAD FERMIN TORO
ARAURE-PORTUGUESA

Modos de Extincin de
la Relacin Jurdica
Tributaria

Integrante: Ramos Leider

 EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
MODO DE
MODO CONCEPTO FUNCION EFECTOS
PROCEDER
Es el cumplimiento de la
prestacin CESE DE LA DISPUESTO CESE DE LA
PAGO que constituye el objeto de RELACION EN EL ART. 40 RELACION
la relacin TRIBUTARIA DEL COT. TRIBUTARIA
jurdica tributaria principal

Es aquel medio que extingue

de pleno derecho y hasta su CESE DE LA DISPUESTO CESE DE LA
COMPENSACION concurrencia, los crditos no RELACION EN EL ART. 49 RELACION
prescritos, lquidos y exigibles
TRIBUTARIA DEL COT. TRIBUTARIA
del contribuyente

Es aquella situacin jurdica

que se da cuando se CESE DE LA DISPUESTO CESE DE LA
CONFUSION encuentran en una sola RELACION EN EL ART. 52 RELACION
persona la situacin de TRIBUTARIA DEL COT. TRIBUTARIA
obligado y de deudor

Se considera la remisin CESE DE LA DISPUESTO CESE DE LA

como medio de EN EL ART. 53 RELACION
REMISION RELACION
extincin de la DEL COT. TRIBUTARIA
obligacin tributaria TRIBUTARIA

Es un medio CESE DE LA
DECLARATORIA Exclusivo del derecho CESE DE LA DISPUESTO
DE fiscal, es una salida RELACION EN EL ART. 54 RELACION
INCOBRABILIDAD contable TRIBUTARIA DEL COT. TRIBUTARIA

Es una figura jurdica de la que se

CESE DE LA DISPUESTO EN EL ART. CESE DE LA
obtiene un derecho o se libera de
PRESCRIPCION una obligacin en cuanto ocurra el RELACION 55 Y SIGUIENTES DEL RELACION
tiempo establecido en la ley.
TRIBUTARIA COT. TRIBUTARIA
 EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
El pago es el cumplimiento de la prestacin La forma la establece el Art. 40 del
que constituye el objeto de la relacin COT, Son efectuados por un sujeto
jurdica tributaria principal, lo que pasivo o por un tercero.
presupone la existencia de un crdito
por suma liquida y exigible en favor
del Estado a travs de SENIAT.

