Les charges de

lentreprise

Les charges
damortissement
 Les charges damortissement

Dfinition de lamortissement

Quest-ce quune immobilisation?

Comment comptabiliser lacquisition

dune immobilisation?

Comment Amortir une immobilisation?

 Dfinition
Lamortissement: est la constatation
dune perte de valeur dun bien du
fait de son utilisation, de sa
dtrioration ou de son
obsolescence.
Il ncessite la dtermination
pralable de la dure probable
Quest-ce quune immobilisation?

Une immobilisation est un actif qui

sera utilis par une entreprise pour
une dure suprieure lexercice
comptable en cours
Elle est destin tre utilis pour
produire des biens ou fournir des
services, pour tre lou des tiers ou
 Comment comptabiliser lacquisition dune immobilisation?

1-Dterminer le cot dentre dune immobilisation

Les immobilisations doivent tre

comptabiliss un cot appel cot
dentre dans le patrimoine.
En cas dachat dimmobilisation, on parle de
cot dacquisition.
Cot dacquisition = prix dachat + cots
directement attribuables (frais accessoires)
2-Prix dachat de limmobilisation
Il sagit du montant pay pour acqurir le bien
major, le cas chant, des taxes non
rcuprables.
Ils doivent obligatoirement venir en dduction
de ce montant:
Les taxes rcuprables (TVA par exemple),

Les rabais, remises ou ristournes obtenus,

Et les escomptes obtenus.

 Frais accessoires lacquisition de limmobilisation

Les cots directement attribuables

lacquisition de limmobilisation ou sa mise
en service
- Il sagira notamment:
droits denregistrement et de timbres
Honoraires
commissions (frais de courtage)
des droits de douane et de toute taxes assimile
la TVA non rcuprable par lentreprise,
des frais de livraisons, de transport (et dassurance
transport), dinstallation, de montage et de
manutention lorsquils permettent de mettre en
service limmobilisation.
 Enregistrer limmobilisation en comptabilit

On dbite:
Le compte de la classe 2 Immobilisations
concern (21 Immobilisations en non valeurs
22Immobilisations incorporelles, 23
Immobilisations corporelles, 24/25
immobilisations financires
Le compte 34551 Etat - TVA rcuprable sur
immobilisations
Et on crdite le compte 14 Fournisseurs
dimmobilisations si le dlai de paiement
dpasse une anne. 4486 dettes sur
acquisition dimmobilisation
 Amortir limmobilisation
Une fois lacquisition comptabilise,
limmobilisation doit faire lobjet dun
amortissement la clture de lexercice.
Celui-ci va tre enregistr tous les ans
dans les comptes de lentreprise (on
parle de comptabilisation de dotations
aux amortissements
Elments concerns par lamortissement

- Installations techniques

- Matriel et outillage industriel

- Matriels de transport

- Matriels et mobiliers de bureau

- Brevets et frais dtablissement

Elments non concerns par lamortissement

- Terrains

- Droit au bail

- Immobilisations en cours

- Immobilisations financires
Terminologie au tour de lamortissement
Valeur Nette Comptable VNA : Cest la
diffrence entre la valeur dorigine HT et le
cumule des amortissements effectus.
Annuit damortissement : cest le montant de
lamortissement calcul pour une priode donne
(ne dpassant pas un an).
Taux damortissement : Cest le taux par
lequel en multiplie la valeur dentre de llment
amortissable pour dterminer lannuit.
Quels sont les diffrents types damortissement possibles ?

1- Lamortissement linaire

Dans le cas de lamortissement linaire

lannuit (le montant de la dprciation

de la valeur) dun bien immobilis ne

change pas dun exercice comptable

un autre
Calcul de lamortissement constant :
- Taux damortissement : Cest le taux par

lequel en multiplie la valeur dentre de

llment amortissable pour dterminer

lannuit :

Taux damortissement = (1/n)*100

Avec n = dure de lamortissement du bien

 Application
Quel est le taux damortissement
constant des immobilisations dont
les dures sont les suivants:
20 ans =
%
10 ans =
%
6 ans et 8 mois =
%
5 ans =
 Corrig

