IAS-37

Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

Provizioane, datorii contingente i active

contingente
Scop
1998 - 2001
Modul de contabilizare i prezentare a
informaiilor privind:
Provizioane
Datorii contingente
Active contingente
n aa fel nct utilizatorii s poat nelege natura, momentul i
valoarea lor (ex: cnd se constituie provizion, cnd se prezint doar
informaii, cnd nu se prezint nimic).
Scop
Excepii
Cele generate de instrumentele financiare
care sunt recunoscute la valoarea just
Cele rezultate din contracte executorii (nu
se includ contractele cu titlu oneros)
Definiii
Provizioanele sunt datorii incerte n timp sau
ca valoare, respectiv:
Entitatea are o obligaie actual generat de
un eveniment trecut
Sunt probabile ieiri de resurse pentru
decontarea obligaiei actuale
Se poate estima fiabil valoarea obligaiei
Definiii
Datoria =
O obligaie actual generat de evenimente
trecute, a crei decontare se ateapt s
determine o ieire de resurse ncorpornd
beneficii economice din entitate.
Definiii
Datoria contingent =
O obligaie posibil aprut ca urmare a unor
evenimente trecute i a crei existen va fi confirmat
doar de apariia sau de neapariia unuia sau mai multor
evenimente viitoare incerte, care nu sunt n totalitate
controlate de entitate; sau
O obligaie actual/prezent aprut ca urmare a unor
evenimente trecute, dar care nu este recunoscut
deoarece este improbabil ca pentru decontarea acestei
obligaii s fie necesare ieiri de resurse sau valoarea
obligaiei nu poate fi evaluat suficient de fiabil.
Definiii
Activul contingent =
Un posibil activ, care apare ca urmare a
unor evenimente trecute i a crui existen
va fi confirmat doar de un eveniment viitor
nesigur, care nu este n totalitate sub
controlul entitii
Recunoatere provizion
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s fie cea mai
bun estimare a cheltuielilor necesare stingerii obligaiei
prezente la data Declaraiei Poziiei Financiare
Principiile recunoaterii i evalurii:
Nu trebuie recunoscute provizioane pentru pierderi viitoare
din exploatare
Obligaia prezent n baza unui contract oneros (costurile
ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile
economice ateptate) trebuie recunoscut i evaluat ca
provizion
Provizioanele pentru restructurarea activitii se recunosc
doar atunci cnd sunt ndeplinite condiiile normale de
recunoatere a provizioanelor
Revizuire provizion
la fiecare dat a Declaraiei Poziiei
Financiare astfel nct s reflecte cea mai
bun estimare curent
provizionul trebuie folosit doar pentru
cheltuielile pentru care a fost recunoscut
iniial
Exemplu de estimare:
La 1 ianuarie, un eveniment viitor i incert creeaz o obligaie
prezent unei entiti. Ca rezultat, ea se angajeaz la cheltuieli
de 10 milioane de dolari n 10 de ani. Rata de actualizare este
de 8%
Evaluarea iniial: 10 milioane x 1/(1+0,08)10 = 4,632 milioane dolari

Provizion constituit = 4.632.000 dolari

Exemplu de revizuire
I Revizuire 10 milioane x 1/(1+0,08)9 = 5,003 milioane
Extras din poziia financiar milioane $
Sold reportat 4,632
Costurile ndatorrii (8% x 4,632) 0,371
Report 5,003
Majorare provizion: 371.000 dolari

A II-a Revizuire 10 milioane x 1/(1+0.08)8 = 5,403 milioane

Extras din poziia financiar milioane $
Sold reportat 5,003
Costurile ndatorrii (8% x 5,003) 0,400
Report 5,403
Majorare provizion: 400.000 dolari
Activele i datoriile contingente
Nu trebuie recunoscute n situaiile financiare
Activele contingente trebuie prezentate ca
informaii n notele explicative atunci cnd este
probabil o ieire de beneficii economice
Datoriile contingente trebuie prezentate ca
informaii n notele explicative doar atunci cnd,
ntr-o perioad nu foarte ndeprtat, este
posibil, dar nu probabil, ca o ieire de
beneficii economice s fie necesar pentru
decontarea obligaiei prezente
Recunoaterea datoriilor i activelor
contingente
Atunci cnd o ieire de resurse devine
probabil pentru un element recunoscut
anterior ca datorie contingent, se
recunoate un provizion.
Atunci cnd este probabil o intrare de
beneficii economice (venit recunoscut ca
aproape sigur), activul asociat nu mai este
contingent, ci este recunoscut.
Prezentarea informaiilor (excepii)
Acolo unde nu sunt prezentate informaiile cerute
pentru datorii sau active contingente, pentru c nu este
posibil, trebuie menionat acest fapt

n cazuri extrem de rare, prezentarea parial sau

integral a informaiilor cerute poate aduce prejudicii
serioase poziiei entitii n disputa cu alte pri
privind provizionul, datoria contingent sau activul
contingent. n aceste cazuri, informaiile nu trebuie
prezentate; totui, trebuie prezentat natura general a
disputei, mpreun cu o explicaie privind
neprezentarea informaiilor.