Con relaciona la fecha y

Tiene como propsito lograr en primeramente lugar, el contribuyente lo
el cumplimiento de las sanciones, seguido, el efecta en la oficina
pago de los intereses moratorios y finalmente, receptora de fondos
el pago del tributo del periodo respectivo, todo nacionales.
ello, con la finalidad de proteger
patrimonialmente al Fisco al otorgarle mayor
relevancia al cumplimiento de las sanciones a Cumple con la prestacin que
que hubiere lugar y al pago de los intereses constituyo el objeto
moratorios. Primordial medio de extincin de
la obligacin.
No solo se refiere a la entrega de
El pago de las obligaciones tributarias EL PAGO dinero o cosa
se imputar en el orden siguiente: Consiste en la accin de dar,
Sanciones, Intereses moratorios, hacer o no hacer.
Tributos del perodo correspondiente.
Se debe sealar, que la administracin
tributaria podr imputar cualquier
pago a la deuda ms antigua. El pago se efecta en
el lugar y forma que
El pago a cuenta es aquella indique la ley.
cantidad que los deudores
En los impuestos que se determinen sobre la base de
del ingreso abonen en sus
declaraciones juradas, la cuanta
registros a favor de sus
del pago a cuenta se fijar considerando la norma que
acreedores, por tratarse de
establezca la ley del respectivo
crditos exigibles
Tributo, tal como lo establece el Art. 43 del COT con
jurdicamente a la fecha del
relacin a los pagos de cuenta.
asiento.
 EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
El ejecutivo nacional puede conceder con carcter general
prrrogas y facilidades para el pago de obligaciones que an
Otorgamiento de no se hayan vencido, as como fraccionamientos y plazos que
prrrogas y dems ayuden al pago de deudas atrasadas; las cuales constituyen
facilidades con un procedimiento excepcional que se solo se justifican ante
carcter general causas de fuerza mayor o caso fortuito, que debe tener como
caracterstica fundamental el impedir el cumplimiento normal
de la obligacin tributaria. La administracin
tributaria establecer
los procedimientos,
pero en ningn caso;
podrn excederse de
36 meses. No se
requerir el dictamen
Ahora bien, en el procedimiento para el de la contralora
otorgamiento de plazos para el pago, la general de la
mxima autoridad de la Administracin repblica.
Tributaria establecer el procedimiento
que se debe para el otorgamiento de las
prrrogas, fraccionamientos y plazos para
el pago, los cuales se encuentran EL PAGO En el caso de las prrrogas y dems
consagrados en los artculos 45, 46 y 47 facilidades de pago, de carcter individual,
del Cdigo Orgnico Tributario. Estas no general, no son aplicables a tributos
prrrogas en ningn caso podrn exceder retenidos o percibidos, ni a impuestos
de treinta y seis (36) meses. indirectos. Por lo tanto, se prev la
presentacin de una solicitud del
contribuyente, justificar las causas que
impiden el cumplimiento normal de la
obligacin con 15 das hbiles antes del
La obtencin de respuestas La administracin tributaria vencimiento del plazo para el pago.
por parte de la administracin otorgar estos beneficios
tributaria, deber ser dentro cuando a su juicio, as lo
de 10 das hbiles siguientes a justifiquen las causas que
la presentacin de la solicitud. impiden el cumplimiento
normal de la obligacin.
 EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
A los efectos previstos en los artculos 46 y
47 en del COT, se emplea para los intereses
que se causan producto de las prrrogas
otorgadas la tasa activa bancaria; a lo cual
se entender como la tasa activa promedio
de los seis (6) principales bancos
comerciales y universales del pas con
mayor volumen de depsitos, excluidas las
carteras con intereses preferenciales,
calculada por el banco central de Venezuela
para el mes calendario inmediato anterior.
Es una forma de extincin de la
deuda tributaria del
contribuyente, que la compensa
con otro crdito a su favor. EL PAGO Y LA
COMPENSACION
Otro modo de extincin es la compensacin que es aquel
medio de extincin de la obligacin tributaria que sta
extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los
crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente,
por concepto de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas,
aunque provengan de distintos tributos y accesorios,
siempre que se trate del mismo sujeto activo.
La administracin tributaria nacional
deber publicar dicha tasa dentro de los
primeros diez (10) das continuos del mes.
De no efectuar la publicacin en el lapso
aqu previsto, se aplicar la ltima tasa
activa bancaria que hubiere publicado la
administracin tributaria nacional.
El efecto por excelencia que
acarrea el pago es la extincin
de la obligacin y, por
consiguiente, la liberacin del
deudor, que tiene derecho a
exigir del acreedor en este
caso el Estado el
reconocimiento de esta
situacin y el otorgamiento del
recibo correspondiente.
El efecto liberatorio del pago
constituye un derecho patrimonial
adquirido respecto del impuesto
satisfecho, amparado por preceptos
constitucionales. Terminada una
relacin jurdica con el pago, se dice
que ste posee efecto liberatorio.
Constituyendo para el que cumpli la
obligacin, un derecho que cuenta con
proteccin constitucional de la
propiedad, y por consiguiente, enerva
reclamacin sobre la cuestin en la
que ese pago se hizo.
 EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Se pueden compensar: tributos, intereses, multas y
Entre los conceptos imputables a la
costas procesales. Extingue de pleno derecho y
compensacin se aplicar el orden
hasta concurrencia, los crditos tributarios con las
de imputacin que se encuentra
deudas tributarias (ambos no prescritos), lquidos y
establecido en los numerales 1, 2, 3
exigibles, comenzando por la ms antigua, aunque
del artculo 44 del COT, como son
provengan de distintos tributos y accesorios,
1. Sanciones. 2. Intereses
siempre que se trate del mismo sujeto activo.
moratorios 3. Tributos del perodo
correspondiente.