20 ans = 5%

10 ans = 10%

6 ans et 8 mois = 15%

- 8 mois reprsente 2/3 de lanne donc le taux

100/6.67

5 ans = 20%
 Application
Exprimer en annes les taux
damortissement constants suivants:
33.3% = .. ans
25% = .. ans
15% = .. ans
12.5% = .. ans
2% = .. ans
 Corrig
Exprimer en annes les taux
damortissement constants suivants:
33.3% = 3 ans
25% = 4 ans
15% = 6 ans et 8
mois
12.5% = 8 ans
2% = 50 ans
 Annuit de lamortissement linaire
Pour lamortissement linaire les annuits sont
calculs en prorata temporis
c'est--dire par exemple si limmobilisation est
acquise au cours de lexercice lannuit de cette
exercice est calcule en tenant compte seulement de
la dure qui spare la date dacquisition de
limmobilisation et la date de clture de cet exercice.
Annuit = VO*T*J/360
Avec :
VO= Valeur d'origine (HT) : la valeur de lacquisition
du bien hors TVA
T= Taux d'amortissement linaire
J= Nombre de jour concern par l'amortissement
- Cumul damortissement : la somme des
montants annuels des amortissements
(amortissements cumuls) dun bien
amortissable :
Cumul damortissement = VO * TAUX * N

- Avec : N = Nombre dannes damortissement

Valeur Net damortissement VNA : Cest la
diffrence entre la valeur dorigine et le cumul
damortissement :
VNA = VO cumul damortissement
Cas pratique amortissement linaire
Le 15/05/2008 lentreprise UCOMA a acquis
un matriel industriel pour une valeur de
25000 HT, ce matriel est amortissable sur
5ans.
Travail faire :
- Etablir le plan damortissement du matriel
industriel
- Enregistrer au journal de lentreprise
UCOMA les oprations relatives
lamortissement du matriel industriel en
2008.
 Solution

- Calcul du taux damortissement :

1/5 = 0.2 * 100 = 20%

Taux = 20%
 Calcul de la premire annuit

la machine est acquise au

15/05/2008, donc la premire
annuit doit tre calcul partir
cette date jusqu' la date de clture
de lexercice 2008 le 31/12/2008
VO * Taux damortissement *
225jours (du 15/05/2008 au
31/12/2008)/360Jours
25 000 * 20% * 225/360 = 3 125
Premire annuit (annuit 2008) = 3
125
 Calcul de la dernire annuit (la
dernire anne de lamortissement
2013) :
360jours 225jours = 135 donc : 25
000 * 20% * 135/360 = 1 875
- Calcul des annuits des annes 2009,
2010, 2011,2012 :
25 000 * 20% * 360/360 = 5 000
Tableau damortissement du matriel industriel

Anne

2008

2009

2010

2011

2012

2013
 Enregistrement comptable au 31/12/2008

Dbit

- 6193 - Dotations aux amortissements sur

immobilisations corporelles = 3 125

Crdit

- 28332 - Amortissements du matriel et

outillage industriel = 3 125

 Application
Complter le tableau
damortissement
Matriel
suivant
camion VO: 192 000
TTC
Date dacquisition 01/01/19N Dure
dutilisation 4 ans
Annes Base dAmt Annuit Cumul Amt VNA
N
N+1
N+2
N+3
 2- Lamortissement
dgressif
Il sagit dun systme incitatif pour
linvestissement, dans la mesure ou les
premires annuits damortissement des
immobilisations corporelles sont leves par
rapport ce quelles auraient t dans le
systme linaire ,refltant ainsi le taux lev
des dprciations lies aux premires
annes dutilisation .
 2- Lamortissement dgressif
Lamortissement dgressif est utilis pour

lamortissement des biens dont lintensit

dutilisation dcroit avec le temps.

La somme amortie est plus importante en

dbut quen fin de priode

damortissement.
 Champ dapplication:
Toute entreprise exerant une activit minire,
industrielle, artisanale, commerciale, htelire,
ou de prestations de service, peut bnficier du
rgime de lamortissement dgressif.
Toutefois, lentreprise qui dsire bnficier de
lamortissement dgressif doit le pratiquer ds
la premire anne dacquisition du bien, ce
choix tant irrvocable.
 Champ dapplication:
Conformment aux dispositions de la loi, tous les biens

dquipements acquis compter du 1er janvier 1994, peuvent

tre amortis selon la mthode dgressive lexception toutefois:

Des immeubles quelle que soit leur destination

Des vhicules de transport de personnes autres que:

Les vhicules utiliss pour le transport public,

Les vhicules de transport collectif du personnel,

Les vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la

location de voitures et affects conformment leur objet.