Algunos de sus efectos son: El contribuyente o su

La compensacin solo surtir efectos de
pago en la medida de la existencia o
legitimidad de los crditos cedidos.
La administracin tributaria no asumir
responsabilidad alguna por la cesin
efectuada, la cual corresponder en todo
caso exclusivamente al cedente y cesionario
respectivo.
El rechazo o impugnacin de la
compensacin por causa de la inexistencia o
ilegitimidad del crdito cedido, har surgir la
responsabilidad personal del cedente.
Para ello, el contribuyente o
responsable est en la
obligacin de notificar a la
administracin tributaria de la
cesin dentro de los tres das
hbiles siguientes de
efectuada. El incumplimiento
acarrea sancin.
LA COMPENSACION
Los crditos (tributos y
accesorios) compensables,
podrn ser cedidos a otros
contribuyentes o responsables, al
solo efecto de ser compensados
con deudas tributarias del
cesionario con el mismo sujeto
activo.
cesionario estn obligados a
notificar de la compensacin a
la oficina de la administracin
tributaria de su domicilio
fiscal, dentro de los 5 das
hbiles siguientes de haber
sido opuesta. El
incumplimiento a esta
obligacin acarrea sancin.
Bajo las mismas condiciones,
la administracin tributaria,
tambin, podr oponer
compensacin frente al
contribuyente, responsable o
cesionario por cualesquiera
crditos invocados por ellos.
La compensacin no ser
oponible en los impuestos
indirectos cesin de crditos
fiscales.
 EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
La confusin es aquella
situacin jurdica que se da
cuando se encuentran en
una sola persona la
situacin de obligado y de
deudor. (NIETO C, 2012)
Se encuentra establecida
en el articulo 54 del COT..
La Declaratoria de
incobrabilidad es un medio de
extincin de obligaciones
tributarias,
exclusivo del derecho Fiscal, ya
que en la obligacin civil no se
cuenta con este tipo de
medio de extincin de las
obligaciones, es una salida
contable, es como una limpieza
de la contabilidad de la
hacienda pblica.
En materia Tributaria se regula de la siguiente manera: Artculo
52 del COT: La obligacin tributaria se extingue por confusin,
cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del
deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o
derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante
acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin
Tributaria".
Ahora bien, se considera la
remisin como medio de
extincin de la obligacin
tributaria.
LA CONFUSION, LA REMISION Por otra parte, la condonacin
Y DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD solo por ley se puede definir
como la condonacin de la
obligacin de pago de los
tributos, intereses y sanciones
que se otorga por Ley especial en
las condiciones que la normativa
establezca.
Al respecto, El Cdigo Orgnico Tributario en su
artculo 53 consagra: El pago de los tributos slo
puede ser condonada o remitida por ley especial. Las
dems obligaciones, intereses y multas, slo pueden
ser condonados por dicha ley o por resolucin
administrativa en la forma y condiciones que esa ley
establezca.
 EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Por otra parte, la Prescripcin de la obligacin se encuentra
La prescripcin es una
establecida en el artculo 55 del COT, el cual estipula lo siguiente:
figura jurdica de la que se
Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y
obtiene un derecho o se
acciones: 1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la
libera de una obligacin en
obligacin tributaria con sus accesorios. 2. La accin para
cuanto ocurra el tiempo
imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas
establecido en la ley.
de la libertad. 3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la
devolucin de pagos indebidos.

En lo que respecta a la
prescripcin de las
sanciones restrictivas de
libertad, segn el artculo 57
del COT, La accin para
imponer penas restrictivas
de libertad prescribe a los
seis (6) aos, por su parte el
Art 58 del COT establece
Las sanciones restrictivas
de libertad previstas en los
artculos 116 y 118 de este
Cdigo, una vez impuestas,
no estarn sujetas a
prescripcin. Las sanciones
restrictivas de libertad
prevista en el artculo 119 del
COT prescriben por el
transcurso de un tiempo
igual al de la condena.
LA PRESCRIPCION,
PRESCRIPCION DE LA OBLIGACION,
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES,
Y PRESCRIPCION DE LAS SANCIONES PRIVATIVAS DE LIBERTAD
El sujeto pasivo haya extrado
del pas los bienes afectos al
pago de la obligacin
tributaria, o se trate de hechos
imponibles vinculados a actos
realizados o a bienes ubicados
en el exterior.
El contribuyente no lleve
contabilidad, no la conserve
durante el plazo legal o lleve
doble contabilidad.
En cuanto a las
circunstancia agravantes de
la prescripcin, se
extender a 6 aos cuando
ocurran cualesquiera de las
circunstancias siguientes
establecidas en el art 56 del
COT:
Cuando el sujeto pasivo no cumpla con la
obligacin de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estn
obligados.
En caso de que l sujeto pasivo o terceros no
cumplan con la obligacin de declarar el hecho
imponible o de presentar las declaraciones
tributarias a que estn obligados.
En el caso de que la Administracin Tributaria no
haya podido conocer el hecho imponible, en los
casos de verificacin, fiscalizacin y
determinacin de oficio.
 EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
En la Prescripcin de las deudas y
sanciones pecuniarias, segn el artculo 62
del COT esta suspensin surtir efecto
desde la fecha en que se verifique y se deje
constancia de la inexistencia del domicilio
declarado y se prolongar hasta la
declaracin formal del nuevo domicilio por
parte del sujeto pasivo.
Otro aspecto importante es la
suspensin del cmputo del
trmino de la prescripcin por la
interposicin de peticiones o
recursos administrativos o
judiciales o de la accin del juicio
ejecutivo, hasta sesenta (60) das
despus que se adopte resolucin
PRESCRIPCIN DE LAS DEUDAS Y SANCIONES
definitiva sobre los mismos. Eso
se encuentra establecido en el
artculo 62 COT COMPUTO PARA EL TRMINO DE PRESCRIPCIN,
INTERRUPCIN Y SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN,
4.- Por comisin de nuevos ilcitos
del mismo tipo.
*5.- Por cualquier acto fehaciente del
sujeto pasivo que pretenda ejercer el
derecho de repeticin o recuperacin
ante la Administracin Tributaria, o
por cualquier acto de esa
Administracin en que se reconozca
la existencia del pago indebido, del
saldo acreedor o de la recuperacin
de tributos.
El cmputo del
trmino de
prescripcin se
contar de la siguiente
manera:
finalizar el perodo respectivo.
numeral 2 del artculo 55 del COT
calendario siguiente a aqul en
PECUNIARIAS,
RENUNCIA A LA PRESCRIPCIN.
1.- Por cualquier accin administrativa,
notificada al sujeto pasivo, conducente al
reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin
y determinacin, aseguramiento,
comprobacin, liquidacin y recaudacin del
tributo por cada hecho imponible.
2.- Por cualquier actuacin del sujeto
pasivo conducente al reconocimiento de la
obligacin tributaria o al pago o liquidacin
de la deuda.
3.- Por solicitud de prrroga u otras
facilidades de pago.
1. En el caso previsto en el
numeral 1 del artculo 55 de
este Cdigo, desde el 1 de
enero del ao calendario
siguiente a aqul en que se
produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya
liquidacin es peridica se
entender que el hecho
imponible se produce al
2. En el caso previsto en el
desde el 1 de enero del ao
que se cometi el ilcito
sancionable.
En el caso de la Interrupcin
y suspensin de la
prescripcin, esta se puede
dar segn los siguientes
criterios:
 EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Los efectos del incumplimiento de la Con base en esos efecto, la tasa ser la mxima activa bancaria
obligacin tributaria acarraran por la falta de fijada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario
pago de la obligacin tributaria dentro del inmediato anterior. La Administracin Tributaria deber publicar
plazo establecido para ello, hace surgir, de dicha tasa dentro de los diez (10) das continuos anteriores al
pleno derecho la obligacin de pagar inicio del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu
intereses moratorios desde el vencimiento previsto se aplicar la ltima tasa mxima activa bancaria que
del plazo establecido para la autoliquidacin hubiera publicado la Administracin. As lo expresa el artculo 66
y pago del tributo hasta la extincin total de del COT.
la deuda, equivalentes a la tasa mxima
activa bancaria incrementada en veinte por
ciento (20 %), aplicable, respectivamente,
por cada uno de los perodos en que dichas En cuanto a los intereses
tasas estuvieron vigentes. moratorios es la obligacin
de pagar intereses moratorios
desde el vencimiento del
plazo establecido para la
autoliquidacin y pago del
En la automaticidad de la mora, Efectos del incumplimiento de la obligacin tributo hasta la extincin total
los intereses moratorios se
causarn aun en el caso que se tributaria, intereses moratorios, de la deuda, equivalentes a
sancin en el derecho tributario, 1.2 veces la tasa activa
hubieren suspendido los efectos
bancaria aplicable,
del acto en va administrativa o automaticidad de la mora respectivamente, por cada
judicial.
uno de los perodos en que
dichas tasas estuvieron
vigentes.

En cuanto a las sanciones del derecho tributario se aplicaran las

establecidas Segn el artculo 93 del COT: Las sanciones, salvo La tasa ser la activa promedio de
las penas privativas de libertad, sern aplicadas por la los seis (6) principales bancos
Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra comerciales y universales del pas
ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas con mayor volumen de depsitos,
restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios excluidas las carteras con
y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales intereses preferenciales, calculada
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley por el Banco Central de Venezuela
procesal penal. para el mes calendario inmediato
anterior.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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Constitucin de08/06/2016)
la Repblica Bolivariana de Venezuela. (1999)

Cdigo Orgnico Tributario de Venezuela.