 2- Lamortissement

dgressif
Le taux de lamortissement dgressif est la rsultante de la
multiplication du taux de lamortissement linaire et dun
coefficient qui est modifi selon la dure dutilisation du bien,

La loi de finances de 1994 a prvu les coefficients ci aprs:

Pour une priode dutilisation gale 3 ou 4 ans : 1,25

Pour une priode dutilisation gale 5 ou 6 ans : 1,75

Pour une priode dutilisation suprieure 6 ans : 2,25

Le point de dpart de ce type damortissement est le

premier jour du mois dacquisition.
Comptabilisation de lamortissement conomique

Lamortissement conomique dune

immobilisation est toujours
comptabilis selon le schma suivant
:
Dbit du compte 619 Dotations aux
amortissements sur immobilisations
incorporelles et corporelles,
Et crdit du compte 28
Amortissements des
immobilisations.
Que choisir, amortissement linaire ou amortissement
dgressif ?
L'avantage de l'amortissement dgressif est qu'il
permet d'amortir les biens plus vite.
Donc, il permet de payer moins d'impts en diminuant
le bnfice imposable.
Privilgiez l'amortissement dgressif si vous payez
"trop d'impts" et souhaitez en payer le moins
possible.
Privilgiez l'amortissement linaire sur une longue
dure, si vous voulez amliorer le rsultat de votre
entreprise.
 La dotation aux amortissements, comment a se calcule ?

Exemple damortissement linaire :

Jachte une machine 100 000 dhs et dcide de
lamortir sur 5 ans :
Taux de lamortissement : 1/5=0,2 soit 20 %
Montant amortir chaque anne :100 000x 20%= 20
000 dhs
Je vais amortir chaque anne pendant 5 ans 20 000 dhs.

Au bout de 5 ans, ma machine sera totalement amortie,

sa valeur nette comptable sera gale 0.
 Exemple damortissement dgressif :
Jachte un ordinateur 10 000 dhs que je peux
amortir en 4 ans :
- Amortissement linaire : =0,25 soit 25 %
- Priode dutilisation pour une priode gale
4 ans,
amortissement dgressif : 0,25 x 1,25=0,3125
soit 31,25 %
Anne 1 : 10 000 x 31,25 %= 3 125
Anne 2 : 6 875 x 31,25 %= 2 148 Etc.
Au bout de 4 ans, mon ordinateur sera
totalement amorti, sa valeur nette comptable
sera gale 0.
 Attention : on repasse au mode linaire lorsque le
rsultat de lamortissement dgressif devient infrieur
au rsultat de lamortissement linaire.

Certains biens ne peuvent pas tre pris en compte par

lamortissement dgressif, savoir :
les immobilisations incorporelles, except les
investissements en matire audiovisuelle ;
les immobilisations amorties par le contribuable dont
l'usage est cd un tiers ;
les vhicules automobiles, excepts les taxis et
vhicules louer avec chauffeurs ;
les biens d'occasion.
Aspects fiscaux et avantages de l'amortissement
drogatoire
C'est une technique fiscale qui consiste :

- rduire du revenu brut une somme destine

compenser la dprciation d'un lment
d'actif dcoulant de l'usure ou de la
premption. L'amortissement drogatoire, ou
amortissement dgressif, permet de prendre
en compte les pertes de valeurs durant les
premires annes de son acquisition.
 Date de dpart de lamortissementdgressif
fiscal

Lamortissement dgressifse calcule, en

comptabilit, compter de la date de mise
en service du bien.
Fiscalement, la premire annuit est
calcule comme si le bien avait t acquis
au premier jour du mois de son acquisition.
De mme, pour le calcul de la dure totale
damortissement, lexercice dacquisition est
dcompt pour une anne entire, mme si
lacquisition a lieu en cours dexercice.